Засідання Комітету АПУ з податкового та митного права «Трансфертне ціноутворення: аналіз судових спорів, доказова база», 27.09.2017, м. Київ

1. ДОКАЗИ В АДМІНІСТРАТИВНИХ СПРАВАХ
ЛИСОВЕЦЬ Тетяна Василівна,
старший партнер
Адвокатської компанії «Соколовський і Партнери»

2. Доказами в адміністративному
судочинстві є будь-які фактичні дані,
на підставі яких суд встановлює
наявність або відсутність обставин, що
www.SPLF.ua 2
обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть
участь у справі, та інші обставини, що мають значення
для правильного вирішення справи. Ці дані
встановлюються судом на підставі пояснень сторін,
третіх осіб та їхніх представників, показань свідків,
письмових і речових доказів, висновків експертів.*
*ст. 69 Кодексу адміністративного судочинства України

3. ВІДМІННОСТІ ДОКАЗУВАННЯ В АДМІНПРОЦЕСІ
та в господарському і цивільному процесах
* Суб’єкт владних повноважень
www.SPLF.ua 3
ОСНОВИ ДОКАЗУВАННЯ В
ГОСПОДАРСЬКОМУ ТА
ЦИВІЛЬНОМУ ПРОЦЕСАХ
ОСНОВИ ДОКАЗУВАННЯ В
АДМІНІСТРАТИВНОМУ ПРОЦЕСІ
ПРИНЦИП ЗМАГАЛЬНОСТІ
- ОФІЦІЙНЕ З’ЯСУВАННЯ
ОБСТАВИН У СПРАВІ
- ПРИНЦИП ЗМАГАЛЬНОСТІ
- ОБОВ’ЯЗОК СВП* ДОКАЗУВАННЯ
ПРАВОМІРНОСТІ СВОЇХ РІШЕНЬ,
ДІЙ І БЕЗДІЯЛЬНОСТІ

4. ЩО ДОВОДИТИ В АДМІНПРОЦЕСІ
• Чи є операція контрольованою (у справах про
застосування штрафів за не подання (несвоєчасне
подання) звітів про контрольовані операції та/чи
документації з трансферного ціноутворення);
• Відсутність вини у несвоєчасному поданні звітів про
контрольовані операції та/чи документації з
трансферного ціноутворення;
• Чи призвів рівень цін, визначених в контрольованій
операції, до заниження податкових зобов’язань.
www.SPLF.ua 4

5. • Контролюючий орган в судовому порядку
може довести на основі фактів і обставин, що
одна юридична або фізична особа
здійснювала практичний контроль за бізнес-
рішеннями іншої юридичної особи та/або що
та сама фізична або юридична особа
здійснювала практичний контроль за бізнес-
рішеннями кожної юридичної особи.*
* п. 14.159. ст. 14 Податкового кодексу України
www.SPLF.ua 5

6. ВИНА І ЗАСТОСУВАННЯ ШТРАФНИХ
(ФІНАНСОВИХ) САНКЦІЙ
Штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за
порушення норм законів з питань
оподаткування або іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого покладено на
контролюючі органи, застосовуються у порядку
та у розмірах, встановлених цим Кодексом та
іншими законами України.*
*п. 113.3. ст. 113 Податкового кодексу України
www.SPLF.ua 6

7. Учасники господарських відносин несуть
господарсько-правову відповідальність за
правопорушення у сфері господарювання
шляхом застосування до правопорушників
господарських санкцій на підставах і в порядку,
передбачених цим Кодексом, іншими законами
та договором.*
*ч. 1 ст. 216 Господарського кодексу України.
www.SPLF.ua 7

8. • 1. Господарськими санкціями визнаються заходи впливу на
правопорушника у сфері господарювання, в результаті
застосування яких для нього настають несприятливі економічні
та/або правові наслідки.
• 2. У сфері господарювання застосовуються такі види господарських
санкцій: відшкодування збитків; штрафні санкції; оперативно-
господарські санкції.
• 3. Крім зазначених у частині другій цієї статті господарських
санкцій, до суб'єктів господарювання за порушення ними правил
здійснення господарської діяльності застосовуються
адміністративно-господарські санкції.
• 4. Господарські санкції застосовуються у встановленому законом
порядку за ініціативою учасників господарських відносин, а
адміністративно-господарські санкції - уповноваженими органами
державної влади або органами місцевого самоврядування.*
• *ст. 217 Господарського кодексу України
www.SPLF.ua 8

9. • 1. Адміністративно-господарський штраф - це грошова
сума, що сплачується суб'єктом господарювання до
відповідного бюджету у разі порушення ним
встановлених правил здійснення господарської
діяльності.
• 2. Перелік порушень, за які з суб'єкта господарювання
стягується штраф, розмір і порядок його стягнення
визначаються законами, що регулюють податкові та
інші відносини, в яких допущено правопорушення.*
* ст. 241 Господарського кодексу України.
www.SPLF.ua 9

10. 18.11.2013
Підстави господарсько-правової
відповідальності
Учасник господарських відносин відповідає за невиконання або
неналежне виконання господарського зобов'язання чи
порушення правил здійснення господарської діяльності, якщо
не доведе, що ним вжито усіх залежних від нього заходів для
недопущення господарського правопорушення. У разі якщо
інше не передбачено законом або договором, суб'єкт
господарювання за порушення господарського зобов'язання несе
господарсько-правову відповідальність, якщо не доведе, що
належне виконання зобов'язання виявилося неможливим
внаслідок дії непереборної сили, тобто надзвичайних і
невідворотних обставин за даних умов здійснення господарської
діяльності.*
* ч. 2 ст. 218 Господарського кодексу України
SPLF.ua 10

11. СУДОВІ ДОКТРИНИ
• Реальність операції;
• Перевага суті над формою;
• Наявність ділової мети;
• Принцип належної обачності;
• Доведення поза розумним сумнівом
www.SPLF.ua 11

12. • Належними є докази, які містять інформацію щодо предмету
доказування. Суд не бере до розгляду докази, які не
стосуються предмету доказування. Сторони мають право
обґрунтовувати належність конкретного доказу для
підтвердження їхніх вимог або заперечень.
• Докази, одержані з порушенням закону, судом при
вирішенні справи не беруться до уваги. Обставини, які за
законом повинні бути підтверджені певними засобами
доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими
засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких
обставин не виникає спору.*
• *ст. 70 КАС України
www.SPLF.ua 12

13. www.SPLF.ua 13

14. ВИСНОВОК ЕКСПЕРТА
Для з'ясування обставин, що мають значення
для справи і потребують спеціальних знань у
галузі науки, мистецтва, техніки, ремесла
тощо, суд може призначити експертизу.
www.SPLF.ua 14
Особи, які беруть участь у справі, мають право просити суд
призначити експертизу і доручити її проведення
відповідній експертній установі або конкретному експерту.
Якщо сторони домовилися про залучення експертами
певних осіб, суд повинен призначити їх відповідно до цієї
домовленості.*
*ст. 81 КАС України

15. Інструкція про призначення та проведення
судових експертиз та експертних досліджень,
затверджена Наказом Міністерства юстиції
України від 08.10.1998 № 53/5 в редакції наказу
Міністерства юстиції України №1950/5 від
26.12.2012 р.
www.SPLF.ua 15

16. ПРИМІРНІ ПИТАННЯ ДО СУДОВОГО
ЕКСПЕРТА
• Чи підтверджується документально зазначене в акті податкової
заниження об'єкта оподаткування за період ____ і донарахування до
сплати податків та обов'язкових платежів до бюджету?
• Чи відповідають визначені та задекларовані підприємством (назва)
доходи/витрати за період _____ наданим первинним документам та
вимогам ПКУ.
• Чи підтверджуються документально витрати підприємства за
період______, що формують собівартість реалізованих товарів,
виконаних робіт, наданих послуг?
• Чи підтверджуються документально висновки акта державної податкової
інспекції про завищення підприємством заявленої суми бюджетного
відшкодування з ПДВ за період ________?
• Чи підтверджується документально визначений об’єкт оподаткування з
доходів, виплачених підприємством нерезиденту із джерелом його
походження з України у періоді ______?
• Чи підтверджується документально обґрунтованість застосування
підприємством ____ нульової ставки з ПДВ за експортними операціями
за контрактом?
www.SPLF.ua 16

17. Рішення в господарських
та цивільних справах
• Обставини, встановлені судовим рішенням в
адміністративній, цивільній або господарській
справі, що набрало законної сили, не
доказуються при розгляді інших справ, у яких
беруть участь ті самі особи або особа, щодо
якої встановлено ці обставини.*
* ст. 72 КАС України
www.SPLF.ua 17

18. Ухвала ВАС України від 15.09.2016 р. у справі №К/800/37663/15
Водночас, передбачене ч. 1 ст. 72 КАС України звільнення від доказування не
має абсолютного характеру і не може сприйматися судами як неможливість
спростування під час судового розгляду обставин, які зазначені в іншому
судовому рішенні. Адміністративні суди не повинні сприймати як обов'язкові
висновки щодо фактичних обставин справи, наведені у чинних судових
рішеннях за інших адміністративних, цивільних чи господарських справ.
Якщо суд дійде висновку про те, що обставини у справі, що розглядається, є
інакшими, ніж установлені під час розгляду іншої адміністративної, цивільної
чи господарської справи, то справу належить вирішити відповідно до тих
обставин, які встановлені безпосередньо .
Таким чином, адміністративний суд під час розгляду конкретної справи на
підставі встановлених ним обставин (у тому числі з урахуванням
преюдиційних обставин) повинен самостійно кваліфікувати поведінку особи
і дійти власних висновків щодо правомірності такої поведінки з відповідним
застосуванням необхідних матеріально-правових норм.
www.SPLF.ua 18

19. ДЯКУЮ ЗА УВАГУ!
19
ЛИСОВЕЦЬ Тетяна Василівна,
старший партнер Адвокатської компанії «Соколовський і Партнери»
Микульська Тетяна Василівна,
адвокат
(044) 495-19-28, 495-19-29
www.SPLF.ua