Вопросы создания чистого капитала лицами, являющимися британскими налоговыми резидентами. Summary of UK legislation governing creation of clean capital by non-UK domiciled individuals.

1. Registered Office: 7-10 Chandos St, London W1G 9DQ, England
International Fiscal Services Ltd T/A IFS Consultants
Registered in England No. 3135388 VAT Reg. No. 974 8468 56
International Fiscal Services Ltd
7-10 Chandos St
London W1G 9DQ
T: +44 (0)20 3368 6968
E: info@interfis.com
www.interfis.com
Британское налогообложение — практическое меры планирования при создании
чистого капитала1
Дмитрий Заполь ADIT LL.M (Tax) LL.B (Hons)2
Без преувеличения, британский налоговый кодекс сочетает в себе садистскую изощрённость с
удивительной щедростью по отношению к частным лицам с иностранным домицилем, что делает
Великобританию привлекательным направлением для переезда обеспеченных иностранцев. Для
них ключевой льготой является налогообложение на основе принципа перечисления (remittance
basis of taxation или RBT), что даёт возможность проживающим в Великобритании частным лицам
с иностранным домицилем избежать обложения британскими налогами зарубежных прибыли и
доходов в той мере, в которой они не перечисляются (не переводятся) в Великобританию.
Наоборот, всё, что не представляет собой зарубежные прибыль и доходы, именуется «чистым
капиталом», не облагаемым налогами в Великобритании, независимо от того, произведено его
перечисление в страну или нет.
Налоговое планирование для частного лица без домициля Великобритании, желающего
переехать в Великобританию, до его прибытия в страну, начинается с выяснения того, имеется ли
у него чистый капитал и может ли он быть создан в случае его отсутствия. Несмотря на ключевую
роль в налоговом планировании частного лица, понятие «чистый капитал» в налоговом
законодательстве Великобритании не определено. Королевская налогово-таможенная служба не
даёт прямого пояснения термина «чистый капитал», хотя в контексте подоходного налога (income
tax) она говорит о содержании источников дохода и капитала начиная с налогового года, отдельно «сохраняя
капитал чистым» во избежание действия правил о смешанных средствах (http://bit.ly/1Cq2wm2).
Что интересно, в контексте налога на реализованный прирост капитала (capital gains tax),
сотрудникам Королевской налогово-таможенной службы (http://bit.ly/1EVGVjN) дана
следующая инструкция:
Частное лицо, получающее статус резидента Великобритании впервые, но сохраняющее зарубежный домициль,
могло получить прибыль с активов, расположенных за пределами Великобритании, путём их реализации до того,
1Закон в редакции от 10 ноября 2015 г.
2Консультант по международному налоговому планированию, IFS, Лондон (www.interfis.com, Dmitry@interfis.com)

2. 2
как оно получило статус резидента Великобритании. Эта прибыль может быть перечислена в Великобританию
после того, как такое частное лицо получит статус резидента Великобритании, но в этом случае она не будет
облагаться налогом как перечисление. Это объясняется тем, что налогообложение на основе принципа
перечисления не может быть применено в тот же год, в который была получена эта прибыль [т.е. в течение
срока нерезидентства частного лица (прим. автора)], и потому положение TCGA92/S12 к ней не
применяется.
На практике считается, что чистый капитал включает в себя всю прибыль и доходы, полученные
частным лицом непосредственно перед получением статуса налогового резидента
Великобритании. Тем не менее, имеются определённые аспекты планирования, связанные с тем,
что представляет собой чистый капитал и время его создания, что заслуживает более подробного
исследования.
Создание чистого капитала
Чистый капитал включает в себя только наличные денежные средства, непосредственно
принадлежащие частному лицу, желающему получить статус резидента Великобритании. В
принципе, согласно законодательству Великобритании, допускающего наличие расщеплённого
права собственности, частное лицо может являться бенефициарным владельцем в отношении
денежных средств (beneficial title), при этом у юридического лица или траста может иметься
юридическое право собственности на те же средства (legal title). Тем не менее, вследствие
ограниченной доступности концепции расщеплённого владения за пределами стран англо-
саксонского права, эта схема не очень популярна.
Таким образом, доход, принадлежащий компании или трасту, не преобразуется в чистый капитал,
если он не распределён в пользу конечного бенефициара в виде дивидендов или иным образом.
Процент по займу становится чистым капиталом только при его выплате заимодавцу, хотя чистый
капитал, впоследствии предоставляемый в виде займа, всегда остаётся чистым. Доход от
коммерческой деятельности, в том числе доход от аренды имущества, становится чистым
капиталом лишь при выплате частному лицу, ведущему указанную деятельность. Обратите
внимание, что в соответствии с налоговым законодательством Великобритании доходы
учитываются для цели налогообложения не в момент фактической выплаты, а тогда, когда у
частного лица возникает право на их получение, и значимость этого положения объясняется ниже.
Зачастую встречается заблуждение о том, что когда лицо становится резидентом Великобритании,
базовая стоимость его зарубежных капитальных активов – обычно это ценные бумаги и
недвижимость – повышается до их текущей рыночной стоимости на момент переезда. Это верно
для Канады и Мальты, но, тем не менее, в Великобритании налог на реализованный прирост
капитала начисляется на весь прирост капитала за всё время с момента приобретения активов.
Вследствие этого, если средства зафиксированы в активах, приносящих прибыль лишь при их
релизации, для преобразование их в чистый капитал такие средства следует «кристаллизовать»
путём продажи этих активов. В то же время, если актив может быть продан с убытком, его продажа
не создаст чистого капитала, и это должно произойти позднее, когда владелец получит статус
резидента Великобритании. Впоследствии, делая соответствующий выбор в своей первой

3. 3
налоговой декларации, налогоплательщик, применяющий налогообложение на основе принципа
перечисления, может тем самым компенсировать убыток, возникающий при такой продаже, за
счёт облагаемого прироста капитала в Великобритании или за её пределами, тем самым сводя к
минимуму сумму к уплате по налогу на реализованный прирост капитала и также тем самым
экономя сумму чистого капитала, который должен использоваться в Великобритании (TCGA 1992,
s 16ZA).
Будущий резидент Великобритании не должен забывать о том, что получение дохода или
кристаллизация прироста капитала может спровоцировать обложение налогом по месту его
текущего налогового резидентства или по месту нахождения источника дохода либо реализуемого
актива, из которого получен доход или прирост капитала. В случаях, когда сумма налоговых
обязательств значительна, может быть целесообразным принятие промежуточного налогового
резидентства, чтобы воспользоваться более мягкими налоговыми правилами или благоприятным
соглашением о двойном налогообложении. Тем не менее, следует быть внимательными при
выезде из стран с так называемым «расширенным налоговым обязательством нерезидента», в число
которых входят Ирландия, Германия и США. В этом случае обычно сохраняются права на
обложение налогом для определённых видов прибыли и доходов в течение срока до 10 лет после
отъезда частного лица, которые иногда не могут быть уменьшены (например, см. положения об
обычном резидентстве (ordinary residence) в Ирландии и его влиянии на прирост капитала после
отъезда).
Срок создания чистого капитала
Подоходный налог в Великобритании начисляется на доходы, возникающие в течение налогового
года, который для частных лиц начинается 6 апреля и заканчивается 5 апреля следующего года.
Аналогичным образом, прирост капитала возникает в том налоговом году, в течение которого
лицо продаёт актив. В целом, возникающий доход или прирост относится к праву получения
дохода или прироста, а не к фактическому получению оплаты. Иными словами, метод начисления
превалирует над кассовым методом. Для формирования чистого капитала, доходы и прирост
должны быть рассчитаны по времени таким образом, чтобы они возникли в том году, в течение
которого получатель ещё не является резидентом Великобритании, или в ту часть налогового года,
когда он ещё не является резидентом Великобритании, если есть возможность разбить год для
этой цели.
Например, считается, что проценты возникают в течение того налогового года, в котором они
получены или стали доступны для получателя. Проценты становятся доступными, если они
перечислены на счёт, с которого владелец счёта может их перевести, даже если он не может их
снять со счёта и потратить, например, в том случае, если счёт попал под обременение с целью
обеспечения бизнес-гарантии (http://bit.ly/1NAFqxY). В отношении дивидендов, выплачиваемых
компанией, не являющейся резидентом Великобритании (даже если она зарегистрирована в
Великобритании), применяется тот же порядок, что и для процентов.
В контексте налога на реализованный прирост капитала, если частное лицо продаёт, к примеру,
недвижимое имущество по безусловному договору, днём реализации в контексте налога на

4. 4
реализованный прирост капитала считается день, в который оно подписывает договор с
покупателем, а не день фактического осуществления продажи или получения платежа. Если
договор содержит условия, днём продажи считается день, в который выполняется последнее из
условий. Та же логика применяется в отношении продажи ценных бумаг и прочих активов,
генерирующих облагаемый прирост капитала при их продаже (http://bit.ly/1bLfAtI).
Планирование для получения статуса резидента Великобритании
Индивидуальное налоговое резидентство в Великобритании зависит от количества дней,
проведённых лицом на её территории, в сочетании с различными факторами,
демонстрирующими связи с Великобританией, или, наоборот, их отсутствием. Процедура
проверки на соответствие статусу резидента поясняется в брошюре RDR3 Королевской налогово-
таможенной службы (http://bit.ly/1NwfHop). Как правило, лицо является резидентом в течение
всего налогового года, который для частных лиц начинается 6 апреля и заканчивается 5 апреля
следующего года, независимо от того, когда они фактически прибыли в Великобританию. Тем не
менее, существуют обстоятельства, при которых лицо, переезжающее в Великобританию, может
применить процедуру разделения налогового года и остаться нерезидентом Великобритании в
течение части года, непосредственно предшествующей его прибытию.
Частные лица перед долгосрочным переездом зачастую совершают подготовительные поездки в
Великобританию и организуют себе жильё. Если они не отслеживают количество дней путём
подсчёта полуночей, проведённых на территории Великобритании, можно легко стать
резидентом до того, как будут выполнены все предварительные меры налоговой подготовки и
особенно до того, как будет создан чистый капитал. Кроме того, процедура разделения налогового
года может стать недоступной. Существует несколько практических рекомендаций, при
выполнении которых можно свести эти риски к минимуму.
• Количество дней (полуночей) в налоговом году, проведённых в Великобритании, не
должно превышать 182, хотя риск сводится к минимуму, если такое количество составляет менее
91.
• При посещении Великобритании предпочтительно останавливаться в гостиницах или в
краткосрочно арендуемом жилье, максимальная продолжительность аренды одного и того же
места пребывания не должна превышать 90 дней.
• Если есть необходимость приобретения жилья в Великобритании, сделка не должна
проводиться до начала налогового года, в течение которого частное лицо планирует становиться
резидентом. Тем не менее, раннее совершение сделки не несёт в себе риска, если это жильё не
становится обитаемым до начала налогового года, в котором планируется постоянная смена места
жительства.
• Если есть необходимость в долгосрочной аренде жилья в Великобритании, такая аренда
не должна начинаться до начала налогового года, в течение которого частное лицо планирует
становиться резидентом.
• Предпочтительно не начинать работать на полную ставку в Великобритании до начала
налогового года, в течение которого частное лицо планирует становиться резидентом.

5. 5
Хранение чистого капитала
После того, как чистый капитал создан, он должен храниться на банковском счёте отдельно от
зарубежных доходов и прироста капитала, возникающих после того, как данное лицо станет
резидентом Великобритании. Данное требование относится также к процентам, которые чистый
капитал может генерировать при нахождении на банковском счёте или передаче в качестве займа
другому лицу. Банковский счёт может быть открыт в банке, расположенном на территории
Великобритании или за её пределами, хотя в первом случае чистый капитал облагается налогом
на наследство в случае смерти его владельца. Таким образом, безопаснее хранить большую часть
чистого капитала на банковском счёте, расположенном за пределами Великобритании, а
переводить в Великобританию только минимальные суммы, необходимые для повседневных
нужд. Поскольку доходы и прирост капитала из источника в Великобритании облагаются
британскими налогами, в некотором роде они представляют собой чистый капитал частного лица
и потому могут быть смешаны с настоящим чистым капиталом, находящимся на том же счёте, с
неблагоприятными налоговыми последствиями.
Чистый капитал может оставаться в его первоначальной валюте, и отсутствует необходимость его
перевода в фунт стерлингов до начала налогового года, в течение которого его владелец станет
резидентом Великобритании, или до его перевода в Великобританию. Данное положение стало
таковым после отмены правил, согласно которым счета в иностранной валюте считались
облагаемыми активами в контексте налога на реализованный прирост капитала, в апреле 2012 года.
Как упоминалось ранее, чистый капитал может быть передан в качестве займа и использован для
получения процентного дохода, не облагаемого британскими налогами, если таковой не будет
перечислен в Великобританию или смешан с чистым капиталом. Чистый капитал может также
использоваться как обеспечение для добросовестного коммерческого займа, полученного от банка
и используемого для инвестирования в небританские активы, генерирующие прирост капитала
при их продаже. В отличие от этого, не рекомендуется делать прямые инвестиции чистого
капитала в такие активы из-за риска его смешения с суммами прироста капитала, которого
невозможно избежать путём прямого разделения счетов – суммы прироста капитала неотделимы
от капитала, генерирующего такой прирост.
Наконец, чистый капитал не должен декларироваться в документах для Королевской налогово-
таможенная службы, если он не смешан с зарубежным доходом или приростом капитала.
Фактически, налоговые кодексы Великобритании не предусматривают такой возможности, хотя и
рекомендуется сохранять документы, подтверждающие создание чистого капитала.