1. IX. KÕ to¸n c¸c kho¶n ®Çu t dài hạ n, ký quü, ký cîc dµi h¹n
1 . KÕ to ¸ n ® Çu t vào c«ng ty con
2 . KÕ to ¸ n vèn gãp liªn doanh
3 . KÕ to ¸ n ® t vào C.Ty liªn kế
Çu
4.KÕ to¸n B§S ®Çu t
5 . KÕ to ¸ n ® t dµi h¹n kh¸ c
Çu
6 . KÕ to ¸ n d ù p hß ng g i¶ g i¸ ® Çu t d µ i h¹ n
m
7 . KÕ to ¸ n c ¸ c kho ¶ ký q uü, ký c îc DH
n
Tài liệu tham khảo: (Các chuẩn mực KT đợt 3)
-VAS 05 “Bất động sản ĐT”
-VAS 07 “KT các khoản ĐT vào công ty liên kết”
-VAS 08 “Thông tin tài chính về những khoản vốn góp LD”
-VAS 25 “BCTCHN và kế toán ĐT vào công ty con”
- Thông tư 23/2005/TT-BTC ngày 30/3/2005
Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC
1
2. Một số thuật ngữ (234/2003 /QĐ-BTC ngày 30/12/2003)
•
K
iÓm so¸ t: L quyÒn chi phèi c¸ c chÝnh s¸ ch tµi chÝnh vµ ho¹t ®
µ
éng ®
èi
víi m ho¹t ®
ét
éng kinh tÕ liªn quan ® gãp vèn nh»mthu ® lîi Ých tõ
Õn
îc
ho¹t ®
éng kinh tÕ ®
ã.(VAS
25,7,8)
•
§ång kiÓmso¸ t: L quyÒn cïng chi phèi cña c¸ c bªn gãp vèn liªn doanh
µ
vÒ c¸ c chÝnh s¸ ch tµi chÝnh vµ ho¹t ®
éng ® víi m ho¹t ®
èi
ét
éng kinh tÕ
trªn c¬ së tháa thuË b»ng hîp ®
n
ång.(VAS
8)
•
¶nh hëng ® ng kÓ: L quyÒn ® tham gia vµo viÖc ® ra c¸ c quyÕt
¸
µ
îc
a
® nh vÒ chÝnh s¸ ch tµi chÝnh vµ ho¹t ®
Þ
éng cña m ho¹t ®
ét
éng kinh tÕ nh
ng kh«ng ph¶i lµ quyÒn kiÓm so¸ t hay quyÒn ®
ång kiÓmso¸ t ® víi
èi
nh÷ng chÝnh s¸ ch(VAS
7)
* L doanh: L tháa thuË b»ng hîp ®
iªn
µ
n
ång cña hai hoÆ nhiÒu bªn ® cïng
c
Ó
thùc hiÖn ho¹t ®
éng kinh tÕ, m ho¹t ®
µ
éng nµy ® ®
îc ång kiÓmso¸ t bëi c¸ c
bªn gãp vèn liªn doanh .(VAS
8)
* C«ng ty liªn kÕt: L c«ng ty trong ® nhµ ® t cã ¶nh hëng ® ng kÓ nh
µ
ã
Çu
¸
ng kh«ng ph¶i lµ c«ng ty con hoÆ c«ng ty liªn doanh cña nhµ ® t
c
Çu
nµy(VAS
7)
* C«ng ty con: L m doanh nghiÖp chÞ sù kiÓm so¸ t cña m doanh
µ ét
u
ét
nghiÖp kh¸ c (gäi lµ c«ng ty m (VAS
Ñ).
25)
2
3. Các bên có liên quan
CTy A
25%
CTy E
90%
30%
CTy C
CTy B
50%
50%
CTy BC
3
4. 1* KÕ to¸n ®Çu t vµo c«ng ty con (VAS25)
K
ho¶n ® t vµo c«ng ty con gåm §Çu t cæ phiÕu; vµ kho¶n
Çu
:
® t vµo c«ng ty con ho¹t ®
Çu
éng theo lo¹i h×nh c«ng ty Nhµ n
íc, Cty TNH m thµnh viªn, Cty cæ phÇn Nhµ níc vµ c¸ c lo¹i
H ét
h×nh doanh nghiÖp kh¸ c
Vèn ® t vµo c«ng ty con ph¶i ® p/ nh theo gi¸ gèc bao gåm
Çu
îc ¸
gi¸ m chi phÝ m giíi, thuÕ, lÖ phÝ vµ phÝ NH
ua,
«i
.
K ph¶i m sæ chi tiÕt theo dâi kho¶n ® t vµo tõng c«ng ty
T
ë
Çu
con: m
Önh gi¸ , gi¸ thùc tÕ m cæ phiÕu, chi phÝ thùc tÕ ® t
ua
Çu
vµo c«ng ty con
K to¸ n ph¶i h¹ch to¸ n ® ® kÞ thêi c¸ c kho¶n thu nhË tõ
Õ
Çy ñ p
p
c«ng ty con(l·i cæ phiÕu, l·i kinh doanh) vµo B
CTC riªng cña
c«ng ty m (h¹ch to¸ n vµo doanh thu tµi chÝnh)
Ñ
4
5. TK221- Đầu tư vào công ty con
Giá trị thực tế các khoản
đầu tư vào công ty con tăng
Giá trị thực tế các khoản đầu
tư vào công ty con giảm
SD: Giá trị thực tế các
khoản đầu tư vào công ty
con hiện có của cty mẹ
TK2211: Đầu tư cổ phiếu
TK2212: Đầu tư khác
5
6. 1. kÕ to¸n ®Çu t vµo c«ng ty con (ghi nhË t¹i Ct mÑ)
n
TK221 §Çu t vµo c«ng ty con
111,
112,341
(1)K ® t vèn vµo
hi Çu
c«ng ty con
111,112
Chi phí…
222,223,228,1
21 (2)K chuyÓn Đtư vào
hi
CTLK, LD, Công cụ tài
chính thành khoản ĐT vào
CT con
121,223,22
8
(4)K chuyÓn ® i tõ §T vµo CT con
hi
æ
thµnh §T vµo CTL , hoÆ thµnh kho¶n
K
c
® t lµ c«ng cô tµi chÝnh
Çu
(5) Thu håi, thanh lý vèn ® t vµo
Çu
c«ng ty con
635
(lç)
515
111,112,13
1
(l·i)
(3)Cæ tøc,L nhuË ®
îi
n
îc chia tõng kú
6
221
7. 2* KÕ to¸n ho¹t ®éng liªn doanh (VAS08)
C¸c h×nh thøc liªn doanh gåm:
• Hîp ® å ng hîp t¸ c kinh d o a nh d íi h× nh thø c liªn d o a nh
ho¹t ®
éng kinh doanh ®
ång kiÓm so¸ t;
• Hîp ® å ng hîp t¸ c kinh d o a nh d íi h× nh thø c liªn d o a nh tµi
s¶n ®
ång kiÓmso¸ t;
• Hîp ® å ng liªn d o a nh d íi h× nh thø c thµ nh lËp c¬ së kinh
doanh ®
ång kiÓm so¸ t.
7
8. a*KÕ to¸n ho¹t ®éng liªn doanh díi h×nh thøc
ho¹t ®
éng kinh doanh ®
ång kiÓm so¸ t
-H ®
o¹t éng kinh doanh ® ®
îc ång kiÓm so¸ t lµ ho¹t ®
éng cña
m sè liªn doanh ® thùc hiÖn b»ng c¸ ch sö dông tµi s¶n vµ
ét
îc
nguån lùc kh¸ c cña c¸ c bªn gãp vèn liªn doanh m kh«ng
µ
thµnh lË m c¬ së kinh doanh m (* * * )
p ét
íi.
- M bªn gãp vèn liªn doanh ph¶i ph¶n ¸ nh c¸ c ho¹t ®
çi
éng
kinh doanh ® ®
îc ång kiÓm so¸ t trong b¸ o c¸ o tµi chÝnh cña
m
×nh, gåm
:
•
Tµi s¶n do bªn gãp vèn liªn doanh kiÓm so¸ t vµ c¸ c
kho¶n nî ph¶i tr¶ m hä ph¶i g¸ nh chÞ
µ
u;
•
Chi phÝ ph¶i g¸ nh chÞ vµ doanh thu ® chia tõ viÖc
u
îc
b¸ n hµng hoÆ cung cÊ dÞ vô cña liªn doanh
c
p ch
8
10. K to¸ n doanh thu
Õ
338(…hîp ®ång)
511
111,112,13
1
(1b)phÇn doanh thu t¬ng
øng lîi Ých ® hëng
îc
338(…® t¸ c)
èi
(1c)doanh thu
chia cho c¸ c ®
èi
t¸ c kh«ng b¸ n
s¶n phÈ
m
3331
(1a)Tæ tiÒn
ng
b¸ n s¶n
phÈ (bªn b¸ n
m
S)
P
138
(2)B L kh«ng tham
ªn D
gia b¸ n S ghi nhË
P
n
phÇn doanh thu ® h
îc
ëng
10
11. THH
§ång quy ® nh chia lîi nhuË tríc thuÕ
Þ
n
138
421
(phÇn ® vÞ
¬n
ph¶i g¸ nh
chÞ
u)
(1b)K c lç
/
(3)P
hÇn L ® chia(ghi
N îc
nhË bªn kh«ng thùc
n
hiÖn K
Toán H hîp t¸ c
§
K
D)
(phÇn ®
¬n
vÞ® h
îc
(2a) Chia l·i
ëng)
421
(ctiÕt theo H§ång)
(1a)K c l·i
/
(2b) Chia lç
338(ctiÕt tõng ®èi t¸c)
(phÇn ® t¸ c
èi
ph¶i g¸ nh
chÞ
u)
911
(phÇn ® t¸ c
èi
® hëng)
îc
11
15. kÕ to¸n gãp vèn vµo c¬ së kinh doanh ®ång kiÓm so¸t
214
211,213
811
CLG
152,153
, 156
222 – Vèn gãp liªn doanh
(3a) Gãp vèn b»ng TS
C§
711
3387
(2b);(3b)ho·n l¹i phÇn TNt
¬ng øng víi tû lÖ vèn gãp cña
§vÞm
×nh trong L
D
221,223
CLT
(2c)K c khi CS D ®
/
K ång K b¸ n
S
VT,H cho bªn thø ba
H
(3c)K c…t¬ng øng Tg H Ých TS
/
÷u
C§
(2a)Gãp vèn liªn doanh b»ng vË t, hµng ho¸
t
111, 112
(8)ChuyÓn ® i
æ
m ®
ôc Ých §.t
111,112,15
2,211,…
(7)Thu håi,
chuyÓn nhîng vèn
gãp liªn doanh
(1) Gãp vèn liªn doanh b»ng tiÒn
635
411
515
(4)Gãp vèn liªn doanh b»ng quyÒn sö dông ® t
Ê
(5)lîi nhuË ® chia
n îc
(6a) C¸ c kho¶n thu tõ H D
§L
TK…
(6b) C¸ c kho¶n 15 lquan H D
CP
§L
16. 3* Kế toán khoản ĐT vào công ty liên kết (VAS 07)
* Công ty liên kết: Là công ty trong đó nhà ĐT có ảnh hưởng đáng kể
nhưng không phảI là công ty con hoặc CT LD của nhà ĐT
*Ảnh hưởng đáng kể: Là có quyền đưa ra các quyết định về chính
sách TC và hoạt động của bên nhận ĐT nhưng không có quyền kiểm
soát các CS đó
* Nếu nhà ĐT nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các
CT con từ 20% đến dưới 50%
Nhà ĐT có ảnh hưởng
đáng kể
* TH nhà ĐT gián tiếp thì không phảI trình bày khoản ĐT đó trên BCTC
riêng
16
17. * Một số QĐ:
- Phản ánh theo nguyên tắc giá gốc: phần vốn góp, giá mua và các CP khác…
- Trường hợp vốn góp bằng VT, HH và TSCĐ được đánh giá cao hơn hoạc
thấp hơn giá trị ghi trên sổ KT
chênh lệch này được phản ánh vào
thu thập khác hoặc chi phí khác.
- Khi kế toán khoản đầu tư vào CTLK theo phương pháp giá gốc, giá trị
khoản đầu tư không được thay đổi trong suốt quá trình đầu tư, trừ TH
nhà đầu tư mua thêm hoặc thanh lí khoản đầu tư đó, hoặc nhận được
các khoản lợI ích ngoài lợi nhuận được chia.
- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi giá trị khoản đầu tư vào từng
công ty liên kết
17
18. * Kế toán sử dụng TK 223 “ĐT vào công ty liên kết”
TK223
Giá gốc đầu tư tăng
Giá gốc đầu tư giảm
SD: Giá gốc khoản
đầu tư vào CTLK hiện
đang nắm giữ
18
19. 3* KÕ to¸n ®Çu t vµo CTyLiên KÕt(VAS07)
152,153,156
, 211, 213
214
TK 223
111,112
(1)Gãp vèn =Vt,H ,TS
H C§
711
811
111,112
228
128
(2)M cæ phiÕu hoÆ gãp vèn
ua
c
=tiÒn (3)M thªmcæ phiÕu
ua
221,228
(6)Thanh lý m phÇn
ét
kho¶n ® t, hoÆ m
Çu
c ua
thªm kho¶n ® t…
Çu
hoÆ gãp thªm vèn ….
c
(4)ChuyÓn nî thµnh vèn cæ
phÇn…
635
515
(5)Cæ tøc, lîi
nhuË ® chia
n îc
(7a)Thanh lý, nhîng b¸ n
kho¶n ® t vµo CTL
Çu
K
515
(l·i)
111,112,…
131
335
111,112,131
(lç)
(7b)CPthanh lý…
(8)K
ho¶n nhµ ® t cã
Çu
nghÜa vô thanh to¸ n thay
19
CTL …
K
635
20. 4/ Kế toán bất động sản đầu tư (VAS 05)
* Bất động sản đầu tư: Là BĐS, gồm: quyền sử dụng đất, nhà, hoặc một phần của nhà
hoặc cả nhà và đất, cơ sở hạ tầng do ngườI chủ sở hữu hoặc ngườI đi thuê TS theo
hợp đồng thuê TC nắm giữ nhằm mục đích thu lợI từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá
mà không phảI để:
-Sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc sử dụng cho các mục
đích quản lý; hoặc
- Bán trong kỳ hoạt động kinh doanh thông thường
* Các trường hợp được ghi nhận là BĐSĐT
(a). Quyền sử dụng đất (do DN mua lại) nắm giữ trong thờI gian dài để chờ tăng giá
(b). Quyền sử dụng đất (do DN mua lại) nắm giữ mà chưa xác định rõ mục
đích sử dụng trong tương lai
(C). Nhà do DN sở hữu( hoặc do DN thuê TC) và cho thuê theo một hoặc nhiều hợp
đồng thuê hoạt động
(d). Nhà đang giữ để cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động
(e).Cơ sở hạ tầng đang được giữ để cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động
20
21. * Kế toán sử dụng TK 217 “Bất động sản đầu tư”
TK217
Nguyên giá BĐS
đầu tư tăng
Nguyên giá BĐS
đầu tư giảm
SD: Nguyên giá BĐS đầu tư
của DN cuốI kì
Ngoài ra KT còn sử dụng
- 5117 “doanh thu kinh doanh Bất động sản
- TK1567 “hàng hóa bất động sản,,
- 2147
21
22. * Tr×nh tù kÕ to¸n B§S ®Çu t
133
VAT(K
T)
111,112
242
(l·i tr¶
chË )
m
(5b) chuyÓn B §T …
§S
632
2147
2141,214
3
(9b) khi chuyÓn…
(6) trÝch K …
H
1567
217
(1) M B ® t
ua §S Çu
(8) ChuyÓn…
241
(2)B ® t (qua X
§S Çu
DCB
)
1567
(3)ChuyÓn H thµnh B §T
H
§S
315,342
(7a)K b¸ n B §T
hi
§S
(10)Tr¶ l¹i TSthuª TC khi hÕt h¹n hîp ®
ång
5117
(11b2)…
(4)Thuª TC TS
C§…B §T
§S
211, 213
(5a) chuyÓn…
(9a)chuyÓn B §T thµnh B CS S
§S
§S H D
111,112,13
1
3387, (3331)
3331
(11b1)TiÒn cho thuª nhiÒu
kú DThu b¸ n B §T
(7b)
§S
(11a)Thu cho thuª tõng
kú
22
23. 5/ Kế toán các khoản ĐTDH khác
*Nội dung:
CKĐT DH khác bao gồm: các khoản ĐT vốn vào đơn vị
khác mà DN nắm giữ < 20% quyền biểu quyết, ĐT trái
phiếu, cho vay vốn, CKĐT khác. Thời hạn thu hồi > 1 năm
* TK 228 “ĐTdài hạn khác”
TK 228
Giá trị T.tế các khoản
ĐTDH khác tăng
GTTT các khoản ĐTDH
khác giảm
Giá trị TT các khoản ĐT
khác hiện có của DN
3 TK cấp 2:
2281: cổ phiếu
2282: Trái phiếu
2283: ĐTDH khác
23
24. * Tr×nh tù kÕ to¸n §TDH kh¸c
228
111,112
(1a)M cæ phiÕu hoÆ gãp vèn <20%
ua
c
quyÒn biÓu quyÕt; H c m tr¸ i phiÕu
oÆ ua
221,223
(1b)Thanh lý m phÇn kho¶n §T…
ét
121,221,223
(1h)chuyÓn ® i….
æ
111,112
(2a)khi cho vay
635
111,112
(1g)chi phÝ vÒ
t.tin, m giíi,…
«i
Lỗ
111,112
131
(1d)thanh to¸ n tr¸ i phiÕu tríc
h¹n; nhîng b¸ n thu ® vèn g«c
ñ
hoÆ chÞ lç
c
u
(1c) l·i tr¸ i phiÕu,cæ tøc, L ® chia
N îc
(1e)thanh to¸ n tr¸ i phiÕu ®
Õn
h¹n
(2c)thu håi vèn vay
515
(2b) l·i cho vay
24
25. 6. K to¸ n dù phßng gi¶m gi¸ ® t dµi h¹n
Õ
Çu
7. K to¸ n c¸ c kho¶n ký quü, ký cîc DH
Õ
Yêu cầu đọc tài liệu: trang 191- 193
25
26. Hình thức LD hoạt động KD đồng kiểm soát
Sản xuất máy bay
A
CP chung
Động cơ
B
Thân
C
A
DThu
D thu
B
C
Cánh
Nguyên tắc: Nếu có đemTS đi góp vốn thì vẫn không ghi giảm
*CPPS gồm:
CPPS riêng của mỗi bên
CPPS chung phân bổ
*KQuả có thể : - Chia SP
- Chia DT
- Chia LN
26
27. Ho¹t ®éng liªn doanh díi h×nh thøc tµi s¶n ®
ång kiÓm so¸ t
A
B
C
Đường
ống
dẫn
dầu
CP
DT
A
B
C
KQ
27
28. L doanh díi h×nh thøc thµnh lË c¬ së kinh doanh ®
iªn
p
ång kiÓm so¸ t.
A
B
C
Cơ sở
kinh
doanh
A
KQ
B
C
28
29. 228
515
111,112
(2) Nhận lãi
(4) TTTP, thu hồi vốn cho vay
(1) Mua TP, CP,
C vay
635
(3) CPPS
111,112
515
Lãi
(5) TT TP trước hạn
635
Lỗ
121
(6) Chuyển
đổi thành
CKNH
29
30. I. Trêng hîp nî gèc ph¶i tr¶ vÒ thuª tµi chÝnh x¸c ®Þnh theo gi¸ mua
cha cã sè thuÕ GTGT mµ bªn cho thuª ®· tr¶ khi mua TSC§ ®Ó cho
thuª:
242,142,…
…
315
342
(2d) nî gèc
ph¶i tr¶
tõng kú
111,112
(2e) khi
thanh
to¸ n
211
c
212 (3b1)K/
NG(chuyÓn quyÒn
S)K c
÷u…)
(3c H / NG…
1
111,112 (3c ) tiÒn
3
627,641,642,…
(1)K
hi
tr¶ thªm
ghi nhË
n
2142
(3a) tr¶ l¹i TSkhi hÕt h¹n H
§
TS
C§
(2a) trÝch
thuª
khÊ hao..
u
2141
(sè tr¶ thuéc kú
(3b2)K/
c
nµy)
GTH (chuyÓn quyÒn
M
(nÕu cha
(nÕu kh«ng
S K c GTH …
H /
(3c1) ÷u…) M
tr¶ ngay )
® K
îc T)
(2b) phÇn VAT hoµn tr¶ tõng kú
133
133
(nÕu ®
îc
K u trõ)
hÊ
635
(nÕu tr¶ ngay b»ng
tiÒn)
(2c) l·I vay
tr¶ tõng kú
30
31. II. Trêng hîp nî gèc ph¶i tr¶ vÒ thuª tµi chÝnh x¸c ®Þnh theo gi¸
mua cã thuÕ GTGT mµ bªn cho thuª ®· tr¶ khi mua TSC§ ®Ó cho
thuª:
(S¬ ®å 4.7.2)
315
2141
242,142,
..
342
111,112
(2e) khi
thanh
to¸ n…
(3b2);(3c2)….
212
…
(2d)nî
(1)K
hi
gèc
ghi
tr¶
nhË
n
tõng
TS
C§…
kú
(sè tr¶ thuéc kú
nµy)
2142
627,641,
642,…
(2a)trÝch K …
H
(3a)tr¶ l¹i TS
…
211
(3b1)K c NG….
/
(3c1)K c NG….
/
111,112
Tæ
ng
138
VAT…
(3c3)tiÒn tr¶
thªm
…
(2b)phÇn VAT
hoµn tõng kú
(kh«ng K
T)
(§îc K
T)
635
(2c) l·I vay tr¶ tõng kú…
31
133
