"Имущественная ответственность руководителя организации за неуплату налогов". Александра Давыденко. Семинар "Новые грани ответственности директоров". 17.03.17.

1. Имущественная ответственность
руководителя организации за
неуплату налогов
Юридическое агентство «ЮС КОГЕНС»
Давыденко Александра Георгиевна
Начальник регистрационного отдела
Презентацию можно скачать после 18.03.2017 на сайте
www.jus-cogens.ru

2. Материалы налоговой проверки передаются в следственные
органы для решения вопроса о возбуждении уголовного
дела в течение 10 дней со дня установления
обстоятельства, свидетельствующего о том, что недоимка не
оплачена в течение установленного срока.
Размер недоимки для возбуждения уголовного дела
по ст. 199 УК РФ:
Крупный размер (ч. 1 ст. 199 УК
РФ)
Особо крупный размер (ч. 2 ст. 199 УК
РФ)
Сумма неуплаченных налогов за 3
года более 5 млн. руб., при
условии что доля неуплаченных
налогов превышает 25 %
подлежащих уплате сумм налогов,
либо превышающая 15 млн. руб.
Сумма неуплаченных налогов за 3 года
более 15 млн. руб., при условии, что
доля неуплаченных налогов превышает
более 50 % подлежащих уплате сумм
налогов, либо превышающая 45 млн.
руб.
Указанные размеры могут включать в себя только суммы налогов.
Штрафы и пени в них не включаются

3. Средняя сумма доначислений налогов, приходящаяся на
одну выездную налоговую проверку, за 2015 г.
составила 7,4 млн руб.
По результатам следственных действий и(или) судебного
разбирательства выносится:
Приговор Постановление об отказе в
возбуждении уголовного
дела или его прекращении по
нереабилитирующим
основаниям
Постановление об
отказе в возбуждении
уголовного дела или
его прекращении в
связи с отсутствием
состава преступления

4. ОБВИНИТЕЛЬНЫЙ ПРИГОВОР (по ст. 199 УК РФ)
(в том числе, при освобождении от наказания по амнистии)
ВИНА РУКОВОДИТЕЛЯ УСТАНОВЛЕНА
Прокурор или налоговый орган
заявляют гражданский иск о
возмещении ущерба с
руководителя в самом заседании
о привлечении к уголовной
ответственности
Налоговый орган заявляет
гражданский иск о
возмещении ущерба с
руководителя в течение 3
лет со дня вынесения
обвинительного приговора

5. Постановление об отказе в возбуждении уголовного дела или
его прекращении по нереабилитирующим основаниям:
истечение срока давности или амнистия;
срок давности по ч. 1 ст. 199 УК РФ – 2 года; по ч. 2 ст. 199 УК
РФ – 10 лет;
срок давности начинает течь со дня совершения преступления,
т.е. фактическая неуплата налогов в установленный срок;
требуется согласие подозреваемого или обвиняемого
ВИНА РУКОВОДИТЕЛЯ УСТАНОВЛЕНА
С учетом позиции Конституционного суда обязанность возместить причиненный
ущерб бюджету сохранится, если дело было прекращено по нереабилитирующим
основаниям
Налоговый орган заявляет гражданский иск о взыскании
ущерба с руководителя в течение 3 лет со дня вынесения
постановления

6. Постановление об отказе в возбуждении уголовного
дела или его прекращении в связи с отсутствием
состава преступления
ВИНА РУКОВОДИЛЯ НЕ УСТАНОВЛЕНА
ВЗЫСКАНИЕ УЩЕРБА С РУКОВОДИТЕЛЯ
НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ

7. Исковые требования о взыскании ущерба с руководителя
как с физического лица суды удовлетворяют, основываясь
на ст. 1064, ст. 1068 Гражданского кодекса РФ:
Размер материального вреда подтвержден материалами выездной
налоговой проверки в сумме, равной доначислениям по налогам
Вина руководителя установлена приговором либо постановлением об
отказе в возбуждении дела или его прекращении по нереабилитирующим
основаниям
Руководитель либо признан виновным по приговору либо согласился на
прекращение дела по нереабилитирущему основанию, сознательно
отказавшись от доказывания незаконности уголовного преследования, в
связи с чем суды признают, что ущерб РФ причинен организацией по вине
руководителя

8. Банкротство физического лица (руководителя, в отношении
которого вынесено решение о взыскании ущерба,
причиненного государству) не повлечет освобождения от
взыскания в силу п.6 ст. 213.28 ФЗ «О несостоятельности
(банкротстве)»

9. Ранее суды не признавали возможность взыскания ущерба с
руководителя, обосновывая это тем, что юридическое лицо
является самостоятельным субъектом, отвечающим по своим
обязательствам, и неуплата налогов, допущенная юридическим
лицом, не может кваливифицироваться как ущерб, причиненный
государству.
Позиция кардинально поменялась после принятия Верховным
судом Определения от 27.01.2015 № 81-кг14-19

10. Примеры из судебной практики:
Апелляционное определение Красноярского краевого суда от
26.10.2016 г. по делу № 3314551/2016. Уголовное дело было
прекращено в связи с истечением срока давности.
Решение Березовского городского суда Свердловской области
от 01.02.2016 г. по делу № 2-85/2016. Уголовное дело было
прекращено в связи с истечением срока давности.
Постановление президиума Свердловского областного суда от
22.04.2015 г. по делу № 44у-50/2015. В отношении руководителя
вынесен обвинительный приговор, на основании чего взыскан
ущерб.

11. Обратить внимание!
При возбуждении уголовного дела по ст. 199 УК РФ нужно
обязательно требовать приостановления действия решения
налогового органа. Согласно п. 15 ст. 101 Налогового кодекса
налоговый орган должен самостоятельно принять решение о
приостановлении действия налогового правонарушения.
Имеется риск двойного взыскания: как ущерб с руководителя и как
взыскание недоимки с юридического лица (например, с расчетного
счета). В случае такой ситуации вероятность отстоять позицию в суде
маловероятна, т.к. разные юридические основания, разные решения
разных органов. Практика на данный момент отсутствует, так как
инструмент взыскания относительно «свежий» (с 2015 г.).
Уголовное дело может быть возбуждено, если неуплата налога в
размере 5 млн. руб. и более допущена в течение руководства
организацией одним лицом. Например, при доначислении 3 млн. руб.
за 2014 г., когда руководителем было одно лицо и 2 млн. руб. за 2015
г., когда руководителем являлось уже другое лицо – уголовное
преследование не осуществляется.

12. Взыскание ущерба с руководителя при любом размере
задолженности (с 28.06.2017 г. вступит в силу)
ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные
акты» № ФЗ-488 от 28.12.2016 г. внесены изменения в ст. 3
ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»:
Исключение общества из ЕГРЮЛ в порядке, установленном
для недействующих юридических лиц, влечет последствия,
предусмотренные ГК РФ для отказа основного должника от
исполнения обязательства. В данном случае, если
неисполнение обязательств общества (в том числе
вследствие причинения вреда) обусловлено тем, что лица
указанные в п. 1-3 ст. 53.1 ГК РФ, действовали
недобросовестно и неразумно, по заявлению кредитора на
таких лиц может быть возложена субсидиарная
ответственность по обязательствам этого общества.

13. Таким образом, лица, которые в течение последних трех лет
являлись уполномоченными выступать от имени общества
или имели фактическую возможность определять
фактические действия общества, исключенного из ЕГРЮЛ как
недействующего при наличии у исключенной организации
неисполненных обязательств из-за недобросовестности и
неразумности, будут нести субсидиарную ответственность по
таким обязательствам.
Использование способов, так называемых «альтернативных
ликвидаций», (переписать на номинала и «бросить»
организацию) может повлечь взыскание всей задолженности с
руководителя или участника даже после исключения
общества из ЕГРЮЛ

14. Контактная информация
Юридическое агентство
«ЮС КОГЕНС»
620014, Россия, г. Екатеринбург, ул.
Хохрякова, 75.
Тел.: (343) 216-58-97 (98),
+7 (912) 259-10-10,
Александра Давыденко:
(343) 372-28-23
e-mail: davydenkol@jus-cogens.ru
www.jus-cogens.ru