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第六章 账户分类
- 1. 第六章 账户分类
- 2. 学习目的、要求、重点、难 点 学习目的：在于通过研究账户的分类 ，加深对账户之间内在联系的认识。 本章要求：明确各个账户在整个账户 体系中的地位和作用，掌握各种账户 在提供会计核算指标上的规律性，进 一步提高运用账户的能力。 本章重点：账户按用途、结构的分类 。 本章难点：调整账户的应用。
- 3. 账户是分类记录各项经济业务，核算各 项资产与权益增减变化和结果的一种专门 方法。 账户体系的两个特征: 账户的经济内容 账户分类的基础 账户的用途、结构
- 4. 第一节 账户按经济内容分 类 账户的经济内容：是指账户所反映的 会计对象的具体内容。 资产类账户 负债类账户 • 账户按经济内容 所有者权益类账户 分类分为 共同类账户 成本类账户 损益类账户
- 5. 一、资产类账 户 资产类账户是反映资产增减变 动及其结存的账户。 按其流动性的不同分为： （ 1 ）反映流动资产的账户 还可以细分为货币资金账户、结算债 权账户和存货账户。 （ 2 ）反映长期资产的账户
- 6. 二、负债类账户 负债类账户是反映负债增减变动 及其结余情况的账户。 按其流动性的不同可分为： 反映流动负债的账 户 反映长期负债的账 户
- 7. 三、所有者权益类账 户 所有者权益类账户是反映所有 者权益增减变动及其结余情况的账户。 按所有者权益的来源和构成 ： 反映投入资本的账 户 实收资本、资本公 积、股本 反映所有者投资收益和资本积累的账 户 本年利润、盈余 公积、利润分配 等
- 8. 四、成本类账户 成本类账户是反映产品生产的企 业在产品生产过程中所发生的料、工、 费等耗费并据以计算产品成本的账户。 成本类账户主要包括“ 制造费用 ” 、 “ 生产成本 ” 和 “ 劳务成本 ” 三个账户。 成本类账户和资产类账户有着密切 的关系，其期末借方余额属于企业资产 。
- 9. 五、损益类账户 损益类账户是反映那些核算内容与 损益的计算确定直接相关的账户。具体分 类如下： 反映营业损益的账 按损益的不同 户 反映营业外损益的账 性质和组成内容 户 反映对外投资损益的账 户 反映所得税费用的账 户 损益类账户还可以分为反映收入的 账户和反映费用的账户两类。
- 10. 第二节 账户按 用途与 结构 分 类 怎样提供指标 提供什么指标 账户的用途，是指通过账户的记录能够提 供什么核算资料；账户的结构，是指在账户中如 何提供核算资料。 盘存账户 资本账户 结算账户 调整账户 集合分配账户 成本计算账户 期间转汇账户 财务成果账户
- 11. 一、盘存账户 概念：用来反映各项货币资金及财产物 资的增减变化及其实存数的账户。 • 具体包括： “ 库存现金 ” 、 “ 银行存款 ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 库存商品 ” 、 “ 固定资产 ” 等 账户。 • 特点 : 1 ）除货币资金账户外，其明细核算应 运用数量金额式明细账页进行核算； 2 ）该类账户的结存数可通过实物盘点 来确定； 3 ）在结构上表现为：借方登记增加， 贷方登记减少，余额一般在借方。
- 12. 借 盘存账户 贷 余： 货币资金和财产物 资的期初实有数 发生额 货币资金和财产 发生额 货币资金和财产 ： 物资的增加数 ： 物资的减少数 货币资金和财产物资 余： 的期末实有数
- 13. 二、资本账户 概念：是用来核算和监督企业从外部取 得的各种投资、增收的资本以及内部资 本积累的增减变化及其结果的账户。 • 具体包括： “ 实收资本 ” 、 “ 资本公积 ” 、 “ 盈余公 积 ” 等账户。 • 特点： 1 ）借方登记减少数，贷方登记增加数，余 额一般在贷方； 2 ）只提供货币计量指标。
- 14. 借 资本账户 贷 余 投资和积累的期 ： 初实有数 发生额：投资和积 发生额：投资和积累 累的减少 的增加数 数 余：投资和积累的期末 实有数
- 15. 三、结算账户 概念：是指核算和监督企业同其他单位 或个人以及企业内部各单位之间债权、 债务结算关系的账户。 • 结算账户分类： 按照结算的性质分为债权结算账户、 债务结算账户和债权债务结算账户。 • 特点： 1 ）按照发生结算业务的对方单位或个 人设置明细分类账户； 2 ）只提供货币计量单位。
- 16. （一）债权结算账户 • 概念：用来核算和监督企业的债权增减变 动及实有数的账户，又称资产结算账户。 • 具体包括： “ 应收账款 ” 、 “ 应收票据 ” 、 “ 其 他应收款 ” 等账户。 • 特点：借方登记增加数，贷方登记减少数， 余额在借方。 借 债权结算账户 贷 余 债权的期初实有数 ： 发生额：债权的增加额 发生额：债权的减少额 余：债权的期末实有数
- 17. （二）债务结算账户 • 概念：用来核算和监督企业的债务增减 变动及实有数的账户，又称负债结算账 户。 • 具体包括： “ 应付账款 ” 、 “ 应交税金 ” 、 “ 短期借款 ” 、 “ 应付债券 ” 等账户。 • 特点：贷方登记增加数，借方登记减少数 ，余额在贷方。 借 债务结算账户 贷 余：债务的期初实有数 发生额 债务的减少 发生额 债务的增加 ： 额 ： 额 余 债务的期末实有数 ：
- 18. （三）债权债务结算账户 • 概念：用来核算和监督企业同其他单位或个 人之间的往来结算业务的账户，又称往来结 算账户。 • 特点：借方登记债权的增加和债务的偿还数 ，贷方登记债务的增加和债权的减少数，余 额可能在借方，也可能在贷方。 借 债权债务结算账户 贷 余：期初的债权净额 余：期初的债务净额 发生额 1 ）债权的增加 发生额 1 ）债务的增加额 ： 额 2 ）债务的偿还 ： 2 ）债权的减少额 额 余 期末尚未收回的债 余：期末尚未偿付的债务 ： 权净额 净额
- 19. 四、调整账户 概念：是为了求得被调整账户的 实 际余额而设置的账户。 • 调整账户的分类： 按其调整方式的不同，可分为 备抵账户、附加账户和备抵附加账 户。
- 20. （一）备抵账户 • 概念： 是用来抵减被调整账户的余额以求得 被调整账户实际余额的账户，亦称抵减账 户。 • 调整方式 ： 被调整账户 备抵账户 被调整账户 － ＝ 的账面余额 账面余额 的实际余额 • 分类： 按被调整账户的性质和内容，分为资 产类备抵账户和权益类备抵账户。 • 特点： 调整账户与被调整账户的记账方向和余 额方向恰恰相反。
- 21. 1 、资产类备抵账户 • 概念：是用来抵减某一资产账户的数 额，以求得该资产账户实有数额的账 户。 • 具体包括： “ 累计折旧 ” 、 “ 短期投资跌 价准备 ” 、 “ 坏账准备 ” 、 “ 商品进销差价 ” 、 “ 存货跌价准备 ” 、 “ 长期投资减值准 备 ” 、 “ 固定资产减值准备 ” 等账户。
- 22. 固定资产 借 （被调整账户 贷 余：固定资产原 ） 始价值 累计折旧 借 （资产备抵账户 贷 ）余：固定资产的累 计折旧数 固定资产 固定资 固定资产 实际价值 ＝ 产原始 － 累计折旧 （净值） 价值 数
- 23. 2 、权益类备抵账户 • 概念：是用来抵减某一权益（包括负 债、所有者权益和收入）账户（被调 整账户）的数额，以求得该权益账户 实有数额的账户。 • “ 利润分配 ” 账户是一个典型的权益 类备抵账户。
- 24. 本年利润 借 （被调整账户） 贷 余：本年累计利润 （原是数据） 利润分配 借 （权益备抵账户 贷 余：累计已分配 ） 的利润 未分配 本年累 累计已分 利润 ＝ 计利润 － 配的利润
- 25. （二）附加账户 • 概念：是用来增加被调整账户的 余额，以求得被调整账户实际余 额的账户。 • 调整方式 ： 被调整账户 附加账户 被调整账户 ＋ ＝ 的账面余额 账面余额 的实际余额 • 特点：调整账户与被调整账户的 记账方向和余额方向一致。
- 26. 应付债券 借 （被调整账户） 贷 余额：发行在外的 债券总面值 债券溢价 借 （附加账户） 贷 余额：发行在外的债 券溢价余额 发行在外的债 发行在外 发行在外 券的实际筹资 ＝ 的债券总 ＋ 的债券溢 数 面值 价
- 27. （三）备抵附加账户 • 概念：是既采用抵减调整方式，又采用附 加调整方式，以求得被调整账户实际余额 的账户。 • 调整方式： 被调整账户 ± 调整账户 被调整账 ＝ 户 的账面余额 账面余额 的实际余 • 特点： 额 1 ）调整账户和被调整账户所反映的经济内 容相同； 2 ）调整的方式是在原始数字加上或减去调 整数字； 3 ）调整账户不能离开被调整账户独立存在 。
- 28. 原材料 借 （被调整账户） 贷 余：结存材料的 计划成本 借 材料成本差异 贷 余：结存材料的超 支成本差异 结存材料 结存材料 结存材料的 的实际成 ＝ 的计划成 ＋ 超支成本差 本 本 异
- 29. 原材料 借 （被调整账户） 贷 余： 结存材料的计划 成本 借 材料成本差异 贷 余：结存材料的成 本差异 结存材料 结存材料 _ 结存材料的 的实际成 ＝ 的计划成 节约成本差 本 本 异
- 30. 五、集合分配账户 概念：是用来归集和分配生产经营 过程中某一阶段所发生的某种费用 的账户，如 “ 制造费用 ” 账户。 • 特点： 1 ）具有明显的过渡性； 2 ）借方登记费用的发生额，贷方 登记费用的分配额，期末一般无余额 。 集合分配账户 借 贷 发生额：某种费用 发生额：某种费用 的发生额 的分配额
- 31. 六、成本计算账户 • 概念：是用来归集生产经营过程中某一阶 段所发生的全部费用，并据以计算、确定 各个成本计算对象实际成本的账户。 • 具体包括： “ 生产成本 ” 、 “ 材料采购 ” 、 “ 劳务成本 ” 、 “ 在建工程 ” 等账户。 • 特点： 1 ）借方登记发生的应计入成本的全 部费用，贷方登记转出的实际成本，余 额在借方； 2 ）须按成本计算对象分别设置明细 分类账户进行明细核算，同时提供实物 和货币两种指标。
- 32. 借 成本计算账户 贷 余 期初尚未完成生产经营 ： 过程某一阶段的成本计 算对象的实际成本 发生额 生产经营过程某一 发生额： 结转已完成某一 ： 阶段所发生的全部 阶段的成本计算 费用数额 对象的实际成本 余：期末尚未完成生产经营过 程某一阶段的成本计算对 象的实际成本
- 33. 七、期间汇转账户 • 概念：是用来核算和监督企业生产经 营过程中某一会计期间发生的收入和 费用，借以在期末计算确定经营财务 成果的账户。 • 具体包括： 期间收入汇转账户和期间费用 （支出）汇转账户。
- 34. （一）期间收入汇转账户 • 概念：是用来核算和监督企业生产经营 过程中某一会计期间实现的收入、收益 的账户。 • 具体包括： “ 主营业务收入 ” 、 “ 其他业务 收入 ” 、 “ 投资收益 ” 、 “ 营业外收入 ” 等账 户。 • 特点：贷方登记实现的收入、收益数 , 借 方登记收入、收益的减少数或转销数，期 末无余额。 借 期间收入汇转账户 贷 发生额 收入、收益 发生额 实现的收入 ： 的减少数和 ： 、收益数 转入 “ 本年利 润” 数
- 35. （二）期间费用（支出）汇转账户 • 概念：是用来核算和监督企业生产经营过 程中某一会计期间发生的费用的账户。 • 具体包括： “ 管理费用 ” 、 “ 财务费用 ” 、 “ 销 售费用 ” 、 “ 主营业务成本 ” 、 “ 营业税金及 附加 ” 、 “ 营业外支出 ” 、 “ 所得税费用 ” 等账 户。 • 特点：期末没有余额，且只提供货币计量指 标。 借 期间费用汇转账 贷 发生额：费用的 户发生额：冲销数和转 发生数 入 “ 本年利润 ”数
- 36. 八、财务成果计算账 户 • 概念：是用来核算和监督企业在一 定时期内财务成果的形成，计算其 最终成果的账户。 • 特点：借方登记一定时期内各项成 本、费用、税金及附加的转入数， 贷方登记一定时期内各项收入、收 益的转入数。平时可能有借方余额 或贷方余额，年末结转后无余额。
- 37. 借 财务成果计算账户 贷 发生额 应计入本期损 发生额 应计入本 ： 益的各项成本 ： 期损益的 费用及税金 各项收入 和收益 余：发生的亏损净额 余：实现的利润净 额
- 38. 【本章小结】 账户分类的标志一般主要有按账户的经济内 容分类、按账户的用途和结构分类两个。 账户按其反映的经济内容不同，可分为资产 类账户、负债类账户、所有者权益类账户、 共同类、成本类账户和损益类账户六种。 账户按其用途和结构的不同，可分为盘存账 户、资本账户、结算账户、调整账户、集合 分配账户、成本计算账户、期间汇转账户和 财务成果计算账户八种。