1. Going concern (2)
– revisors ansvar i relation
til going concern (a)
– revisors vurdering af going concern
1. Indledning
Denne artikel, som er anden artikel i en artikelserie om going concern,
omhandler revisors ansvar i relation til going concern. Formålet med
artiklen er at gennemføre en teoretisk analyse af revisors ansvar i rela-
tion til going concern.1
Artiklen omhandler alene revisors vurdering af going concern. Artik-
len omhandler derimod ikke revisors rapportering om going concern,
idet denne rapportering behandles i artikel 3.
Revisors vurdering af going concern kan opdeles i en lang række væ-
sentlige elementer. Der er tale om følgende væsentlige elementer:
• Revisors pro- eller reaktive vurdering af going concern
• Niveauet for revisors vurdering af going concern
• Den tidsmæssige placering af og tidshorisonten for revisors vurde-
ring af going concern
• Indholdet af revisors vurdering af going concern
• Overbevisningskriteriet for revisors vurdering af going concern
Det første væsentlige element i revisors vurdering af going concern er
revisors pro- eller reaktive vurdering af going concern. Spørgsmålet er
her, hvorvidt revisors vurdering af going concern er af pro- eller reak-
tiv karakter, det vil sige, hvorvidt revisor altid skal foretage en vurde-
ring af going concern, eller det er tilstrækkeligt, at revisor foretager en
vurdering af going concern, såfremt der er forhold, som indikerer, at
der er going concern-problemer. I afsnit 2 analyseres revisors pro- eller
reaktive vurdering af going concern.
Det andet væsentlige element i revisors vurdering af going concern
er niveauet for revisors vurdering af going concern. Niveauet for re-
visors vurdering af going concern relaterer sig til det niveau, hvorpå
revisor skal vurdere going concern-forudsætningens tilstedeværelse.
Spørgsmålet er her, hvorvidt revisor skal vurdere going concern-forud-
sætningens tilstedeværelse på virksomheds- eller aktivitetsniveauet. I
Af cand.merc.aud. Jesper Seehausen, afsnit 3 analyseres niveauet for revisors vurdering af going concern.
revisor, Faglig udviklingsafdeling, Det tredje væsentlige element i revisors vurdering af going con-
Beierholm, og tidligere ph.d.-stipendiat, cern er den tidsmæssige placering af og tidshorisonten for revisors
Aalborg Universitet vurdering af going concern. Spørgsmålet er her, dels hvorvidt det er
24 Going concern (2) – revisors ansvar i relation til going concern R&R nr. 7 · 2009

2. Going concern
tilstrækkeligt, at revisor foretager en vurdering af going concern på ing concern men blot begrænser revisors vurdering af going concern
tidspunktet for revisors afgivelse af revisionspåtegningen, eller det er til alene at være relevant, såfremt der er forhold, som indikerer, at der
nødvendigt, at revisor er opmærksom på going concern-problemer er going concern-problemer. Betegnelsen revisors negative vurdering
igennem hele revisionsprocessen, dels hvilken tidshorisont som skal af going concern er derimod i overensstemmelse med betegnelsen
anvendes i forbindelse med revisors vurdering af going concern, ek- revisors reaktive vurdering af going concern. Betegnelserne revisors
sempelvis mindst 12 måneder fra balancetidspunktet eller tidspunktet aktive eller positive vurdering af going concern er også i overensstem-
for ledelsens godkendelse af årsrapporten og dermed tidspunktet for melse med betegnelsen revisors proaktive vurdering af going concern.
revisors afgivelse af revisionspåtegningen. I afsnit 4 analyseres den Det er dog vigtigt at være opmærksom på, at betegnelserne revisors
tidsmæssige placering af og tidshorisonten for revisors vurdering af positive eller negative vurdering af going concern ikke relaterer sig til
going concern. udfaldet af revisors vurdering af going concern men spørgsmålet om,
Det fjerde væsentlige element i revisors vurdering af going concern hvorvidt revisor altid skal foretage en vurdering af going concern, eller
er indholdet af revisors vurdering af going concern. Indholdet af revi- det er tilstrækkeligt, at revisor foretager en vurdering af going con-
sors vurdering af going concern relaterer sig til, hvilke forhold revisor cern, såfremt der er forhold, som indikerer, at der er going concern-
skal inddrage i vurderingen af going concern og dermed grundlaget problemer.
for denne vurdering. I afsnit 5 analyseres indholdet af revisors vurde-
ring af going concern.
Det femte væsentlige element i revisors vurdering af going concern Analyse af revisors pro- eller reaktive vurdering af going
er overbevisningskriteriet for revisors vurdering af going concern. concern
Overbevisningskriteriet for revisors vurdering af going concern omta-
les ikke nærmere i forbindelse med behandlingen af revisors vurdering RS 570 (ajourført 2006)
af going concern i denne artikel, idet dette kriterium mest hensigts- Det fremgår af RS 570 (ajourført 2006), at ’… revisor [ved planlæg-
mæssigt behandles i forbindelse med behandlingen af revisors rappor- ningen og udførelsen af revisionshandlinger og ved vurderingen af de
tering om going concern i artikel 3. deraf afledte resultater skal] overveje, hvorvidt ledelsens anvendelse
af going concern-forudsætningen ved udarbejdelsen af regnskabet er
passende’, jf. afsnit 2.2 Dette indikerer, at revisors vurdering af going
2. Revisors pro- eller reaktive vurdering af going concern concern er af proaktiv karakter, jf. ordet ’… skal …’, at revisor derfor
altid skal foretage en vurdering af going concern, og at det derfor
Generelt om revisors pro- eller reaktive vurdering af go- ikke er tilstrækkeligt, at revisor foretager en vurdering af going con-
ing concern cern, såfremt der er forhold, som indikerer, at der er going concern-
Sondringen mellem revisors pro- eller reaktive vurdering af going problemer.
concern kaldes også for sondringen mellem revisors aktive eller pas- Det fremgår også af denne standard, at ’[r]evisors ansvar er at
sive henholdsvis positive eller negative vurdering af going concern. overveje hensigtsmæssigheden af ledelsens anvendelse af going
Betegnelsen revisors passive vurdering af going concern er imidlertid concern-forudsætningen ved udarbejdelsen af regnskabet og at over-
uheldig, idet revisors reaktive, passive eller negative vurdering af go- veje, om der er betydelig usikkerhed omkring virksomhedens evne
ing concern ikke tillader revisor at forholde sig passivt i forhold til go- til at fortsætte driften, som skal oplyses i regnskabet’, og at ’[r]evisor
R&R nr. 7 · 2009 Going concern (2) – revisors ansvar i relation til going concern 25

3. overvejer hensigtsmæssigheden af ledelsens brug af going concern- statements being audited …’, jf. afsnit 2.4 5 Dette indikerer også, at
forudsætningen …’, selv om ’… den regnskabsmæssige begrebs- revisors vurdering af going concern er af proaktiv karakter, jf. ordene
ramme, der er anvendt ved regnskabsudarbejdelsen, ikke omfatter et ’[t]he auditor has a responsibility to evaluate …’.
udtrykkeligt krav til ledelsen om at udføre en specifik bedømmelse af
virksomhedens evne til at fortsætte driften’, jf. afsnit 9. Dette indikerer
også, at revisors vurdering af going concern er af proaktiv karakter, jf. Securities Exchange Act of 1934
ordene ’[r]evisors ansvar er at overveje … og at overveje … ’ og ’[r] Det fremgår af Securities Exchange Act of 1934, at ’[e]ach audit re-
evisor overvejer …’. quired pursuant to … [this Act] of the financial statements of an issuer
by a registered public accounting firm …’ – ’… in accordance with
… [GAAS] as may be modified or supplemented from time to time
ISA 570 (redrafted) by the Commission …’ – ’… shall include … [:] … (3) an evaluation
Det fremgår af ISA 570 (redrafted), at ’[t]he auditor’s responsibility is of whether there is substantial doubt about the ability of the issuer to
to obtain sufficient appropriate audit evidence about the appropria- continue as a going concern during the ensuing fiscal year’, jf. afsnit
teness of management’s use of the going concern assumption in the 10A (a) (3).6 Dette indikerer også, at revisors vurdering af going con-
preparation and presentation of the financial statements and to con- cern er af proaktiv karakter, jf. ordene ’[e]ach audit required pursuant
clude whether there is a material uncertainty about the entity’s ability to … [the act] of the financial statements of an issuer by a registered
to continue as a going concern’, og at ’[t]his responsibility exists …’, public accounting firm …’.
selv om ’… the financial reporting framework used in the preparation
of the financial statements does not include an explicit requirement
for management to make a specific assessment of the entity’s ability Sammenfatning af revisors pro- eller reaktive vurdering af
to continue as a going concern’, jf. afsnit 6.3 Dette indikerer også, at going concern
revisors vurdering af going concern er af proaktiv karakter, jf. ordene Revisors vurdering af going concern er således af proaktiv karakter.
’[t]he auditor’s responsibility is to obtain … and to conclude …’. Revisor skal derfor altid foretage en vurdering af going concern. Det
Det fremgår også af denne standard, at ’[t]he objectives of the er derfor ikke tilstrækkeligt, at revisor foretager en vurdering af go-
auditor are: … [1] [t]o obtain sufficient appropriate audit evidence ing concern, såfremt der er forhold, som indikerer, at der er going
about the appropriateness of management’s use of the going concern concern-problemer. Dette fremgår af RS 570 (ajourført 2006), ISA 570
assumption in the preparation and presentation of the financial state- (redrafted) samt SAS No. 59 (1988) og Securities Exchange Act of
ments[,] … [2] [t]o conclude …’ – ’… based on the audit evidence 1934.
obtained …’ – ’… whether a material uncertainty exists related to
events or conditions that may cast significant doubt on the entity’s
ability to continue as a going concern[,] and … [3] [t]o determine the 3. Niveauet for revisors vurdering af going concern
implications for the auditor’s report’, jf. afsnit 9, litra a ff. Dette indike-
rer også, at revisors vurdering af going concern er af proaktiv karakter, Niveauet for ledelsen og revisors vurdering af going con-
jf. ordene ’[t]he objectives of the auditor are: … [1] [t]o obtain … [,] cern
… [2] [t]o conclude … [,] and … [3] [t]o determine …’. Niveauet for revisors vurdering af going concern kan sammenholdes
med niveauet for ledelsens vurdering af going concern. Niveauet for
ledelsens vurdering af going concern fremgår af den regnskabsmæs-
SAS No. 59 (1988) sige regulering. Niveauet for revisors vurdering af going concern
Det fremgår af SAS No. 59 (1988), at ’[t]he auditor has a responsibi- burde derimod fremgå af den revisionsmæssige regulering. Der frem-
lity to evaluate whether there is substantial doubt about the entity’s går imidlertid intet af den revisionsmæssige regulering, som indikerer
ability to continue as a going concern for a reasonable period of time noget om niveauet for revisors vurdering af going concern. Niveauet
… not to exceed one year beyond the date of the financial statements for revisors vurdering af going concern må dog nødvendigvis følge
being audited …’, at ’[t]he auditor’s evaluation is based on his know- niveauet for ledelsens vurdering af going concern.
ledge of relevant conditions and events that exists at or have occurred
prior to the date of the auditor’s report’, og at ’[i]nformation about
such conditions or events is obtained from the application of auditing Niveauet for ledelsens vurdering af going concern
procedures planned and performed to achieve audit objectives that Ledelsen skal som nævnt i artikel 1 vurdere going concern-forudsæt-
are related to management’s assertions embodied in the financial ningens tilstedeværelse på aktivitetsniveauet.
26 Going concern (2) – revisors ansvar i relation til going concern R&R nr. 7 · 2009

4. Going concern
På hvilket grundlag vurderer revisor mulighederne for at køre videre?
Analyse af niveauet for revisors vurdering af going concern SAS No. 59 (1988)
Der fremgår heller intet af SAS No. 59 (1988), som indikerer noget
RS 570 (ajourført 2006) om niveauet for revisors vurdering af going concern.
Der fremgår intet af RS 570 (ajourført 2006), som indikerer noget om
niveauet for revisors vurdering af going concern.
Foreløbig sammenfatning af niveauet for revisors vurdering
af going concern
ISA 570 (redrafted) Der fremgår således intet af RS 570 (ajourført 2006), ISA 570 (re-
Der fremgår heller intet af ISA 570 (redrafted), som indikerer noget drafted) og SAS No. 59 (1988), som indikerer noget om niveauet for
om niveauet for revisors vurdering af going concern. revisors vurdering af going concern.
R&R nr. 7 · 2009 Going concern (2) – revisors ansvar i relation til going concern 27

5. Niveauet for ledelsen og revisors vurdering af going concern opmærksom på revisionsbevis om begivenheder eller forhold og
– fortsat tilknyttede forretningsmæssige risici, der kan rejse betydelig tvivl om
Ledelsen skal som nævnt vurdere going concern-forudsætningens virksomhedens evne til at fortsætte driften’, og at ’… revisor … [skal]
tilstedeværelse på aktivitetsniveauet. Dette indebærer, at revisor også overveje, hvorvidt de påvirker revisors vurdering af risiciene for væ-
skal vurdere going concern-forudsætningens tilstedeværelse på aktivi- sentlig fejlinformation’, såfremt ’… sådanne begivenheder eller for-
tetsniveauet. Dette skyldes, at niveauet for revisors vurdering af going hold identificeres …’, jf. afsnit 12.7 Det fremgår også af standarden,
concern nødvendigvis må følge niveauet for ledelsens vurdering af at ’[r]evisor overvejer begivenheder eller forhold i relation til going
going concern. concern-forudsætningen ved udførelse af risikovurderingshandlin-
Det forhold, at revisor skal vurdere going concern-forudsætningens ger …’, idet ’… dette giver mulighed for rettidige drøftelser med
tilstedeværelse på aktivitetsniveauet, er implicit i resten af denne og ledelsen … samt gennemgang af ledelsens planer og beslutninger
de øvrige artikler i artikelserien. omkring eventuelt identificerede going concern-problemer’, jf. af-
snit 13. Dette indikerer også, at det ikke er tilstrækkeligt, at revisor
foretager en vurdering af going concern på tidspunktet for revisors
4. Den tidsmæssige placering af og tidshorisonten for afgivelse af revisionspåtegningen, idet det er nødvendigt, at revisor
revisors vurdering af going concern er opmærksom på going concern-problemer igennem hele revisions-
I dette afsnit analyseres det tredje væsentlige element i revisors vur- processen, herunder i både planlægnings- og udførelsesfaserne, jf.
dering af going concern, det vil sige den tidsmæssige placering af og ordene ’… opnåelse af en forståelse af virksomheden …’, ’… udførel-
tidshorisonten for revisors vurdering af going concern. sen af revisionshandlinger under hele revisionen …’ og ’… udførelse
Afsnittet er struktureret på følgende måde. I afsnit 4.1 analyseres den af risikovurderingshandlinger …’.
tidsmæssige placering af revisors vurdering af going concern. I afsnit Det fremgår også af standarden, at ’[b]egivenheder eller forhold,
4.2 analyseres tidshorisonten for revisors vurdering af going concern. der rejser betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte drif-
ten, kan påvises under udførelsen af risikovurderingshandlinger eller
af yderligere revisionshandlinger’, at ’[p]rocessen med at overveje
4.1. Den tidsmæssige placering af revisors vurdering af begivenheder eller forhold fortsætter, efterhånden som revisionen
going concern skrider frem’, at ’… visse revisionshandlinger [kan] antaget forøget
betydning’, såfremt ’… revisor konkluderer, at sådanne begivenheder
Analyse af den tidsmæssige placering af revisors vurde- eller forhold kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at
ring af going concern fortsætte driften …’, at ’[r]evisor forespørger ledelsen om dens planer
for fremtidige handlinger inklusive ledelsens planer for afvikling af akti-
RS 570 (ajourført 2006) ver, … [låneoptagelse] eller –omlægning, reduktion eller udskydelse af
Det fremgår som tidligere nævnt af RS 570 (ajourført 2006), at ’… re- udgifter … eller kapitaltilførsel’, at ’[r]evisor … også [overvejer], hvor-
visor [ved planlægningen og udførelsen af revisionshandlinger og ved vidt yderligere fakta eller oplysninger er fremkommet, siden ledelsen
vurderingen af de deraf afledte resultater skal] overveje, hvorvidt ledel- udførte sin bedømmelse’, og at ’[r]evisor opnår tilstrækkeligt og egnet
sens anvendelse af going concern-forudsætningen ved udarbejdelsen revisionsbevis for, at ledelsens planer er gennemførlige, og at resulta-
af regnskabet er passende’, jf. afsnit 2. Dette indikerer, at det ikke er tet af disse planer vil forbedre situationen’, jf. afsnit 27. Dette indikerer
tilstrækkeligt, at revisor foretager en vurdering af going concern på – eller rettere forudsætter – også, at det ikke er tilstrækkeligt, at revisor
tidspunktet for revisors afgivelse af revisionspåtegningen, idet det er foretager en vurdering af going concern på tidspunktet for revisors
nødvendigt, at revisor er opmærksom på going concern-problemer afgivelse af revisionspåtegningen, idet det er nødvendigt, at revisor
igennem hele revisionsprocessen, herunder i både planlægnings-, ud- er opmærksom på going concern-problemer igennem hele revisions-
førelses- samt afslutnings- og rapporteringsfaserne, jf. ordene ’… plan- processen, herunder i både planlægnings- og udførelsesfaserne, jf.
lægningen og udførelsen af revisionshandlinger og … vurderingen af ordene ’… udførelsen af risikovurderingshandlinger eller af yderligere
de deraf afledte resultater …’. revisionshandlinger’.
Det fremgår også af denne standard, at ’… revisor [ved opnåelse
af en forståelse af virksomheden skal] overveje, om der er begiven-
heder eller forhold og tilknyttede forretningsmæssige risici, der kan ISA 570 (redrafted)
rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften’, Det fremgår af ISA 570 (redrafted), at ’… the auditor …’ – ’[w]hen
jf. afsnit 11. Det fremgår også af standarden, at ’[r]evisor … ved performing risk assessment procedures to obtain an understanding
udførelsen af revisionshandlinger under hele revisionen [skal] være of the entity …’ – ’… shall consider whether there are events or
28 Going concern (2) – revisors ansvar i relation til going concern R&R nr. 7 · 2009

6. Going concern
conditions that may cast significant doubt on the entity’s ability to evidence relative to the various audit objectives, and completing the
continue as a going concern’, at ’… the auditor …’ – ’[i]n doing so audit identify conditions and events that …’ – ’… when considered
…’ – ’… shall determine whether management has already performed in the aggregate …’ – ’… indicate there could be substantial doubt
a preliminary assessment of the entity’s ability to continue as a going about the entity’s ability to continue as a going concern for a reasona-
concern …’, at ’… the auditor shall discuss the assessment with ma- ble period of time’, og at ’[i]t may be necessary to obtain additional
nagement and determine whether management has identified events information about such conditions and events … as well as the ap-
or conditions that … individually or collectively … may cast significant propriate audit evidence to support information that mitigates the
doubt on the entity’s ability to continue as a going concern and …’ auditor’s doubt’, jf. afsnit 3, litra a.10 Dette indikerer også, at det ikke
– ’… if so …’ – ’… management’s plans to address them …’, såfremt er tilstrækkeligt, at revisor foretager en vurdering af going concern på
’… such an assessment has been performed …’, og at ’… the auditor tidspunktet for revisors afgivelse af revisionspåtegningen, idet det er
shall discuss with management the basis for the intended use of the nødvendigt, at revisor er opmærksom på going concern-problemer
going concern assumption … and inquire of management whether igennem hele revisionsprocessen, herunder i både planlægnings-, ud-
events or conditions exist that … individually or collectively … may førelses- samt afslutnings- og rapporteringsfaserne, jf. ordene ’… plan-
cast significant doubt on the entity’s ability to continue as a going ning, gathering audit evidence relative to the various audit objectives,
concern’, såfremt ’… such as assessment has not yet been performed and completing the audit …’.
…’, jf. afsnit 10, herunder litra a f.8 Dette indikerer også, at det ikke Det fremgår også af denne standard, at ’… the auditor considers
er tilstrækkeligt, at revisor foretager en vurdering af going concern på whether the results of the auditing procedures performed in planning,
tidspunktet for revisors afgivelse af revisionspåtegningen, idet det er gathering audit evidence relative to the various audit objectives, and
nødvendigt, at revisor er opmærksom på going concern-problemer completing the audit identify conditions and events that …’ – ’…
igennem hele revisionsprocessen, herunder i planlægningsfasen, jf. when considered in the aggregate …’ – ’… indicate there could be
ordene ’… performing risk assessment procedures to obtain an under- substantial doubt about the entity’s ability to continue as a going con-
standing of the entity …’. cern for a reasonable period of time’, at ’… the auditor … follows the
Det fremgår også af denne standard, at ’[t]he risk assessment pro- guidance in … [the standard]’, såfremt ’… [he or she] …’ – ’… after
cedures required by … [the standard] help the auditor to determine considering the identified conditions and events in the aggregate …’
whether management’s use of the going concern assumption is likely – ’… believes there is substantial doubt about the ability of the entity
to be an important issue and its impact on planning the audit’, og to continue as a going concern for a reasonable period of time …’, og
at ’[t]hese procedures also allow for more timely discussions with at ’… the auditor …’ – ’[i]n connection with that guidance …’ – ’…
management, including a discussion of management’s plans and re- should document all of the following: … [1] [t]he conditions or events
solution of any identified going concern issues’, jf. afsnit A 3.9 Dette that led him or her to believe that there is substantial doubt about
indikerer også, at det ikke er tilstrækkeligt, at revisor foretager en vur- the entity’s ability to continue as a going concern for a reasonable
dering af going concern på tidspunktet for revisors afgivelse af revisi- period of time[,] … [2] [t]he elements of management’s plans that
onspåtegningen, idet det er nødvendigt, at revisor er opmærksom på the auditor considered to be particularly significant to overcoming the
going concern-problemer igennem hele revisionsprocessen, herunder adverse effects of the conditions or events[,] … [3] [t]he auditing pro-
i planlægningsfasen, jf. ordene ’[t]he risk assessment procedures re- cedures performed and evidence obtained to evaluate the significant
quired by … [the standard]’. elements of management’s plans[,] … [4] [t]he auditor’s conclusion
Det fremgår også af standarden, at ’[t]he auditor shall remain alert as to whether substantial doubt about the entity’s ability to continue
throughout the audit for audit evidence of events or conditions that as a going concern for a reasonable period of time remains or is al-
may cast significant doubt on the entity’s ability to continue as a go- leviated[,] [and] … [5] [t]he auditor’s conclusion as to whether he or
ing concern’, jf. afsnit 11. Dette indikerer også, at det ikke er tilstræk- she should include an explanatory paragraph in the audit report’, idet
keligt, at revisor foretager en vurdering af going concern på tidspunk- det – for så vidt angår det forhold, at ’… the auditor …’ – ’[i]n con-
tet for revisors afgivelse af revisionspåtegningen, idet det er nødven- nection with that guidance …’ – ’… should document … : … [4] [t]he
digt, at revisor er opmærksom på going concern-problemer igennem auditor’s conclusion as to whether substantial doubt about the entity’s
hele revisionsprocessen, jf. ordene ’… throughout the audit …’. ability to continue as a going concern for a reasonable period of time
remains or is alleviated’, tilføjes, at ’… the auditor also should docu-
ment the possible effects of the conditions or events on the financial
SAS No. 59 (1988) statements and the adequacy of the related disclosures’, såfremt ’…
Det fremgår af SAS No. 59 (1988), at ’[t]he auditor considers whether substantial doubt remains …’, og at ’… the auditor also should do-
the results of his procedures performed in planning, gathering audit cument the conclusion as to the need for disclosure of the principal
R&R nr. 7 · 2009 Going concern (2) – revisors ansvar i relation til going concern 29

7. conditions and events that initially caused him or her to believe there sen om at forlænge den tidshorisont, som anvendes i forbindelse med
was substantial doubt’, såfremt ’… substantial doubt is alleviated …’, ledelsens vurdering af going concern, såfremt denne tidshorisont er
og idet det – for så vidt angår det forhold, at ’… the auditor …’ – ’[i]n mindre end 12 måneder fra balancetidspunktet, hvilket igen indikerer,
connection with that guidance …’ – ’… should document … : … [5] at der skal anvendes en tidshorisont på mindst 12 måneder fra balan-
[t]he auditor’s conclusion as to whether he or she should include an cetidspunktet i forbindelse med ledelsen og dermed revisors vurdering
explanatory paragraph in the audit report’ – tilføjes, at ’… the auditor af going concern, jf. ordene ’… [mindre end] 12 måneder efter balan-
also should document the conclusions as to whether to express a cedagen […]’.
qualified or [an] adverse opinion for the resultant departure from … Det ses, at den tidshorisont, som skal anvendes i forbindelse med
[GAAP]’, såfremt ’… disclosures with respect to an entity’s ability to ledelsen og dermed revisors vurdering af going concern, er formuleret
continue as a going concern are inadequate …’, jf. afsnit 18, herunder som et minimumskrav, jf. ordene ’… mindre end …’. Det er således
litra a ff.11 Dette indikerer også, at det ikke er tilstrækkeligt, at revisor ikke altid tilstrækkeligt, at der anvendes en tidshorisont på 12 måne-
foretager en vurdering af going concern på tidspunktet for revisors der fra balancetidspunktet i forbindelse med ledelsen og dermed revi-
afgivelse af revisionspåtegningen, idet det er nødvendigt, at revisor er sors vurdering af going concern. Det er derimod aldrig tilstrækkeligt,
opmærksom på going concern-problemer igennem hele revisionspro- at der anvendes en tidshorisont på mindre end 12 måneder fra balan-
cessen, herunder i både planlægnings-, udførelses- samt afslutnings- cetidspunktet i forbindelse med ledelsen og dermed revisors vurdering
og rapporteringsfaserne, jf. igen ordene ’… planning, gathering audit af going concern.
evidence relative to the various audit objectives, and completing the Det fremgår også af denne standard, at ’[r]evisor skal forespørge
audit …’. ledelsen om dens kendskab til begivenheder eller forhold og tilknyt-
tede forretningsmæssige risici, der ligger efter bedømmelsesperio-
den, og som kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at
Sammenfatning af den tidsmæssige placering af revisors fortsætte driften’, jf. afsnit 22. Det fremgår også af standarden, at
vurdering af going concern ’[r]evisor er opmærksom på muligheden for, at der kan være kendte
Det er således ikke tilstrækkeligt, at revisor foretager en vurdering af begivenheder …’ – ’… planlagte eller ej …’ – ’… eller forhold, der
going concern på tidspunktet for revisors afgivelse af revisionspåteg- vil opstå ud over den periode, der af ledelsen er anvendt til bedøm-
ningen, idet det er nødvendigt, at revisor er opmærksom på going melsen, og som kan stille spørgsmålstegn ved relevansen af ledelsens
concern-problemer igennem hele revisionsprocessen, herunder i både anvendelse af going concern-forudsætningen ved regnskabsudarbej-
planlægnings-, udførelses- samt afslutnings- og rapporteringsfaserne. delsen’, og at ’[r]evisor kan blive opmærksom på sådanne begiven-
Dette fremgår af RS 570 (ajourført 2006), ISA 570 (redrafted) og SAS heder eller forhold under planlægningen og udførelsen af revisionen,
No. 59 (1988). herunder ved handlinger vedrørende efterfølgende begivenheder’,
jf. afsnit 23. Det fremgår også af standarden, at ’… indikationen af
going concern-problemer nødvendigvis [skal] være betydelig …’,
4.2. Tidshorisonten for revisors vurdering af going concern før ’… revisor overvejer at foretage sig yderligere’, idet ’… graden af
usikkerhed forbundet med udfaldet af en begivenhed eller et forhold
Analyse af tidshorisonten for revisors vurdering af going stiger, jo længere ind i fremtiden begivenheden eller forholdet ligger
concern …’, og at ’[r]evisor kan være nødsaget til at anmode ledelsen om at
fastlægge den potentielle betydelighed af begivenheden eller for-
RS 570 (ajourført 2006) hold, som ligger til grund for going concern-bedømmelsen’, jf. afsnit
Det fremgår af RS 570 (ajourført 2006), at ’[r]evisor skal tage samme 24. Det fremgår også af standarden, at ’[d]et … ikke [er] revisors
periode i betragtning, som ledelsen har anvendt ved udførelsen af ansvar at planlægge revisionshandlinger ud over at anmode ledelsen
sin bedømmelse i henhold til den relevante regnskabsmæssige be- om at søge tegn på begivenheder eller forhold, som rejser betyde-
grebsramme’, og at ’… revisor [skal] anmode ledelsen om at forlænge lig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften ud over den
den valgte periode til 12 måneder efter balancedagen’, såfremt ’… periode, ledelsens bedømmelse dækker, som … mindst skal være 12
ledelsens bedømmelse af virksomhedens evne til at fortsætte driften måneder fra balancedagen’, jf. afsnit 25.12 Dette indikerer samlet
dækker en periode på mindre end 12 måneder efter balancedagen set, at det ikke er tilstrækkeligt, at den tidshorisont, som anvendes i
…’, jf. afsnit 18. Dette indikerer, at den tidshorisont, som skal anven- forbindelse med revisors vurdering af going concern, er den samme
des i forbindelse med revisors vurdering af going concern, skal være som den tidshorisont, som anvendes i forbindelse med ledelsens
den samme som den tidshorisont, som anvendes i forbindelse med vurdering af going concern, og at den tidshorisont, som anvendes
ledelsens vurdering af going concern, men at revisor skal anmode ledel- i forbindelse med ledelsen og dermed revisors vurdering af going
30 Going concern (2) – revisors ansvar i relation til going concern R&R nr. 7 · 2009

8. Going concern
concern, er mindst 12 måneder fra balancetidspunktet, idet revisor ISA 570 (redrafted)
også skal forespørge ledelsen om dens kendskab til begivenheder el- Det fremgår af ISA 570 (redrafted), at ’… the auditor …’ – ’[i]n eva-
ler forhold og tilknyttede forretningsmæssige risici, som ligger efter luating management’s assessment of the entity’s ability to continue
bedømmelsesperioden, det vil sige ud over den tidshorisont, som as a going concern …’ – ’… shall cover the same period as that used
anvendes i forbindelse med ledelsen og dermed revisors vurdering by management to make its assessment as required by the applicable
af going concern, og som kan rejse betydelig tvivl om virksomhe- financial reporting framework … or by law or regulation …’, såfremt
dens evne til at fortsætte driften, men at det ikke er revisors ansvar ’… it specifies a longer period’, og at ’… the auditor shall request ma-
at planlægge revisionshandlinger ud over at forespørge ledelsen om nagement to extend its assessment period to at least … [12] months
dens kendskab til begivenheder eller forhold og tilknyttede forret- from that date’, såfremt ’… management’s assessment of the entity’s
ningsmæssige risici, som ligger efter bedømmelsesperioden. ability to continue as a going concern covers less than … [12] months
Professionel focus på IT til revisorer...
- forrest med udvikling og levering af professionelle IT-løsninger
til Danmarks professionelle revisorer ...i mere end 35 år.
PK Revision har valgt
løsningen IT Revisor
Professionel
Focus IT har givet os et sy- Rugårdsvej 46C
stem, der effektiviserer hver-
dagen og understøtter vores wwww.pkrevision.dk
arbejdsgang på revisionskon-
toret.
Vi ser det som en fordel, at
systemet er fremtidssikret Statsautoriseret revisor Palle Knudsen
og at det altid overholder
krav og standarder på Statsautoriseret revisionsanpartselskab
markedet PK Revision blev stiftet i 2008. Virksomhe-
den beskæftiger 17 medarbejdere og har
Det har været nemt at med sloganet ’Rådgivning i øjenhøjde’ til
formål at levere revisoropgaver til små og
komme i gang og ellers
mellemstore virksomheder i Danmark, som
kan vi altid ringe til Focus har brug for en revisor, der er i stand til at
ITs hotline for hjælp og sætte sig i kundens sted og forstå kundens
rådgivning behov for revisorydelser.
www.focus-it.dk info@focus-it.dk Hundtofte 14
R&R nr. 7 · 2009 Going concern (2) – revisors ansvar i relation til going concern 31

9. from the date of the financial statements …’, jf. afsnit 13.13 Dette Dette indikerer samlet set, at det ikke er tilstrækkeligt, at den
indikerer, at den tidshorisont, som skal anvendes i forbindelse med tidshorisont, som anvendes i forbindelse med revisors vurdering af
revisors vurdering af going concern, skal være den samme som den going concern, er den samme som den tidshorisont, som anvendes
tidshorisont, som anvendes i forbindelse med ledelsens vurdering af i forbindelse med ledelsens vurdering af going concern, og at den
going concern, men at revisor skal anmode ledelsen om at forlænge tidshorisont, som anvendes i forbindelse med ledelsen og dermed
den tidshorisont, som anvendes i forbindelse med ledelsens vurdering revisors vurdering af going concern, er mindst 12 måneder fra balan-
af going concern, såfremt denne tidshorisont er mindre end 12 måne- cetidspunktet, idet revisor også skal forespørge ledelsen om dens kend-
der fra balancetidspunktet, hvilket igen indikerer, at der skal anvendes skab til begivenheder eller forhold og tilknyttede forretningsmæssige
en tidshorisont på mindst 12 måneder fra balancetidspunktet i for- risici, som ligger efter bedømmelsesperioden, det vil sige ud over den
bindelse med ledelsen og dermed revisors vurdering af going concern, tidshorisont, som anvendes i forbindelse med ledelsen og dermed revi-
jf. ordene ’… less than … [12] months from the date of the financial sors vurdering af going concern, og som kan rejse betydelig tvivl om
statements …’ og ’… at least … [12] months from that date’. virksomhedens evne til at fortsætte driften, men at det ikke er revisors
Det ses, at den tidshorisont, som skal anvendes i forbindelse med ansvar at planlægge revisionshandlinger ud over at forespørge ledelsen
ledelsen og dermed revisors vurdering af going concern, er formuleret om dens kendskab til begivenheder eller forhold og tilknyttede forret-
som et minimumskrav, jf. ordene ’… less than …’ og ’… at least …’. ningsmæssige risici, som ligger efter bedømmelsesperioden.
Det er således ikke altid tilstrækkeligt, at der anvendes en tidshorisont
på 12 måneder fra balancetidspunktet i forbindelse med ledelsen og
dermed revisors vurdering af going concern. Det er derimod aldrig SAS No. 59 (1988)
tilstrækkeligt, at der anvendes en tidshorisont på mindre end 12 må- Det fremgår som tidligere nævnt af SAS No. 59, at ’[t]he auditor has
neder fra balancetidspunktet i forbindelse med ledelsen og dermed a responsibility to evaluate whether there is substantial doubt about
revisors vurdering af going concern. the entity’s ability to continue as a going concern for a reasonable
Det fremgår også af denne standard, at ’[t]he auditor shall inquire period of time … not to exceed one year beyond the date of the fi-
of management as to its knowledge of events or conditions beyond nancial statements being audited …’, at ’[t]he auditor’s evaluation is
the period of management’s assessment that may cast significant based on his knowledge of relevant conditions and events that exists
doubt on the entity’s ability to continue as a going concern’, jf. af- at or have occurred prior to the date of the auditor’s report’, og
snit 15. at ’[i]nformation about such conditions or events is obtained from
Det fremgår også af standarden, at ’… the auditor remains alert to the application of auditing procedures planned and performed to
the possibility that there may be known events …’ – ’… scheduled achieve audit objectives that are related to management’s assertions
or otherwise …’ – ’… or conditions that will occur beyond the pe- embodied in the financial statements being audited …’, jf. afsnit 2.
riod of assessment used by management that may bring into que- Dette indikerer, at der skal anvendes en tidshorisont på højst 12 må-
stion the appropriateness of management’s use of the going concern neder fra balancetidspunktet i forbindelse med revisors vurdering af
assumption in preparing the financial statements’, at ’… the indicati- going concern, jf. ordene ’… a reasonable period of time … not to
ons of going concern issues …’ – ’… in considering events or condi- exceed one year beyond the date of the financial statements being
tions further in the future …’ – ’… need to be significant before the audited …’.
auditor needs to consider taking further action’, idet ’… the degree Det ses, at den tidshorisont, som skal anvendes i forbindelse med
of uncertainty associated with the outcome of an event or condition revisors vurdering af going concern, er formuleret som et maksimums-
increases as the event or condition is further into the future …’, og krav, jf. ordene ’… not to exceed …’. Det er således ikke altid tilstræk-
at ’… the auditor may need to request management to evaluate the keligt, at der anvendes en tidshorisont på mindre end 12 måneder fra
potential significance of the event or condition on its assessment of balancetidspunktet i forbindelse med revisors vurdering af going con-
the entity’s ability to continue as a going concern’, såfremt ’… such cern. Det er derimod altid tilstrækkeligt, at der anvendes en tidshori-
events or conditions are identified …’, jf. afsnit A 13.14 Det fremgår sont på 12 måneder fra balancetidspunktet i forbindelse med revisors
også af standarden, at ’… the auditor …’ – ’[o]ther than inquiry of vurdering af going concern.
management …’ – ’… does not have a responsibility to perform any Det ses også, at den tidshorisont, som skal anvendes i forbindelse
other audit procedures to identify events or conditions that may cast med revisors vurdering af going concern, er formuleret med udgangs-
significant doubt on the entity’s ability to continue as a going con- punkt i ’… a reasonable period of time …’, det vil sige en rimelig
cern beyond the period assessed by management, which … would tidsperiode. Hvorvidt det er tilstrækkeligt, at der anvendes en tidsho-
be at least … [12] months from the date of the financial statements’, risont på mindre end 12 måneder fra balancetidspunktet i forbindelse
jf. afsnit A 14.15 med revisors vurdering, afhænger således af længden af en rimelig
32 Going concern (2) – revisors ansvar i relation til going concern R&R nr. 7 · 2009

10. Going concern
tidsperiode. Såfremt længden af en rimelig tidsperiode tilsiger, at det Det ses, at denne standard i første omgang blot pålægger revisor ét
er tilstrækkeligt, at der anvendes en tidshorisont på mindre end 12 overordnet ansvarsområde i relation til going concern, idet revisor ’[v]
måneder fra balancetidspunktet i forbindelse med revisors vurdering ed planlægningen og udførelsen af revisionshandlinger og ved vurde-
af going concern, er dette altid tilstrækkeligt. ringen af de deraf afledte resultater …’ blot skal ’… overveje, hvorvidt
ledelsens anvendelse af going concern-forudsætningen ved udarbej-
delsen af regnskabet er passende’. Dette ansvarsområde relaterer sig
Securities Exchange Act of 1934 til going concern-forudsætningens tilstedeværelse.
Det fremgår som også tidligere nævnt af Securities Exchange Act of Det fremgår også af standarden, at ’[r]evisors ansvar er at overveje
1934, at ’[e]ach audit required pursuant to … [the Act] of the finan- hensigtsmæssigheden af ledelsens anvendelse af going concern-forud-
cial statements of an issuer by a registered public accounting firm sætningen ved udarbejdelsen af regnskabet og at overveje, om der er
…’ – ’… in accordance with … [GAAS] as may be modified or supple- betydelig usikkerhed omkring virksomhedens evne til at fortsætte drif-
mented from time to time by the Commission …’ – ’… shall include ten, som skal oplyses i regnskabet’, og at ’[r]evisor overvejer hensigts-
… [:] … (3) an evaluation of whether there is substantial doubt about mæssigheden af ledelsens brug af going concern-forudsætningen …’,
the ability of the issuer to continue as a going concern during the selv om ’… den regnskabsmæssige begrebsramme, der er anvendt
ensuing fiscal year’, jf. afsnit 10 A (a) (3). Dette indikerer blot, at der ved regnskabsudarbejdelsen, ikke omfatter et udtrykkeligt krav til le-
skal anvendes en tidshorisont på 12 måneder fra balancetidspunktet delsen om at udføre en specifik bedømmelse af virksomhedens evne
i forbindelse med revisors vurdering af going concern, jf. ordene ’… til at fortsætte driften’, jf. afsnit 9.
the ensuing fiscal year’. Det ses, at standarden ikke blot pålægger revisor ét men to overord-
nede ansvarsområder i relation til going concern. For det første skal
revisor ’… overveje hensigtsmæssigheden af ledelsens anvendelse af
Sammenfatning af tidshorisonten for revisors vurdering going concern-forudsætningen ved udarbejdelsen af regnskabet …’.
af going concern Ligesom det ansvarsområde, som er nævnt ovenfor, relaterer dette
Den tidshorisont, som skal anvendes i forbindelse med revisors vurde- ansvarsområde sig til going concern-forudsætningens tilstedeværelse.
ring af going concern, skal således være den samme som den tidsho- For det andet skal revisor ’… overveje, om der er betydelig usikkerhed
risont, som anvendes i forbindelse med ledelsens vurdering af going omkring virksomhedens evne til at fortsætte driften, som skal oplyses
concern. Der skal anvendes en tidshorisont på mindst 12 måneder fra i regnskabet’. Dette ansvarsområde relaterer sig til tilstedeværelsen af
balancetidspunktet i forbindelse med ledelsen og dermed revisors vur- going concern-problemer og tilstrækkeligheden af oplysningerne om
dering af going concern. Dette fremgår af RS 570 (ajourført 2006) og eventuelle sådanne problemer i årsrapporten.
ISA 570 (redrafted). I standarden opregnes der en lang række eksempler på ’… begiven-
Det fremgår derimod af SAS No. 59 (1988), at der skal anvendes en heder eller forhold, som kan være grundlag for forretningsmæssige
tidshorisont på højst 12 måneder fra balancetidspunktet i forbindelse risici og … [enkeltvist] eller tilsammen [kan] rejse betydelig tvivl om
med revisors vurdering af going concern. going concern-forudsætningen …’, jf. afsnit 8. Disse eksempler er op-
Det fremgår blot af Securities Exchange Act of 1934, at der skal an- regnet i boks 1 på efterfølgende side.
vendes en tidshorisont på 12 måneder fra balancetidspunktet i forbin- I standarden opregnes der også en lang række eksempler på revi-
delse med revisors vurdering af going concern. sionshandlinger, som kan være relevante, såfremt der ’[i]dentificeres
begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksom-
hedens evne til at fortsætte driften …’, jf. afsnit 28, jf. også afsnit 26 f.
5. Indholdet af revisors vurdering af going concern Disse eksempler er opregnet i boks 2 på efterfølgende side.
Analyse af indholdet af revisors vurdering af going con- ISA 570 (redrafted)
cern Det fremgår som også tidligere nævnt af ISA 570 (redrafted), at ’[t]
he auditor’s responsibility is to obtain sufficient appropriate audit
RS 570 (ajourført 2006) evidence about the appropriateness of management’s use of the
Det fremgår som tidligere nævnt af RS 570 (ajourført 2006), at ’… re- going concern assumption in the preparation and presentation of
visor [ved planlægningen og udførelsen af revisionshandlinger og ved the financial statements and to conclude whether there is a material
vurderingen af de deraf afledte resultater skal] overveje, hvorvidt ledel- uncertainty about the entity’s ability to continue as a going con-
sens anvendelse af going concern-forudsætningen ved udarbejdelsen cern’, og at ’[t]his responsibility exists …’, selv om ’… the financial
af regnskabet er passende’, jf. afsnit 2. reporting framework used in the preparation of the financial state-
R&R nr. 7 · 2009 Going concern (2) – revisors ansvar i relation til going concern 33

11. BokS 1: EkSEmplER på ’… BEGIvENhEDER EllER FoRholD, Som kAN væRE GRuNDlAG FoR FoRREtNINGSmæSSIGE RISIcI oG … [ENkElt-
vISt] EllER tIlSAmmEN [kAN] REjSE BEtyDElIG tvIvl om GoING coNcERN-FoRuDSætNINGEN …’ (RS 570, AjouRFøRt 2006)
I RS 570 (ajourført 2006) opregnes der en lang række eksempler på ’… begivenheder eller forhold, som kan være grundlag for forretningsmæs-
sige risici og … [enkeltvist] eller tilsammen [kan] rejse betydelig tvivl om going concern-forudsætningen …’, jf. afsnit 8. Der er tale om følgende
eksempler:
Økonomiske forhold:
• Negativ egenkapital eller arbejdskapital
• Lån, som nærmer sig forfald uden realistisk udsigt til fornyelse eller indfrielse, eller for stor afhængighed af kortfristede lån til finansiering
af anlægsaktiver
• Indikation af tilbagekaldelse af finansiel støtte fra långivere og andre kreditorer
• Negative pengestrømme fra driften vist i realiserede eller budgetterede opgørelser
• Negative økonomiske nøgletal
• Betydelige driftstab eller væsentlig forringelse af værdien af aktiver, som generer pengestrømme
• Restancer med eller ophør af udbyttebetalinger
• Manglende evne til at betale kreditorer ved forfald
• Manglende evne til at overholde betingelser i låneaftaler
• Ændring fra kredit til betaling per efterkrav hos leverandører
• Manglende evne til at opnå finansiering af afgørende produktudvikling eller andre vigtige investeringer
Driftsforhold:
• Tab af nøglepersoner i ledelsen uden genansættelse
• Tab af større marked, franchise, licens eller hovedleverandør
• Arbejdskonflikter eller mangel på vigtige leverancer
Andre forhold:
• Manglende opfyldelse af kapitalkrav eller andre lovmæssige krav
• Verserende retssager eller tilsynssager mod virksomheden, som kan resultere i krav, som sandsynligvis ikke vil blive honoreret, såfremt de
lykkes
• Ændringer i lovgivning eller forvaltning, som forventes at påvirke virksomheden negativt
Det fremgår af denne standard, at ’[e]ksemplificeringen … ikke [er] udtømmende …’, ligesom ’… tilstedeværelsen af et eller flere af forholdene
ikke er ensbetydende med, at der foreligger betydelig usikkerhed’, at ’[b]etydningen af sådanne begivenheder og forhold … ofte [kan] afbødes af
andre faktorer’, at ’… effekten af en virksomheds manglende evne til normal gældsafvikling [for eksempel kan] opvejes af ledelsens planer for op-
retholdelse af tilstrækkelige pengestrømme fra alternative kilder såsom salg af aktiver, gældssanering eller tilførsel af yderligere kapital’, og at ’… et
tab af en hovedleverandør [ligeledes kan] blive opvejet af passende alternative leveringsmuligheder’, jf. igen afsnit 8.1.1
1 Det fremgår i den forbindelse af standarden, at ’[u]dtrykket … betydelig usikkerhed … anvendes … [om] den usikkerhed, der vedrører begivenheder eller forhold, som
kan rejse væsentlig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften, og som skal oplyses i regnskabet’, jf. note 3.
ments does not include an explicit requirement for management statements …’. Dette ansvarsområde relaterer sig til going concern-
to make a specific assessment of the entity’s ability to continue as a forudsætningens tilstedeværelse. For det andet skal revisor ’… con-
going concern’, jf. afsnit 6. clude whether there is a material uncertainty about the entity’s ability
Det ses, at denne standard i første omgang pålægger revisor to to continue as a going concern’. Dette ansvarsområde relaterer sig til
overordnede ansvarsområder i relation til going concern. For det tilstedeværelsen af going concern-problemer og – underforstået – til-
første skal revisor ’… obtain sufficient appropriate audit evidence strækkeligheden af oplysningerne om eventuelle sådanne problemer i
about the appropriateness of management’s use of the going con- årsrapporten.
cern assumption in the preparation and presentation of the financial Det fremgår også af standarden, at ’[t]he objectives of the auditor
34 Going concern (2) – revisors ansvar i relation til going concern R&R nr. 7 · 2009

12. Going concern
BokS 2: EkSEmplER på REvISIoNShANDlINGER, Som kAN væRE RElEvANtE, SåFREmt DER ’[I]DENtIFIcERES BEGIvENhEDER EllER
FoRholD, DER kAN REjSE BEtyDElIG tvIvl om vIRkSomhEDENS EvNE tIl At FoRtSættE DRIFtEN …’ (RS 570, AjouRFøRt 2006)
I RS 570 (ajourført 2006) opregnes der også en lang række eksempler på revisionshandlinger, som kan være relevante, såfremt der ’[i]dentifice-
res begivenheder eller forhold, der kan rejse betydelig tvivl om virksomhedens evne til at fortsætte driften …’, jf. afsnit 28, jf. også afsnit 26 f.
Der er tale om følgende eksempler:
• Analyse af og drøftelse med ledelsen om pengestrømme, overskud og andre relevante prognoser
• Analyse og drøftelse af de seneste perioderegnskaber for virksomheden
• Gennemgang af betingelserne for gældsbreve og låneaftaler og fastlæggelse af, hvorvidt nogle af aftalerne er misligholdt
• Gennemlæsning af referater fra generalforsamlinger, møder i den øverste ledelse og relevante udvalg for omtale af finansielle problemer
• Forespørgsel til virksomhedens advokat omkring eksisterende retstvister og krav og rimeligheden af ledelsens bedømmelse af deres ud-
fald og bedømmelse over de økonomiske følger
• Bekræftelse af eksistensen, lovgyldigheden og retskraften af aftaler med tilknyttede virksomheder og tredjeparter om at yde eller opret-
holde finansiel støtte og vurdering af sådanne parters økonomiske evne til at tilføre yderligere likviditet
• Overvejelse af virksomhedens planer for at behandle uopfyldte ordrer
• Gennemgang af begivenheder efter periodens udgang for at identificere de begivenheder, som enten mindsker eller på anden måde
påvirker virksomhedens evne til at fortsætte driften
are: … [1] [t]o obtain sufficient appropriate audit evidence about the doubt about the going concern assumption’, jf. afsnit A 2. Disse ek-
appropriateness of management’s use of the going concern assump- sempler omtales af pladsmæssige hensyn ikke nærmere.
tion in the preparation and presentation of the financial statements[,] I standarden opregnes der også en lang række eksempler på revisi-
… [2] [t]o conclude …’ – ’… based on the audit evidence obtained onshandlinger, som kan være relevante, såfremt ’… events or condi-
…’ – ’… whether a material uncertainty exists related to events or tions have been identified that may cast significant doubt on the en-
conditions that may cast significant doubt on the entity’s ability to tity’s ability to continue as a going concern …’, jf. afsnit A 15, jf. også
continue as a going concern[,] and … [3] [t]o determine the implicati- afsnit 16. Disse eksempler omtales heller ikke nærmere.
ons for the auditor’s report’, jf. afsnit 9, litra a ff.
Det ses, at standarden ikke blot pålægger revisor to men tre over-
ordnede ansvarsområder i relation til going concern. For det første SAS No. 59 (1988)
skal revisor ’… obtain sufficient appropriate audit evidence about the Det fremgår af SAS No. 59 (1988), at ’[t]he auditor should evaluate
appropriateness of management’s use of the going concern assumpti- whether there is substantial doubt about the entity’s ability to continue
on in the preparation and presentation of the financial statements …’. as a going concern for a reasonable period of time in the following
Ligesom det første ansvarsområde, som er nævnt ovenfor, relaterer manner: … [1] [t]he auditor considers whether the results of his proce-
dette ansvarsområde sig til going concern-forudsætningens tilstede- dures performed in planning, gathering audit evidence relative to the
værelse. For det andet skal revisor ’… conclude …’ – ’… based on the various audit objectives, and completing the audit identify conditions
audit evidence obtained …’ – ’… whether a material uncertainty exists and events that …’ – ’… when considered in the aggregate …’ – ’…
related to events or conditions that may cast significant doubt on the indicate there could be substantial doubt about the entity’s ability to
entity’s ability to continue as a going concern …’. Ligesom det andet continue as a going concern for a reasonable period of time[,] … [2] …
ansvarsområde, som er nævnt ovenfor, relaterer dette ansvarsområde the auditor … should … [a] obtain information about management’s
sig til tilstedeværelsen af going concern-problemer og – underforstået plans that are intended to mitigate the effect of such conditions or
– tilstrækkeligheden af oplysningerne om eventuelle sådanne proble- events … and … [b] assess the likelihood that such plans can be effec-
mer i årsrapporten. For det tredje skal revisor ’… determine the impli- tively implemented’, såfremt ’… [he] believes there is substantial doubt
cations for the auditor’s report’. Dette ansvarsområde relaterer sig til about the entity’s ability to continue as a going concern for a reasona-
betydningen for revisionspåtegningen. ble period of time …’, ’… [and] … [3] … the auditor …’ – ’[a]fter …
I standarden opregnes der en lang række eksempler på ’… events or [he] has evaluated management’s plans …’ – ’… concludes whether he
conditions that … individually or collectively … may cast significant has substantial doubt about the entity’s ability to continue as a going
R&R nr. 7 · 2009 Going concern (2) – revisors ansvar i relation til going concern 35

13. concern for a reasonable period of time’, idet det – for så vidt angår I forbindelse med uddybningen af det første trin, det vil sige det trin,
det forhold, at (1) ’… [t]he auditor considers whether the results of his som består i, at revisor skal ’… [consider] whether the results of his
procedures performed in planning, gathering audit evidence relative procedures performed in planning, gathering audit evidence relative
to the various audit objectives, and completing the audit identify con- to the various audit objectives, and completing the audit identify con-
ditions and events that …’ – ’… when considered in the aggregate …’ ditions and events that …’ – ’… when considered in the aggregate …’
– ’… indicate there could be substantial doubt about the entity’s ability – ’… indicate there could be substantial doubt about the entity’s abi-
to continue as a going concern for a reasonable period of time’ – til- lity to continue as a going concern for a reasonable period of time’,
føjes, at ’[i]t may be necessary to obtain additional information about opregnes der en lang række eksempler på revisionshandlinger, som
such conditions and events … as well as the appropriate audit evidence ’… may identify … conditions and events [that] …’ – ’… [when con-
to support information that mitigates the auditor’s doubt’, og idet det sidered in the aggregate] …’ – ’… [indicate there could be substantial
– for så vidt angår det forhold, at (3) ’… the auditor …’ – ’[a]fter … doubt about the entity’s ability to continue as a going concern for a
[he] has evaluated management’s plans …’ – ’… concludes whether he reasonable period of time] …’, jf. afsnit 5. Disse eksempler omtales
has substantial doubt about the entity’s ability to continue as a going af pladsmæssige hensyn ikke nærmere. Det fremgår i den forbindelse
concern for a reasonable period of time’ – tilføjes, at ’… the auditor af standarden, at ’[i]t is not necessary to design audit procedures
… should … [a] consider the adequacy of disclosure about the entity’s solely to identify conditions and events that …’ – ’… when consi-
possible inability to continue as a going concern for a reasonable pe- dered in the aggregate …’ – ’… indicate there could be substantial
riod of time … and … [b] include an explanatory paragraph …’ – ’… doubt about the entity’s ability to continue as a going concern for a
following the opinion paragraph …’ – ’… in his audit report to reflect reasonable period of time’, og at ’[t]he results of auditing procedures
his conclusion’, såfremt ’… [he] concludes there is substantial doubt designed and performed to achieve other audit objectives should be
…’, og at ’… the auditor … should consider the need for disclosure’, sufficient for that purpose’, jf. igen afsnit 5.
såfremt ’… [he] concludes that substantial doubt does not exist …’, jf. I forbindelse med uddybningen af dette trin opregnes der også en
afsnit 3, litra a ff. lang række eksempler på ’… conditions or events that …’ – ’… when
Det ses, at denne standard opstiller tre trin, som revisor skal igen- considered in the aggregate …’ – ’… indicate there could be substan-
nem. Det første trin består i, at revisor skal ’… [consider] whether tial doubt about the entity’s ability to continue as a going concern
the results of his procedures performed in planning, gathering audit for a reasonable period of time’, jf. afsnit 6. Disse eksempler omtales
evidence relative to the various audit objectives, and completing the heller ikke nærmere. Det fremgår i den forbindelse af standarden, at
audit identify conditions and events that …’ – ’… when considered ’… the auditor …’ – ’[i]n performing audit procedures such as those
in the aggregate …’ – ’… indicate there could be substantial doubt presented in … [section 5] …’, det vil sige ’… procedures that may
about the entity’s ability to continue as a going concern for a rea- identify … conditions and events [that] …’ – ’… [when considered
sonable period of time’. Det andet trin består i, at revisor – såfremt in the aggregate] …’ – ’… [indicate there could be substantial doubt
revisor ’… believes there is substantial doubt about the entity’s ability about the entity’s ability to continue as a going concern for a reaso-
to continue as a going concern for a reasonable period of time …’ – nable period of time] …’ – ’… may identify information about certain
dels skal ’… obtain information about management’s plans that are conditions or events that …’ – ’… when considered in the aggregate
intended to mitigate the effect of such conditions and events …’, …’ – ’… indicate there could be substantial doubt about the entity’s
dels skal ’… assess the likelihood that such plans can be effectively ability to continue as a going concern for a reasonable period of
implemented’. Det tredje trin består i, at revisor – ’[a]fter … [he] has time’, jf. igen afsnit 6.
evaluated management’s plans …’ – skal ’… [conclude] whether he I forbindelse med uddybningen af det andet trin, det vil sige det
has substantial doubt about the entity’s ability to continue as a going trin, som består i, at revisor – såfremt revisor ’… believes there is sub-
concern for a reasonable period of time’. Såfremt revisor vurderer, at stantial doubt about the entity’s ability to continue as a going concern
dette er tilfældet, det vil sige, såfremt revisor vurderer, at ’… there is for a reasonable period of time …’ – dels skal ’… obtain information
substantial doubt …’, skal revisor dels ’… consider the adequacy of about management’s plans that are intended to mitigate the effect of
disclosure about the entity’s possible inability to continue as a going such conditions and events …’, dels skal ’… assess the likelihood that
concern for a reasonable period of time …’, dels ’… include an expla- such plans can be effectively implemented’, opregnes der derimod
natory paragraph …’ – ’… following the opinion paragraph …’ – ’… en lang række eksempler på ’[t]he auditor’s considerations relating
in his audit report to reflect his conclusion’. Såfremt revisor vurderer, to management plans …’, jf. afsnit 7. Disse eksempler omtales heller
at dette ikke er tilfældet, det vil sige, såfremt revisor vurderer, at ’… ikke nærmere. Det fremgår i den forbindelse af standarden, at ’… the
substantial doubt does not exist …’, skal revisor derimod blot ’… con- auditor … should consider management’s plans for dealing with the
sider the need for disclosure’. adverse effects of the conditions and events’, såfremt ’… [he] …’ – ’…
36 Going concern (2) – revisors ansvar i relation til going concern R&R nr. 7 · 2009

14. Going concern
Noter
after considering the identified conditions and events in the aggregate 1 Artiklen er baseret på kapitel 5 i forfatterens ph.d.-afhandling (Seehausen,
…’ – ’… believes there is substantial doubt about the ability of the 2008).
entity to continue as a going concern for a reasonable period of time 2 RS 570: Going concern (ajourført 2006). Denne standard erstatter RS 570: Go-
…’, og at ’[t]he auditor should obtain information about the plans ing concern (2004).
and consider whether it is likely the adverse effects will be mitigated 3 ISA 570: Going concern (redrafted). Denne standard erstatter ISA 570: Going
for a reasonable period of time and that such plans can be effectively concern.
implemented’, jf. igen afsnit 7. 4 SAS No. 59: The auditor’s consideration of an entity’s ability to continue as a
going concern (AU 341) (1988).
5 I denne standard henvises der i den forbindelse til AU 326.
6. overbevisningskriteriet for revisors vurdering af going 6 Det fremgår også af loven, at ’[e]ach audit required pursuant to … [the Act] of
concern the financial statements of an issuer by a registered public accounting firm …’
Det femte væsentlige element i revisors vurdering af going concern, – ’… in accordance with … [GAAS] as may be modified or supplemented from
det vil sige overbevisningskriteriet for revisors vurdering af going time to time by the Commission …’ – ’… shall include … [:] (1) procedures
concern, omtales ikke nærmere i forbindelse med behandlingen af re- designed to provide reasonable assurance of detecting illegal acts that would
visors vurdering af going concern i denne artikel, idet dette kriterium have a direct and material effect on the determination of financial statement
mest hensigtsmæssigt behandles i forbindelse med behandlingen af amounts … [and] (2) procedures designed to identify related party transactions
revisors rapportering om going concern i artikel 3. that are material to the financial statements or otherwise require disclosure the-
rein …’, jf. afsnit 10A (a) (1) f.
7 I standarden henvises der i den forbindelse til standardens afsnit 26.
Forkortelser 8 I denne standard henvises der i den forbindelse til ISA 315: Identifying and as-
A application and other explanatory material (anvendelses- og andet for- sessing the risks of material misstatements through understanding the entity
klarende materiale) and its environment (redrafted), jf. også note 3. Denne standard erstatter ISA
AICPA American Institute of CPAs (USA) 315: Understanding the entity and its environment and assessing the risks of
ASB Auditing Standards Board (AICPA) material misstatements.
AU Auditing (SAS) 9 I standarden henvises der i den forbindelse til standardens afsnit 10.
CPA certified public accountant (autoriseret revisor) (USA) 10 Det fremgår også af denne standard, at ’… the auditor … should (1) obtain
GAAP generally accepted accounting principles (generelt accepterede regn- information about management’s plans that are intended to mitigate the effect
skabsprincipper) of such conditions or events … and (2) assess the likelihood that such plans can
GAAS generally accepted auditing standards (generelt accepterede revisions- be effectively implemented’, såfremt ’… [he] believes there is substantial doubt
standarder) about the entity’s ability to continue as a going concern for a reasonable period
IAASB International Auditing and Assurance Standards Board (IFAC) of time …’, at ’… the auditor …’ – ’[a]fter … [he] has evaluated management’s
IFAC International Federation of Accountants plans …’ – ’… concludes whether he has substantial doubt about the entity’s
ISA International Standard on Auditing (IAASB) ability to continue as a going concern for a reasonable period of time’, at ’…
RS revisionsstandard (Revisionsteknisk Udvalg) the auditor … should (1) consider the adequacy of disclosure about the entity’s
SAS Statement on Auditing Standards (ASB) possible inability to continue as a going concern for a reasonable period of time
US GAAP se ’GAAP’ … and (2) include an explanatory paragraph …’ – ’… following the opinion
US GAAS se ’GAAS’ paragraph …’ – ’… in his audit report to reflect his conclusion’, såfremt ’… [he]
concludes there is substantial doubt …’, og at ’… the auditor … should consi-
der the need for disclosure’, såfremt ’… [he] concludes that substantial doubt
litteratur does not exist …’, jf. afsnit 3, litra b f.
Seehausen, Jesper (2008): Going concern – en grundlæggende forudsætning i 11 I standarden henvises der i den forbindelse til standardens afsnit 3.
regnskabs- og revisionsmæssigt perspektiv, ph.d.-afhandling, Aalborg Universitet 12 I standarden henvises der i den forbindelse til standardens afsnit 18.
13 I denne standard henvises der i den forbindelse til ISA 560: Subsequent events
(redrafted), jf. også note 4. Denne standard erstatter ISA 560: Subsequent
events.
14 I standarden henvises der i den forbindelse til standardens afsnit 11 og afsnit
16.
15 I standarden henvises der i den forbindelse til standardens afsnit 13.
R&R nr. 7 · 2009 Going concern (2) – revisors ansvar i relation til going concern 37