מצגות

1. ‫הרצאה‬:‫וניכוים‬ ‫פחת‬
‫סדנא‬ ‫מתוך‬-‫שבח‬ ‫מס‬ ‫חישובי‬
‫עורך‬:‫שחם‬ ‫עידו‬‫דין‬ ‫עורך‬(‫מקרקעין‬ ‫ושמאי‬)23.3.2017

2. ‫שבח‬ ‫אם‬=‫רווח‬!
‫ופחת‬ ‫ניכוים‬ ‫עליו‬ ‫משפעים‬ ‫כיצד‬?

3. ‫סעיף‬ ‫ניכוים‬39
"‫לשם‬‫קביעת‬‫סכום‬‫השבח‬‫יותרו‬‫בניכוי‬‫הוצאות‬‫שהוצאו‬‫לרכישת‬‫הזכות‬
‫במקרקעין‬‫או‬‫במכירתה‬,‫לרבות‬‫כל‬‫אחד‬‫מאלה‬,‫אם‬‫אינן‬‫כלולות‬‫בשווי‬‫הרכישה‬
‫ואינן‬‫מותרות‬‫בניכוי‬‫לפי‬‫הפקודה‬:
(1)‫כל‬‫הוצאה‬‫שהוציא‬‫המוכר‬‫מיום‬‫הרכישה‬‫ועד‬‫ליום‬‫המכירה‬,‫לשם‬‫השבחתם‬
‫של‬‫המקרקעין‬‫שהזכות‬‫בהם‬‫נמכרה‬:‫ולעניין‬‫זה‬‫יראו‬‫כהוצאה‬‫גם‬‫שוויה‬‫המוערך‬
‫של‬‫עבודה‬,‫שהוכח‬‫למנהל‬‫שעבדו‬‫בעל‬‫הזכות‬‫במקרקעין‬‫וקרוביו‬‫להשבחת‬
‫המקרקעין‬....."

4. ‫סעיף‬39‫עקרונות‬
‫האם‬‫מדובר‬‫ברשימה‬‫פתוחה‬‫או‬‫סגורה‬‫של‬‫הוצאות‬?
‫האם‬‫ניתן‬‫להתיר‬‫בניכוי‬‫הוצאות‬‫שלא‬‫רשומות‬‫ברשימה‬?
‫בעקבות‬‫מספר‬‫פס‬"‫ד‬‫בעליין‬
‫ע‬"‫א‬8138/06‫סלון‬‫מרכזי‬‫אל‬‫על‬,‫ע‬"‫א‬4271/00‫מ‬.‫ל‬.‫השקעות‬‫ופיתוח‬‫בע‬"‫מ‬
‫תיקון‬55‫לחוק‬‫ועגון‬‫המלים‬"‫לרבות‬‫כל‬‫אחד‬‫מאלה‬"
‫כיום‬‫מדובר‬‫ברישמה‬‫פתוחה‬‫של‬‫הוצאות‬‫וישנם‬‫מספר‬‫עקרונות‬‫לניכוי‬:

5. ‫סעיף‬39‫עקרונות‬
‫ישנם‬3‫סוגי‬‫הוצאות‬‫המותרות‬‫בניכוי‬‫מהשבח‬:‫רכישה‬,‫מכירה‬‫והשבחה‬
‫אבל‬‫שלא‬‫כלולות‬‫בשווי‬‫הרכישה‬,
‫ואינן‬‫מותרות‬‫בניכוי‬‫לפי‬‫הפקודה‬
‫העיקרון‬"‫לא‬‫ניתן‬‫להתיר‬‫הוצאה‬‫פעמיים‬"
‫האומנם‬?
‫לעניין‬‫הוצאות‬‫השבחה‬‫אף‬‫הוצאות‬‫עבודה‬‫של‬‫המוכר‬‫וקרובו‬‫המנהל‬‫משתכנע‬
‫בדרך‬‫כלל‬‫רק‬‫בהוצאות‬‫שהוצאו‬‫בעין‬.

6. ‫להתיר‬ ‫ניתן‬ ‫הכיצד‬ ‫בניכוי‬ ‫מותרות‬ ‫הוצאות‬
‫מנהל‬‫מסוי‬‫מקרקעין‬‫אוהב‬‫להתיר‬‫בניכוי‬‫הוצאות‬‫על‬‫בסיס‬‫מזומן‬.
‫מה‬‫קורא‬‫כאשר‬‫אין‬‫אסמכתאות‬‫על‬‫תשלום‬?‫האם‬‫ההוצא‬‫לא‬‫תותר‬‫בניכוי‬?
‫הנטל‬‫להוכחת‬‫הוצאה‬‫מוטל‬‫על‬‫הטוען‬‫לה‬.‫האם‬‫ניתן‬‫להסתפק‬‫בעומדנים‬?
‫כן‬‫דרך‬‫חוות‬‫דעת‬‫שמאי‬‫מקרקעין‬!
‫בנוסף‬‫ראו‬‫חוזר‬‫מס‬‫הכנסה‬2/2012‫הכרה‬‫בהוצאות‬‫ללא‬‫אסמכתאות‬.

7. ‫ואח‬ ‫מאוריציו‬'‫ו‬"‫ע‬13-01-48140
‫כיצד‬‫ניתן‬‫כדי‬‫להוכיח‬‫את‬‫ההוצאות‬‫אותן‬‫הוא‬‫דורש‬,‫האם‬‫חייב‬‫להציג‬‫חשבוניות‬?‫האם‬‫ניתן‬‫להסתפק‬
‫בקבלות‬?‫אולי‬‫אומדנים‬?
‫בסקירתו‬,‫כבוד‬‫השופט‬‫סוקול‬‫מתייחס‬‫למשפט‬‫מתוך‬‫עדותה‬‫של‬‫רכזת‬‫החוליה‬:
"‫אנחנו‬‫עובדים‬‫לפי‬‫חשבוניות‬‫ולא‬‫קבלות‬.‫יש‬‫מפקחים‬‫שלוקחים‬‫את‬‫הקבלה‬‫ולא‬‫מתייחסים‬‫לחשבונית‬.
‫יש‬‫בית‬‫הלל‬‫ובית‬‫שמאי‬".
‫כבוד‬‫השופט‬‫לא‬‫אהב‬‫את‬‫תשובת‬‫הרכזת‬.
"‫עמדה‬‫זו‬‫של‬‫הגב‬'‫חמרה‬‫אינה‬‫מקובלת‬‫עליי‬.‫לא‬‫יתכן‬‫שחבות‬‫המס‬‫תהא‬‫מותנית‬‫בגישתו‬‫של‬‫כל‬
‫מפקח‬;‫יש‬‫מי‬‫שיכיר‬‫בהוצאות‬‫ויש‬‫מי‬‫שלא‬‫יכיר‬‫בהן‬,‫על‬‫פי‬‫תפיסת‬‫עולמו‬","‫חייבת‬‫להיות‬‫אחידה‬",
"‫החוק‬‫אינו‬‫מתנה‬‫את‬‫ניכוי‬‫ההוצאות‬‫בעמידה‬‫במבחן‬‫צורני‬‫טכני‬‫כלשהו‬‫אלא‬‫רק‬‫בהוכחת‬‫ההוצאות‬
‫והקשר‬‫הסיבתי‬‫בינן‬‫לבין‬‫השבחת‬‫המקרקעין‬.‫התניית‬‫הניכוי‬‫בהמצאת‬‫חשבונית‬‫דווקא‬‫אינה‬‫מעוגנת‬
‫בדרישות‬‫סעיף‬39‫לחוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬‫או‬‫בהלכה‬‫הפסוקה‬,‫להיפך‬"(29.1.2017)

8. ‫סעיף‬39‫סעיף‬ ‫איזה‬ ‫מדבר‬ ‫הוצאה‬ ‫איזה‬ ‫על‬?
39(2)‫יחודית‬ ‫חזקה‬ ‫זכות‬
39(3)‫סמוכים‬ ‫מקרקעין‬ ‫של‬ ‫להשבחתם‬ ‫המוכר‬ ‫שהוציא‬ ‫הוצאות‬:
‫הנמכרת‬ ‫החלקה‬ ‫את‬ ‫גם‬ ‫המשמשת‬ ‫סמוכה‬ ‫לחלק‬ ‫דרך‬ ‫יצירת‬ ‫לדוגמא‬.
39(4)‫המקרקעין‬ ‫לרכישת‬ ‫בקשר‬ ‫המוכר‬ ‫ששילם‬ ‫אגרות‬=‫רכישה‬ ‫מס‬
39(5)‫לרכישה‬ ‫בקשר‬ ‫תיווך‬ ‫דמי‬...‫יותר‬ ‫לא‬ ‫אך‬‫מ‬-2%
39(6)‫למכירה‬ ‫בקשר‬ ‫תיווך‬ ‫דמי‬...‫מ‬ ‫יותר‬ ‫לא‬ ‫אך‬-2%...‫המנהל‬ ‫שוכנע‬ ‫אם‬ ‫אלא‬
‫העסקה‬ ‫נסיבות‬ ‫עם‬ ‫שבקשר‬.
‫לעסקה‬ ‫שסביר‬ ‫בתנאי‬ ‫ברכישה‬ ‫וגם‬ ‫במכירה‬ ‫גם‬ ‫תיווך‬ ‫יותר‬ ‫להתיר‬ ‫ניתן‬
‫הו‬"‫ב‬6/06‫ס‬'9(‫מיום‬17.7.06)

9. ‫סעיף‬39‫סעיף‬ ‫איזה‬ ‫מדבר‬ ‫הוצאה‬ ‫איזה‬ ‫על‬?
39(7)‫שכ‬"‫ט‬‫עורך‬‫דין‬–‫ע‬"‫א‬8763/06‫מרדכי‬‫גבריאלי‬‫ואח‬'
‫גם‬‫הוצאה‬‫גדולה‬55%‫משווי‬‫העסקה‬‫שעמד‬‫בה‬‫הנישום‬‫מותרת‬‫בניכוי‬–‫עמדת‬‫המעוט‬
‫כבוד‬‫השופט‬‫רובנשטין‬‫שיש‬‫חוסר‬‫סבירות‬‫ויש‬‫מקום‬‫להגביל‬‫את‬‫הקיף‬‫ההכרה‬
‫בהוצאות‬‫כדי‬‫למנוע‬‫מוניפולציות‬‫וקנוניות‬‫לגבי‬‫הוצאות‬.
39(8)‫מס‬‫רכוש‬–‫מידוד‬‫מיוחד‬‫למס‬‫רכוש‬‫ס‬'47‫הגד‬'‫יתרת‬‫שווי‬‫רכישה‬‫מתואמת‬–
3‫תקופות‬:‫א‬.‫לפני‬1.4.1972‫ב‬.‫מי‬1.4.1972‫עד‬1.1.1986‫ג‬.‫מי‬1.1.1986
39(9)‫דמי‬‫הסכמה‬,‫דמי‬‫היוון‬‫לרמ‬"‫י‬.
39(10)‫דמי‬‫עמלת‬‫פרעון‬‫מקדם‬‫במשכנתא‬2%‫מהסכום‬‫שטרם‬‫נפרע‬.

10. ‫סעיף‬39‫סעיף‬ ‫איזה‬ ‫מדבר‬ ‫הוצאה‬ ‫איזה‬ ‫על‬?
39(11)‫היטל‬‫השבחה‬
39(11‫א‬)‫הלכי‬‫שומה‬,‫השגה‬,‫ערר‬‫וערעור‬.
39(12)‫סעיף‬‫הוצאות‬‫התרת‬‫הוצאות‬‫של‬‫אחר‬‫אשר‬‫ממנו‬‫נתקבל‬‫הזכות‬‫או‬‫לשם‬
‫מקרקעין‬‫שהוחלפו‬‫בתנאים‬‫מסוימים‬.
‫מהווה‬‫הדבר‬‫חריג‬‫מוסדר‬‫לסעיף‬39(1)‫עקב‬‫שתמיד‬‫מותר‬‫בניכוי‬‫הוצאות‬‫שהוציא‬
‫המוכר‬‫עצמו‬‫ותמיד‬‫הוצאות‬‫למקרקעין‬‫הנמכרים‬‫בלבד‬.
‫עקרון‬‫רציפות‬‫המס‬

11. ‫סעיף‬39‫ריאלית‬ ‫ריבית‬ ‫א‬
‫מהי‬‫ריבית‬‫ריאלית‬?‫סכום‬‫הריבית‬‫המשולמת‬‫מעבר‬‫לעלית‬‫המדד‬‫בגין‬‫ההלוואה‬
.
‫תנאים‬‫התיר‬‫את‬‫ההוצאה‬‫בניכוי‬‫מצתברים‬:
1.‫לצורך‬‫רכישה‬‫ו‬/‫או‬‫השבחה‬‫של‬‫הנכס‬‫ו‬/‫או‬‫פירעון‬‫יתרת‬‫הלוואה‬.
2.‫אינה‬‫לקרוב‬–(‫למנוע‬‫מניפוציה‬‫מוחבת‬‫ההגד‬'‫גם‬‫ב‬-20%‫שליטה‬‫וגם‬‫ליחסי‬
‫שולט‬‫ונשלט‬)
3.‫מבטחת‬‫במשכנתא‬‫או‬‫משכון‬‫או‬‫הערת‬‫אזהרה‬(‫סמכות‬‫זמנים‬‫ברישום‬)

12. ‫סעיף‬ ‫נמכרות‬ ‫מזכויות‬ ‫חלק‬40‫ו‬-42
‫סעיף‬40(‫א‬)‫מסדיר‬‫את‬‫הוצאה‬‫המותרת‬‫המכר‬‫של‬‫חלק‬‫מזכויות‬‫במימד‬‫של‬
‫מרחב‬(‫שטח‬)
‫סעיף‬42‫מסדיר‬‫את‬‫הוצאה‬‫המותרת‬‫במכר‬‫של‬‫חלק‬‫מהזכוית‬‫במימד‬‫של‬‫זמן‬
‫דוגמא‬:
‫רכשתי‬‫בעלות‬‫והיום‬‫מוכר‬‫חכירה‬‫ל‬-25‫שנה‬.
‫סעיף‬46-‫הוצאות‬‫של‬‫עסקאות‬‫עבר‬‫פטורת‬‫כגון‬‫ס‬'62,69,70,71‫אינן‬‫מותרות‬
‫בניכוי‬‫מלבד‬‫הוצאת‬‫מס‬‫רכישה‬.

13. ‫פחת‬
‫פחת‬‫פיזי‬‫למול‬‫פחת‬‫חשבונאי‬
‫ס‬'47‫לחוק‬‫הגדרת‬‫פחת‬:
‫הסכומים‬‫הניתנים‬‫לניכוי‬‫לגבי‬‫סעיף‬21‫לפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬,‫בצירוף‬‫הסכומים‬
‫שהופחתו‬‫מהמחיר‬‫המקורי‬‫שלהם‬‫לעניין‬‫מס‬‫הכנסה‬.
‫פחת‬‫פיזי‬‫משקף‬‫את‬‫אורך‬‫החיים‬‫הכלכלים‬‫של‬‫הנכס‬
‫פחת‬‫בחוק‬‫משקף‬‫מה‬‫שניתן‬‫לנכות‬‫במס‬‫הכנסה‬‫כל‬‫שנים‬‫עד‬‫ליום‬‫המכירה‬‫של‬
‫המקרקעין‬‫או‬‫סכומים‬‫שהופחתו‬‫בפועל‬‫מערך‬‫הנכס‬.

14. ‫פחת‬
‫מהו‬‫מבנה‬‫בר‬‫פחת‬?
‫נכס‬‫המשמש‬‫לצורך‬‫עסק‬‫או‬‫משלח‬‫יד‬‫לרבות‬‫מבנה‬‫מושכר‬.
‫אבל‬‫פס‬"‫ד‬‫ברמן‬‫ו‬"‫ע‬4661-06-11‫נקבע‬‫מקום‬‫שניתן‬‫להוכיח‬‫אם‬‫נוכה‬‫הפחת‬‫או‬‫לא‬-‫יש‬
‫לאפשר‬‫זאת‬‫לנישום‬.
‫נכס‬‫שאינו‬‫בר‬‫פחת‬:
‫קרקע‬‫ודירה‬‫המשמשת‬‫את‬‫בעליה‬‫למגורים‬.
‫מה‬‫הדין‬‫לעניין‬‫דירת‬‫מגורים‬‫אשר‬‫מושכרת‬‫מה‬‫הדין‬?
‫הו‬"‫ב‬5/2007

15. ‫שבח‬ ‫במס‬ ‫פחת‬ ‫חישוב‬
2/3‫שווי‬‫הרכישה‬*4%‫לשנה‬‫כפול‬‫מספר‬‫השנים‬‫מיום‬‫הרכישה‬‫ליום‬‫המכירה‬
‫או‬
‫שווי‬‫הרכישה‬*2%‫לשנה‬‫כפול‬‫מספר‬‫השנים‬‫מיום‬‫הרכישה‬‫ליום‬‫המכירה‬.
‫או‬
‫פחת‬‫שניכה‬‫הנישום‬‫במס‬‫הכנהס‬‫בפועל‬.

16. ‫ביצוע‬ ‫הוראת‬5/2007‫למגורים‬ ‫שהושכרה‬ ‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫במכירת‬ ‫השבח‬ ‫חישוב‬
.1‫חזרה‬‫קצרה‬‫על‬‫מסלולי‬‫השכרה‬‫למגורים‬‫לפני‬‫חוק‬‫מס‬‫ריבוי‬‫דירות‬:
•‫הרגיל‬ ‫המסלול‬-‫הכנסה‬ ‫כגון‬ ‫אחרת‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬ ‫כל‬ ‫על‬ ‫תתוסף‬ ‫משכירות‬ ‫הכנסה‬ ‫לפיו‬
‫רגילים‬ ‫מס‬ ‫בשיעורי‬ ‫יחויב‬ ‫והכל‬ ‫משכר‬,‫בסעיף‬ ‫הקבועים‬ ‫המס‬ ‫שיעורי‬ ‫מכח‬121
‫לפקודה‬‫בשמם‬ ‫והידועים‬"‫מס‬ ‫מדרגות‬"‫ההכנסה‬ ‫גובה‬ ‫לפי‬.‫זה‬ ‫במסלול‬,‫לנכות‬ ‫לנישום‬ ‫מותר‬
‫שוטפות‬ ‫והוצאות‬ ‫פחת‬.
•‫מופחת‬ ‫מס‬ ‫מסלול‬-‫בגובה‬ ‫מופחת‬ ‫בשיעור‬ ‫מס‬ ‫בתשלום‬ ‫יחויב‬ ‫זה‬ ‫במסלול‬ ‫הבוחר‬10%‫בלבד‬
‫סעיף‬ ‫מכוח‬ ‫וזאת‬ ‫השכירות‬ ‫דמי‬ ‫מסך‬122‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬(15%‫באם‬‫נובעות‬ ‫הכנסותיו‬
‫מגורים‬ ‫מדירת‬‫בחו‬ ‫להשכרה‬"‫ל‬.)‫פחת‬ ‫ניכוי‬ ‫לרבות‬ ‫שונות‬ ‫הוצאות‬ ‫בניכוי‬ ‫יותרו‬ ‫לא‬ ‫זה‬ ‫במסלול‬.
•‫חלקי‬ ‫או‬ ‫מלא‬ ‫ממס‬ ‫הפטור‬ ‫מסלול‬-‫עד‬ ‫שכירות‬ ‫מדמי‬ ‫הכנסה‬ ‫סך‬ ‫על‬ ‫מלא‬ ‫פטור‬ ‫קבלת‬
‫הקבועה‬ ‫לתקרה‬.‫משכירות‬ ‫ההכנסה‬ ‫יתרת‬ ‫כאשר‬ ‫זה‬ ‫במסלול‬‫הקבועה‬ ‫התקרה‬ ‫על‬ ‫עולה‬‫בחוק‬
‫הפטור‬ ‫תקרת‬ ‫כפל‬ ‫ועד‬-‫מתואמת‬ ‫חדשה‬ ‫תקרה‬ ‫תחושב‬.‫במס‬ ‫תחויב‬ ‫ההכנסה‬ ‫יתרת‬ ‫לכך‬ ‫מעבר‬
‫הנישום‬ ‫לגיל‬ ‫ובהתאם‬ ‫הרגיל‬ ‫המסלול‬ ‫לפי‬.‫כן‬ ‫כמו‬,‫מס‬ ‫במסלול‬ ‫כמו‬ ‫דומה‬ ‫דין‬ ‫זה‬ ‫במסלול‬
‫בניכוי‬ ‫ופחת‬ ‫הוצאות‬ ‫יותרו‬ ‫לא‬ ‫מופחת‬.

17. ‫ביצוע‬ ‫הוראת‬5/2007‫למגורים‬ ‫שהושכרה‬ ‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫במכירת‬ ‫השבח‬ ‫חישוב‬
‫במסלול‬‫הרגיל‬‫הנישום‬‫יכול‬‫לנכות‬‫פחת‬‫וכן‬‫לדרוש‬‫הוצאות‬‫שוטפות‬.
‫אזי‬‫כאשר‬‫הנישום‬‫משתמש‬‫באחד‬‫ממסלולים‬‫מס‬‫מופחתים‬‫כמו‬‫פטור‬‫משמע‬‫חל‬
‫דין‬‫זהה‬-‫כאילו‬‫ניכה‬‫פחת‬‫וכן‬‫דרש‬‫את‬‫ההוצאה‬‫שוטפת‬‫כמו‬‫ריבית‬‫ריאלית‬.
‫ממתי‬‫יש‬‫לחושב‬‫את‬‫פחת‬‫לדירה‬‫שהושכרה‬‫למגורים‬‫במסלול‬‫הפטור‬‫ו‬/‫או‬‫פטור‬
‫חלקי‬‫מיום‬‫הוראות‬‫הביצוע‬27.2.2007‫במסלולים‬‫האחרים‬‫מיום‬‫הרכישה‬.

18. ‫השבח‬ ‫בחישוב‬ ‫הפחת‬ ‫מועד‬ ‫פחת‬
‫סעיף‬47‫נכתב‬ ‫רכישה‬ ‫שווי‬ ‫יתרת‬ ‫הגדרת‬
"‫בניכוי‬ ‫המותרים‬ ‫הסכומים‬ ‫הוספת‬ ‫לאחר‬ ‫הרכישה‬ ‫שווי‬.....‫ניכוי‬ ‫ולאחר‬
‫הפחת‬."
‫בפגיעה‬ ‫מדובר‬ ‫ולכן‬ ‫הרכישה‬ ‫משווי‬ ‫ישירות‬ ‫יורד‬ ‫הפחת‬ ‫המקרים‬ ‫ברוב‬ ‫ודוק‬
‫לאחור‬ ‫מהשבח‬ ‫מוחסר‬ ‫שני‬ ‫ומצד‬ ‫בשנה‬ ‫שנה‬ ‫כל‬ ‫בניכוי‬ ‫שניתן‬ ‫הפחת‬ ‫על‬ ‫מדדית‬.
‫התאומים‬ ‫חוק‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫הכנסה‬ ‫במס‬ ‫מידוד‬ ‫ערך‬ ‫את‬ ‫קיבל‬ ‫הפחת‬ ‫ניכוי‬ ‫בעבר‬

19. ‫התאומים‬ ‫חוק‬ ‫ביטול‬ ‫של‬ ‫הבעיה‬ ‫מועד‬ ‫פחת‬
‫בשנת‬2008‫הממשלה‬‫ביטלה‬‫את‬‫חוק‬‫התאומים‬
‫משמע‬‫שאין‬‫דרך‬‫לקבל‬‫את‬‫הניכוי‬‫הנוסף‬‫כלל‬‫החל‬‫משנת‬2008‫על‬‫רכיב‬‫הפחת‬.
‫הפחת‬‫מוחסר‬‫משווי‬‫הרכישה‬‫בשבח‬‫בערך‬‫מדד‬‫מלא‬
‫משנת‬2008‫לא‬‫ניתן‬‫לקבל‬‫את‬‫תוספת‬‫ערך‬‫מדד‬‫על‬‫הפחת‬‫במס‬‫הכנסה‬.
‫פס‬"‫ד‬‫ו‬"‫ע‬38590-04-13‫בית‬‫מתושלח‬(16.8.15)

20. ‫לפני‬ ‫שנרכשו‬ ‫נכסים‬ ‫על‬ ‫פחת‬1.4.1973–‫מספר‬ ‫תיקון‬12‫לחוק‬
‫תקופה‬ ‫אמצע‬ ‫פחת‬
‫תקופה‬ ‫אמצע‬ ‫פחת‬:
‫פסקה‬4‫לתיקון‬12
"‫פחת‬ ‫בני‬ ‫במקרקעין‬ ‫זכות‬ ‫במכירת‬,‫לפני‬ ‫שנרכשה‬1.4.1973,‫השבח‬ ‫יחושב‬…‫להוראות‬ ‫בהתאם‬
‫זה‬ ‫בחוק‬ ‫תיקונו‬ ‫לפני‬ ‫העיקרי‬ ‫החוק‬,‫פי‬ ‫על‬ ‫בניכוי‬ ‫למוכר‬ ‫שהותר‬ ‫פחת‬ ‫בשל‬ ‫הניכוי‬ ‫שסכום‬ ‫ובלבד‬
‫סעיף‬4(2)‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לחוק‬(‫אינפלציה‬ ‫בתנאי‬ ‫מיסוי‬),‫התשמ‬"‫ב‬–1982,(‫להלן‬" :‫המיסוי‬ ‫חוק‬)",
‫סעיפים‬ ‫לפי‬ ‫פחת‬ ‫בשל‬ ‫הניכוי‬ ‫וסכום‬3‫ו‬–18‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לחוק‬(‫אינפלציה‬ ‫בשל‬ ‫תיאומים‬()‫הוראת‬
‫שעה‬),‫התשמ‬"‫ה‬–1985,‫מס‬ ‫שנת‬ ‫כל‬ ‫מתום‬ ‫המיסוי‬ ‫בחוק‬ ‫כהגדרתו‬ ‫המדד‬ ‫עלית‬ ‫בשיעור‬ ‫יוכפל‬
‫המכירה‬ ‫לשווי‬ ‫ויווסף‬ ‫המכירה‬ ‫יום‬ ‫ועד‬ ‫האמורים‬ ‫החוקים‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫הניכוי‬ ‫הותר‬ ‫שבה‬.
‫המידודית‬ ‫ההגנה‬ ‫את‬ ‫שאין‬ ‫עקב‬ ‫זו‬ ‫חישוב‬ ‫בדרך‬ ‫לגמרי‬ ‫נשחק‬ ‫לרוב‬ ‫הפחת‬ ‫משמע‬.

21. ‫הקובעת‬ ‫בתקופה‬ ‫מבנים‬ ‫של‬ ‫לרכישות‬ ‫מואץ‬ ‫פחת‬
•‫הקובעת‬ ‫בתקופה‬ ‫רכישות‬:
•7.11.2001‫עד‬31.12.2002
•1.1.2003‫עד‬31.12.2003
‫מספר‬ ‫בתיקון‬ ‫שהוגדרה‬ ‫כפי‬ ‫הקובעת‬ ‫בתקופה‬ ‫נרכש‬ ‫אשר‬ ‫מבנה‬ ‫יימכר‬ ‫כאשר‬50
‫הנכס‬ ‫של‬ ‫רכישה‬ ‫שווי‬ ‫בסיס‬ ‫על‬ ‫עצמית‬ ‫שומה‬ ‫תיערך‬,‫הקרקע‬ ‫מרכיב‬ ‫ניטרול‬ ‫לאחר‬,
‫מואצים‬ ‫פחת‬ ‫בשיעורי‬.
‫המוכר‬ ‫של‬ ‫הזכות‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫הפחת‬ ‫מרכיב‬ ‫את‬ ‫יחשב‬ ‫המנהל‬ ‫אלו‬ ‫פחת‬ ‫לסכומי‬ ‫ביחס‬
‫להפחית‬150%‫או‬125%‫העניין‬ ‫לפי‬.
•‫יחשבו‬ ‫לא‬"‫כרכישה‬"‫הקובעת‬ ‫בתקופה‬ ‫מואץ‬ ‫פחת‬ ‫לצרכי‬:
1.‫ל‬ ‫העברה‬"‫קרוב‬"‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫כהגדרתה‬.
2.‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫בחוק‬ ‫כהגדרתה‬ ‫תמורה‬ ‫ללא‬ ‫העברה‬.
3.‫בסעיף‬ ‫כהגדרתו‬ ‫יעוד‬ ‫שינויי‬5(‫ב‬)‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬.

22. ‫השבח‬ ‫בחישוב‬ ‫וניכוים‬ ‫פחת‬
‫רבה‬ ‫תודה‬
‫עורך‬:‫עו‬"‫שחם‬ ‫עידו‬ ‫ד‬(‫מקרקעין‬ ‫שמאי‬)23.3.2017
‫נייד‬058-4760007,Emil – Taxman.shacham@gmail.com