Налоговые проверки и права налогоплательщика. Борисова

1. © Copyright 2013 Hewlett-Packard Development Company, L.P. The information contained herein is subject to change without notice.
Налоговые проверки
и права
налогоплательщика.
Борисова Вера
VIII Всероссийский Налоговый конгресс
28-29 мая 2014 г. Москва

2. © Copyright 2013 Hewlett-Packard Development Company, L.P. The information contained herein is subject to change without notice.2
Виды налоговых проверок
• Выездная налоговые проверки (ВНП).
• Камеральные налоговые проверки (КНП).
• «Встречные» налоговые проверки.
• Новый вид налоговых проверок: Проверка сделок между
взаимозависимыми лицами.

3. © Copyright 2013 Hewlett-Packard Development Company, L.P. The information contained herein is subject to change without notice.3
Права в рамках ВНП
• Право требовать соблюдения процедуры проверки: знакомиться с решением о проведении
выездной проверки; соблюдение ограничений, установленных НК РФ по проверяемым периоду
и налогам, количеству проверок; правил, предусмотренных для случаев приостановления
выездной проверки; соблюдение срока проведения выездной проверки; получение справки о
проведенной выездной налоговой проверке (ст. 89, 91 НК РФ).
• Право подать уточненные декларации (ст. 54, 80, 81, 88 НК РФ).
• Право требовать соблюдения процедур проведения мероприятий налогового контроля в ходе
камеральной проверки: истребование документов, выемка, осмотр, допрос (ст. 90 – 99 НК РФ).
• Право получать копии дополнительных/промежуточных решений, принимаемых в процессе
проведения камеральной проверки (пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 9 и пп.12 п. 1 ст. 32, ст. 89 НК РФ).
• Права требовать соблюдения процедуры вынесения решения по результатам выездной
проверки (ст. 100 и 101 НК РФ): получать экземпляр акта выездной проверки; знакомиться с
материалами проверки; подавать письменные возражения по акту; участвовать в
рассмотрении материалов проверки и предоставлять объяснения; в случае проведения
дополнительных мероприятий, знакомиться с их результатами; получать решение.
• Право обжаловать полученные решения (ст. 137 - 139.1 НК РФ).

4. © Copyright 2013 Hewlett-Packard Development Company, L.P. The information contained herein is subject to change without notice.4
Сроки проведения ВНП
• Минфин РФ (письмо от 17.10.2006 N 03-02-07/1-286) указывает, что период проведения
выездной налоговой проверки головной организации не должен превышать двух месяцев (по
общему правилу), исчисляемых с учетом времени фактического нахождения
проверяющих на территории проверяемой организации, и периода времени между
вручением организации требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК
РФ и представлением ею запрашиваемых документов.
• Судебная практика поддерживает позицию Минфина и указывает, что «….порядок же
календарного исчисления сроков, установленный статьей 6.1 НК РФ, в этих случаях не
применяется».
(Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 25.04.2006 N А11-15769/2005-К2-19/657, Постановлении ФАС
Северо-Западного округа от 13.02.2006 N А42-3174/2005, Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от
26.08.2004 N А19-2860/04-40-Ф02-3348/04-С1).

5. © Copyright 2013 Hewlett-Packard Development Company, L.P. The information contained herein is subject to change without notice.5
Рекомендации при ВНП
• Проверка полномочий, организация рабочего места (помещение, которое должно
закрываться на ключ) и учет времени нахождения проверяющих на территории организации
(ст. 89, 91 НК РФ);
• Внимание к требованиям и решения, получаемым в процессе проверки;
• Письменный учет вопросов, задаваемых проверяющим (желательно завести отдельный
журнал, где отражаются детали, в частности, указывается дата, вопрос (предмет),
исполнитель и дата, когда предоставлен отчет);
• Передачу документов необходимо фиксировать и передавать пронумерованные, сшитые и
под роспись. Внимательно относиться с срокам предоставления документов и помнить, что
штрафы накладываются за документ, а не за количество страниц в нем;
• Если нет возможности предоставить ответ «в срок», то налогоплательщик может продлить
срок представления документов по согласованию с налоговым органом (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК
РФ): в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения требования о
представлении документов, письменно уведомить инспекцию с указанием причин и сроков.
• Обжаловать акт в вышестоящую инспекцию и, в случае не согласия с вынесенным
решением, обжаловать его в суде. Позицию для защиты своих интересов прорабатывать
детально и приводить аргументы (в том числе использовать аргументацию со ссылками на
судебную практику, поддерживающую Вашу позицию).

6. © Copyright 2013 Hewlett-Packard Development Company, L.P. The information contained herein is subject to change without notice.6
Права в рамках КНП
• Право требовать соблюдение рамок проведения проверки (ограничена предоставленной
отчётности), сроков проведения проверки и по результатам которой налогоплательщику
должны быть направлены сообщения о выявленных ошибках. Налогоплательщик имеет право
предоставить пояснения. (п. 1 - 5 ст. 88 НК РФ).
• Право подать уточненные декларации (ст. 54, 80, 81, 88 НК РФ).
• Право требовать соблюдения процедур проведения мероприятий налогового контроля в ходе
камеральной проверки: истребование документов, выемка, осмотр, допрос (ст. 90 - 99 НК РФ).
• Право получать копии дополнительных/промежуточных решений, принимаемых в процессе
проведения камеральной проверки (пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 9, 12 п. 1 ст. 32 НК РФ).
• Права требовать соблюдения процедуры вынесения решения по результатам камеральной
проверки (ст. 100, 101 НК РФ): получать экземпляр акта камеральной проверки; знакомиться с
материалами проверки; подавать письменные возражения по акту; участвовать в
рассмотрении материалов проверки и предоставлять объяснения; в случае проведения
дополнительных мероприятий, знакомиться с их результатами; получать решение.
• Право обжаловать полученные решения (ст. 137 - 139.1 НК РФ).

7. © Copyright 2013 Hewlett-Packard Development Company, L.P. The information contained herein is subject to change without notice.7
Права в рамках КНП (продолжение)
С 1 января 2010 г. налоговый орган по общему правилу не вправе в ходе камеральной проверки
повторно запрашивать документы, которые налогоплательщик представлял ранее (п. 5 ст. 93 НК
РФ, ч. 3, 15 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).
Федеральный закон РФ от 28.06.2013 N 134-ФЗ:
• С 01.02.2014г. новое основание истребовать документы при КНП: Это касается «первички»
и аналитических регистров налогового учета. Возможность истребовать в случае, если
«уточненка» представлена по истечении двух лет после сдачи исходной декларации,
и согласно уточненным сведениям убыток стал больше, либо сумма налога к уплате стала
меньше.
• С 01.01.2015г. право истребовать у налогоплательщика документы если информация,
собранная из разных источников, окажется противоречивой. Согласно п.1 ст.92 НК РФ
налоговые органы будут вправе проводить осмотр территорий, помещений, документов и
предметов.

8. © Copyright 2013 Hewlett-Packard Development Company, L.P. The information contained herein is subject to change without notice.8
Рекомендации при КНП
• Инспекции на местах по формальному признаку могут требовать заверять каждый
документов, что значительно увеличивает нагрузку на налогоплательщика.
• В случае если компания хранит документы во внешнем архиве нужно учитывать время на
доставку их.
• Если нет возможности предоставить ответ «в срок», то налогоплательщик может продлить
срок представления документов по согласованию с налоговым органом (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК
РФ): в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения требования о
представлении документов, письменно уведомить инспекцию с указанием причин и сроков.
• Документы передаются пронумерованные, прошитые и заверенные под опись.
• В случае несогласия с позицией инспекции: Обжаловать акт в вышестоящую инспекцию и, в
случае не согласия с вынесенным решением, обжаловать его в суде. Позицию для защиты
своих интересов прорабатывать детально и приводить аргументы (в том числе использовать
аргументацию со ссылками на судебную практику, поддерживающую Вашу позицию). Если
нет возможности предоставить ответ «в срок», то налогоплательщик может продлить срок
представления документов по согласованию с налоговым органом (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ) :
в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения требования о представлении
документов, письменно уведомить инспекцию с указанием причин и сроков.

9. © Copyright 2013 Hewlett-Packard Development Company, L.P. The information contained herein is subject to change without notice.9
«Встречные» налоговые проверки
До 1 января 2007 г. при проведении встречных проверок налоговые органы руководствовались
статьей 87 НК РФ, при истребовании документов — статьей 93 НК РФ.
С 1 января 2007 г. в НК РФ закреплены только два вида проверок — выездная и камеральная,
термин «встречная проверка» отсутствует.
Однако, несмотря на отсутствие термина - действия налоговых органов, проводимые ранее в
рамках встречных проверок, четко регламентированы статьей 93.1 НК РФ.
Для реализации своих прав налогоплательщику необходимо помнить, что:
• Основание и цель проведения встречных проверок: осуществление налоговыми органами
камеральной или выездной проверки налогоплательщика и контрагента и иных лиц
истребуются документы/информация, необходимые налоговым органам для проведения
полной и всесторонней налоговой проверки налогоплательщика (ст. 88, 89, 93.1, 101 НК РФ).
ВАЖНО: контрагент и его деятельность налоговыми органами не проверяются!
• Порядок и процедура истребования документов (информации) у контрагента и иных лиц
установлены п. 3 и 4 ст. 93.1 НК РФ.

10. © Copyright 2013 Hewlett-Packard Development Company, L.P. The information contained herein is subject to change without notice.10
«Встречные» налоговые проверки (продолжение)
Документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика
(плательщика сбора, налогового агента), налоговые органы вправе истребовать в соответствии с
пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ. Понятия «информация» и «документ» разделены и четко
сформулированы в статье 93.1 НК РФ.
ВАЖНО помнить, что:
1) Налоговые органы могу ознакомиться с подлинниками документов (письмо Минфина России
от 11 января 2009 г. № 03-02-07/1-1).
2) Налоговый кодекс не содержит детального перечня запрашиваемой информации, исключение
– информация должна относиться к предмету проверки – конкретной сделке; Положительное:
право на ограничение повторного истребования документов (с 1 января 2011г., п. 5 ст. 93.1 НК
РФ).

11. © Copyright 2013 Hewlett-Packard Development Company, L.P. The information contained herein is subject to change without notice.11
Рекомендации и особенности:
«Встречные» налоговые проверки
• Требование налогоплательщику направляет налоговый орган по месту его учета с
приложением поручения от налогового органа, осуществляющего налоговый контроль (п. 3 – 4
ст. 93.1).
• В случае запроса документов не относящихся с проверяемому налогоплательщику, либо к
конкретной сделке, в сопроводительном письме следует написать аргументированный отказ.
• На практике могут возникнуть ситуации когда запрашиваются одни и те же документы
разными, например региональными, инспекциями. По формальному признаку нет обязанности
предоставлять повторно, но если объем не большой, можно «пойти навстречу» инспекции, при
этом обратить внимание, что это «повторное предоставление».

12. © Copyright 2013 Hewlett-Packard Development Company, L.P. The information contained herein is subject to change without notice.12
Рекомендации и особенности:
«Встречные» налоговые проверки (продолжение)
• Следует обращать внимание на своевременное предоставление документов, т.к. отводится
всего 5 рабочих дней при значительных объемах. Срок может быть продлен, но решение
зависит от налогового органа.
• Если нет возможности предоставить ответ «в срок», то налогоплательщик может продлить срок
представления документов по согласованию с налоговым органом (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ) : в
течение одного рабочего дня, следующего за днем получения требования о представлении
документов, письменно уведомить инспекцию с указанием причин и сроков.
• Документы передаются пронумерованные, прошитые и заверенные под опись.
• Инспекции на местах по формальному признаку могут требовать заверять каждый документов,
что значительно увеличивает нагрузку на налогоплательщика.
• В случае если компания хранит документы во внешнем архиве нужно учитывать время на
доставку их.

13. © Copyright 2013 Hewlett-Packard Development Company, L.P. The information contained herein is subject to change without notice.13
Проверка сделок между взаимозависимыми лицами.
Орган налогового контроля:
Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между
взаимозависимыми лицами проводится федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, (ст.105.17 НК РФ). Таким
органом является ФНС России.
Проверка будет проводиться по месту нахождения органа ФНС России.
Основные отличия от проведения ВНП:
• Проводится в срок, не превышающий 6 месяцев (может быть продлен до 12 месяцев) – п.4 ст.
105.17;
• Срок предоставления Документации по трансфертному ценообразованию (ст. 105.17)
составляет 30 дней – п. 6 ст. 105.17;
• Срок предоставления возражений на Акту по итогом проверки составляет 20 дней – п. 13 ст.
105.17.
ВАЖНО: Проверка за 2012г. может быть возбуждена до 30.06.2014г.

14. © Copyright 2013 Hewlett-Packard Development Company, L.P. The information contained herein is subject to change without notice.14
Рекомендации при Проверках сделок между
взаимозависимыми лицами.

15. © Copyright 2013 Hewlett-Packard Development Company, L.P. The information contained herein is subject to change without notice.15
Q&A

16. © Copyright 2013 Hewlett-Packard Development Company, L.P. The information contained herein is subject to change without notice.
Thank you