Вопросы, которые были рассмотрены: • Основания материальной, административной, уголовной ответственности бухгалтера. • Ответственность бухгалтера после увольнения. • Как бухгалтеру минимизировать правовые риски в своей работе. • Правильные ответы на запросы правоохранительных органов. • Особенности проведения допроса бухгалтеров.

1. Правовая безопасность бухгалтера

2. Ответственность бухгалтера
материальная
уголовная
административная

3. Материальная ответственность
Главный бухгалтер - не материально ответственное лицо
(его должность не предусматривает выполнение работ,
непосредственно связанных с хранением, обработкой,
продажей (отпуском), перевозкой или применением в
процессе производства переданных ему ценностей).
Исключение – кассир
Бухгалтер может нести материальную ответственность в
соответствии с КЗоТ при условии, что между ним и
предприятием был подписан договор о материальной
ответственности.

4. Административная ответственность главного
бухгалтера
Порушення Стаття закону Розмір штрафу
Нарушение порядка ведения налогового учета,
предоставление аудиторских выводов
Ст. 1631КУАП От 3 045 грн. до 6 090 грн.,
при повторном нарушении в
течение года - от 6 090 грн. до
9 135 грн.
Неподача или несвоевременная подача платежных
поручений на перечисление подлежащих уплате налогов
и сборов (обязательных платежей)
Ст. 1632КУАП От 3 045 грн. до 6 090 грн.,
при повторном нарушении в
течение года - от 6 090 грн. до
9 135 грн.
Нарушение порядка удержания и перечисления налога на
доходы физических лиц и представления сведений о
выплаченных доходах
Ст. 1634КУАП От 1 218 грн. до 1 827 грн.,
при повторном нарушении в
течение года - от 1 827 грн. до
3 045 грн.
Нарушение законодательства по финансовым вопросам Ст. 1642КУАП От 4 872 грн. до 9 135 грн.,
при повторном нарушении в
течение года - от 6 090 грн. до
12 180 грн.

5. Административная ответственность
Нарушение законодательства о сборе и учете единого взноса на
общеобязательное государственное социальное страхование и
общеобязательное государственное пенсионное страхование
Ст. 1651КУАП от 12 180 грн. до 18 270 грн.,
повторное нарушение в
течении года – 18 270 грн.
до 24 360 грн.
Нарушение законодательства об общеобязательном
государственном социальном страховании на случай
безработицы
Ст. 1653КУАП От 4 872 грн. до 9 135 грн.,
при повторном нарушении в
течение года - от 6 090 грн.
до 12 180 грн.
Нарушение законодательства об общеобязательном
государственном социальном страховании от несчастного
случая на производстве и профессионального заболевания,
повлекших утрату трудоспособности
Ст. 1654КУАП От 4 872 грн. до 9 135 грн.,
при повторном нарушении в
течение года - от 6 090 грн.
до 12 180 грн.
Нарушение законодательства об общеобязательном
государственном социальном страховании в связи с временной
потерей трудоспособности и расходами, обусловленными
погребением
Ст. 1655КУАП От 4 872 грн. до 9 135 грн.,
при повторном нарушении в
течение года - от 6 090 грн.
до 12 180 грн.
Практика показывает, что по вышеуказанным статьям преимущественно к ответственности
привлекают не столько главного бухгалтера, сколько руководителя предприятия

6. Привлечение к уголовной
ответственности
Чаще основанием для регистрации уголовных производств против
бухгалтеров является:
ст. 212 УК "Уклонение от
уплаты налогов, сборов,
других обязательных
платежей"
ст. 212-1 УК "Уклонение
от уплаты страховых
взносов на
общеобязательное
государственное
пенсионное
страхование"
ст.366 УК
"Служебный
подлог"
ст.364 УК
"Злоупотребление
властью или
служебным
положением"
ст. 367 УК
"Служебная
халатность"

7. Основания для уголовной ответственности по ст. 212 УК Украины.
Как не попасть на скамью подсудимых?

8. СОСТАВ ПРЕСТУПЛЕНИЯ ПО СТ. 212 УК
• 1. Объектом преступления является установленный законодательством порядок
налогообложения юридических и физических лиц, который обеспечивается за счет поступления
налогов, сборов и других обязательных платежей формирования доходной части государственного
и местных бюджетов, а также государственных целевых фондов.
• 2. Предмет преступления - налоги, сборы, другие обязательные платежи, входящие в систему
налогообложения и введенные в установленном законом порядке.
• 3. Объективная сторона преступления характеризуется совокупностью трех признаков:
• 1) деяние - уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, входящих в
систему налогообложения;
• 2) общественно опасные последствия в виде фактического непоступления в бюджеты или
государственные целевые фонды средств в значительных (ч. 1 ст. 212), крупных (ч. 2 ст. 212) или
особо крупных (ч. З ст. 212) размерах,
• 3) причинная связь между деянием и последствиями.
• 4. Субъект преступления специальный. Это:
• 1) должностное лицо предприятия, учреждения, организации независимо от формы
собственности;
• 2) лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица;
• 3) любое другое лицо, обязанное уплачивать налоги, сборы, другие обязательные платежи .
• 5. Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом.

9. • Часть 1 ст. 212 УК Украины предусматривает уголовную ответственность за умышленное
уклонение от уплаты налогов, если соответствующие деяния привели к фактическому не
поступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных размерах.
• Часть 2 ст. 212 УК Украины устанавливает ответственность за те же деяния, совершенные по
предварительному сговору группой лиц, или если они привели к фактическому не поступлению
в бюджеты или государственные целевые фонды средств в крупных размерах.
• Часть 3 ст. 212 УК Украины предусматривает ответственность за деяния, предусмотренные
частями 1 или 2 настоящей статьи, совершенные лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты
налогов, или если они привели к фактическому не поступлению в бюджеты или государственные
целевые фонды средств в особо крупных размерах

10. Часть статьи Основное наказание Обязательное
дополнительное
наказание
Квалификация
ответственности на
2014 год. (минимальная
заработная плата -
1 2018 грн.)
Классификация по ч.1
ст. 212 УК Украины
(1000*размер налоговой
социальной льготы)
Штраф в размере от 17 000 до 34 000 гривен
или лишение права занимать определенные
должности, или заниматься определенной
деятельностью до 3-х лет. Х
609 000 гривен
1000*50%*1 218
Классификация по ч.2
ст. 212 УК Украины
(3000*размер налоговой
социальной льготы)
Штраф в размере от 34 000 до 51 000 гривен Лишение права занимать
определенные должности
или заниматься
определенной
деятельностью на срок до
3-х лет.
1 720 500 гривен
3000*50%* 1 218
Классификация по ч.3
ст. 212 УК Украины
(15000*размер
налоговой социальной
льготы)
Штраф в размере от 51 000 до 425 000
гривен
Если лицо осуждено по ч. 3 ст. 212 УКУ и не
заплатит штраф, определенный приговором,
то суд в порядке ч. 5 ст. 53 УК, ст. ст. 537,
539 УПК Украины заменяет неоплаченный
штраф лишением свободы в расчете 1 день
лишения свободы = 136 гривен штрафа
Лишение права занимать
определенные должности
или заниматься
определенной
деятельностью на срок до
3-х лет.
2 867 500 гривен
5000*50%*1 218
Лицо освобождается от уголовной ответственности, если оно оплатит
налоги и сборы, а также возместит ущерб государству (выплатит
финансовые санкции, пеню)

11. Ст. 56 Налогового кодекса Украины
• Если налогоплательщик обжалует решение контролирующего органа в административном порядке
и/или в суд, сообщение лицу о подозрении в совершении уголовного преступления по уклонению
от уплаты налогов не может основываться исключительно на этом решении контролирующего
органа до окончания процедуры административного обжалования или до окончательного решения
дела судом.
• Это правило не распространяется на случаи, когда такое сообщение о подозрении базируется не
только на решении контролирующего органа, но и подтверждается дополнительно собранными
доказательствами в соответствии с требованиями уголовного процессуального законодательства
Украины.

12. Судебная практика оправдательных приговоров по ст. 212 УК Украины
Дело N 175/2683/13-к
18 марта 2014 Днепропетровский районный суд Днепропетровской области
Оценивая акт проведения проверки N 299/222/20201835 от 18.03.2013 года, суд приходит к убеждению, что он не может
быть доказательством вины обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ч. 2ст.212КК Украины,
поскольку, как указано в акте и подтверждено свидетелем ОСОБА_8, который проводил проверку, выводы о выявленных
нарушениях были сделаны на основании материалов, находившихся в деле ЧП "Иней" информационных баз данных,
использовавшихся в ГНИ и других источников информации, первичные бухгалтерские документы ООО
"ДНЕПРТОРГКОМЦЕНТР" и их контрагентов исследованы ни были . Указанное свидетельствует о неполноте
проведенной проверки, вызывает сомнение суда в правильности выводов данной проверки, кроме того на основании
проведенной проверки в ООО "ДНЕПРТОРГКОМЦЕНТР" не возникли налоговые обязательства, так как
налогоплательщик не соглашался с результатами проверки, а налоговые обязательства не были согласованы в
установленном законодательством Украины порядке.
ПРИГОВОРИЛ:
ОСОБА_2 признать невиновным в предъявленных ему обвинении в совершении преступления, предусмотренного ч. 2
ст.212, ч. 1 ст.366 УК Украины является оправдать в связи с отсутствием в его действиях состава преступлений,
предусмотренных ч. 2 ст.212, ч. 1 ст .366 УК Украины.
Орджоникидзевский районный суд г. Запорожья
Дело № N 0818/12435/2012 1/335/1/2014 от 08.05.2014
Таким образом, обвинением не принято во внимание то, что один только факт наличия у предприятия задолженности перед
налоговыми органами и перед ПФУ не является преступлением, а в данном случае имелись объективные обстоятельства,
препятствующие своевременно и в полном объеме выплачивать суммы начисленного НДФЛ и социального взноса в ПФУ.
Таким образом, суд приходит к выводу о том, что в действиях ОСОБА_2 отсутствует состав преступлений,
предусмотренных ч. 1 ст.212, ч. 2 ст.212-1 УК Украины, поскольку в его действиях отсутствует объективная и
субъективная сторона указанных преступлений, в связи с чем ОСОБА_2 подлежит оправданию на основании п. 2 ч. 1ст. 6
УПК Украины.
ПРИГОВОРИЛ:
ОСОБА_2 в совершении преступления, предусмотренного ч. 1ст.212УК Украины оправдать в связи с отсутствием в его
действиях состава преступления.

13. Старый бухгалтер - новый бухгалтер.
Кто несет ответственность?
В обязанностях бухгалтера (ч. 7 ст. 8, ч. 8 ст. 9 и ч. 1 ст. 11 Закона Украины «О бухгалерском
учете и финансовой отчетности»; п.п. 48.1, 48.3, п.п. 48.5.1 Налогового кодекса Украины)
не предусмотрено принятие (передача) дел при назначении на должность, а также
проведение проверки состояния учета и отчетности предшественника.
ПРИНЯТИЕ И ПЕРЕДАЧА ДОКУМЕНТОВ ОБЯЗАТЕЛЬНО
ТОЛЬКО ДЛЯ:
главного бухгалтера бюджетного учреждения, а именно: принятие
(передачи) дел главным бухгалтером в случае назначения на
должность или освобождения от должности осуществляется после
проведения внутренней проверки состояния бухгалтерского учета
и отчетности, по результатам которой оформляется
соответствующий акт (п. 12 Положения о главных бухгалтерах №
59).

14. Старый бухгалтер- новый бухгалтер.
Кто несет ответственность?
ВЫВОД:
Рекомендуем составлять акт приема-передачи дел и документов, что обезопасит Вас от
незаконных действий старого бухгалтера. Вы не будете нести никакой ответственности.
Также рекомендуем Вам проводить аудит бухгалтерской отчетности предприятия перед
вступлением в должность.

15. Проверка как условие трудового
договора
Если в трудовом договоре и должностной инструкции главного
бухгалтера будет предусмотрена обязанность провести
внутреннюю проверку результатов работы предшественника -
проведение проверки будет относиться к должностным
обязанностям нового работника.

16. Ответы на запросы
правоохранительных органов
проверить, что :
• В запросе проставлены его номер и дата.
• Есть подписи и печати на документе.
• Указан перечень нормативно-правовых актов, приведенных в качестве
юридического обоснования требований запроса.
• Каждая из указанных норм относится к существу
запроса.

17. Как отвечаем на запросы?
Основания не давать информацию и документы:
1. Отсутствие постановления следственного судьи о временном доступе к вещам и
документам.
2. Отсутствие зарегистрированного в ЕРДР уголовного производства.
3. Отсутствие даты регистрации заявления о преступлении (при наличии уголовного
производства).
4. Не просматривается прямая связь с предприятием.
В ответе на запрос указываем, что мы готовы предоставить все необходимые
документы при наличии правовых оснований. И в случае такой потребности
правоохранительные органы могут повторно обратиться с таким запросом к
предприятию.

18. Как поступает милиция ?
2. Доступ к вещам и документам
3. Обыск
1. Запрос

19. Повестка на допрос
Вызов на допрос проводится путем вручения повестки адресату (вручение повестки о
вызове в руки, отправка ее по почте, электронной почте, факсимильной связью).
В повестке должно быть указано:
• Ф.И.О., должность, звание следователя, прокурора, судьи, который вызывает на допрос,
контактный телефон;
• Ваши Ф.И.О., адрес проживания;
• номер уголовного производства (№ дела);
• точный адрес, куда вызываетесь для допроса, точное время и в качестве кого
вызываетесь;
• подпись следователя, прокурора, судьи.
• В том случае, если хотя бы один из необходимых реквизитов отсутствует – перед Вами
не повестка. Следовательно, она не порождает юридического обязательства явиться.
• Вызов должен быть сделан за 3 дня до проведения допроса. Если повестка пришла
позже установленного срока, сообщите об этом следователю (в письменной форме) и
потребуйте вручения вызова в установленный срок.

21. Особенности допроса бухгалтера.
1. Ходите на допросы с адвокатом.
Это гарантировано ст. ст. 45 и 66 УПК Украины

22. 2. Общайтесь с близкими людьми. Перед тем как явиться на допрос, сообщите
родственникам, друзьям, близким, куда Вас вызвали. Попросите, чтобы Вам с
периодичностью 2-3 часа звонили на мобильный. Сообщите им, что если Вы не будете
выходить на связь, они должны связаться с адвокатом и принять меры по Вашему
розыску.
3. Идите налегке. Не берите крупные суммы денег, носители информации (например,
ноутбук) и ценные вещи на допрос .

23. • 4. Оставьте пятницу для отдыха. Постарайтесь переносить допрос с пятницы вечера на
понедельник. Если Вас силой или приказом принуждают оставаться рядом с
уполномоченным служебным лицом или в помещении, где проходит допрос, требуйте в
соответствии со ст. 213 УПК Украины немедленного уведомления об этом близких
родственников, членов семьи и других лиц по вашему выбору.

24. 5. К допросу нужно быть готовым не только психически, но и физически.
Не следует употреблять спиртное, успокоительные средства до и во время
допроса. Эффект от подобного расслабления часто бывает непредсказуем.
Рекомендуем воздержаться от явки на допрос, если у вас температура,
расстройство сна и общая слабость.
6. Не теряйте самообладания.
7. Не молчите. Не лгите и не отказывайтесь давать показания, если Вас
допрашивают в качестве свидетеля. Вы несете за это уголовную
ответственность согласно ст. 384, 385 Уголовного кодекса Украины.

25. Благодарю за внимание!
Денис Овчаров
Адвокат, партнер практики правовой безопасности
бизнеса
Адвокатского объединения «Юскутум»
т: +38 (067) 511-72-65
www.juscutum.com