Zmiany w prawie podatkowym w 2019 r.

Albania I Austria I Bułgaria I Chorwacja I Czechy I Polska I Rumunia I Serbia I Słowacja I Słowenia I Węgry
Zmiany w prawie podatkowym w 2019 r.
Poznań, 20 listopada 2018 r.

Strona 2www.tpa-group.pl www.tpa-group.com
1. Najnowsze stanowiska organów podatkowych w zakresie „cienkiej
kapitalizacji”
2. Zachęty podatkowe do finansowania spółek z zysków
zatrzymanych i dopłat
3. Ograniczenia w zaliczaniu do kosztów wydatków na usługi
niematerialne oraz licencje
4. Porozumienia cenowe APA jako remedium na ograniczenia
w zaliczaniu do kosztów
5. Zmiany w dokumentacji cen transferowych
6. Zmiany w podatku u źródła („withholding tax”)
7. Zmiany w rozliczaniu wydatków na firmowe samochody osobowe
(w tym leasingowane)
8. Ulgi podatkowe: „innovation box”, cała Polska jako „specjalna
strefa ekonomiczna”
9. Modyfikacje w podatku od nieruchomości komercyjnych
10. Zmiany w podatku VAT
11. Exit tax
12. Zaostrzenie regulacji dotyczących klauzuli obejścia prawa
podatkowego (GAAR)
13. Zaostrzenie przepisów w zakresie odpowiedzialności podmiotów
zbiorowych
14. Podatek solidarnościowy
Spis treści

www.tpa-group.pl www.tpa-group.com
Najnowsze stanowiska organów podatkowych
w zakresie cienkiej kapitalizacji
Strona 3

Jednolitość
 jeden obligatoryjny mechanizm wyłączenia
z KUP
 wprowadzenie szerokiego pojęcia „koszty
finansowania dłużnego” (mającego
odzwierciedlać „koszty finansowania
zewnętrznego”
z dyrektywy ATAD) zamiast odsetek od
pożyczki
Powszechność
 wszyscy podatnicy CIT będący rezydentami
w Polsce i ponoszący koszty finansowania
dłużnego (zewnętrznego), a nie tylko - jak do
końca 2017 r. - spółki i spółdzielnie otrzymujące
pożyczki od podmiotów powiązanych (według
kryterium co najmniej 25% udziału)
 także nierezydenci prowadzący działalność
w Polsce poprzez tzw. zakład
 jeden wyjątek: tzw. przedsiębiorstwo finansowe
Cienka kapitalizacja
 Nowa konstrukcja przepisów od początku 2018 r. (art. 15c ustawy o CIT)
 Rok 2018 r. – przepisy przejściowe
 Od 2019 r. wszystkie odsetki, niezależnie od daty przekazania podatnikowi
pożyczki/kredytu, będą podlegać nowym przepisom.

Jak liczyć limit KFD zaliczanych do KUP? – interpretacje organów
podatkowych
Na podstawie przepisów możliwe 2 podejścia:
 Nadwyżka KFD stanowiąca KUP = 30% EBITDA + 3 mln zł;
 Nadwyżka KFD stanowiąca KUP = 30% EBITDA albo 3 mln zł (w zależności od tego, która z wartości jest
większa).
Według organów podatkowych:
 nadwyżka KFD stanowiąca KUP = 30% EBITDA albo 3 mln zł (wyższa wartość).
 interpretacje o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.218.2018.1.AM, 0114-KDIP2-2.4010.138.2018.1.AM
Przykład:
Nadwyżka kosztów finansowania dłużnego – 20 mln zł
EBITDA – 15 mln zł
30% EBITDA – 4,5 mln zł
Obliczenie kosztów uzyskania przychodów:
Podejście nr 1: 4,5 mln zł (30% EBITDA) + 3 mln zł (kwota wolna) = 7,5 mln zł
Podejście nr 2: 4,5 mln zł (30% EBITDA) albo 3 mln zł (kwota wolna) = 4,5 mln zł (wybieramy kwotę wyższą)
Strona 5

Cienka kapitalizacja – zasada działania
Krok 1: ustalić, czy nadwyżka KFD przewyższa
3 000 000 PLN w danym roku podatkowym
(ewentualnie - jeżeli rok podatkowy ≠ 12 miesięcy -
iloczyn kwoty 250 000 PLN i liczby rozpoczętych
miesięcy roku podatkowego)
Krok 2: ustalić podatkowe EBITDA, tj. kwotę
nadwyżki sumy przychodów ze wszystkich źródeł
(minus przychody o charakterze odsetkowym) nad
sumą KUP (minus potrącone w KUP odpisy
amortyzacyjne i KFD)
Krok 4: ustalić, czy i ewentualnie w jakiej części
nadwyżka KFD przewyższa 30% podatkowego
EBITDA
Krok 3: ustalić 30% podatkowego EBITDA
Krok 5: zakaz potrącania w KUP nadwyżki KFD
w części przewyższającej 30% podatkowego
EBITDA
W uproszczeniu: zakaz potrącania w KUP
nadwyżki KFD w części przewyższającej 30%
podatkowego EBITDA

Zachęty podatkowe do finansowania spółek z zysków
zatrzymanych oraz dopłat
Strona 7

Finansowanie kapitałem własnym
Zachęta do pozostawiania w spółkach kapitału na rozwój poprzez zwiększenie podatkowej
atrakcyjności finansowania własnego (notional interest deduction NID)
Dodatkowe odliczenie hipotetycznych odsetek maksymalnie do kwoty 250 tys. PLN
w roku podatkowym od własnego kapitału (zyski zatrzymane, dopłaty) w przypadku
pozostawienia kapitału w spółce z przeznaczeniem na jej rozwój. Możliwość odliczenia
w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału oraz w kolejnych dwóch latach.
Według obowiązujących przepisów korzystniejszym, co do zasady, podatkowo rozwiązaniem
dla podatników jest finansowanie działalności pożyczką, której koszty w postaci odsetek
i innych opłat efektywnie obniżają podstawę opodatkowania. Proponowane rozwiązanie
prowadzi do wyrównania podatkowych uprawnień związanych z finansowaniem zewnętrznym
w postaci pożyczki oraz z tworzeniem kapitałów samofinansowania. Zrównanie to będzie pełne
do kwoty zatrzymanego zysku (wniesionych dopłat), od których hipotetyczne odsetki –
obliczone według stopy referencyjnej NBP powiększonej o 1 punkt procentowy – nie przekroczą
kwoty 250 000 zł.
Od 2020 r. ale obejmie już dopłaty i zyski z 2019 r.
Strona 8

Ograniczenia w zaliczaniu do kosztów podatkowych
wydatków na usługi niematerialne i licencje
Strona 9

Obligatoryjne wyłączenie z KUP
art. 15e
Koszty usług i wartości niematerialnych, czyli quasi-cienka
kapitalizacja
Rodzaje kosztów
 koszty usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli,
przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym
charakterze
 koszty wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania
z autorskich lub pokrewnych praw majątkowych, licencji, praw własności przemysłowej oraz
wartości stanowiącej równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą
w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
 koszty przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika wierzytelności z tytułu pożyczek,
innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym
w ramach umów pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym
charakterze
Strona 10

Koszty usług i wartości niematerialnych - wyłączenia
Warunki wyłączenia z KUP
 kwalifikowany koszt
 warunek poniesienia bezpośrednio lub pośrednio
(kryterium rzeczywistego właściciela należności)
na rzecz podmiotu powiązanego (w
rozumieniu art. 11) albo rezydenta tzw. raju
podatkowego (w rozumieniu art. 9)
 suma kwalifikowanych kosztów przewyższa
w danym roku podatkowym 3 000 000 PLN
(ewentualnie - jeżeli dany rok ≠ 12 miesięcy -
kwotę będącą iloczynem kwoty 250 000 PLN
i liczby rozpoczętych miesięcy roku
podatkowego)
Mechanizm
 zakaz potrącenia w KUP w części
przekraczającej 5% podatkowego EBITDA
(tj. nadwyżki sumy przychodów ze wszystkich
źródeł pomniejszonych o przychody z tytułu
odsetek nad sumą KUP pomniejszonych
o potrącone w KUP odpisy amortyzacyjne
i odsetki)
 dodatkowe potrącenie nieodliczonych
kosztów w „kolejnych” 5 latach podatkowych
Strona 11

Interpretacje organów podatkowych
Strona 12
Limit wskazany w art. 15e ustawy o CIT dotyczy kwot netto (interpretacja z 12 czerwca 2018 r.,
0114-KDIP2-3.4010.96.2018.6.MC).

Koszty usług niematerialnych i licencji mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych, jeśli
stanowią koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z wytworzeniem lub nabyciem
przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi.
Przykłady:
 Opłaty licencyjne za korzystanie ze znaku towarowego przez spółkę zajmującą się m.in. obróbką metali
oraz sprzedażą części i akcesoriów do pojazdów samochodowych. Znak wykorzystywany jest w toku
produkcji poprzez umieszczanie go na produktach spółki (interpretacja DKIS z 17 kwietnia 2018 r., 0111-
KDIB1-1.4010.71.2018.2.MG)
 Opłaty za know-how w zakresie dotyczącym produkowanych wyrobów takich jak technologie i wiedza
praktyczna o ich stosowaniu, metodologia organizacji zakładu produkcyjnego / procesu produkcji, wiedza
o niezbędnych surowcach i sposobie ich zastosowania, wiedza o optymalizacji procesów produkcyjnych.
Wnioskodawcą prowadzi działalność produkcyjną w zakresie wyrobów dla branży meblarskiej i wyposażenia
wnętrz (DKIS w interpretacji z 12 kwietnia 2018 r., 0111-KDIB1-1.4010.79.2018.1.NL)
Strona 13

 Koszty licencji produkcyjnej, obejmującej know-how dotyczący produkcji produktów, w tym licencję na
formuły i parametry techniczne produktów i surowców, instrukcje dotyczące testowania i zastosowania
produktów oraz koncepcje produktów. Wydatki ponoszone są przez spółkę zajmującą się produkcją
i dystrybucją m.in. farb, systemów ociepleń, klejów, dekoracyjnych technik do wnętrz, a także lakierów
i lazurów (DKIS w interpretacji z 3 kwietnia 2018 r., P0114-KDIP2-3.4010.14.2018.1.PS).
 Do kosztów bezpośrednich DKIS zaliczył w tej interpretacji również koszty używania znaków towarowych
używanych przy produkcji i dystrybucji produktów, dystrybucji towarów, a także w związku z prowadzeniem
działań marketingowych związanych z tymi produktami i towarami;
 Opłaty ponoszone przez spółkę prowadzącą działalność produkcyjną (w zakresie drukowanych nawierzchni
głównie dla przemysłu meblowego) na wartości niematerialne dotyczące technologii i organizacji
produkcji, wśród których znajduje się w szczególności prawo do korzystania z wzorów przemysłowych –
dekorów o charakterystycznej postaci (DKIS w interpretacji z 22 marca 2018 r., 0115-KDIT2-
3.4010.376.2017.1.JG);
Strona 14

Strona 15
 Wydatki ponoszone przez spółkę będącą producentem urządzeń do diagnostyki, naprawy i programowania
modułów samochodowych na nabycie oprogramowania, które współdziała z urządzeniami
produkowanymi przez spółkę (DKIS w interpretacji z 21 marca 2018 r., 0111-KDIB1-1.4010. 32. 2018.
1.SG).

Uprzednie porozumienia cenowe (APA)
Strona 16

Uprzednie porozumienie cenowe (APA)
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych (APA)
 APA to porozumienie w sprawie ustalenia cen transakcyjnych między podatnikiem a organem
podatkowym.
 W przypadku porozumień jednostronnych opłata wynosi 1%, ale w limicie 5 000 PLN – 50 000 PLN
dla podmiotów krajowych oraz 20 000 PLN – 100 000 PLN dla zagranicznych.
 Porozumienie dwustronne lub wielostronne wiąże się z opłatą w wysokości 50 000 PLN – 200 000
PLN.
 Złożone.
 Czasochłonne.

Uprzednie porozumienie cenowe APA
Zapowiedź uproszczenia procedury zawierania porozumień w sprawach ustalenia
cen transakcyjnych (APA)
 Uproszczenia wiązałyby się z:
 mniejszą ilością obowiązków po stronie podatnika
 niższą opłatą, oraz
 krótszym czasem rozpatrywania wniosków.
 Procedura:
 bazująca na oświadczeniach podatnika
 wystandaryzowany wniosek.
 Okres obowiązywania - 3 lata.
 Obecnie obowiązująca procedura miałaby pozostać bez zmian, jednak zostanie przeznaczona dla
transakcji o wysokim skomplikowaniu i ryzyku.

Zmiany dokumentacji cen transferowych
Strona 19

Ujednolicenie siatki pojęciowej
 Wywieranie znaczącego wpływu – doprecyzowanie metody ustalania pośredniego udziału lub prawa (art. 11a
ust. 3 CIT)
 Łańcuszek wielkości udziałów jest równy – wysokość tego udziału lub prawa /było/
 Łańcuszek wielkości udziałów jest różny – przyjmuje się wartość najniższą /było/
 Kilka łańcuszków pośredniego posiadania udziałów lub prawa – przyjmuje się sumę wszystkich pośrednio
posiadanych udziałów /nowość/
Przykład:
60% 40%
20% 80%
MIN (60%, 20%) + MIN (40%, 80%) = 60%
Strona 20

Zasada ceny rynkowej – art. 11d
Metody ustalania cen transferowych (dla fiskusa i dla podatnika):
 porównywalna cena niekontrolowana
 cena odprzedaży
 rozsądna marża „koszt plus”
 marża transakcyjna netto
 podział zysku.
Należy wybrać metodę najbardziej odpowiednią (uwzględniając warunki transakcji kontrolowanej, dostępność informacji
i specyfikę danej metody)
Dopuszcza się (ale tylko jeśli nie można zastosować jednej z powyższych metod) inne metody, w tym technikę wyceny,
o ile pozwala ona na ustalenie ceny, którą przyjęłyby podmioty niepowiązane
Przykłady:
oparcie się na kursie giełdowym surowca, po korekcie o koszty transportu; wycena nieruchomości przez rzeczoznawcę
z racji braku porównywalnych transakcji; wycena metodą zdyskontowanych przepływów pieniężnych
Organ podatkowy musi najpierw wykazać, że metoda podatnika jest nieadekwatna, nie może dowolnie wybrać innej
metody.
Strona 21

Zasada ceny rynkowej – art. 11e
Wyraźne prawo do dokonania korekty dochodowości (TP adjustment) zarówno in plus, jak i in
minus (dotąd organy często kwestionowały korekty in minus zwiększanie kosztów/zmniejszanie
przychodów)
Prawo do dokonania korekty, gdy:
warunki transakcji były pierwotnie kalkulowane na zasadach rynkowych
nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na warunki transakcji
korekta została dokonana do dnia złożenia zeznania podatkowego
do dnia złożenia zeznania podatkowego podatnik otrzymał oświadczenie podmiotu
powiązanego o dokonaniu symetrycznej korekty
podmiot powiązany jest podmiotem polskim lub z kraju, z którym Polska posiada podpisaną
UPO i istnieje podstawa do wymiany informacji z tym państwem
podatnik potwierdził fakt dokonania korekty w zeznaniu podatkowym.
Strona 22

Usługi o niskiej wartości dodanej – art. 11f
Organ nie określa wysokości narzutu usług o niskiej wartości dodanej, gdy:
Narzut został ustalony przy użyciu metody kosztu plus lub metody marży transakcyjnej netto
Narzut wynosi nie więcej niż 5% kosztów przy nabyciu usług i nie mniej niż 5% kosztów
przy świadczeniu usług
Usługodawca nie pochodzi z kraju stosującego szkodliwą konkurencję podatkową
Usługobiorca posiada kalkulację obejmującą rodzaj i wysokość kosztów oraz sposób
zastosowania i uzasadnienie wyboru kluczy alokacji dla wszystkich podmiotów powiązanych
korzystających z tych usług
Brak obowiązku sporządzenia analizy porównawczej
Strona 23

Pożyczki – art. 11g
Organ nie określa wysokości oprocentowania, gdy:
oprocentowanie ustalone zostanie w oparciu o rodzaj bazowej stopy procentowej
i marżę, określone w obwieszczeniu Ministra Finansów
nie przewiduje się dodatkowych opłat związanych z obsługą pożyczek (prowizji, premii)
pożyczka została udzielona na okres nie dłuższy niż 5 lat
ani łączny poziom należności z pożyczek udzielonych ani łączny poziom zobowiązań
z pożyczek otrzymanych od podmiotów powiązanych (poziomy liczone odrębnie) nie
przekracza 20 mln zł
pożyczkodawca nie pochodzi z kraju stosującego szkodliwą konkurencję podatkową
pożyczką jest również kredyt czy emisja obligacji
brak obowiązku sporządzania analizy porównawczej.
Strona 24

Dokumentacja TP – art. 11k local file
Obowiązek niezależny od wysokości ogółu przychodów / kosztów podatnika
Podniesienie progów istotności do 10 mln zł / 2 mln zł
Dokumentacja dla transakcji kontrolowanych, których wartość netto (bez VAT) w roku
obrotowym przekracza:
10 mln zł:
zakup rzeczowych składników obrotowych
sprzedaż rzeczowych składników obrotowych
zakup środków trwałych
sprzedaż środków trwałych
pozyskanie finansowania dłużnego (wartość finansowania)
udzielenie finansowania dłużnego
otrzymanie poręczenia bądź gwarancji (suma gwarancyjna)
udzielenie poręczenia bądź gwarancji.
Strona 25

Dokumentacja TP – art. 11k local file
2 mln zł:
zakup WNiP
sprzedaż WNiP
zakup usług
sprzedaż usług
korzystanie ze środków trwałych (wartość zakupu)
udostępnienie środków trwałych (wartość sprzedaży)
korzystanie z WNiP (wartość zakupu)
udostępnienie WNiP (wartość sprzedaży)
przypisanie dochodu do zakładu (wartość przypisanych przychodów lub kosztów)
inne transakcje.
Strona 26

Dokumentacja TP – art. 11n local file
Nie trzeba sporządzać local file, gdy:
Transakcja jest zawierana między podmiotami polskimi, które nie korzystają ze zwolnień lub nie
generują strat podatkowych
Transakcja jest objęta APA
Transakcja w całości nie prowadzi do powstania przychodu ani kosztu podatkowego
Transakcja jest realizowana między spółkami w ramach podatkowej grupy kapitałowej
Cena transakcja została ustalona w przetargu nieograniczonym na podstawie ustawy
o zamówieniach publicznych
Strona 27

Elementy local file – art. 11q
Analiza danych porównawczych (lub analiza zgodności warunków transakcji kontrolowanej
z transakcją, którą zawarłyby podmioty niepowiązane, gdy nie można sporządzić analizy
porównawczej) staje się konstytutywną częścią local file, z wyjątkiem usług o niskiej wartości
dodanej i pożyczek (o ile będą objęte art. 11f i 11g CIT)
może zwiększyć się grupa podmiotów zobowiązanych do sporządzenia analizy (obecnie próg
10 mln EUR)
Strona 28

Master file (dokumentacja grupowa) – art. 11p
Dokumentację grupową sporządzają podmioty zobowiązane do sporządzenia local file, jeśli
należą do grupy podmiotów powiązanych:
dla której sporządzane jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe
której skonsolidowane przychody przekroczyły w poprzednim roku obrotowym kwotę 200
mln zł lub równowartość.
Wprowadza się możliwość posiadania grupowej dokumentacji cen transferowych poprzez
wykorzystanie w tym celu bezpośrednio dokumentacji sporządzonej przez inny podmiot z
grupy, w tym również w języku angielskim (na żądanie organu wymóg przetłumaczenia w ciągu
30 dni).
Podmioty zobowiązane do raportowania CbC przedkładają dokumentację grupową Szefowi
KAS w ciągu 12 miesięcy bez żądania.
Strona 29

Terminy
Wydłuża się terminy na złożenie oświadczenia o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen
transferowych oraz złożenie informacji o cenach transferowych z 3 do 9 miesięcy po
zakończeniu roku obrotowego.
Termin na sporządzenie grupowej dokumentacji cen transferowych będzie jeszcze dłuższy
i wyniesie 12 miesięcy po zakończeniu roku obrotowego.
Oświadczenie ma zostać podpisane przez osoby uprawnione do reprezentacji podatnika
(w uzasadnieniu podkreśla się, że chodzi o osoby wymienione w dokumentach rejestrowych)
a więc nie będzie to np. księgowy czy doradca podatkowy.
Strona 30

Sprawozdania
Zastąpienie obowiązku składania przez podatników sprawozdań CIT-TP raportowaniem cen
transferowych w formie elektronicznej (TP-R), które jednocześnie zapewni większą
efektywność typowania podatników do kontroli.
TP-R będą składały podmioty zobowiązane do sporządzenia local file (inaczej niż obecnie
obowiązek dotyczy podatników o przychodach/kosztach powyżej progu 10 mln EUR).
Strona 31

Zmiany w podatku u źródła (withholding tax)
Strona 32

Rewolucyjne zmiany w rozliczaniu podatku u źródła (WHT)
Najpierw zapłata, później zwrot całości lub części WHT
 Zastąpienie obecnej metody bezpośredniego stosowania zwolnienia z podatku u źródła lub
obniżonych stawek tego podatku (relief at source)
=> metodą polegającą na zapłacie tego podatku, a dopiero w następnej kolejności, wystąpienie
o jego zwrot (tax refund).
Wyjątki:
 Łączna kwota należności wypłacona na rzecz tego samego podatnika w roku podatkowym płatnika nie
przekracza 2 mln zł.
 Płatnik złoży oświadczenie potwierdzające zasadność zastosowania preferencji. Oświadczenie składane jest przez
kierownika jednostki. Złożenie nieprawdziwego oświadczenia wiązać się będzie z nałożeniem przez organ dodatkowej
sankcji w wysokości 10 % wartości podstawy opodatkowania od wypłacanych należności (+ odpowiedzialność
karnoskarbowa). Oświadczenie można stosować do momentu upływu drugiego miesiąca następującego po miesiącu
jego złożenia. Później konieczne kolejne oświadczenia.
 Uzyskana zostanie opinia organu podatkowego o stosowaniu przez płatnika zwolnienia z poboru podatku u źródła.
Koszt takiej opinii ma wynosić 2.000,00 zł, a organ będzie miał 6 miesięcy na jej wydanie, licząc od daty złożenia
wniosku. Opinia ma być wiążąca przez 3 lata.
Strona 33

Rewolucyjne zmiany w rozliczaniu podatku u źródła (WHT)
 Do wniosku o zwrot podatku dołączane będą m. in. następujące dokumenty:
 certyfikat rezydencji podatnika
 dokumentacja dotycząca przelewów bankowych lub inne dokumenty wskazujące na sposób
przekazania należności
 dokumentacja dotyczącą zobowiązania do wypłaty należności
 oświadczenie podatnika o spełnieniu określonych warunków niezbędnych do zwolnienia
 oświadczenie z uzasadnieniem, że w związku z płatnością na podatniku ciąży obowiązek
podatkowy oraz, że jest on rzeczywistym właścicielem tej płatności
 oświadczenie z uzasadnieniem, że podatnik prowadzi rzeczywistą działalności gospodarczą, z którą
wiąże się uzyskany przychód.
 W przypadku, gdy wniosek o zwrot podatku nie będzie budził wątpliwości, organ dokona zwrotu bez
wydania decyzji w terminie 6 miesięcy. Okres ten może jednak ulec wydłużeniu, jeśli weryfikacja
zasadności zwrotu nie będzie możliwa w tym terminie.
Zwrot WHT na wniosek podatnika / płatnika
Strona 34

Certyfikaty rezydencji podatkowej
 W przypadku zapłaty na rzecz zagranicznego kontrahenta należności z tytułu usług:
 doradczych
 księgowych
 badania rynku
 usług prawnych
 usług reklamowych
 zarządzania i kontroli
 przetwarzania danych
 usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu
 gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze
 w celu zastosowania zwolnienia z podatku u źródła lub jego obniżonej stawki,
Miejsce siedziby podatnika dla celów podatkowych może zostać potwierdzone kopią certyfikatu rezydencji,
jeżeli:
 kwota wypłacanych na rzecz tego samego podmiotu należności nie przekracza 10 tys. zł w roku
kalendarzowym
 a informacje wynikające z kopii certyfikatu nie budzą uzasadnionych wątpliwości.
Kopie będą akceptowane pod pewnymi warunkami
Strona 35

Zmiany w zakresie rozliczania wydatków na
samochody osobowe
Strona 36

Zmiany w rozliczaniu firmowych samochodów osobowych
AMORTYZACJA
Podniesiony zostanie limit amortyzacji w przypadku nabycia pojazdów
osobowych (obecnie 20 tys. euro, tj. ok 86 tys. zł)
do kwoty 150 tys. zł - dla pojazdów spalinowych i hybrydowych oraz
do kwoty 225 tys. zł - dla samochodów elektrycznych.
LEASING
Limitem 150 tys. zł (spalinowe i hybrydy) i 225 tys. zł (elektryczne) zostaną objęte
także wydatki na samochody w leasingu operacyjnym (obecnie nie ma limitu).
Zmiany od 2019 r.
Strona 37

Zmiany w rozliczaniu firmowych samochodów osobowych
WYDATKI EKSPLOATACYJNE
W przypadku samochodów użytkowanych wyłącznie firmowo (ewidencja przebiegu jak
w VAT) kosztem będzie 100% wydatków eksploatacyjnych.
W przypadku aut osobowych użytkowanych firmowo i prywatnie kosztem będzie 75%
wydatków eksploatacyjnych, czyli serwis, naprawy, paliwo itd.
Zmiany od 2019 r.
Strona 38

Wybrane ulgi podatkowe
Strona 39

Innovation Box
 Preferencyjna stawka CIT w wysokości 5% dla kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej.
 Katalog kwalifikowanych praw własności intelektualnej zawiera m. in. (podlegające ochronie prawnej):
 patent
 prawo ochronne na wzór użytkowy
 prawo z rejestracji wzoru przemysłowego
 prawo z rejestracji topografii układu scalonego
 autorskie prawo do programu komputerowego.
 Co istotne, powyższe prawa muszą być wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika
w ramach prowadzonej przez niego działalności B+R.
Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności
intelektualnej (tzw. Innovation Box)
Strona 40

Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
 Cała Polska strefą ekonomiczną.
 Zwolnienia podatkowe dla inwestorów na 10-15 lat.
 Kryteria ilościowe od 100 mln – 10 mln do 2 mln – 200 tys zł.
 Kryteria jakościowe
 Inwestycje w wybrane branże (lotnicza, biotechnologia, farmaceutyczna, elektroniczna, spożywcza, IT…)
 Sprzedaż eksportowa
 Wsparcie w zdobywaniu wykształcenia i kwalifikacji zawodowych
 Utworzenie wyspecjalizowanych/wysokopłatnych miejsc pracy
 Działalność B+R
 Współpraca z jednostkami naukowymi
 Działania z zakresu opieki nad pracownikiem
 Wsparcie 35-55%
Zwolnienie podatkowe
Strona 41

Modyfikacje w podatku od nieruchomości
komercyjnych
Strona 42

Podatek od nieruchomości komercyjnych - obecnie
 Budynki biurowe
 Budynki handlowo – usługowe:
 centrum handlowe
 dom towarowy
 samodzielny sklep i butik
 pozostały handlowo-usługowy.
 Podstawę opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości początkowej budynku (środka
trwałego), pomniejszony o kwotę 10 mln zł (limit 10 mln zł dotyczy odrębnie każdego budynku).
Minimalny podatek od nieruchomości komercyjnych
Strona 43

Zmiany w podatku od nieruchomości komercyjnych od 2019 r.
 Od 2019 roku podatkiem zostaną objęte
wszystkie budynki (mieszkalne i niemieszkalne) położone w Polsce, oddane do używania
na podstawie umowy najmu (dzierżawy, leasingu itp.).
 Jeżeli tylko część budynku będzie oddana do używania na podstawie umowy najmu, wówczas
podatnik będzie musiał płacić podatek od tej części, która została wynajęta. Przychód (wartość
początkową budynku) ustala się wówczas proporcjonalnie do udziału powierzchni użytkowej oddanej
do używania w całkowitej powierzchni użytkowej tego budynku.
 Opodatkowaniu nie będzie podlegać nieruchomość, jeżeli udział wynajmowanej powierzchni
do powierzchni ogółem nie przekroczy 5% powierzchni użytkowej budynku.
 Nowe regulacje wprowadzają zmiany w zakresie stosowania limitu 10 mln zł.
 Kwota ta będzie przypadała na podatnika (nie jak dotąd na dany budynek) bez względu na liczbę
i wartość posiadanych przez niego budynków.
Podatek od przychodów z budynków
Strona 44

Podatek od nieruchomości komercyjnych – stawka i zapłata
 0,035% podstawy opodatkowania za każdy miesiąc (0,42% rocznie)
 Podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać podatek i wpłacać go na rachunek urzędu
skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który płacony jest podatek
 odliczenie podatku od zaliczki na CIT
 jeżeli podatek jest niższy od kwoty zaliczki na CIT za dany miesiąc, to podatnicy mogą nie wpłacać
podatku
 odliczenie uiszczonego i nieodliczonego podatku od CIT za rok podatkowy
 podatnicy mogą odzyskać podatek. Możliwość taka wystąpi, gdy organ podatkowy nie stwierdzi
nieprawidłowości w wysokości zobowiązania podatkowego lub straty.
Stawka podatku
Zapłata podatku
Strona 45

Zmiany w podatku VAT
Strona 46

Rozliczanie bonów - obecnie
Strona 47
Zgodnie z wypracowanym stanowiskiem fiskusa (przepisy o VAT nie regulują rozliczania VAT
z tytułu bonów), wydanie bonu pozwalającego na jego zamianę na towar lub usługę nie stanowi
podstawy do naliczenia VAT.
Faktyczna czynność jest opodatkowana (wydanie towaru lub świadczenie usługi jest podstawą
do rozliczenia podatku).
Bon to znak legitymacyjny lub dowód uprawniający jego nabywcę do odbioru określonego
świadczenia. Bon nie zaspokaja żadnych potrzeb i nie może zostać uznany za towar
w rozumieniu ustawy o VAT. W związku z powyższym dopiero realizacja bonu wiąże się
z opodatkowaniem VAT.

Rozliczanie bonów od 2019 r.
Nowe przepisy będą różnicowały rozliczenie podatku VAT w zależności od tego, czy wydany
bon zostanie uznany za bon jednego, czy też różnego przeznaczenia.
Za bon jednego przeznaczenia będzie uznany bon, w przypadku którego miejsce dostawy
towarów lub świadczenie usług, których bon dotyczy oraz kwota podatku VAT są znane w chwili
jego emisji (wydania nabywcy).
Za bon różnego przeznaczenia będzie uznawany bon, który nie spełnia ww. warunków.
Strona 48

Rozliczanie bonów od 2019 r.
Wydanie bonu jednego przeznaczenia będzie wiązało się z koniecznością naliczenia podatku
VAT, niezależnie od tego, czy bon zostanie faktyczny zrealizowany. Zarówno pierwsze wydanie
(emisja) bonu przez sprzedawcę, jak i każdy jego kolejny transfer na innego odbiorcę zostanie
uznany za dostawę towarów lub świadczenie usług.
Wydanie bonu różnego przeznaczenia – w tym przypadku dopiero faktyczne przekazanie
towarów lub świadczenie usług dokonane w zamian za bon różnego przeznaczenia przyjęty
jako wynagrodzenie (lub część wynagrodzenia) będzie podlegać opodatkowaniu. Wcześniejszy
transfer takiego bonu nie będzie stanowił podstawy do naliczenia VAT.
Strona 49

JPK zamiast deklaracji VAT
Ministerstwo Finansów zapowiada wdrażanie nowych rozwiązań mających na celu
uproszczenie systemu podatkowego w Polsce.
Wprowadzenie nowej struktury jednolitego pliku kontrolnego JPK_VDEK.
Strona 50

Nowa matryca stawek VAT
W połowie listopada Ministerstwo Finansów i Rozwoju zamierza przedstawić projekt nowelizacji
ustawy o podatku VAT, zakładającej odejście od ustalania stawki VAT na dany towar czy usługę
w zależności od ich klasyfikacji gruncie PKWiU 2008.
Stworzona zostanie nowa matryca stawek VAT (oparta o nomenklaturę scaloną CN oraz
PKWiU 2015) mająca maksymalnie uprościć system stawek oraz wyeliminować istniejące dziś
absurdalne sytuacje w ich stosowaniu.
Nowy system stawek może spowodować obniżenie stawki VAT na wybrane produkty,
a jednocześnie w przypadku innych produktów stawka VAT może wzrosnąć.
Strona 51

Pozostałe wybrane zmiany
Strona 52

Pozostałe wybrane zmiany
Danina solidarnościowa
Exit tax
Zaostrzenie przepisów w zakresie GAAR
Zaostrzenie przepisów o odpowiedzialności podmiotów zbiorowych
Strona 53

Pytania?

Kontakt
CZ
AT
Sl
HR
HU
RO
BG
SK
RS
PL
AL
Strona 55

SK
AT
HU
SI
HR
RO
RS
BG
AL
CZ
PL
SK
AT
HU
SI
HR
RO
RS
BG
AL
CZ
PL
Strona 56
Damian Kubiś
Partner | Doradca podatkowy
Energetyka i Nieruchomości
Tel.: +48 61 63 00 500
damian.kubis@tpa-group.pl

www.tpa-group.pl www.tpa-group.com Strona 57
Tel: + 48 61 63 00 500
mikolaj.ratajczak@tpa-group.pl
Tel: + 48 61 63 00 500
remigiusz.fijak@tpa-group.pl
Tel: + 48 61 63 00 500
joanna.henzel@tpa-group.pl
Mikołaj Ratajczak
Doradca podatkowy
Remigiusz Fijak
Doradca podatkowy
Joanna Henzel
Doradca podatkowy

Zmiany w prawie podatkowym w 2019 r.

Zmiany w prawie podatkowym w 2019 r.

Recommended

Recommended

More Related Content

What's hot

What's hot (20)

Similar to Zmiany w prawie podatkowym w 2019 r.

Similar to Zmiany w prawie podatkowym w 2019 r. (20)

Zmiany w prawie podatkowym w 2019 r.