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“Iperammortamento: automazione e intelligenza artificiale.
Lo Stato come partner per l’innovazione aziendale”
Avv. Edoardo Belli Contarini – Fantozzi & Associati
Impresa 4.0 : gli aspetti salienti dell’iperammortamento
2
Chi
Cosa
Quando
A quali condizioni
Come
1 – Chi ? Soggetti beneficiari
3
Lavoratori
autonomi
Nessun limite giuridico, dimensionale,
economico, territoriale, di settore
Beni interconnessi al sistema aziendale di
gestione della produzione o della fornitura
in grado di comunicare tra loro (c.d.
“macchinari intelligenti”)
Per usufruire dell’iperammortamento, la legge di bilancio n.232/2016*
fa riferimento agli investimenti effettuati per favorire processi di
trasformazione tecnologica e digitale.
• Sul punto si veda anche la circolare n.4/E del 30 marzo 2017 e la circolare n.8 del 7 aprile 2017, nonché il d.l. n. 243/2016, che ha modificato
l’allegato A della legge di bilancio n.232/2016
 Scambi di informazioni con sistemi interni
 identificazione mediante l’utilizzo di
standard di indirizzamento
internazionalmente riconosciuti (es. “IP”)
 Scambi di informazioni con sistemi interni
 identificazione mediante l’utilizzo di
standard di indirizzamento
internazionalmente riconosciuti (es. “IP”)
2- Cosa?
4
BeniBeni
esclusiesclusi
BeniBeni
esclusiesclusi
 Beni con coeff. amm. < 6,5%
 Fabbricati e costruzioni
 Investimenti in settore “speciali” (all. n.3 legge di stabilità 2017)
 Beni con coeff. amm. < 6,5%
 Fabbricati e costruzioni
 Investimenti in settore “speciali” (all. n.3 legge di stabilità 2017)
Caratteristiche delCaratteristiche del
benebene
Caratteristiche delCaratteristiche del
benebene
*Requisito imprescindibile per godere dell’agevolazione.
Il ritardato verificarsi di tale condizione comporta solo lo slittamento del godimento del beneficio (v.infra)
3- Quando? Ambito temporale per “effettuazione” degli investimenti
5
31/12/2017 30/09/2018*01/01/2017
31/12/201701/01/2017
Ordine accettato dal venditore
Pagato acconto almeno del 20%
Competenza temporaleCompetenza temporale –– art 109, co 2, lett. a Tuirart 109, co 2, lett. a TuirCompetenza temporaleCompetenza temporale –– art 109, co 2, lett. a Tuirart 109, co 2, lett. a Tuir
 Data di consegna
 Data di spedizione
 Data di consegna
 Data di spedizione
 Se diversa e successiva alla data
in cui si verifica l’effetto
traslativo o costitutivo della
proprietà o di altro diritto reale
 Se diversa e successiva alla data
in cui si verifica l’effetto
traslativo o costitutivo della
proprietà o di altro diritto reale
*prima era 30/06/2018: cfr art. 14 D.L. n. 91/2017, convertito in legge n. 123/2017
4- A quali condizioni?
6
Per la fruizione dell’iperammortamento - oltre agli altri predetti requisiti - l’impresa è tenuta ad acquisire
una documentazione che attesti sia le caratteristiche tecniche del bene, sia l’interconnessione.
Costo d’acquisizione
< € 500.000
Costo d’acquisizione
> € 500.000
 Entro il periodo di imposta in cui il bene entra in funzione
 Se successivo, entro il periodo di imposta in cui il bene è
interconnesso al sistema aziendale
 Entro il periodo di imposta in cui il bene entra in funzione
 Se successivo, entro il periodo di imposta in cui il bene è
interconnesso al sistema aziendale
Dichiarazione
sostitutiva di atto
notorio del legale
rappresentante
Perizia tecnica
giurata
Documentazione
da acquisire
Documentazione
da acquisire
novità d.l.
n. 243/2016
novità d.l.
n. 243/2016
7
L’agevolazione consiste in una maggiorazione del 150% del
costo di acquisto - in proprietà, leasing, appalto, in
economia - dei beni agevolabili ai fini della deducibilità
dell’ammortamento, solo però ai fini Ires ed Irpef, no Irap
Valore
agevolabile
Valore
agevolabile
Costo d’acquistoCosto d’acquisto Oneri accessori
(art. 110 Tuir)
Oneri accessori
(art. 110 Tuir)
Maggiorazione
150%
Maggiorazione
150%
In dichiarazione (Modello Redditi Sc 2017) viene effettuata una variazione in diminuzione nel
rigo RF 55 “Altre variazioni in diminuzione”; variazione extra-contabile immediatezza
Valore complessivamente ammortizzabile pari al 250% del
costo di acquisto
5- Come funziona?
100%100% 150%150%250%250%
Circolare n.4/E/2017Circolare n.4/E/2017
8
6.1- Chiarimenti agenzia entrate – in sintesi
Circolare n.8/E/2017Circolare n.8/E/2017
9
6.2- Chiarimenti agenzia entrate – in sintesi
Costodi acquisto Costo"finanziato" Onere effettivo
Ammortamentoordinario 100.000 28.820 71.180
Iper ammortamento 100.000 64.820 35.180
Risparmiofiscale 36.000 (36.000)
Esempio- risparmio fiscale 36%
10
maggiorazione del 150 aliquota ordinaria
IperammortamentoIperammortamento • Effetto fiscale con IPER: 64,82% = 250*24% + 100*4,82%
• Effetto fiscale “a regime”: 28,82% = 100*24% + 100*4,82%Ammortamento
ordinario
Ammortamento
ordinario
Ergo 64,82% - 28,82% = risparmio fiscale: 36% ovvero
24% del 150%
Irrilevanza per studi di settore e società di comodoIrrilevanza per studi di settore e società di comodo
Conclusioni – vantaggi/svantaggi
11
Cumulabilità con altre agevolazioniCumulabilità con altre agevolazioni
Costo della periziaCosto della perizia
Pianificazione del tempoPianificazione del tempo
Pianificazione della liquiditàPianificazione della liquidità
Deduzione fiscale direttamente in dichiarazioneDeduzione fiscale direttamente in dichiarazione
Rinnovamento a costo ridottoRinnovamento a costo ridotto
Più competitivitàPiù competitività
Agevolazione “automatica”, “trasversale”, senza limitiAgevolazione “automatica”, “trasversale”, senza limiti
AceAce
Sabatini-terSabatini-ter
Patent boxPatent box
Credito R&SCredito R&S
Perchè puntare sull’iperammortamentoPerchè puntare sull’iperammortamento
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  • 1. “Iperammortamento: automazione e intelligenza artificiale. Lo Stato come partner per l’innovazione aziendale” Avv. Edoardo Belli Contarini – Fantozzi & Associati
  • 2. Impresa 4.0 : gli aspetti salienti dell’iperammortamento 2 Chi Cosa Quando A quali condizioni Come
  • 3. 1 – Chi ? Soggetti beneficiari 3 Lavoratori autonomi Nessun limite giuridico, dimensionale, economico, territoriale, di settore Beni interconnessi al sistema aziendale di gestione della produzione o della fornitura in grado di comunicare tra loro (c.d. “macchinari intelligenti”) Per usufruire dell’iperammortamento, la legge di bilancio n.232/2016* fa riferimento agli investimenti effettuati per favorire processi di trasformazione tecnologica e digitale. • Sul punto si veda anche la circolare n.4/E del 30 marzo 2017 e la circolare n.8 del 7 aprile 2017, nonché il d.l. n. 243/2016, che ha modificato l’allegato A della legge di bilancio n.232/2016
  • 4.  Scambi di informazioni con sistemi interni  identificazione mediante l’utilizzo di standard di indirizzamento internazionalmente riconosciuti (es. “IP”)  Scambi di informazioni con sistemi interni  identificazione mediante l’utilizzo di standard di indirizzamento internazionalmente riconosciuti (es. “IP”) 2- Cosa? 4 BeniBeni esclusiesclusi BeniBeni esclusiesclusi  Beni con coeff. amm. < 6,5%  Fabbricati e costruzioni  Investimenti in settore “speciali” (all. n.3 legge di stabilità 2017)  Beni con coeff. amm. < 6,5%  Fabbricati e costruzioni  Investimenti in settore “speciali” (all. n.3 legge di stabilità 2017) Caratteristiche delCaratteristiche del benebene Caratteristiche delCaratteristiche del benebene *Requisito imprescindibile per godere dell’agevolazione. Il ritardato verificarsi di tale condizione comporta solo lo slittamento del godimento del beneficio (v.infra)
  • 5. 3- Quando? Ambito temporale per “effettuazione” degli investimenti 5 31/12/2017 30/09/2018*01/01/2017 31/12/201701/01/2017 Ordine accettato dal venditore Pagato acconto almeno del 20% Competenza temporaleCompetenza temporale –– art 109, co 2, lett. a Tuirart 109, co 2, lett. a TuirCompetenza temporaleCompetenza temporale –– art 109, co 2, lett. a Tuirart 109, co 2, lett. a Tuir  Data di consegna  Data di spedizione  Data di consegna  Data di spedizione  Se diversa e successiva alla data in cui si verifica l’effetto traslativo o costitutivo della proprietà o di altro diritto reale  Se diversa e successiva alla data in cui si verifica l’effetto traslativo o costitutivo della proprietà o di altro diritto reale *prima era 30/06/2018: cfr art. 14 D.L. n. 91/2017, convertito in legge n. 123/2017
  • 6. 4- A quali condizioni? 6 Per la fruizione dell’iperammortamento - oltre agli altri predetti requisiti - l’impresa è tenuta ad acquisire una documentazione che attesti sia le caratteristiche tecniche del bene, sia l’interconnessione. Costo d’acquisizione < € 500.000 Costo d’acquisizione > € 500.000  Entro il periodo di imposta in cui il bene entra in funzione  Se successivo, entro il periodo di imposta in cui il bene è interconnesso al sistema aziendale  Entro il periodo di imposta in cui il bene entra in funzione  Se successivo, entro il periodo di imposta in cui il bene è interconnesso al sistema aziendale Dichiarazione sostitutiva di atto notorio del legale rappresentante Perizia tecnica giurata Documentazione da acquisire Documentazione da acquisire novità d.l. n. 243/2016 novità d.l. n. 243/2016
  • 7. 7 L’agevolazione consiste in una maggiorazione del 150% del costo di acquisto - in proprietà, leasing, appalto, in economia - dei beni agevolabili ai fini della deducibilità dell’ammortamento, solo però ai fini Ires ed Irpef, no Irap Valore agevolabile Valore agevolabile Costo d’acquistoCosto d’acquisto Oneri accessori (art. 110 Tuir) Oneri accessori (art. 110 Tuir) Maggiorazione 150% Maggiorazione 150% In dichiarazione (Modello Redditi Sc 2017) viene effettuata una variazione in diminuzione nel rigo RF 55 “Altre variazioni in diminuzione”; variazione extra-contabile immediatezza Valore complessivamente ammortizzabile pari al 250% del costo di acquisto 5- Come funziona? 100%100% 150%150%250%250%
  • 8. Circolare n.4/E/2017Circolare n.4/E/2017 8 6.1- Chiarimenti agenzia entrate – in sintesi
  • 9. Circolare n.8/E/2017Circolare n.8/E/2017 9 6.2- Chiarimenti agenzia entrate – in sintesi
  • 10. Costodi acquisto Costo"finanziato" Onere effettivo Ammortamentoordinario 100.000 28.820 71.180 Iper ammortamento 100.000 64.820 35.180 Risparmiofiscale 36.000 (36.000) Esempio- risparmio fiscale 36% 10 maggiorazione del 150 aliquota ordinaria IperammortamentoIperammortamento • Effetto fiscale con IPER: 64,82% = 250*24% + 100*4,82% • Effetto fiscale “a regime”: 28,82% = 100*24% + 100*4,82%Ammortamento ordinario Ammortamento ordinario Ergo 64,82% - 28,82% = risparmio fiscale: 36% ovvero 24% del 150%
  • 11. Irrilevanza per studi di settore e società di comodoIrrilevanza per studi di settore e società di comodo Conclusioni – vantaggi/svantaggi 11 Cumulabilità con altre agevolazioniCumulabilità con altre agevolazioni Costo della periziaCosto della perizia Pianificazione del tempoPianificazione del tempo Pianificazione della liquiditàPianificazione della liquidità Deduzione fiscale direttamente in dichiarazioneDeduzione fiscale direttamente in dichiarazione Rinnovamento a costo ridottoRinnovamento a costo ridotto Più competitivitàPiù competitività Agevolazione “automatica”, “trasversale”, senza limitiAgevolazione “automatica”, “trasversale”, senza limiti AceAce Sabatini-terSabatini-ter Patent boxPatent box Credito R&SCredito R&S Perchè puntare sull’iperammortamentoPerchè puntare sull’iperammortamento ProPro ControContro Super ammortamento Super ammortamento Irrilevanza per gli accontiIrrilevanza per gli acconti