1. הליכי שומה
הרצאתה של רונית בר, רו"ח
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
2. הליכי שומה - מבנה ההרצאה ותוכנה
1. תיקון 431 - סמכויות פ"ש לעניין הליכי שומה.
2. פס"ד מהותיים - התיישנות השגה.
3. סעיף 741 לפקודה - פס"ד המצודה.
4. סעיף 541א2 - שומה חלקית - תכנון מס חייב בדיווח.
5. סעיפים 851ב' עד 851ו' - החלטת מיסוי.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
3. מועדי התיישנות - שומה עצמית
סעיף 541)א()2( - סמכות פקיד שומה לשום - מתום שנת
המס בה הוגש הדו"ח:
דו"חות לשנים עד 5991- 4 שנים. •
דו"חות לשנים 6991 עד 1002 - 3 שנים. •
דו"חות לשנים 2002 ואילך - 3 שנים, באישור מנהל - •
4 שנים.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
4. סמכות פקיד שומה לתקן
1. סעיף 541)א()2א( - סמכות לתקן טעות חשבונית שנפלה
בשומה בהסכם או בשומה ע"פ מיטב השפיטה )דו"חות
6991 ואילך בלבד(, שנה מהמועדים הקבועים בסעיף
541)א()2(.
2. סעיף 541)א()3( - סמכות לתקן טעות חשבון שנפלה
בדו"ח )שומה עצמית(, חצי שנה מיום הגשת הדו"ח.
3. פס"ד דוד גבריאלי - תיקון "טעות משרדית"
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
5. מועדי התיישנות השגות )שומות 30(
סעיף 251 )ג( - מועדי התיישנות השגות:
1. השגות שהוגשו מיום 79.7.71 ועד ליום 30.6.03 -
שנה מיום הגשת ההשגה.
2. השגות שהוגשו מיום 30.7.1 ואילך:
• שנים מתום שנת המס בה נמסר הדו"ח, באישור
מנהל - 4 שנים.
או
• שנה מיום הגשת ההשגה, לפי המאוחר.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
6. שומה בהעדר דו"ח
1. סעיף 541)ב( - שומה ע"פ מיטב השפיטה )40( - פקיד
השומה סבור שאותו אדם חייב לשלם מס.
2. סעיף 051)ב( - יראו כהשגה רק דו"ח שיוגש - לגבי
השגות שיוגשו מיום 30.7.1.
השגות שהוגשו מיום 79.7.71 ועד 30.6.03 - השגה - גם
דו"ח שהגיש הנישום.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
7. זכות הנישום להשגה על השומה
1. סעיף 051)א( - זכות הנישום להשיג על השומה, ההשגה
תוגש תוך 03 יום מיום המצאת הודעת השומה.
2. פס"ד רביזדה
3. ההשגה שתוגש תהא מנומקת.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
8. מועדי התיישנות - דו"ח לאחר שומה 40
סעיף 251)ג( - סמכות פקיד השומה לשום דו"ח לאחר שומה 40:
•4 שנים מתום שנת המס בה הוגש הדו"ח. באישור
מנהל-5 שנים.
1.השגות שהוגשו בתקופה 79.7.71 ועד 30.6.03 )גם
דו"ח( - 3 שנים מתום שנת המס בה הוגש הדו"ח.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
9. מתי מסתיים הליך ההשגה?
פס"ד ביר )ע"א 00/4301( - סעיף 251)ג( מחייב את פקיד 1.
השומה לקבוע את השומה בתוך מועד ההשגה, אולם לא
בהכרח לשגרה לנישום בתוך מועד זה.
פס"ד רחל שקדי )עמ"ה 10/7211(, פס"ד עוף חי )עמ"ה 2.
00/4301( - פסיקה ברוח הלכת ביר.
פס"ד משה סמי )עמ"ה 30/0507( - מועד משלוח השומה 3.
לנישום הוא הקוטע את מרוץ ההתיישנות.
פס"ד יהושע טוטנאור )עמ"ה 40/7408( - הסכמה בין הצדדים 4.
לעיכוב משלוח הצווים )לאחר שפקיד השומה הכריע בהשגה
בזמן( על מנת לאפשר למערער לבדוק הצעת פשרה לא יעמוד
לרועץ לפקיד השומה.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
10. מתי מסתיים הליך ההשגה - המשך
5. פס"ד לביא שמירה ושירותים בע"מ )עמ"ה 40/7208( -
גם אם הצווים טרם נשלחו, מספיקה ידיעה של הנישום על
גורל השגתו כדי שמרוץ ההתיישנות יסתיים. )מייצג
התקשר למפקח וביקש לברר גורל ההשגה(.
6. פס"ד מוסאי )עמ"ה 20 /336( - הצו נמסר והנימוקים
מאוחר יותר, אולם תוך זמן סביר - השומה הוצאה בזמן.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
11. מתי מסתיים הליך ההשגה - המשך
7. פס"ד איזי שירצקי )עמ"ה 40/6511( - נימוקי השומה ודרך
בניית השומה הינם חלק בלתי נפרד מההליך השומתי.
הנימוקים נערכו ונחתמו כחודשיים לאחר תאריך
ההתיישנות, לפיכך מלאכת השומה לא הסתיימה ביום
התיישנות השומה.
8. פס"ד דן אולשטיין )עמ"ה 20/6711( - יום הגשת ההשגה
אינו נספר במניין ימי השנה לצורך בחינת התיישנות
ההשגה )סעיף 01 לחוק הפרשנות(.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
12. מתי מתחיל הליך ההשגה?
9. פס"ד דוד מושביץ )עמ"ה 00/411( - מועד מרוץ
ההתיישנות מתחיל מיום שהגיעה הודעת ההשגה
המנומקת לפקיד השומה הרלבנטי.
01. פס"ד פרג'וס יעקב )עמ"ה 20/0801( - מועד מרוץ
ההתיישנות מתחיל מיום שנמסרה הודעת ההשגה לאחד
ממשרדי השומה. עוד נקבע כי המועד בו נשלמה מלאכת
ההשגה הינו המועד בו נבדקו נחתמו ותוקצרו השומות
)לאו דווקא עם אישור ב-.(ISHR
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
13. סעיף 741 - מועדי התיישנות
1. סעיף 741)א()1( - סמכות נציב לפתוח שומה "אזרחית":
• שנה מהמועדים שנקבעו בסעיפים 541)א( או 251)ג(,
לפי המאוחר.
• הוצאה שומה 40 ולא הוגש דו"ח - 6 שנים מיום
שנעשתה לנישום השומה.
2. סעיף 741)א()2( - הורשע הנישום או הוטל כופר - שנה
מיום ההרשעה או תשלום הכופר.
3. סעיף 741)א()3( - דו"ח שהתיישן )00( - למנהל סמכות
לפתוח השומה רק אם הורשע הנישום.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
14. סעיף 741 - סמכות המנהל
פס"ד מוטי שמחה וחב' מסעדה וקפיטריה "המצודה" בע"מ
)עמ"ה 30/1307(:
1. סעיף 741 לא נועד לעקוף את ההתיישנות הקבועה
בסעיף 251)ג( לפקודה.
2. מטרת סעיף 741 היא הסמכת המנהל לקיים ביקורת על
פקיד השומה ולתקן שומות שפקיד השומה ערך.
3. דו"ח שהוגש ע"י הנישום לאחר שומה 40 הוא עדין
הצהרת הנישום ולמנהל אין סמכות לפתוח שומה עצמית
לאחר 40 שהתיישנה.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
15. שומה חלקית לעניין תכנון מס החייב בדיווח
סעיף 541א2 :
1. תחולה לגבי נישום שדיווח בדו"ח על תכנון מס חייב בדיווח.
2. פקיד השומה רשאי לשום ולקבוע בשומה חלקית את הכנסתו
של הנישום בהתעלם מתכנון המס.
3. תנאי - לא נקבעה עדין שומה לפי סעיף 541 )10, 20 או
30(.
4. דין שומה חלקית כדין שומה לפי סעיף 541)א(.
5. לאחר שומה חלקית לפקיד השומה סמכות לשום את יתרת
הכנסתו של הנישום.
6. נקבעו לשנה מסוימת שומה חלקית ושומת כלל ההכנסות,
על פקיד השומה לערוך את ההתאמות הנדרשות.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
16. החלטת מיסוי - סעיפים 851ב' עד 851ו'
" החלטה בכל הנוגע לחבות המס של המבקש, לתוצאת
המס או להשלכה על חבות המס שלו, בשל פעולה שביצע או
בשל הכנסה, רווח, הוצאה או הפסד שהיו לו."
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
17. סמכויות המנהל לעניין החלטת מיסוי
1. רשאי לתת החלטת מיסוי או החלטת מיסוי בהסכם.
2. רשאי להתנות בצירוף אדם נוסף.
3. רשאי להפנות לקבלת תשובה מפקיד השומה.
4. רשאי להגביל בזמן, בתנאים וכו'.
5. על החלטת מיסוי בהסכם אין זכות ערעור.
6. על החלטת מיסוי שלא בהסכם ניתן לערער כחלק מערעור
על השומה.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
18. מה נדרש בבקשה להחלטת מיסוי?
1. הבקשה תוגש לפני המועד להגשת הדו"ח )כולל ארכות(.
2. בקשה לעניין חוק מע"מ או חוק מיסוי מקרקעין תוגש לפני
מועד ביצוע הפעולה נשוא הבקשה.
3. הבקשה תכלול את כל הפרטים והמסמכים הרלבנטיים +
אישור על תשלום אגרה.
4. ניתן לפנות אנונימית אולם החלטת המיסוי תינתן רק
לאחר מסירת פרטים מזהים.
5. המבקש יוכל לחזור בו מהבקשה רק באישור המנהל.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
19. ניתנה החלטת מיסוי - יישום
1. ניתנה החלטת מיסוי, המנהל רשאי לחזור בו אך ורק אם
ניתנה על סמך מידע כוזב, חסר או שגוי.
2. ניתנה החלטת מיסוי בהסכם - המבקש מחויב ליישמה
אלא אם לא ביצע את העסקה.
3. המנהל רשאי לפרסם תמצית החלטות מיסוי ללא פרטים
מזהים.
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
