Gli incentivi fiscali a sostegno di Industria 4.0

1. “Iperammortamento: automazione e intelligenza artificiale. Lo Stato
come partner per l’innovazione aziendale”
Avv. Edoardo Belli Contarini
Fantozzi & Associati
Caserta, 8 febbraio 2018

2. Impresa 4.0 : gli aspetti salienti dell’iperammortamento
2
Chi
Cosa
Quando
A quali condizioni
Come

3. 1 – Chi ? Soggetti beneficiari
3
Lavoratori
autonomi
Nessun limite giuridico, dimensionale,
economico, territoriale, di settore
Beni interconnessi al sistema aziendale di
gestione della produzione o della fornitura
in grado di comunicare tra loro (c.d.
“macchinari intelligenti”)
Per usufruire dell’iperammortamento, la originaria legge di bilancio n.232/2016 (art. 1,
commi 9 e ss.)* fa riferimento agli investimenti effettuati dalle imprese per favorire
processi di trasformazione tecnologica e digitale.
• Da ultimo, vds. per il 2018-2019, l’art. 1, commi 30 e ss. legge n. 205/2017 (legge bilancio 2018); in materia si veda anche la circolare n.4/E del 30 marzo
2017, la circolare n.8 del 7 aprile 2017, la risoluzione n. 152/E del 15 dicembre 2017, il d.l. n. 243/2016, che ha modificato l’allegato A della legge di
bilancio n.232/2016.

4.  Scambi di informazioni con sistemi interni
 identificazione mediante l’utilizzo di
standard di indirizzamento
internazionalmente riconosciuti (es. “IP”)
 Scambi di informazioni con sistemi interni
 identificazione mediante l’utilizzo di
standard di indirizzamento
internazionalmente riconosciuti (es. “IP”)
2- Cosa?Quali beni
4
BeniBeni
esclusiesclusi
BeniBeni
esclusiesclusi
 Beni con coeff. amm. < 6,5%
 Fabbricati e costruzioni
 Investimenti in settore “speciali” (all. n.3 legge di stabilità 2017)
 Beni con coeff. amm. < 6,5%
 Fabbricati e costruzioni
 Investimenti in settore “speciali” (all. n.3 legge di stabilità 2017)
Caratteristiche delCaratteristiche del
benebene
Caratteristiche delCaratteristiche del
benebene
*Requisito imprescindibile per godere dell’agevolazione.
Il ritardato verificarsi di tale condizione comporta solo lo slittamento del godimento del beneficio (v.infra)

5. 3- Quando? Ambito temporale per “effettuazione” degli investimenti
(per il 2017 v. legge n. 232/2016) *
5
31/12/2018 31/12/201901/01/2018
31/12/201801/01/2018
Ordine accettato dal venditore
Pagato acconto almeno del 20%
Competenza temporaleCompetenza temporale –– art 109, co 2, lett. a Tuirart 109, co 2, lett. a TuirCompetenza temporaleCompetenza temporale –– art 109, co 2, lett. a Tuirart 109, co 2, lett. a Tuir
 Data di consegna
 Data di spedizione
 Data di consegna
 Data di spedizione
 Se diversa e successiva alla data
in cui si verifica l’effetto
traslativo o costitutivo della
proprietà o di altro diritto reale
 Se diversa e successiva alla data
in cui si verifica l’effetto
traslativo o costitutivo della
proprietà o di altro diritto reale
*per le varie proroghe temporali, dopo la legge n. 232/2016, cfr. art. 14 d.l. n. 91/2017, legge n. 123/2017 e, da
ultimo, art. 1, comma 30 legge n. 205/2017

6. 4- A quali condizioni?
6
Per la fruizione dell’iperammortamento - oltre agli altri predetti requisiti - l’impresa è tenuta ad acquisire
una documentazione che attesti sia le caratteristiche tecniche del bene, sia l’interconnessione.
Costo d’acquisizione
< € 500.000
Costo d’acquisizione
> € 500.000
 Entro il periodo di imposta in cui il bene entra in funzione
 Se successivo, entro il periodo di imposta in cui il bene è
interconnesso al sistema aziendale
 Entro il periodo di imposta in cui il bene entra in funzione
 Se successivo, entro il periodo di imposta in cui il bene è
interconnesso al sistema aziendale
Dichiarazione
sostitutiva di atto
notorio del legale
rappresentante
Perizia tecnica*
giurata
Documentazione
da acquisire
Documentazione
da acquisire

7. 7
L’agevolazione consiste in una maggiorazione del 150% del
costo di acquisto - in proprietà, leasing, appalto, in
economia - dei beni agevolabili ai fini della deducibilità
dell’ammortamento, solo però ai fini Ires ed Irpef, no Irap
Valore
agevolabile
Valore
agevolabile
Costo d’acquistoCosto d’acquisto Oneri accessori
(art. 110 Tuir)
Oneri accessori
(art. 110 Tuir)
Maggiorazione
150%
Maggiorazione
150%
In dichiarazione (Modello Redditi Sc 2017- 2018) viene effettuata una variazione in diminuzione
nel rigo RF 55 “Altre variazioni in diminuzione”; variazione extra-contabile immediatezza
Valore complessivamente ammortizzabile pari al 250% del
costo di acquisto
5- Come funziona?
100%100% 150%150%250%250%

8. Circolare n.4/E/2017Circolare n.4/E/2017
8
6.1- Chiarimenti agenzia entrate – in sintesi

9. Circolare n.8/E/2017Circolare n.8/E/2017
9
6.2- Chiarimenti agenzia entrate – in sintesi

10. 10
6.3- Novità legge di bilancio n. 205/2017

11. Costodi acquisto Costo"finanziato" Onere effettivo
Ammortamentoordinario 100.000 28.820 71.180
Iper ammortamento 100.000 64.820 35.180
Risparmiofiscale 36.000 (36.000)
Esempio- risparmio fiscale 36%
11
maggiorazione del 150 aliquota ordinaria
IperammortamentoIperammortamento • Effetto fiscale con IPER: 64,82% = 250*24% + 100*4,82%
• Effetto fiscale “a regime”: 28,82% = 100*24% + 100*4,82%Ammortamento
ordinario
Ammortamento
ordinario
Ergo 64,82% - 28,82% = risparmio fiscale: 36% ovvero
24% del 150%

12. Irrilevanza per studi di settore e società di comodoIrrilevanza per studi di settore e società di comodo
Conclusioni – vantaggi/svantaggi
12
Cumulabilità con altre agevolazioniCumulabilità con altre agevolazioni
Costo della periziaCosto della perizia
Pianificazione del tempoPianificazione del tempo
Pianificazione della liquiditàPianificazione della liquidità
Deduzione fiscale direttamente in dichiarazioneDeduzione fiscale direttamente in dichiarazione
Rinnovamento a costo ridottoRinnovamento a costo ridotto
Più competitivitàPiù competitività
Agevolazione “automatica”, “trasversale”, senza limitiAgevolazione “automatica”, “trasversale”, senza limiti
AceAce
Sabatini-terSabatini-ter
Patent boxPatent box
Credito R&SCredito R&S
Perchè puntare sull’iperammortamentoPerchè puntare sull’iperammortamento
ProPro
ControContro
Super
ammortamento
Super
ammortamento
Irrilevanza per gli accontiIrrilevanza per gli acconti