1. 第八章 会计账簿
二

2. 学习目的、要求、重点、难点
 学习目的：掌握登记账簿和运用账簿的有
关知识和技能。
 学习要求：了解会计账簿的种类和格式，
熟练掌握账簿的登记技术、记账规则和
错账的更正方法。
 本章重点：货币资金日记账的登记；分类
账的设置与登记；错账的更正方法。
 本章难点：总分类账与明细账的平行登记
。

3. 第一节 会计账簿概述
一、会计账簿的定义
会计账簿 : 是按照会计科目开设账户并由具有
一定格式，互有联系的若干账页所组成，以会计凭
证为依据，系统、序时、分类地记录各项经济业务
的簿籍。
设置账簿的原则 :
1. 确保全面、系统的核算各项经济业务，为经
营管理者提供系统、分类的会计核算资料。
2. 在满足实际需要的前提下，尽量节约人力、
物力。
3. 账簿格式力求简明实用，提供经营管理所需
的各项指标。

4. 二、会计账簿的种
类 （一）按账簿的用途不
同
1. 序时账簿
即日记账，是按经济业务发生时间的
先后顺序，逐日逐笔连续登记的账簿。
（ 1 ）普通日记账 序时地登记全部经济
业务或多种经济业务的日记账。
（ 2 ）特种日记账 序时地登记某一类经
济业务的日记账。

5. 普通日记账
×× 年 分类账页
摘要 对应账户 借方金额 贷方金额
月 日 数
10 1 收到投入资本 银行存款 200 000 略
实收资本 200 000
2 从银行提取现 库存现金 800
金 银行存款 800
10 购入设备 固定资产 55 000
银行存款 55 000
… … … … …

6. 2. 分类账簿
是按照账户的分类登记经济业务的账簿 。
（ 1 ）总分类账簿 又称总分类账，简称总账。
是根据总分类科目开设，用以记录全部经济业
务总括核算资料的分类账簿。
（ 2 ）明细分类账簿 又称明细分类账，简称
明细账。是根据总账科目确定，按其所属的明
细科目开设，用以记录某一类经济业务详细核
算的分类账。
3. 备查账簿
对未能在序时账簿和分类账簿中记录的
业务进行补充登记的账簿。

7. （二）按账页格式分类
三栏式账簿
会计科目 : 银行存 总分类账
款
×× 年 凭证 借 方 贷 方 借 余 额
摘要 或
月 日 字 号 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分
贷
百 十 万 千 百 十 元 角 分
8 1 上月结存 4 8 6 2 9 7 2 5
提取现金
2 银付 046 号 6 0 0 0 0
1 支票存入
2 银收 银行 2 5 0 0 0 0
1
以支票付
2 银付 2 购料款 6 0 0 0 0 0
将多余现金
3 现付 送存银行
3 0 0 0 0
3 …
30 本月合计 2 8 0 0 0 0 6 6 0 0 0 0 4 8 2 4 9 7 2 5

8. 三栏式账簿
明细科目：
—— 明细分类账
×× 年 凭证 借 方 贷 方 借 余 额
摘要 或
月 日 字 号 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分
贷
百 十 万 千 百 十 元 角 分

9. 数量金额式账簿
—— 明细分类账
类 别: 编 号
:
品名或规格 : 存放地点 :
储备定额 : 计量单位 :
凭证 收入 发出 结存
年 摘
要
月 日 字 号 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

10. 多栏式账簿
—— 多栏式明细账
明细科目：
凭证 借方 ( 科目 )
年 摘 要 贷方 余额
月 日 字 号 合计

11. 多栏式账簿
—— 多栏式明细
明细科目： 账
凭证 贷方 ( 项目 )
年 摘 要 借 方 余额
月 日 字 号 合计

12. （三）按账簿的外表形式分类
1. 订本式账簿
优点：不易丢失（现金、银行存款日记账，
总账采用订本式），便于保管。
缺点：预留账页困难，不利于分工记账。
2. 活页式账簿
优点：不用预留账页，便于分工记账。
缺点：易丢失、抽换。
3. 卡片式账簿

13. 第二节 账簿的设置和登记
一、会计账簿的基本要素
1. 封面 填写账簿名称、年度
2. 扉页 登记账簿启用表、经管人员一览表
3. 账页
二、日记账的设置和登记
（一）普通日记账的设置和登记
只设一本普通日记账，登记所有的经济业
务；
设特种日记账，再设置普通日记账，记录
未被 特种日记账记录的业务。

14. 普通日记账
×× 年 分类账页
摘要 对应账户 借方金额 贷方金额
月 日 数
10 1 收到投入资本 银行存款 200 000 略
实收资本 200 000
2 从银行提取现 库存现金 800
金 银行存款 800
10 购入设备 固定资产 55 000
银行存款 55 000
… … … … …

15. （二）特种日记账的设置和登
记设 置：主要有现金日记账和银行存款日记账
登账依据：一般按记账凭证逐日逐笔登记，必须做到日清
月结
1. 现金日记账的设置和登
记
格 式：三栏式、多栏式 现金收入日记账
现金支出日记账
现金日记账
登账依据：
现金收入日记 现金收入凭证、部
账 分银行存款付款凭
证 现金付款凭证
现金支出日记 现金收款凭证、现金
账 付款凭证和部分银行
现金日记账 存款付款凭证

16. 现金日记账
第 页
×× 年 凭证 借 方 贷 方 余 额
摘要 对方科目
月 日 字 号 万 千 百 十 元 角 分 万 千 百 十 元 角 分 万 千 百 十 元 角 分
6 1 期初余额 7 0 0 0
银付 签发支票提
2 1 取现金备用 银行存款 5 0 0 0 0
业务员李明
2 现付 预借差旅费 其他应收款
3 0 0 0 0 2 7 0 0 0
1
总务部门报
3 现付 2 销办公费用 管理费用 6 0 0 0
出售废旧物
3 现收 资收入现金 营业外收入 1 8 0 0 0
1 多余现金
3 现付 存入银行 银行存款 3 0 0 0 0 9 0 0 0
3

17. 2. 银行存款日记账的设置和登记
格 式 类似现金日记账，不同点是多了“支票种类、号数
”一栏。
登账依据
银行存款收入日记账 银行存款收款凭证
和部分现金付款凭
银行存款支出日记账 证
银行存款付款凭
证
银行存款日记账 银行存款收款凭证、
银行存款付款凭证和
部分现金付款凭证

18. 银行存款日记
账 第
页
×× 年 凭证 支票 借 方 贷 方 余 额
对方
摘要 种 号
月 日 字 号 科目 万 千 百 十 元 角 分 万 千 百 十 元 角 分 万 千 百 十 元 角 分
类 数
6 1 上月结存 8 6 2 9 7 2 5
银付 签发支票 库存
2
1 提取现金 现金 6 0 0 0 0
收回长城公 应收
2 银收 司前欠货款 账款 2 5 0 0 0 0
1 支付购材 材料
银付 2 料货款 采购
2 6 0 0 0 0 0 8 2 1 9 7 2 5
多余现金 库存
3 现付 存入银行 现金 3 0 0 0 0 8 2 4 9 7 2 5
3

19. 三、分类账的设置和登记
（一）总分类账的设置和登记
设 置：按一级会计科目开设
格 式：三栏式、订本式
登账依据：有多种，并由此而形成不同的会计
核算组织程序
（二）明细分类账的设置和登记
设 置：按明细会计科目开设
格 式：三栏式、数量金额式、多栏式、活
页式
登账依据：记账凭证、原始凭证汇总表

20. 第三节 记账规则
一、启用账簿的规则
1. 各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会
计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总
账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。
2. 现金日记账和银行存款日记账必须采用订本
式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替
日记账。
3. 实行会计电算化的单位，用计算机打印的会
计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册
，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管
人员签字或者盖章。

21. 4. 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单
位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启
用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记
账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓
名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者
会计机构负责人、会计主管人员调动工作时
，应当注明交接日期、接办人员或者监交人
员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。
5. 启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页
顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页
式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装
订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编
定页码。另加目录，记明每个账户的名称和
页次。

22. 二、登记账簿的规则
1. 登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、
编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐
项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记
及时、字迹工整。
2. 登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖
章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。
3. 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当
空格，不要写满格；一般应占格距的二分之一
。
4. 登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写
，不得使用圆珠笔 ( 银行复写账簿除外 ) 或者

23. 5. 下列情况，可以用红色墨水记账：
 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，
在余额栏内登记负数余额；
 根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其
他会计记录。
6. 各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔
页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划
线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”
字样，并由记账人员签名或者盖章。
7. 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在
“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。
没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“
平”字，并在余额栏内用“—”表示。

24. 8. 每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本
页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第
一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”
和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金
额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内
注明“承前页”字样。
 对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的
本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额
合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计
“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末
止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要
结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余
额结转次页。
 实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打
印。
 发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭
证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账
，并与库存现金核对无误。

25. 三、错账的查找方法
（一）影响借贷平衡的错账
此种错误在试算平衡时容易发现，如借贷记错；
同记借或同记贷；数字错位等。
1. 验算试算表的 “ 合计 ” 数。
反向相加，若 “ 合计 ” 数无误，则根据差额寻找。
2. 若差额＝某一业务的发生额，则可能是漏记了对
应账户的一方。
3. 若差额能被 2 除尽，则可能有一笔业务的金额记
在了同一方 可能是数字错位
4. 若差额能被 9 除尽
也可能是数字窜
位
（二）不影响借贷平衡的错账
重记、漏记整笔经济业务；多种错误，此种错账只
有靠平时记账时的小心、谨慎来防范于未然。

26. 四、更正错账的方
法
（一）划线更正法
1. 适用范围
登账前发现的记账凭证上的错误（重新填写）
结账前发现的账簿记录中的文字或数字错误
2. 更正方法
在错误文字、数字上划一条红线，然后在其上方
空白处用蓝黑墨水填写正确的文字和数字，并由记账
人员在更正处盖章。
数字错误必须将整个数字划掉，文字错误则只划
掉错误的文字。
例 1 ：将入库材料成本 967023 元记成了
976027 。更正方法为：
976023
976027 陈明

27. 例 2. 将“制造费用”写成了制造成
本。 更正方法为： 费用
制造成本
（二）红字更正法
1. 适用范围
（ 1 ）记账凭证中的应借或应贷科目或金额出错
，并已过账。
（ 2 ）记账凭证中所使用的科目、借贷方向正确
，但所记金额 > 应记金额，并已经过账。
2. 更正方法
对第一种错误：
（ 1 ）用红字填制一张与错误记账凭证会计
分录相同的记账凭证并过账冲销原错误记
录；
（ 2 ）用蓝字填制一张正确的凭证并过账更

28. 例 1. 用银行存款支付材料采购费用 800
元。 原会计记录为：
借：材料采购 800
贷：库存现金
800
更正：借：材料采购
800 过账
800
贷：库存现金
（冲销……错误分录） 800
借：材料采购 过账
贷：银行存款
800
（更正……错误记录）
对第二种错误：
则将多记差额用红字填制记账凭证并过账更
正。

29. 例 2. 用银行存款支付管理费用 1500 元。记账凭
证中将 1500 元写为 5100 元，并已入账。
更正 借：管理费用 3600
（冲销 …… 多记数 过账
） 贷：银行存款
3600
（三）补充登记法
1. 适用范围 记账凭证中所使用的科目、借贷方向
正确，但所记金额 < 应记金额并已经过
账。
2. 更正方法 将其少记差额用蓝字填制一张记账凭
例：用银行存款支付管理费用 5100 元，记账
证，并过账。
凭证中将 5100 元写为 1500 元，并已过账
。更正 借：管理费用 过账
3600
贷：银行存款
3600

30. 五、总分类账和明细分类账的平行登
（一）账户设置
记
1. 总分类账户：按总分类科目设置的账户
，用货币作为统一计量单位，用来提供总括
核算资料。在总账账户中进行的核算称为 总分
类核算。
类核算
主要格式：三栏式
格式：
特点： 只能提供以货币计量的总括资料指标。
2. 明细分类账户：按明细科目设置的账
户，除了应用货币计量单位外，有时还要应
用实物等计量单位进行核算。在明细账户中
进行的核算称为 明细分类核算。
明细分类核算
主要格式：三栏式；数量金额式 ；多栏式。
格式
特点： 既提供货币指标，也提供实物等指标。

31. （二）总分类账和明细分类账的关
系
库存商 库存商品－乙产
品 品
余 10000 5000 余 4000 2000
4000
发生 4000 发生 5000 发生 1000 发生 2000
余 9000 1000
余
库存商品－甲产 区别：3000
1. 提供资料的详细程度不同
余品6000 3000
2. 作用不同
3000
发生 3000 发生 3000 联系：
联系
1. 反映的对象相同
余 6000 2. 登记的依据相同
3. 所提供的资料是相互补充的
这种关系，决定了总分类账和明细分类账必须平行
登记

32. （三）总分类账户和明细分类账户的平行登
记
1. 平行登记的要点
（ 1 ）依据相同
（ 2 ）方向一致
（ 3 ）金额相等
2. 平行登记的结果
（ 1 ）总账的期初（末）余额＝ ∑它所属
各个明细账期初（末）余额
（ 2 ）总账的本期借（贷）方发生额＝ ∑
它所属各个明细账本期借（贷）方发
它所属
生额

33. 3. 账簿记录的试算平衡
(1) 根据总分类账编制“总分类账户本期发
生额及期末余额试算表”。
如果全部账户“借方金额”＝“贷
方金额”，说明会计记录基本正确。但
有一些错误用此方法不能检查出来。
(2) 根据明细分类账编制“明细分类账户本
期发生额及余额表”。

34. 六、账簿的更换与保
管
（一）更换
1. 总分类账、现金日记账、银行存款日记账
和大部分明细账，每年应更换新账一次。
2. 部分明细分类账年末可不更换，但在结转
下年度时，应在摘要栏内注明“上年结转”
字样。
（二）保管
年度终了和结账后，会计人员应在活页
账簿前加放“账簿启用和保管人员一览表”
, 并装订成册，加具封面。统一编号后，与
各种订本式账簿一起归档保管。

35. 【本章小结】
 账簿是以会计凭证为依据，系统、序时、分类地
记录各项经济业务的簿籍。
 不同的账簿应使用不同的账页格式反映相关的内
容。总分类账只反映货币计量指标，一般采用借
方、贷方、余额三栏式订本账；明细分类账是详
细记录某项经济业务的账簿，根据管理要求和经
济业务的内容不同，可采用三栏式、数量金额式
或多栏式等格式。
 账簿记录一旦发生错误，应按正确的方法更正，
更正方法主要有划线更正法、红字更正法和补充
登记法。
 总分类账和明细分类账总是平行登记的，平行登