Całe szkolenie "Zamknięcie bilansowe roku 2014" (Bilans 2014) podzieliliśmy na cztery moduły, a każdy z nich na kilka części: Moduł 1: Szacunki: odpisy na należności, zapasy, rezerwy na zobowiązania Moduł 2: Środki trwałe: testowanie aktywów trwałych na utratę wartości, amortyzacja, księgowanie leasingu finansowego Moduł 3: Rachunek przepływów pieniężnych Moduł 4: Podatek dochodowy od osób prawnych, ustalanie przychodów i kosztów –Podatek Odroczony i Podatek CIT 2014

1. .
Bilansowe zamknięcie roku 2014
Moduł #1 część 3/3
„SZACUNKI: ODPISY NA NALEŻNOŚCI, ZAPASY,
REZERWY NA ZOBOWIĄZANIA”
Szkolenie nt. aspektów księgowych i podatkowych związanych z zamknięciem ksiąg
rachunkowych. Często spotykane błędy i sposoby ich szybkiej naprawy.

2. © 2014 24EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedzibą w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzeżone. Grudzień 2014 r. http://24ivalue.pl/.
Zakres szkolenia
• Moduł 1: Szacunki: odpisy na należności, zapasy, rezerwy na zobowiązania
• Moduł 2: Środki trwałe: testowanie aktywów trwałych na utratę wartości, amortyzacja,
księgowanie leasingu finansowego
• Moduł 3: Rachunek przepływów pieniężnych
• Moduł 4: Podatek dochodowy od osób prawnych, ustalanie przychodów i kosztów –Podatek
Odroczony i Podatek CIT 2014
• 24iValue: Informacje na temat internetowej aplikacji wspomagającej księgowość podczas
bilansowego i podatkowego zamknięcia roku 2014
.

3. © 2014 24EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedzibą w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzeżone. Grudzień 2014 r. http://24ivalue.pl/.
Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania
.
Czy wiesz, że …?
Kluczowe są trzy kryteria rozpoznania rezerw:
(1) zdarzenie przeszłe rodzące obecny
obowiązek
(2) prawdopodobne powstanie zobowiązania
w przyszłości
(3) możliwy wiarygodny szacunek.
Jeżeli te trzy kryteria nie są spełnione łącznie,
poważnie się zastanów nad zasadnością
tworzenia rezerwy.
Kliknij, by zobaczyć klip video
Kliknij, by zobaczyć film instruktażowy

4. © 2014 24EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedzibą w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzeżone. Grudzień 2014 r. http://24ivalue.pl/.
Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania
Teoria:
• Rezerwy to zobowiązania, których termin
wymagalności lub kwota nie są pewne
(UoR Art. 3.1.21),
• Rezerwy tworzy się na (i) pewne lub o
dużym stopniu prawdopodobieństwa
powstanie zobowiązania, którego (ii) kwotę
można w sposób wiarygodny oszacować,
gdy istnieje obecny obowiązek (prawny lub
zwyczajowo oczekiwany), który wynika ze
zdarzeń przeszłych (UoR Art. 29.1).
.
Praktyka - przykładowe błędy:
• Rezerwy nie są wiarygodnie
oszacowywane lub szacunki nie są
odpowiednio udokumentowane, opierają
się na przeczuciu
• Rezerwy nie są tworzone tak długo, jak
zobowiązanie nie jest potwierdzone lub
wymagalne mimo, iż rezerwa spełniająca
kryteria ujęcia (i, ii, iii)
• Rezerwy tworzone bez względu na to, czy
obowiązek wynika ze zdarzeń przeszłych
(np. przyszłe remonty. budżetowane straty
operacyjne).

5. © 2014 24EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedzibą w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzeżone. Grudzień 2014 r. http://24ivalue.pl/.
Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania
Teoria:
• Bierne rozliczenia międzyokresowe
kosztów to zobowiązania, których termin
wymagalności lub kwota są bardziej pewne
niż dla rezerw,
• Tworzone w wysokości (i)
prawdopodobnych zobowiązań
przypadających na bieżący okres, (ii)
wynikających z wykonanych przez
kontrahentów świadczeń lub obowiązku
wykonania przyszłych świadczeń na rzecz
pracownika wynikających z bieżącej
działalności,
• kwotę zobowiązania można oszacować w
sposób wiarygodny (iii).
.
Praktyka - przykładowe błędy
• Rozliczenia m/o bierne nie są wiarygodnie
oszacowywane lub szacunki nie są
odpowiednio udokumentowane, opierają
się na przeczuciu
• Nie tworzy się niektórych typów rozliczeń,
np. kosztów urlopów,
• Rozliczenia m/o bierne kosztów tworzone
są często tylko na podstawie tego co już
pewne (np. faktur otrzymanych po dniu
bilansowym)

6. © 2014 24EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedzibą w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzeżone. Grudzień 2014 r. http://24ivalue.pl/.
Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania
Przykładowa sytuacja:
• do sądu zostało wniesione roszczenie
przeciwko spółce ABC
• kwota roszczenia to 5 mln zł
• szacuje się, iż prawdopodobieństwo
wygrania sprawy wynosi 1/3, a
prawdopodobieństwo przegrania i wypłaty
roszczenia 2/3
UWAGA: 24iValue posiada moduł
pomagający w podjęciu decyzji, czy tworzyć
rezerwę, czy nie – kliknij link, aby dowiedzieć
się więcej o tym bezpłatnym kalkulatorze
24iValue.
.
Rozwiązanie – czy i w jakiej kwocie
rozpoznać rezerwę …?
• gdy rezerwa odnosi się do pojedynczego
przypadku, możliwe są 2 rozwiązania =>
ABC nie poniesie kosztu wcale lub zapłaci
5 mln zł
• ustalamy prawdopodobieństwo
wystąpienia zobowiązania w przyszłości
=> wysokość rezerwy powinna
odzwierciedlać najbardziej prawdopodobny
wynik sprawy
• tutaj bardziej prawdopodobne jest, że
sprawa zostanie przegrana, dlatego
powinna zostać utworzona rezerwa w
kwocie 5 mln zł
• najlepiej, gdy prawdopodobieństwo określa
prawnik.

7. © 2014 24EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedzibą w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzeżone. Grudzień 2014 r. http://24ivalue.pl/.
Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania
Przykładowa sytuacja:
• w ramach udzielanej rocznej gwarancji
spółka ABC jest zobowiązana do
dokonywania nieodpłatnych napraw
sprzedawanych urządzeń,
• koszty napraw gwarancyjnych wyniosły
2.000 zł w 2012, 2.500 w 2013, 3.000 zł w
2014,
• przychody ze sprzedaży urządzeń
objętych roczną gwarancją wynosiły
25.000 zł w 2011, 35.000 zł w 2012,
40.000 zł w 2013 oraz 38.000 zł w 2014
.
Rozwiązanie – jak wyliczyć rezerwę na
naprawy gwarancyjne…?
• w uproszczeniu można przyjąć, że koszty
napraw z 2012-2014 dotyczą sprzedaży z
lat 2011-2013
• % wskaźnik kosztów napraw wyliczymy,
jak we wzorze poniżej, a następnie
wykorzystamy do wyliczenia rezerwy na
31.12.2014, która pokaże oczekiwane
koszty napraw urządzeń sprzedanych w
2014 => 7,5% x 38.000 = rezerwa 2.850 zł.
% 𝑤𝑠𝑘𝑎ź𝑛𝑖𝑘 𝑘𝑜𝑠𝑧𝑡ó𝑤 𝑛𝑎𝑝𝑟𝑎𝑤 =
𝑠𝑢𝑚𝑎 𝑘𝑜𝑠𝑧𝑡ó𝑤 𝑛𝑎𝑝𝑟𝑎𝑤 𝑤 𝑜𝑘𝑟𝑒𝑠𝑖𝑒 2012 − 2014
𝑠𝑢𝑚𝑎 𝑝𝑟𝑧𝑦𝑐ℎ𝑜𝑑ó𝑤 𝑧𝑒 𝑠𝑝𝑟𝑧𝑒𝑑𝑎ż𝑦 𝑤 𝑜𝑘𝑟𝑒𝑠𝑖𝑒 2011 − 2013
% 𝑤𝑠𝑘𝑎ź𝑛𝑖𝑘𝑘𝑜𝑠𝑧𝑡ó𝑤 𝑛𝑎𝑝𝑟𝑎𝑤 =
2.000 + 2.500 + 3.000
25.000 + 35.000 + 40.000
= 7,5%

8. © 2014 24EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedzibą w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzeżone. Grudzień 2014 r. http://24ivalue.pl/.
Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania
Przykładowa sytuacja:
• na dzień 31.12.2014 ilość dni
niewykorzystanego urlopu pracowników
administracji i produkcji spółki ABC
wyniosła odpowiednio 100 i 400,
• średnie wynagrodzenie brutto na
podstawie list płac za 4 kwartał 2014
wynosi odpowiednio 5.000 zł i 2.000 zł,
• średni udział kosztów ubezpieczenia
emerytalno-rentowego wynosił 15%
kosztów wynagrodzeń w 2014
.
Rozwiązanie – jak wyliczyć „rezerwę na
urlopy”…?
• przyjmijmy założenie, że średnio jest 22
dni roboczych w miesiącu
• wyliczamy rezerwę (wg wzoru poniżej) =
59.000 zł
• kwotę rezerwy należy dodatkowo
powiększyć o rezerwę na szacowany koszt
ubezpieczeń społecznych => 59.000 x
15% = 8.850.zł
𝑟𝑒𝑧𝑒𝑟𝑤𝑎 =
100 𝑑𝑛𝑖 × 5.000 + (400 𝑑𝑛𝑖 × 2.000)
22 𝑑𝑛𝑖
= 59.000

9. © 2014 24EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedzibą w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzeżone. Grudzień 2014 r. http://24ivalue.pl/.
Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania
Teoria:
• należy ustalać świadczenia pracownicze
(odprawy, nagrody jubileuszowe) w
wysokości prawdopodobnych zobowiązań
dotyczących bieżącego okresu,
wynikających z obowiązku wykonania
przyszłych świadczeń (UoR, Art. 39)
• na dzień bilansowy należy rzetelnie
oszacować wartość aktywów niezbędnych
do wypełnienia obecnego obowiązku.
Szacunek ten powinien nastąpić na drodze
osądu dokonanego przez kierownictwo i
może wymagać konsultacji niezależnych
ekspertów.
.
Praktyka - przykładowe błędy:
• wynikają czasami ze stosowania podejścia
kasowego do szacowania rezerw na
odprawy emerytalne lub nagrody
jubileuszowe, podczas, gdy do ich
wyliczenia należy zastosować metody
statystyczne i dyskontowanie.
• nieprawidłowe założenia, np. co do rotacji
pracowników, stopy dyskontowej, realnego
wzrostu wynagrodzeń,
prawdopodobieństwa dotrwania
pracownika w firmie.

10. © 2014 24EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedzibą w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzeżone. Grudzień 2014 r. http://24ivalue.pl/.
Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania
Przykładowy sposób liczenia rezerwy na
odprawy emerytalne:
• rezerwa (R) na odprawę emerytalną
pracownika, to
𝑹 =
𝑺
𝑵
× 𝒁 × 𝑷
gdzie:
S - aktualny staż pracy
N - ogólna liczba lat do przepracowania
(zależy od wieku pracownika i wieku
emerytalnego)
Z - zdyskontowana podstawa wypłaty
odprawy emerytalnej
P - prawdopodobieństwo pozostania w
firmie do wieku emerytalnego
.
Ważne:
• są różne metody szacunku tego typu
rezerw,
• dokładniejsze metody uzależniają
wysokość rezerwy od ilości lat
przepracowanych w firmie a nie tylko od
stażu pracy ogółem,
• ze względu na trudność liczenia rezerw na
odprawy emerytalne lub jubileusze,
zalecane jest korzystanie z usług
aktuariusza lub ze specjalistycznych
narzędzi eksperckich.
UWAGA: 24iValue posiada wbudowany
moduł do liczenia rezerwy na odprawy
emerytalne – kliknij link, aby dowiedzieć się
więcej o samodzielnym szacowaniu rezerw
z pomocą 24iValue.

11. © 2014 24EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedzibą w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzeżone. Grudzień 2014 r. http://24ivalue.pl/.
Moduł 1: Rezerwy na zobowiązania
Błędy mogą się pojawić, gdy:
• nie wiemy, czy tworzyć rezerwę, czy
wykazać zobowiązanie warunkowe
• nie znamy się na dyskontowaniu, rachunku
prawdopodobieństwa
• nie mamy za wiele czasu, a musimy
wyliczyć kilka różnych rezerw: na urlopy,
odprawy emerytalne, koszty napraw
gwarancyjnych
• mamy ograniczoną ilość informacji, na
podstawie których musimy dokonać
szacunku
• liczymy rezerwę, ale nie mamy nikogo, kto
mógłby sprawdzić nasze wyliczenia
.
Jak pomaga kalkulator rezerw
24iValue…?
• dzięki 24iValue ustalisz, czy rezerwę
trzeba tworzyć
• wyliczysz rezerwę na urlopy lub rezerwę
na naprawy gwarancyjne
• możesz wyliczyć rezerwę na odprawy
emerytalne
• umożliwi bardzo szybkie i samodzielne
liczenie rezerw w oparciu o sprawdzone
techniki audytorskie, a także zminimalizuje
ryzyko niezasadnego rozpoznania rezerwy.

12. © 2014 24EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedzibą w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzeżone. Grudzień 2014 r. http://24ivalue.pl/.
24iValue pomaga sprawdzać i wyliczać
24iValue to System Ekspercki, który stanowi
uzupełnienie tradycyjnego doradztwa w
sprawozdawczości finansowej i podatkowej, a
w wielu przypadkach takie doradztwo
zastępuje.
System 24iValue pomoże Tobie w
zamknięciu bilansowym i podatkowym roku
2014:
• Podatek Odroczony i CIT
• Przepływy środków pieniężnych
• Wycena i wartość rynkowa
• Wycena instrumentów finansowych
• Utrata wartości aktywów trwałych
• Leasing finansowy
• Rezerwy na zobowiązania
• Odpis na zapasy
• Odpis na należności
.
Kliknij, by zobaczyć klip video
Kliknij, by zobaczyć film instruktażowy

13. © 2014 24EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedzibą w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzeżone. Grudzień 2014 r. http://24ivalue.pl/.
24EasyAudit: Własność intelektualna
• System 24iValue w tym znaki graficzne i słowne nazw Systemu (logo), oprogramowanie
Systemu, a także wszelkie materiały i treści udostępniane za pośrednictwem Systemu (w
tym szkolenie „Zamknięcie roku 2014”), rozwiązania graficzne Systemu oraz przyjęte w nim
inne rozwiązania podlegają ochronie określonej w przepisach ochrony własności
intelektualnej, w tym mających bezpośrednie zastosowanie przepisach prawa
międzynarodowego.
• Wygląd, zasady działania oraz koncepcja Systemu stanowią zastrzeżony wzór przemysłowy
i podlegają ochronie na zasadach określonych w prawie własności przemysłowej dla
24iValue.
.

14. © 2014 24EASYAUDIT Sp. z o.o. z siedzibą w Gdyni. Wszelkie prawa zastrzeżone. Grudzień 2014 r. http://24ivalue.pl/.
24iValue/24EasyAudit: Kontakt
24EasyAudit Sp. z o.o.
ul. Mściwoja 9/10a
81-361 Gdynia
KRS 0000374259
NIP 586-226-29-76
REGON 221152658
Kontakt: https://24ivalue.pl/pages/contact/
http://24ivalue.pl/
.