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第六章 账户分类
- 2. 学习目的、要求、重点、难
点
学习目的:在于通过研究账户的分类
,加深对账户之间内在联系的认识。
本章要求:明确各个账户在整个账户
体系中的地位和作用,掌握各种账户
在提供会计核算指标上的规律性,进
一步提高运用账户的能力。
本章重点:账户按用途、结构的分类
。
本章难点:调整账户的应用。
- 4. 第一节 账户按经济内容分
类
账户的经济内容:是指账户所反映的
会计对象的具体内容。
资产类账户
负债类账户
• 账户按经济内容 所有者权益类账户
分类分为
共同类账户
成本类账户
损益类账户
- 5. 一、资产类账
户
资产类账户是反映资产增减变
动及其结存的账户。
按其流动性的不同分为:
( 1 )反映流动资产的账户
还可以细分为货币资金账户、结算债
权账户和存货账户。
( 2 )反映长期资产的账户
- 6. 二、负债类账户
负债类账户是反映负债增减变动
及其结余情况的账户。
按其流动性的不同可分为:
反映流动负债的账
户
反映长期负债的账
户
- 7. 三、所有者权益类账
户
所有者权益类账户是反映所有
者权益增减变动及其结余情况的账户。
按所有者权益的来源和构成
:
反映投入资本的账
户 实收资本、资本公
积、股本
反映所有者投资收益和资本积累的账
户
本年利润、盈余
公积、利润分配
等
- 8. 四、成本类账户
成本类账户是反映产品生产的企
业在产品生产过程中所发生的料、工、
费等耗费并据以计算产品成本的账户。
成本类账户主要包括“ 制造费用 ”
、 “ 生产成本 ” 和 “ 劳务成本 ” 三个账户。
成本类账户和资产类账户有着密切
的关系,其期末借方余额属于企业资产
。
- 9. 五、损益类账户
损益类账户是反映那些核算内容与
损益的计算确定直接相关的账户。具体分
类如下:
反映营业损益的账
按损益的不同 户
反映营业外损益的账
性质和组成内容 户
反映对外投资损益的账
户
反映所得税费用的账
户
损益类账户还可以分为反映收入的
账户和反映费用的账户两类。
- 10. 第二节 账户按 用途 与 结构 分
类 怎样提供指标
提供什么指标
账户的用途,是指通过账户的记录能够提
供什么核算资料;账户的结构,是指在账户中如
何提供核算资料。
盘存账户
资本账户
结算账户
调整账户
集合分配账户
成本计算账户
期间转汇账户
财务成果账户
- 11. 一、盘存账户
概念:用来反映各项货币资金及财产物
资的增减变化及其实存数的账户。
• 具体包括: “ 库存现金 ” 、 “ 银行存款 ” 、 “
原材料 ” 、 “ 库存商品 ” 、 “ 固定资产 ” 等
账户。
• 特点 :
1 )除货币资金账户外,其明细核算应
运用数量金额式明细账页进行核算;
2 )该类账户的结存数可通过实物盘点
来确定;
3 )在结构上表现为:借方登记增加,
贷方登记减少,余额一般在借方。
- 12. 借 盘存账户 贷
余: 货币资金和财产物
资的期初实有数
发生额 货币资金和财产 发生额 货币资金和财产
: 物资的增加数 : 物资的减少数
货币资金和财产物资
余:
的期末实有数
- 13. 二、资本账户
概念:是用来核算和监督企业从外部取
得的各种投资、增收的资本以及内部资
本积累的增减变化及其结果的账户。
• 具体包括: “ 实收资本 ” 、 “ 资本公积 ” 、 “ 盈余公
积 ” 等账户。
• 特点:
1 )借方登记减少数,贷方登记增加数,余
额一般在贷方;
2 )只提供货币计量指标。
- 14. 借 资本账户 贷
余 投资和积累的期
: 初实有数
发生额:投资和积 发生额:投资和积累
累的减少 的增加数
数
余:投资和积累的期末
实有数
- 15. 三、结算账户
概念:是指核算和监督企业同其他单位
或个人以及企业内部各单位之间债权、
债务结算关系的账户。
• 结算账户分类:
按照结算的性质分为债权结算账户、
债务结算账户和债权债务结算账户。
• 特点:
1 )按照发生结算业务的对方单位或个
人设置明细分类账户;
2 )只提供货币计量单位。
- 16. (一)债权结算账户
• 概念:用来核算和监督企业的债权增减变
动及实有数的账户,又称资产结算账户。
• 具体包括: “ 应收账款 ” 、 “ 应收票据 ” 、 “ 其
他应收款 ” 等账户。
• 特点:借方登记增加数,贷方登记减少数,
余额在借方。
借 债权结算账户 贷
余 债权的期初实有数
:
发生额:债权的增加额 发生额:债权的减少额
余:债权的期末实有数
- 17. (二)债务结算账户
• 概念:用来核算和监督企业的债务增减
变动及实有数的账户,又称负债结算账
户。
• 具体包括: “ 应付账款 ” 、 “ 应交税金 ” 、 “
短期借款 ” 、 “ 应付债券 ” 等账户。
• 特点:贷方登记增加数,借方登记减少数
,余额在贷方。
借 债务结算账户 贷
余:债务的期初实有数
发生额 债务的减少 发生额 债务的增加
: 额 : 额
余 债务的期末实有数
:
- 18. (三)债权债务结算账户
• 概念:用来核算和监督企业同其他单位或个
人之间的往来结算业务的账户,又称往来结
算账户。
• 特点:借方登记债权的增加和债务的偿还数
,贷方登记债务的增加和债权的减少数,余
额可能在借方,也可能在贷方。
借 债权债务结算账户 贷
余:期初的债权净额 余:期初的债务净额
发生额 1 )债权的增加 发生额 1 )债务的增加额
: 额
2 )债务的偿还 : 2 )债权的减少额
额
余 期末尚未收回的债 余:期末尚未偿付的债务
: 权净额 净额
- 20. (一)备抵账户
• 概念:
是用来抵减被调整账户的余额以求得
被调整账户实际余额的账户,亦称抵减账
户。
• 调整方式
: 被调整账户 备抵账户 被调整账户
- =
的账面余额 账面余额 的实际余额
• 分类:
按被调整账户的性质和内容,分为资
产类备抵账户和权益类备抵账户。
• 特点:
调整账户与被调整账户的记账方向和余
额方向恰恰相反。
- 21. 1 、资产类备抵账户
• 概念:是用来抵减某一资产账户的数
额,以求得该资产账户实有数额的账
户。
• 具体包括: “ 累计折旧 ” 、 “ 短期投资跌
价准备 ” 、 “ 坏账准备 ” 、 “ 商品进销差价
” 、 “ 存货跌价准备 ” 、 “ 长期投资减值准
备 ” 、 “ 固定资产减值准备 ” 等账户。
- 22. 固定资产
借 (被调整账户 贷
余:固定资产原 )
始价值
累计折旧
借 (资产备抵账户 贷
)余:固定资产的累
计折旧数
固定资产 固定资 固定资产
实际价值 = 产原始 - 累计折旧
(净值) 价值 数
- 24. 本年利润
借 (被调整账户) 贷
余:本年累计利润
(原是数据)
利润分配
借 (权益备抵账户 贷
余:累计已分配 )
的利润
未分配 本年累 累计已分
利润 = 计利润 - 配的利润
- 25. (二)附加账户
• 概念:是用来增加被调整账户的
余额,以求得被调整账户实际余
额的账户。
• 调整方式
:
被调整账户 附加账户 被调整账户
+ =
的账面余额 账面余额 的实际余额
• 特点:调整账户与被调整账户的
记账方向和余额方向一致。
- 26. 应付债券
借 (被调整账户) 贷
余额:发行在外的
债券总面值
债券溢价
借 (附加账户) 贷
余额:发行在外的债
券溢价余额
发行在外的债 发行在外 发行在外
券的实际筹资 = 的债券总 + 的债券溢
数 面值 价
- 27. (三)备抵附加账户
• 概念:是既采用抵减调整方式,又采用附
加调整方式,以求得被调整账户实际余额
的账户。
• 调整方式:
被调整账户 ± 调整账户 被调整账
= 户
的账面余额 账面余额
的实际余
• 特点: 额
1 )调整账户和被调整账户所反映的经济内
容相同;
2 )调整的方式是在原始数字加上或减去调
整数字;
3 )调整账户不能离开被调整账户独立存在
。
- 28. 原材料
借 (被调整账户) 贷
余:结存材料的
计划成本
借 材料成本差异 贷
余:结存材料的超
支成本差异
结存材料 结存材料 结存材料的
的实际成 = 的计划成 + 超支成本差
本 本 异
- 29. 原材料
借 (被调整账户) 贷
余: 结存材料的计划
成本
借 材料成本差异 贷
余:结存材料的成
本差异
结存材料 结存材料 _ 结存材料的
的实际成 = 的计划成 节约成本差
本 本 异
- 30. 五、集合分配账户
概念:是用来归集和分配生产经营
过程中某一阶段所发生的某种费用
的账户,如 “ 制造费用 ” 账户。
• 特点:
1 )具有明显的过渡性;
2 )借方登记费用的发生额,贷方
登记费用的分配额,期末一般无余额
。 集合分配账户
借 贷
发生额:某种费用 发生额:某种费用
的发生额 的分配额
- 31. 六、成本计算账户
• 概念:是用来归集生产经营过程中某一阶
段所发生的全部费用,并据以计算、确定
各个成本计算对象实际成本的账户。
• 具体包括: “ 生产成本 ” 、 “ 材料采购 ” 、
“ 劳务成本 ” 、 “ 在建工程 ” 等账户。
• 特点:
1 )借方登记发生的应计入成本的全
部费用,贷方登记转出的实际成本,余
额在借方;
2 )须按成本计算对象分别设置明细
分类账户进行明细核算,同时提供实物
和货币两种指标。
- 32. 借 成本计算账户 贷
余 期初尚未完成生产经营
: 过程某一阶段的成本计
算对象的实际成本
发生额 生产经营过程某一 发生额:
结转已完成某一
: 阶段所发生的全部 阶段的成本计算
费用数额 对象的实际成本
余:期末尚未完成生产经营过
程某一阶段的成本计算对
象的实际成本
- 34. (一)期间收入汇转账户
• 概念:是用来核算和监督企业生产经营
过程中某一会计期间实现的收入、收益
的账户。
• 具体包括: “ 主营业务收入 ” 、 “ 其他业务
收入 ” 、 “ 投资收益 ” 、 “ 营业外收入 ” 等账
户。
• 特点:贷方登记实现的收入、收益数 , 借
方登记收入、收益的减少数或转销数,期
末无余额。
借 期间收入汇转账户 贷
发生额 收入、收益 发生额 实现的收入
: 的减少数和 : 、收益数
转入 “ 本年利
润” 数
- 35. (二)期间费用(支出)汇转账户
• 概念:是用来核算和监督企业生产经营过
程中某一会计期间发生的费用的账户。
• 具体包括: “ 管理费用 ” 、 “ 财务费用 ” 、 “ 销
售费用 ” 、 “ 主营业务成本 ” 、 “ 营业税金及
附加 ” 、 “ 营业外支出 ” 、 “ 所得税费用 ” 等账
户。
• 特点:期末没有余额,且只提供货币计量指
标。
借 期间费用汇转账 贷
发生额:费用的
户发生额:冲销数和转
发生数 入 “ 本年利润
”数
- 36. 八、财务成果计算账
户
• 概念:是用来核算和监督企业在一
定时期内财务成果的形成,计算其
最终成果的账户。
• 特点:借方登记一定时期内各项成
本、费用、税金及附加的转入数,
贷方登记一定时期内各项收入、收
益的转入数。平时可能有借方余额
或贷方余额,年末结转后无余额。
- 37. 借 财务成果计算账户 贷
发生额 应计入本期损 发生额 应计入本
: 益的各项成本 : 期损益的
费用及税金 各项收入
和收益
余:发生的亏损净额 余:实现的利润净
额
- 38. 【本章小结】
账户分类的标志一般主要有按账户的经济内
容分类、按账户的用途和结构分类两个。
账户按其反映的经济内容不同,可分为资产
类账户、负债类账户、所有者权益类账户、
共同类、成本类账户和损益类账户六种。
账户按其用途和结构的不同,可分为盘存账
户、资本账户、结算账户、调整账户、集合
分配账户、成本计算账户、期间汇转账户和
财务成果计算账户八种。