trial book

1. 會
計
學 蕭麗娟 編著
複習
講義
上
內容更新最即時
多元試題最充足
獨特【小撇步】、【觀念澄清】考高分

2. q（Ｃ）甲公司於 99年初以現金 $150,000 購入乙公司股票 5,000股，作為持有供交易之金融資
產，並於99年間收到乙公司每股現金股利 $1。99年12月31日乙公司股票之每股市價為
$32，則99年12月31日甲公司之「持有供交易之金融資產」帳面金額為何？ A$150,000
B$155,000 C$160,000 D$165,000。 【99統測】
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FV/OCI）9-3
一、FV/OCI 之會計處理
交易事項 會計處理說明 分 錄
原始認列
交易成本（手續費）認列為成本。
取得成本公允價值交易成本
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
現 金
現金股利
1原則：列為股利收入，屬於營業外收
入。
2例外：明顯部分投資成本之回收，貸
記該金融資產，成本減少。
現 金
股利收入 R＋
（透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產） A －
股票股利
收到股票股利，不作分錄。
記錄收到的股數，重新計算每股帳面金額。
不作分錄
後續衡量
（評價調整）
將帳面金額調整為公允價值。
公允價值變動，列入其他綜合損益。
假設公允價值上漲（如果下跌，則借貸相反）：
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
權益工具投資之損益
期末結帳 其他綜合損益結轉至其他權益。
假設權益工具投資之損益為貸餘：
權益工具投資之損益
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
減 損 不必減損評估。 不作
處 分
（出 售）
1 調整帳面金額至淨公允價值。
處分日之其他綜合損益
淨公允價值帳面金額
售價交易成本帳面金額
2 出售收現除列金融資產、評價調整。
1 評價調整淨公允價值（假設上漲）：
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
權益工具投資之損益
若淨公允價值下跌則借貸相反。
2 處分收現：
現 金
（透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調
整）
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
處分年度
期末結帳
其他綜合損益結轉其他權益
假設權益工具投資之損益為貸餘：
權益工具投資之損益
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
其他權益結
轉保留盈餘
處分股票累計的其他權益得選擇不結轉
或結轉累積盈虧。
此結轉分錄可作亦可不作。
假設其他權益為貸餘：
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
累積盈虧（未分配盈餘、保留盈餘）
208 第7章 應收款項
應收帳款之入帳7-1
一、應收帳款之意義
應收帳款是指賒銷商品或勞務等營業活動所產生的債權。
二、應收帳款之認列及衡量
1 原始認列
應收帳款的原始認列金額為公允價值，應考慮下列二項因素：
1帳款金額的大小：商品售價減除折扣、退回及折讓、信用卡費用等。
2收帳期間的長短：一年以上的應收帳款應按現值（現在的價值）入帳。
2 後續衡量
應收帳款應以有效利息法之「攤銷後成本」 註 衡量。但是營業且短期的應收帳款，折現的影
響不大，得以「原始發票金額」作為後續衡量。
營業且一年以內收款之應收帳款 得以「原始發票金額」衡量
其他情況 以「攤銷後成本」衡量
註 攤銷後成本，是指將原始入帳的成本以有效利息法攤銷溢折價，並調整帳面金額。
三、應收帳款之入帳時間
交易型態 應收帳款入帳時點
1一般銷貨 銷貨完成（交付商品）時入帳。
1起運點交貨
貨物起運後，即可認列應收帳款及銷貨。
運費應由買方負擔。
2目的地交貨
貨物到達目的地後，才可認列應收帳款及銷貨。
運費應由賣方負擔。
2寄銷 承銷人實際售出商品後，才認列應收帳款及銷貨。
3分期付款銷貨 商品交付買方時認列應收帳款及銷貨。除非帳款的收現有高度的不確定性。
四、應收帳款之入帳金額
灱折扣的種類
折扣種類 意 義
商業折扣
買賣成交前的折扣。
商業折扣不入帳，以扣除商業折扣後的淨額入帳。
現金折扣
買賣成交後為鼓勵賒欠的顧客早日還來現金所給予的折扣。
現金折扣必須入帳，會計項目為「銷貨折讓（扣）」。
第４章 營業稅、傳票及財務報導觀念架構
項目、名稱 公 式
營業稅稅額
1 銷項稅額－（進項稅額＋上期累積留抵稅額）＝應納稅額
2 （進項稅額＋上期累積留抵稅額）－銷項稅額＝溢付稅額
3 本期應退稅額：下列兩者選較小
（進項稅額＋上期累積留抵稅額）－銷項稅額＝本期申報留抵稅額... 1
（外銷銷售額＋得扣抵進項稅額的固定資產）×5％＝得退稅限額..... 2
第５章 公司會計基本概念
項目、名稱 公 式
1040011
所有最新的 IFRSs、法令訊息，都在此本書
考前複習 11 頁，會計重點全部會 !
IFRSs 觀念領先、法令修訂最快
提供最新 IFRSs、法令訊息
熟讀 10 張表，重要公式全記住
題目由淺入深，照著練習，
統測觀念題、計算題都會做
試題多元有層次
突破會計學複習講義測驗卷
歷屆試題
熟悉統測題型，增進解題能力。
精選試題
精心設計具有代表性的選擇題，
由淺入深，重要觀念強化練習。
本章綜合評量
難度區分基礎與進階，
各種程度學生都能練習。
實作 DIY
和王牌範例類似題型，
馬上驗收，強化記憶。
王牌範例
精心設計完整題型，
有效應用學習到的觀念。
1. 8 開 40 回
2. 題題精心設計，包含各類題型，
不論參加模擬考或統測，絕對都會做！
還有更多試題練習，就在
下冊 P.58
上冊 P.208
前頁 P.4-14
內容更新最即時
會計項目彙總表、比較表、
重要公式全收錄

3. 龍騰暢銷書
內容更新最即時
【突破】會計學
複習講義
蕭麗娟 編著
團訂貼心附 教師用題庫光碟
團訂加贈 突破會計學複習講義測驗卷（8 開／40 回）
02/8/1
處 分
權益工具投資之損益 42,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 42,000
淨公允價值帳面金額（$25×24,000股$2,000）$640,000$42,000
2處分收現：
現 金 598,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 3,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 601,000
02/12/31
結 帳
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 42,000
權益工具投資之損益 42,000
02/12/31
其他權益
之結轉
累積盈虧 3,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 3,000
結轉金額淨公允價值成本$598,000$601,000$3,000
或
FV/OCI之權益工具投資損益餘額貸 $39,000借$42,000借 $3,000
小撇步 分錄中，「累積盈虧」與「FV/OCI評價調整」相同為（借）$（3,000）。
本公司透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，相關資料如下：
股票種類 01年購入成本 01年現金股利 01年底市價 02年底市價
小紅帽公司股票 $10,000 $1,000 $12,000 $ 7,000
大野狼公司股票 20,000 2,000 21,000 22,000
合 計 $30,000 $3,000 $33,000 $29,000
試計算報表上之金額：
項目 金融資產帳面金額 綜合損益表之其他綜合損益 資產負債表之其他權益
01年底 $33,000 $33,000$30,000$3,000 $3,000
02年底 $29,000 $29,000$33,000$4,000 $3,000$4,000$1,000
王 牌 範例【FV/OCI－評價、報表上之金額】
累計折舊－機器設備 10,000 預付保險費 2,000
3沖銷相關帳戶：
累計折舊－機器設備 70,000 （3.5年）
火災損失 32,000
機器設備成本 100,000
預付保險費 2,000
4收取保險賠償金：
現 金 30,000
火災損失 30,000
計算火災損失額：
火災損失帳面金額$30,000未過期保險費$2,000保險賠償金$30,000$2,000
【PPE意外災害】DIY實作
代賽公司01年初廠房成本$2,050,000，估計耐用年限10年，殘值$50,000，採直線法提列折舊。該
廠房每年於年初支付保險費 $12,000，支付時記入「預付保險費」項目。該公司於09年4月1日發
生火災，廠房全毀，並獲得保險公司理賠$200,000，試計算火災損失。
解 1火災發生日廠房帳面金額$2,050,000（$200,000×8$200,000×
3
12
）$400,000
2未過期保險費$12,000$12,000×
3
12
$9,000
3火災損失帳面金額 $400,000未過期保險費$9,000保險賠償金$200,000$209,000
廠房狀態 資產分類 提列折舊
待出售非流動資產 流動資產 ×
報廢資產 已從帳上除列 ×
報廢資產，留作備用 不動產、廠房及設備 ○
暫時停止使用 不動產、廠房及設備 ○
屆滿年限，仍繼續使用 不動產、廠房及設備 ○
閒置，等待增值後出售 投資性不動產 ○
觀念澄清
88 第10章 不動產、廠房及設備
不動產、廠房及設備之意義及成本10-1
一、 不動產、廠房及設備之意義
意義
不動產、廠房及設備（Property, Plant and Equipment），簡稱 PPE，是指提供經營使
用，非以投資或出售為目的，可供長期使用的有形資產。
特質
1具有實際形體
2提供經營使用
3非以投資或供出售為目的
4可供長期使用（預期使用年限必須超過一年）
內容
土地，不必提列折舊。
土地改良物、房屋及建築、運輸設備、
辦公設備等。
不動產、
廠房及設備
永久性資產
折舊性資產
不動產、廠房及設備VS.投資性不動產
不動產、廠房及設備 投資性不動產
目前已供自用
持有以供未來自用
持有以供未來開發後自用
目前供員工使用
賺取租金
等待增值後出售
目前尚未確定未來用途
觀念澄清
寫出下列資產的第三級會計項目：
王 牌 範例
超好用的 [ 小撇步 ]，解題能力再突破
下冊 P.63
下冊 P.129
下冊 P.88
獨特【小撇步】、【觀念澄清】
統測考高分關鍵
1040011
獨特【小撇步】、【觀念澄清】考高分
會計項目、公式全收錄
試題多元有層次
上 下
【觀念澄清】幫您釐清考試易混淆觀念
上 P.208、 下 P.58
上 前頁 P.4 ∼ 14
上 P.46、 下 P.93
上 P.8、P.50； 下 P.63、88、129

4. 投 資
1投資之意義及類別
2透過損益按公允價值衡量之金融資產
3透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
4採用權益法之投資
Accounting Accounting
9
統一入學考試教材大綱
本章投資是很新很夯的課題，高商課程於101學年度領先
實務界適用 IFRS 9，課程中3種股票投資的分類項目、會計處
理等，都將是考試的大熱門。
這個單元觀念簡單，會計項目字數較長，內容不多卻很精
采，呼籲同學：hold住它！
會人會語
投資之意義及類別
透過損益按公允價值衡量之金融資產
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
採用權益法之投資
命題趨勢指標

5. 50 第9章 投 資
投資之意義及類別9-1
一、金融資產之分類
常見的金融資產包括下列各項（IAS 32）：
1 現金。
2 另一企業的權益工具，例如：股票投資。
3 合約權利，例如：應收帳款、應收票據、債券投資等。
二、股票投資之分類
1 對被投資公司影響力之分類
持股20％以下
股
票
投
資
持股20％∼ 50％
持股50％以上
無重大影響
有重大影響、
聯合控制
控制能力
FV/PL
FV/OCI
採用權益法之投資
2 投資之會計項目
分 類 第三級會計項目 第四級會計項目
無
重
大
影
響
持有
供交易
透過損益按公允價值衡量之金融資產
（FV/PL）註
持有供交易之金融資產
持有供交易之金融資產評價調整
非持有
供交易
透過其他綜合損益按公允價值衡量之
金融資產 （FV/OCI）
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金
融資產
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金
融資產評價調整
有重大影響、
聯合控制或
控制能力
採用權益法之投資 採用權益法之投資
註 「透過損益按公允價值衡量之金融資產」項下，也包含「原始認列時指定為透過損益按公允價值
衡量之金融資產」，該項目比較少討論，本書予以省略。

6. 51第9章 投 資
三、股票投資之後續衡量（評價）、報表列示
股票投資項目 後續衡量 公允價值變動 報表列示
1透過損益按公允價值
衡量之金融資產
公允價值法 營業外收入（支出）
預期一年以內出售：流動資產
預期一年以上出售：非流動資產
通常是流動資產
2透過其他綜合損益按公
允價值衡量之金融資產
公允價值法
其他綜合損益，
期末結轉其他權益
預期一年以內出售：流動資產
預期一年以上出售：非流動資產
3採用權益法之投資 權益法  非流動資產
四、金融資產之簡寫及其英文
帳面金額（CA） Carrying Amount
公允價值（FV） Fair Value
持有供交易之金融資產（HFT） Financial Assets Held For Trading
透過損益按公允價值衡量之金融資產
（FV/PL）
Financial Assets at Fair Value through Profit or
Loss
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
（FV/OCI）
Financial Assets at Fair Value through Other
Comprehensive Income
試題精選
1（Ｃ）下列資產何者不屬於金融資產？ A 現金 B 股票投資 C 存貨 D 應收帳款。
2（Ａ）買入被投資公司5％的普通股，準備短線操作，應分類為 A 透過損益按公允價值衡量之
金融資產 B 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 C 採用權益法之投資 D
以上皆可。
3（Ｃ）持有被投資公司30％的普通股，應分類為 A 透過損益按公允價值衡量之金融資產 B
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 C 採用權益法之投資 D 以上皆可。
4（Ｄ）對被投資公司無重大影響的股票投資，非持有供交易，預計兩年後出售，應列在 A 透過
損益按公允價值衡量之金融資產 流動 B 透過損益按公允價值衡量之金融資產 非流
動 C 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 流動 D 透過其他綜合損益按公
允價值衡量之金融資產 非流動。
5（Ｄ）下列哪一項股票投資只能列在非流動資產項下？ A 透過損益按公允價值衡量之金融資產
B 原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產 C 透過其他綜合損益按公允
價值衡量之金融資產 D 採用權益法之投資。
6（Ｄ）下列哪一項股票投資期末衡量不是採用公允價值法？ A 持有供交易之金融資產 B 原
始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產 C 透過其他綜合損益按公允價值衡
量之金融資產 D 採用權益法之投資。
7（Ａ）下列何者按公允價值衡量而且公允價值變動列入損益？ A 持有供交易之金融資產 B
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 C 採用權益法之投資 D 以上皆可。

7. 52 第9章 投 資
透過損益按公允價值衡量之金融資產（FV/PL）9-2
FV/PL 之會計處理
交易事項 分 錄
原始認列
持有供交易之金融資產 （公允價值）
手 續 費
現 金
現金股利
現 金
股利收入
股票股利
不作分錄。
記錄收到的股數，重新計算每股帳面金額。
後續衡量
（評價調整）
上漲（公允價值＞帳面金額）：
持有供交易之金融資產評價調整 （資產）
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 （營業外收入 ）
下跌（公允價值＜帳面金額）：
透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 （營業外支出 ）
持有供交易之金融資產評價調整 （資產）
減 損 不必減損評估，因為該金融資產已經按公允價值衡量。
處 分
（出 售）
1評價調整，如上述。
2 處分收現：
現 金
手續費（處分投資損失）
（持有供交易之金融資產評價調整）
持有供交易之金融資產
持有供交易之金融資產評價調整
財務報表
之表達
財務報表上列示第一、二、三級會計項目。
資產：（流動或非流動）
透過損益按公允價值衡量之金融資產
綜合損益表：
營業外收入及支出
股利收入
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益（損失）
手續費（處分投資損失）
一定是費損，金額為手續費加交易稅
持有供交易之金融資產帳面金額
 報導期間結束日之公允價值
 持有供交易之金融資產 ±持有供
交易之金融資產評價調整
註 FV/PL金融資產出售之交易成本，參照中華民國會計研究發展基金發行之「IFRSs釋例範本」、大
學用書，採用之項目為「手續費」或「處分投資損失」。

8. 53第9章 投 資
試作下列交易之分錄
01/6/1
購 入
購入甲公司股票 10,000股，
持有甲公司5％表決權，每股
面額$10，每股市價$20，手
續費1.5 a。分類為持有供交
易。
持有供交易之金融資產 200,000
手 續 費 300
現 金 200,300
01/7/1
現金股利
甲公司發放現金股利
$300,000。
$300,000×持股比例5％$15,000
現 金 15,000
股利收入 15,000
01/12/31
期末衡量
（評價調整）
該股票收盤價每股$17。
右欄FV為公允價值之簡寫、
CA為帳面金額之簡寫。
FV$17×10,000股$170,000
CA$200,000
透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 30,000
持有供交易之金融資產評價調整 30,000
衡量後金融資產帳面金額$（ 170,000 ）
01/12/31
報表列示
資產負債表
綜合損益表
資產：
透過損益按公允價值衡量之金融資產 $（ 170,000 ）
（營業外收入及支出 ）：
股利收入 $（ 15,000 ）
透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 （30,000 ）
手 續 費 （ 300 ）
02/7/1
現金股利
股票股利
收到現金股利每股 $1、股票
股利每股$2。
股票股利2元，
每股股利$2
每股面額$10
20％
現 金 10,000
股利收入 10,000
收到股票股利（ 2,000 ）股。
02/8/1
處 分
出 售 所 持 有 甲 公 司 全 部 股
票，每股市價$20，手續費及
交易稅共計$1,000。
提示 注意股數。
FV$20×12,000股$240,000 CA$170,000
持有供交易之金融資產評價調整 70,000
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 70,000
現 金 239,000
手續費（處分投資損失） 1,000
持有供交易之金融資產 200,000
持有供交易之金融資產評價調整 40,000
小撇步 評價調整用補差額，是最快且金額正確的簡便方式！
王 牌 範例【持有供交易】

9. 54 第9章 投 資
【持有供交易】DIY實作
1 寫出下列交易之分錄。
01/4/1
購 入
購 入 乙 公 司 股 票 20,000
股，每股面額$10，每股市
價$15，手續費$1,000。分
類為持有供交易。
持有供交易之金融資產 300,000
手 續 費 1,000
現 金 301,000
01/6/1
現金股利
股票股利
收到現金股利每股 $1、股
票股利每股$1。
現 金 20,000
股利收入 20,000
收到股票股利2,000股。
01/12/31
期末衡量
（評價調整）
該股票收盤價每股$14。
提示 注意股數。
FV$14×22,000股$308,000 CA$300,000
持有供交易之金融資產評價調整 8,000
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 8,000
衡量後金融資產帳面金額$（ 308,000 ）
02/6/1
現金股利
收到現金股利每股$1。
現 金 22,000
股利收入 22,000
02/7/1
處 分
出售所持有乙公司全部股
票，每股市價$10，手續費
及交易稅共計$1,000。
FV$10×22,000股$220,000 CA$308,000
透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 88,000
持有供交易之金融資產評價調整 88,000
現 金 219,000
手續費（處分投資損失） 1,000
持有供交易之金融資產評價調整 80,000
持有供交易之金融資產 300,000
2 寫出下列交易01、02年底報表列示之金額。
01/3/1購入股票 10,000股，每股面額 $10，每股市價 $20，手續費 $400，分類為持有供交
易。01/4/1收到現金股利每股 $1。01/12/31該股票收盤價每股 $24。02/4/1收到現金股利每股
$15、股票股利10％。02/5/1出售全部股票，每股市價$20，手續費及交易稅共計$1,000。
01年底金融資產帳面金額 $24×10,000股$240,000
01年度 1手續費 $400
2股利收入 $10,000
3金融資產利益（損失） FVCA$24×10,000股$200,000$40,000
02年度1股利收入 $15,000
2金融資產利益（損失） FVCA$20×11,000股 $240,000$20,000
3手續費（處分投資損失） $1,000

10. 55第9章 投 資
3 本公司透過損益按公允價值衡量之金融資產，相關資料如下：
股票種類 01年購入成本 01年現金股利 01年底市價 02年底市價
小紅帽公司股票 $10,000 $1,000 $12,000 $ 7,000
大野狼公司股票 20,000 2,000 21,000 22,000
合 計 $30,000 $3,000 $33,000 $29,000
1 試計算報表上之金額：
項目 金融資產帳面金額 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益（損失）
01年底 $33,000 $33,000$30,000$3,000
02年底 $29,000 $29,000$33,000$4,000
2 試作下列日期之分錄：
01/12/31
評價調整
持有供交易之金融資產評價調整 3,000
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 3,000
02/12/31
評價調整
透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 4,000
持有供交易之金融資產評價調整 4,000
試題精選
基礎題
1（Ｃ）「持有供交易之金融資產評價調整」項目屬於 A 持有供交易之金融資產的加項 B 持
有供交易之金融資產的減項 C 持有供交易之金融資產的加項或減項 D 營業外收入。
2（Ｄ）「透過損益按公允價值衡量之金融資產損失」項目屬於 A 持有供交易之金融資產的加項
B 持有供交易之金融資產的減項 C 營業外收入 D 營業外支出。
3（Ｄ）下列何者對於「持有供交易之金融資產」敘述錯誤？ A 適用於不具影響力之股票投資
B 不作減損評估 C 期末衡量採用公允價值法 D 公允價值變動只承認損失不承認利益。
4（Ｂ）購入股票10,000股，分類為持有供交易，每股面額$10，每股市價 $30，另付手續費千分
之一，則該金融資產購入成本為 A$100,000 B$300,000 C$100,100 D$300,300。
5（Ｄ）本公司年初購入某上櫃公司股票3,000股，每股面額 $10，市價 $22，當年收到現金股利
$3,000，股票股利20％，年底該股票市價每股 $20。若分類為持有供交易，則年底金融資
產帳面金額為多少？ A$60,000 B$63,000 C$66,000 D$72,000。
計算 $20×（3,000股×1.2）$72,000
6（Ｄ）本公司01年初以 $600,000購入甲公司股票10,000股，6/1收到現金股利每股 $1，7/1甲公
司發放20％股票股利，8/1將甲公司股票出售6,000股，每股市價 $50，另付證券交易稅及
手續費共 $1,000，此投資若分類為持有供交易，則處分投資損益為 A 利益 $4,000 B
損失$291,000 C 損失$6,000 D 損失$1,000。
7（Ｃ）本公司01年初購入乙公司普通股10,000股，分類為持有供交易，每股成本 $40；01年底
市價每股 $50，02年底市價每股 $56，則02年底認列多少損益？ A$0 B 損失 $60,000
C 利益 $60,000 D 利益$160,000。
計算 金融資產利益（$56$50）×10,000股 $60,000

11. 56 第9章 投 資
8（Ｃ）本公司01年購入股票成本為$100,000，01年收到現金股利$3,000、年底收盤價$101,000。
02年收到現金股利 $2,000、年底收盤價 $98,000。若此投資分類為持有供交易，則01年
度因為股票投資產生了多少淨損益？ A 利益 $1,000 B 利益 $2,000 C 利益 $4,000
D$0。
計算 股利收入$3,000金融資產利益$1,000$4,000
9（Ｂ）承上題， 02年度因為股票投資產生了多少淨損益？ A 利益 $5,000 B 損失 $1,000 C
損失 $3,000 D 損失$5,000。
計算 股利收入$2,000金融資產損失$3,000$1,000
0（Ｃ）本公司01年初購入乙公司股票8,000股，每股市價 $40，另付手續費千分之一。6/1收到現
金股利每股 $1， 01年底乙公司股票每股市價 $41。02年2/1將乙公司股票全部出售，每股
市價 $42，另付證券交易稅及手續費共 $800，此投資若分類為持有供交易，則02年度投
資產生的淨損益為 A 利益 $8,800 B 利益$8,000 C 利益$7,200 D 損失$1,000。
計算 金融資產利益 $42×8,000股$41×8,000股$8,000
處分損益$800
淨損益$8,000$800$7,200（利益）
q（Ｃ）以下為本公司之股票投資資料：
成 本 01年現金股利 01年底收盤價 02年底收盤價
大方公司 $40,000 $2,000 $38,000 $42,000
小圓公司 80,000 4,000 84,000 79,000
此投資若分類為持有供交易，則 02年底金融資產的帳面金額為多少？ A$114,000
B$120,000 C$121,000 D$122,000。
計算 $42,000$79,000$121,000
w（Ｂ）承上題，則 02年底應認列多少損益？ A 利益 $1,000 B 損失 $1,000 C 損失 $5,000
D$0。
計算 （$42,000$79,000）（$38,000$84,000）$1,000
e（Ｃ）本公司01年中購入透過損益按公允價值衡量之金融資產，成本 $100,000、01年期末衡量
分錄貸記「透過損益按公允價值衡量之金融資產利益」$3,000、02年期末衡量分錄借記
「透過損益按公允價值衡量之金融資產損失」$2,000。則02年期末該股票的公允價值為多
少？ A$97,000 B$98,000 C $101,000 D$105,000。
計算 公允價值$100,000$3,000$2,000$101,000
進階題
r（Ａ）本公司每季提出財務報表，9月 30日「透過損益按公允價值衡量之金融資產利益」為
$3,000、持有供交易之金融資產帳面金額為 $170,000。年底評價分錄借記透過損益按公允
價值衡量之金融資產損失 $5,000，則年底該股票投資的公允價值為多少？ A$165,000
B$168,000 C$170,000 D$172,000。
計算 公允價值帳面$170,000跌價 $5,000，公允價值 $165,000

12. 57第9章 投 資
t（Ａ）01/3/1購入股票5,000股，每股面額 $10，成本 $100,000，分類為持有供交易。01/8/1收到
現金股利每股 $1、股票股利每股 $2。01/12/31 該股票收盤價每股 $22。02/8/1收到現金股
利每股 $1。02/10/1出售半數股票，每股市價 $24，手續費及交易稅 $500。02/12/31 該股
票收盤價每股 $17。則02/12/31當天認列透過損益按公允價值衡量之金融資產損失多少？
A $15,000 B$30,000 C$21,000 D$35,000。
計算 02/12/31金融資產損失 $17×3,000股$22×3,000股$15,000
未出售股票的金融資產利益或損失 公允價值 帳面金額，帳面金額為01/12/31的公允價
值，而不是02/10/1出售部分股票時的公允價值。
試題歷屆
1（Ｃ）透過損益按公允價值衡量之金融資產之評價應採用 A 成本法 B 成本與市價孰低法
C 公允價值法 D 權益法。 【85試題改編】
2（Ｃ）列為透過損益按公允價值衡量之金融資產，期末時若總市價低於總成本，則跌價的差額
應該 A 記為負債 B 不入帳，但在報表的附註中揭露 C 記為綜合損益表營業外支出
D 列為股東權益的減項。 【86試題改編】
3（Ａ）分類為持有供交易之金融資產，若投資公司收到被投資公司所發放的股票股利時，
應 A 不作分錄，僅作備忘記錄 B 貸記股利收入 C 貸記投資收益 D 貸記股本。
【86試題改編】
4（Ｂ）「透過損益按公允價值衡量之金融資產損失」，在財務報表中應列入 A 綜合損益表，作
為營業費用 B 綜合損益表，作為營業外支出 C 資產負債表，作為透過損益按公允價
值衡量之金融資產項目之減項 D 資產負債表，作為股東權益之減項。 【86試題改編】
5（Ｂ）嘉南公司於88年8月1日將嘉化公司股票分類為持有供交易，購入成本 $100,000，88年9
月1日以公允價值 $135,000出售，並支付手續費及佣金共 $1,200，則88年9月1日認列損
益多少？ A 利益 $35,000 B 利益$33,800 C 損失$33,800 D 損失$35,000。
【89試題改編】
6（Ｄ）勝利公司於87年10月31日購入甲公司普通股 1,000股，每股成本 $100；乙公司普通股
1,000股，每股成本 $95，作為持有供交易之金融資產；87年12月31日甲公司普通股每股
市價 $95，乙公司普通股每股市價 $90；88年12月31日甲公司普通股每股市價 $101，乙
公司普通股每股市價 $92，勝利公司88年12月31日應作分錄貸記 A 持有供金融資產評
價調整 $2,000 B 持有供金融資產評價調整 $8,000 C 透過損益按公允價值衡量之金融
資產利益 $2,000 D 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益$8,000。 【89試題改編】
7（Ｂ）桃園公司於民國90年11月18日以每股 $19之價格購入新世紀股票1,000股，並支付手續費
$1,000，分類為持有供交易，90年12月31日新世紀股票之每股市價為 $18，則90年12月
31日應認列「透過損益按公允價值衡量之金融資產損失」為 A$0 B$1,000 C$2,000
D$3,000。 【91試題改編】
8（Ａ）大山公司 87年初購入上市甲公司普通股股票 5,000股，每股 $20，另付手續費及稅捐
$425，分類為持有供交易，87年8月15日收到現金股利每股配發 $1與股票股利每1,000
股配發 200股，則 87年 8月 15日此項「持有供交易之金融資產」帳面金額為多少？
A$100,000 B$95,000 C$95,425 D$85,425。 【91試題改編】

13. 58 第9章 投 資
9（Ｄ）台南公司於96年10月1日買入某家上市公司股票的會計分錄為：
持有供交易之金融資產 1,000,000
現 金 1,000,000
96年 11月 15日 收 到 現 金 股 利 $60,000，96年 底 該 股 票 的 公 平 市 價 為 $1,020,000， 則
96年底結帳後「持有供交易之金融資產」帳面金額為何？ A $940,000 B$960,000
C$1,000,000 D$1,020,000。 【97統測】
0（Ｂ）鹿谷公司於97年12月1日以現金 $100,000 購買上市公司的股票作為持有供交易，鹿谷公
司後來未再買賣任何股票或債券。鹿谷公司在98年收到的現金股利共計$10,000，若97年
底認列的透過損益按公允價值衡量之金融資產損失為 $10,000，98年底認列的透過損益按
公允價值衡量之金融資產利益為 $30,000，請問在98年底「持有供交易之金融資產」的帳
面金額是多少？ A$100,000 B$120,000 C$130,000 D$140,000。 【98統測】
q（Ｃ）甲公司於 99年初以現金 $150,000 購入乙公司股票 5,000股，作為持有供交易之金融資
產，並於99年間收到乙公司每股現金股利 $1。99年12月31日乙公司股票之每股市價為
$32，則99年12月31日甲公司之「持有供交易之金融資產」帳面金額為何？ A$150,000
B$155,000 C$160,000 D$165,000。 【99統測】
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FV/OCI）9-3
一、FV/OCI 之會計處理
交易事項 會計處理說明 分 錄
原始認列
交易成本（手續費）認列為成本。
取得成本公允價值交易成本
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
現 金
現金股利
1原則：列為股利收入，屬於營業外收
入。
2例外：明顯部分投資成本之回收，貸
記該金融資產，成本減少。
現 金
股利收入 R＋
（透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產） A －
股票股利
收到股票股利，不作分錄。
記錄收到的股數，重新計算每股帳面金額。
不作分錄
後續衡量
（評價調整）
將帳面金額調整為公允價值。
公允價值變動，列入其他綜合損益。
假設公允價值上漲（如果下跌，則借貸相反）：
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
權益工具投資之損益
期末結帳 其他綜合損益結轉至其他權益。
假設權益工具投資之損益為貸餘：
權益工具投資之損益
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
減 損 不必減損評估。 不作
1 調整帳面金額至淨公允價值。
處分日之其他綜合損益
1 評價調整淨公允價值（假設上漲）：
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整

14. 59第9章 投 資
期末結帳 其他綜合損益結轉至其他權益。
假設權益工具投資之損益為貸餘：
權益工具投資之損益
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
減 損 不必減損評估。 不作。
處 分
（出 售）
1 調整帳面金額至淨公允價值。
處分日之其他綜合損益
淨公允價值帳面金額
（售價交易成本）帳面金額
2 出售收現除列金融資產、評價調整。
1 評價調整淨公允價值（假設上漲）：
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
權益工具投資之損益
若淨公允價值下跌則借貸相反。
2 處分收現：
現 金
（透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整）
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
處分年度
期末結帳
其他綜合損益結轉其他權益
假設權益工具投資之損益為貸餘：
權益工具投資之損益
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
其他權益結
轉保留盈餘
處分股票累計的其他權益得選擇不結轉
或結轉累積盈虧。
此結轉分錄可作亦可不作。
假設其他權益為貸餘：
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
累積盈虧（未分配盈餘、保留盈餘）
財務報表
之表達
資產負債表
資 產：（流動或非流動）
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
權益：
其他權益：
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權
益工具投資損益
綜合損益表
營業外收入：
股利收入
其他綜合損益：
權益工具投資之損益
FV/OCI金融資產之帳面金額
報導期間結束日之公允價值
FV/OCI金融資產±FV/OCI金融資產評價調整

15. 60 第9章 投 資
本公司購入丙公司股票，分類為 FV/OCI，交易事項如下：
01/3/1 購入丙公司股票10,000股，每股面額 $10，支付股票市價共計 $400,000及手續費
$1,000。
01/5/1 收到現金股利每股$2。
01/12/31 該股票收盤價每股$36。
02/5/1 收到現金股利每股$1、股票股利每股$2。
02/7/1 出售所持有丙公司全部股票，每股市價$35，手續費及交易稅共計$2,000。
試作各項交易之分錄、01/12/31有關投資之報表列示。
解
01/3/1
購 入
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 401,000
現 金 401,000
01/5/1
現金股利
現 金 20,000
股利收入 20,000
01/12/31
期末衡量
（評價調整）
FV$36×10,000股 $360,000 CA$401,000
權益工具投資之損益 41,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 41,000
衡量後金融資產帳面金額 $（ 360,000）
01/12/31
其他綜合損
益之結帳
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 41,000
權益工具投資之損益 41,000
01/12/31
報表列示
資 產：
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 $（ 360,000）
權 益：
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 $（41,000）
營業外收入：
（股利收入 ） $（ 20,000）
其他綜合損益：
（權益工具投資之損益 ） $（41,000）
02/5/1
現金股利
股票股利
現 金 10,000
股利收入 10,000
收到股票股利（ 2,000）股。
王 牌 範例【透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－全部出售】

16. 61第9章 投 資
02/7/1
處 分
1評價調整：
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 58,000
權益工具投資之損益 58,000
淨公允價值 帳面金額 （$35×12,000股$2,000）$360,000$58,000
2處分收現：
現 金 418,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 401,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 17,000
02/12/31
其他綜合損
益之結帳
權益工具投資之損益 58,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 58,000
02/12/31
其他權益
之結轉
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 17,000
累積盈虧 17,000
結轉金額 淨公允價值 成本 $418,000$401,000$17,000
或
FV/OCI之權益工具投資損益餘額 借 $41,000貸$58,000貸 $17,000
結轉分錄中「累積盈虧」的金額與借貸方向與「FV/OCI評價調整」相同喔！
本公司透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資資料：
01年購入成本 01年收現金股利 01年底收盤價
$100,000 $2,000 $103,000
收到的現金股利為明顯部分投資成本之回收，試作下列分錄。
解
1收到現金股利
現 金 2,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 2,000
201年底期末衡
量分錄
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 5,000
權益工具投資之損益 5,000
$103,000（$100,000$2,000）$5,000
王 牌 範例【FV/OCI－現金股利為明顯部分投資成本之回收】

17. 62 第9章 投 資
1 綜合損益表項目之結帳
綜合損益表包含兩個部分：1損益項目 、2其他綜合損益項目。兩者期末皆應作結帳分錄，
結帳方式與舉例如下：
綜合損益表項目之期末結帳 結帳分錄之舉例
1損益項目結轉至「本期損
益」
股利收入
本期損益
2其他綜合損益項目結轉至
權益類的其他權益項下
權益工具投資之損益
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
2 FV/OCI相關的「其他綜合損益」、「其他權益」
項目 權益工具投資之損益（虛帳戶）
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工
具投資損益（實帳戶）
性質 「綜合損益表」的本期其他綜合損益 「資產負債表」權益類的其他權益
金額 本期產生的金額 各期所累計金額
結轉
期末應結轉至「透過其他綜合損益按
公允價值衡量之權益工具投資損益」
處分當期得選擇不結轉或結轉至保留盈餘項
下的「累積盈虧」項目。
觀念澄清
【透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產】DIY實作
本公司購入丁公司股票，分類為 FV/OCI，交易事項如下：
01/6/1 購入丁公司股票20,000股，每股面額 $10，每股市價$30、手續費$1,000。
01/7/1 收到現金股利每股$1.2。
01/12/31 該股票收盤價每股$32。
02/7/1 收到現金股利每股$1、股票股利每股$2。
02/8/1 出售所持有丁公司全部股票，每股$25，手續費及交易稅共計$2,000。
試作各項交易之分錄。
01/6/1
購 入
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 601,000
現 金 601,000
01/7/1
現金股利
現 金 24,000
股利收入 24,000
01/12/31
期末衡量
（評價調整）
FV$32×20,000股$640,000 CA$601,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 39,000
權益工具投資之損益 39,000
衡量後金融資產帳面金額 $（ 640,000）

18. 63第9章 投 資
01/12/31
結 帳
權益工具投資之損益 39,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 39,000
02/7/1
現金股利
股票股利
現 金 20,000
股利收入 20,000
收到股票股利（ 4,000）股。
02/8/1
處 分
1評價調整：
權益工具投資之損益 42,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 42,000
淨公允價值 帳面金額 （$25×24,000股$2,000）$640,000$42,000
2處分收現：
現 金 598,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 3,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 601,000
02/12/31
結 帳
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 42,000
權益工具投資之損益 42,000
02/12/31
其他權益
之結轉
累積盈虧 3,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 3,000
結轉金額 淨公允價值 成本 $598,000$601,000$3,000
或
FV/OCI之權益工具投資損益餘額 貸 $39,000借$42,000借 $3,000
小撇步 分錄中，「累積盈虧」與「FV/OCI評價調整」相同為（借）$（3,000）。
本公司透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，相關資料如下：
股票種類 01年購入成本 01年現金股利 01年底市價 02年底市價
小紅帽公司股票 $10,000 $1,000 $12,000 $ 7,000
大野狼公司股票 20,000 2,000 21,000 22,000
合 計 $30,000 $3,000 $33,000 $29,000
試計算報表上之金額：
項目 金融資產帳面金額 綜合損益表之其他綜合損益 資產負債表之其他權益
01年底 $33,000 $33,000$30,000$3,000 $3,000
02年底 $29,000 $29,000$33,000$4,000 $3,000$4,000$1,000
王 牌 範例【FV/OCI－評價、報表上之金額】

19. 64 第9章 投 資
【FV/OCI －評價、報表上之金額】DIY實作
本公司透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，相關資料如下：
股票種類 01年購入成本 01年現金股利 01年底市價 02年底市價
健康公司股票 $20,000 $1,000 $18,000 $20,000
快樂公司股票 30,000 3,000 31,000 33,000
合 計 $50,000 $4,000 $49,000 $53,000
1 試計算報表上之金額：
項目 金融資產帳面金額 綜合損益表之其他綜合損益 資產負債表之其他權益
01年底 $49,000 $49,000$50,000$1,000 $1,000
02年底 $53,000 $53,000$49,000$4,000 $1,000$4,000$3,000
2 試作02年底之分錄：
02/12/31
評價、結帳
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 4,000
權益工具投資之損益 4,000
權益工具投資之損益 4,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 4,000
【FV/OCI －購入、報表上之金額】DIY實作
本公司透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，01年收到的現金股利為明顯部分投資成本
之回收，相關資料如下：
01年股票
購入市價
01年股票
交易成本
01年現金
股利
01年底
公允價值
02年現金
股利
02年底
公允價值
$400,000 $600 $5,600 $420,000 $4,000 $410,000
試計算報表上之金額：
項目
金融資產
帳面金額
綜合損益表之
營業外收入
綜合損益表之
其他綜合損益
資產負債表之
其他權益
01年底 $420,000 $0 $25,000 註 $25,000
02年底 $410,000 $4,000 $10,000 $15,000
註 FV成本$420,000（$400,000$600$5,600）$25,000

20. 65第9章 投 資
二、FV/PL、FV/OCI 會計處理之比較
項目
透過損益按公允價值衡量之金融資產
簡寫：FV/PL
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
簡寫：FV/OCI
原始認列
持有供交易之金融資產
手 續 費
現 金
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
現 金
現金股利
現 金
股利收入
現 金
股利收入（例外：FV/OCI之金融資產）
股票股利 不作分錄，記錄收到的股數，重新計算每股帳面金額。 同左
期末衡量
（評價調整）
1 FV上漲
持有供交易之金融資產評價調整
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益
2 FV下跌
透過損益按公允價值衡量之金融資產損失
持有供交易之金融資產評價調整
1 FV上漲
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
權益工具投資之損益
2 FV下跌
權益工具投資之損益
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
其他綜合損
益之結帳
─
結帳（假設股票上漲）：
權益工具投資之損益
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
處 分
1 評價調整：（假設FV上漲）
持有供交易之金融資產評價調整
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益
2 處分收現：
現 金
手續費（處分投資損失）
（持有供交易之金融資產評價調整）
持有供交易之金融資產
持有供交易之金融資產評價調整
1 評價調整淨公允價值：（假設FV上漲）
FV/OCI評價調整
權益工具投資之損益
2 處分收現：
現 金
（透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整）
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
其他綜合損
益之結帳
─
結帳（假設股票上漲）：
權益工具投資之損益
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
其他權益
之結轉
─
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
累積盈虧
綜合損益表
列示
營業外收入及支出：
股利收入
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益（損失）
手續費
營業外收入：
股利收入
其他綜合損益：
權益工具投資之損益
資產負債表
資產：（流動或非流動）
透過損益按公允價值衡量之金融資產
資產：（流動或非流動）
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
權益：
其他權益
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益

21. 66 第9章 投 資
分別以持有供交易、透過其他綜合損益按公允價值衡量兩種分類，列示下列交易的分錄。
01/5/1 購入股票10,000股，每股面值$10，每股市價$30，手續費$500。
01/8/1 收到現金股利每股 $0.5。
01/12/31 該股票收盤價每股 $32。
02/5/1 收到現金股利每股 $1.2。
02/8/1 出售持有的全部股票，每股 $28，手續費及交易稅共計$1,000。
日期
透過損益按公允價值衡量之金融資產
簡寫：FV/PL
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
簡寫：FV/OCI
01/5/1
原始認列
持有供交易之金融資產 300,000
手 續 費 500
現 金 300,500
FV/OCI 300,500
現 金 300,500
01/8/1
現金股利
現 金 5,000
股利收入 5,000
現 金 5,000
股利收入 5,000
01/12/31
期末衡量
（評價調整）
持有供交易之金融資產評價調整 20,000
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 20,000
FV$320,000CA$300,000$20,000
FV/OCI評價調整 19,500
權益工具投資之損益 19,500
FV$320,000CA$300,500$19,500
其他綜合損
益之結帳
─
權益工具投資之損益 19,500
FV/OCI之權益工具投資損益 19,500
02/5/1
現金股利
現 金 12,000
股利收入 12,000
現 金 12,000
股利收入 12,000
02/8/1
處 分
1評價調整：
透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 40,000
持有供交易之金融資產評價調整 40,000
FV$280,000CA$320,000$40,000
2處分收現：
現 金 279,000
手續費（處分投資損失） 1,000
持有供交易之金融資產評價調整 20,000
持有供交易之金融資產 300,000
1評價調整：
權益工具投資之損益 41,000
FV/OCI評價調整 41,000
淨FV（$280,000$1,000）$CA320,000$41,000
2處分收現：
現 金 279,000
FV/OCI評價調整 21,500
FV/OCI 300,500
02/12/31
其他綜合損
益之結帳
─
FV/OCI之權益工具投資損益 41,000
權益工具投資之損益 41,000
02/12/31
其他權益
之結轉
─
累積盈虧 21,500
FV/OCI之權益工具投資損益 21,500
淨公允價值成本$279,000$300,500$21,500
或 貸$19,500借$41,000$21,500
王 牌 範例【FV/PL、FV/OCI之會計處理】

22. 67第9章 投 資
分 類 FV/PL FV/OCI
損益產生的原因
1 購入及出售股票之交易成本
2 股利收入
3 公允價值變動
（透過損益按公允價值衡量之金融資產利益或損失）
1 股利收入
其他綜合損益
產生的原因
─
1 公允價值變動
（權益工具投資之損益）
觀念澄清
【FV/PL、FV/OCI之會計處理】DIY實作
交易分錄
1 分別以持有供交易、透過其他綜合損益按公允價值衡量兩種分類，列示下列交易的分錄。
01/4/1 購入股票4,000股，每股面值$10，每股市價$50，支付手續費$1,000。
01/8/1 收到現金股利每股 $1。
01/12/31 該股票收盤價每股 $60。
02/8/1 收到現金股利每股 $2、股票股利每股$1。
02/12/31 出售持有的全部股票，每股市價 $45，手續費及交易稅共計$2,000。
日期
透過損益按公允價值衡量之金融資產
簡寫：FV/PL
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
簡寫：FV/OCI
01/4/1
持有供交易之金融資產 200,000
手 續 費 1,000
現 金 201,000
FV/OCI 201,000
現 金 201,000
01/8/1
現 金 4,000
股利收入 4,000
現 金 4,000
股利收入 4,000
01/12/31
持有供交易之金融資產評價調整 40,000
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 40,000
FV$240,000CA$200,000$40,000
FV/OCI評價調整 39,000
權益工具投資之損益 39,000
FV$240,000CA$201,000$39,000
01/12/31
其他綜合損
益之結帳
─
權益工具投資之損益 39,000
FV/OCI之權益工具投資損益 39,000
02/8/1
現 金 8,000
股利收入 8,000
收到股票股利400股。
現 金 8,000
股利收入 8,000
收到股票股利400股。

23. 68 第9章 投 資
02/12/31
1評價調整：
透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 42,000
持有供交易之金融資產評價調整 42,000
FV（$45×4,400股）CA$240,000$42,000
2處分收現：
現 金 196,000
手續費（處分投資損失） 2,000
持有供交易之金融資產評價調整 2,000
持有供交易之金融資產 200,000
1評價調整：
權益工具投資之損益 44,000
FV/OCI評價調整 44,000
淨FV$196,000CA$240,000$44,000
2處分收現：
現 金 196,000
FV/OCI評價調整 5,000
FV/OCI 201,000
02/12/31
其他綜合損
益之結帳
─
FV/OCI之權益工具投資損益 44,000
權益工具投資之損益 44,000
02/12/31
其他權益
之結轉
─
累積盈虧 5,000
FV/OCI之權益工具投資損益 5,000
淨FV成本$196,000$201,000$5,000
貸$39,000借$44,000$5,000
FV/PL、FV/OCI 評價調整分錄
2 01年 12月 1日買入上市公司股票，成本為 $100,000，01、02年底的公允市價為 $105,000、
$104,000。試按 FV/PL、FV/OCI列示評價調整分錄（只作評價調整，省略結帳）、帳戶餘額。
日期 FV/PL FV/OCI
01/12/31
評價調整
持有供交易之金融資產評價調整 5,000
FV/PL利益 5,000
FV/OCI評價調整 5,000
權益工具投資之損益 5,000
02/12/31
評價調整
FV/PL損失 1,000
持有供交易之金融資產評價調整 1,000
權益工具投資之損益 1,000
FV/OCI 評價調整 1,000
02年底
帳戶餘額
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益（損失）
$（1,000）
透過其他綜合損益按公允價值衡量之
權益工具投資損益$4,000
FV/PL、FV/OCI 報表金額、評價調整分錄
3 本公司股票投資，相關資料如下：
股票種類 01年購入金額 01年現金股利 01年底市價 02年現金股利 02年底市價
小蝦米公司 $30,000（含手續費 $1,000） $1,000 $30,000 $1,000 $30,000
大鯨魚公司 50,000（含手續費$1,000） 1,000 47,000 2,000 54,000
合 計 $78,000或$80,000 $2,000 $77,000 $3,000 $84,000

24. 69第9章 投 資
1 試計算報表上之金額：
1 分類：持有供交易之金融資產
項目
金融資產
帳面金額
綜合損益表
手續費 股利收入 金融資產利益（損失） 合計
01年底 $77,000 $2,000 $2,000
手續費不列入成本。成本 $78,000
$77,000 $78,000$1,000（損失）
$1,000
02年底 $84,000  $3,000 $84,000$77,000$7,000（利益） $10,000
2 分類：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
項目
金融資產
帳面金額
其他權益
綜合損益表
股利收入 其他綜合損益 合計
01年底 $77,000 $3,000 $2,000 $77,000$80,000$3,000 （損失） $1,000
02年底 $84,000 $4,000 $3,000 $84,000$77,000$7,000 （利益） $10,000
2 試作下列日期之評價調整分錄：（只作評價調整，省略結帳）
日期 FV/PL FV/OCI
01/12/31
評價調整
FV/PL損失 1,000
持有供交易之金融資產評價調整 1,000
權益工具投資之損益 3,000
FV/OCI 評價調整 3,000
02/12/31
評價調整
持有供交易之金融資產評價調整 7,000
FV/PL利益 7,000
FV/OCI評價調整 7,000
權益工具投資之損益 7,000
FV/OCI 之公允價值變動
公允價值變動 項 目 金額計算
當期的公允價值變動
其他綜合損益：「權益工具投
資之損益」
當期分錄金額
公允價值 帳面金額
累計的公允價值變動
其他權益：「FV/OCI之權益工
具投資損益」
1未出售部分
項目餘額 公允價值 成本
2出售部分
項目餘額 （淨）公允價值 成本
觀念澄清

25. 70 第9章 投 資
01年12月1日買入上市公司股票，分類為 FV/OCI，成本為 $100,000，03、04年底的收盤價為
$110,000、$113,000。試作04年底認列公允價值變動之分錄、計算帳戶餘額。
04/12/31評價調整、結帳分錄。
2個分錄
公允價值 帳面金額 $113,000$110,000$3,000
FV/OCI評價調整 3,000
權益工具投資之損益 3,000
權益工具投資之損益 3,000
FV/OCI 之權益工具投資損益 3,000
04年底「透過其他綜合損益按公允價值
衡量之權益工具投資損益」帳戶餘額
公允價值 成本 $113,000$100,000$13,000
試題精選
基礎題
1（Ｃ）「權益工具投資之損益」項目性質為 A 資產 B 損益 C 其他綜合損益 D 權益。
2（Ｄ）「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」項目性質為 A 資產 B 損
益 C 其他綜合損益 D 權益。
3（Ｄ）對於「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」之敘述，有幾項正確？ 1不必減損
評估、2不可重分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產、3購入時的手續費列入成
本、4當期公允價值變動列入其他綜合損益 A 一項 B 二項 C 三項 D 四項。
4（Ｄ）甲公司 01/4/1以 $100,000購入乙公司股票，非持有供交易，01年收到乙公司現金股利
$3,000，其明顯為投資成本的回收。乙公司股票01年底市價 $120,000，則01年度甲公司
應認列 A 營業外收入 $3,000 B 營業外收入 $23,000 C 其他綜合損益 $20,000 D 其
他綜合損益$23,000。
計算 $120,000（$100,000$3,000）$23,000
依據下列資料，回答5 ∼ 7題：
本公司01年購入股票成本 $100,000，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。01
年投資後收到現金股利 $3,000、年底收盤價 $103,000。02年收到現金股利 $2,000、年底收盤價
$101,000。
5（Ｃ）02年底股票投資帳面金額為多少？ A$98,000 B$100,000 C$101,000 D$102,000。
6（Ｂ）02年因為股票投資認列多少其他綜合損益？ A 利益 $2,000 B 損失 $2,000 C 損失
$3,000 D$0。
計算 $101,000$103,000$2,000 （損失）
7（Ａ）02年底資產負債表上其他權益列示多少金額？ A 利益 $1,000 B 損失 $2,000 C 利益
$2,000 D 損失$3,000。
計算 FV$101,000成本$100,000$1,000 （利益）
王 牌 範例【公允價值變動－當期金額、累計餘額】

26. 71第9章 投 資
8（Ａ）年初購入股票5,000股，每股面額 $10，每股市價$30，另付交易成本 $1,200，分類為透過
其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，7月1日收到現金股利 $6,000，股票股利每股
2元。試問 7月 1日該股票的帳面金額為多少？ A$151,200 B$150,000 C$146,000
D$145,200。
計算 現金股利與股票股利不影響帳面金額。帳面金額 $30×5,000股 $1,200$151,200
9（Ｂ）本公司01年初購入上市的乙公司普通股10,000股，分類為透過其他綜合損益按公允價值
衡量之金融資產，每股成本 $40；01年底每股收盤價 $50，02年底每股收盤價 $56。則
02年度其他綜合損益變動金額為 A$0 B 增加 $60,000 C 增加 $160,000 D 減少
$160,000。
計算 其他綜合損益變動金額 公允價值 帳面金額 $56×10,000股$50×10,000股$60,000
0（Ｃ）承上題，02年底評價後「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」餘額為
多少？ A$0 B 貸餘$60,000 C 貸餘$160,000 D 貸餘$260,000。
計算 餘額公允價值 成本 $56×10,000股$40×10,000股$160,000
q（Ｃ）本公司01年中購入透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，成本 $100,000、01年
期末衡量分錄貸記「權益工具投資之損益」$3,000、02年期末衡量分錄借記「權益工具
投資之損益」$2,000。則02年期末該股票的公允價值為多少？ A$97,000 B$98,000
C$101,000 D$105,000。
計算 公允價值$100,000$3,000$2,000$101,000
w（Ｄ）本公司12月31日報表上列示「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」$500,000、
「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」貸項 $3,000。年底曾作評
價分錄借記「權益工具投資之損失」$5,000，則年底該股票投資的公允價值為多少？
A$480,000 B$497,000 C$495,000 D$500,000。
計算 年底該股票投資的公允價值 帳面金額，也就是報表上的金融資產金額$500,000
e（Ｂ）承 上 題， 求 該 股 票 購 入 成 本 為 多 少？ A $480,000 B $497,000 C $495,000
D$500,000。
計算 FV/OCI之權益工具投資損益餘額 公允價值 成本
$500,000成本 $3,000，成本 $497,000
進階題
依據下列透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資資料，回答14 ∼ 15題：
股票種類 01年購入金額 01年底市價 02年現金股利 02年底市價
小蝦米公司 $10,000 $10,000 $400 $8,000
大鯨魚公司 20,000 25,000 600 24,000
r（Ｂ）計算 02年底認列多少其他綜合損益？ A 損失 $2,000 B 損失 $3,000 C 利益 $2,000
D 利益 $5,000。
計算 $32,000$35,000$3,000
t（Ａ）計算02年底報表上列示「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」金額為
多少？ A$2,000 B$3,000 C$4,000 D$5,000。
計算 報表上金額為餘額，餘額 FV$32,000成本$30,000$2,000