Ο ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ ΣΤΟΥΣ ΔΗΜΟΥΣ { ΝΑΞΟΣ}.pptx

Ο Εσωτερικός Έλεγχος στους Δήμους
ΖΥΓΟΥΛΗΣ ΦΩΤΙΟΣ
Ο ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ ΣΤΟΥΣ ΔΗΜΟΥΣ
1

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ
• Ι. Θεωρητικό Μέρος
• Α. Γενικές Αρχές – Οργάνωση - Λειτουργία
• Β. Ανάλυση κινδύνων και κατάρτιση ετησίων
προγραμμάτων
• Γ. Σχεδιασμός – Διενέργεια Ελέγχου
Ο ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ ΣΤΟΥΣ ΔΗΜΟΥΣ 2

Τι είναι ο
Εσωτερικός
Έλεγχος στο
Δήμο ;

Τι είναι ο
Εσωτερικός
Έλεγχος στο
Δήμο ;
Έλεγχος νομιμότητας
Προληπτικός έλεγχος
Κατασταλτικός έλεγχος

Ερωτήματα
Σύμφωνα με αντιλήψεις των ΟΤΑ : Θεωρείται
αποτελεσματικότερος ο κατασταλτικός έλεγχος που
διενεργείται από το Ελεγκτικό Συνέδριο από τον προληπτικό
έλεγχο στους Δήμους ;

Ερωτήματα

ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ
ΔΗΜΟΣ ΚΑΛΑΜΑΤΑΣ
ΕΙΝΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΟΣ
ΑΦΟΡΑ ΤΙΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΕΙΣ
ΤΟΥ ΔΗΜΟΥ

ΔΗΜΟΣ ΚΑΛΑΜΑΤΑΣ
ΤΙ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ
ΚΑΝΕΙ Ο
ΔΗΜΑΡΧΟΣ;
ΤΙ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ
ΚΑΝΟΥΝ ΟΙ
ΥΠΑΛΛΗΛΟΙ;

ΤΙ ΕΊΝΑΙ ΤΙ ΔΕΝ
ΕΊΝΑΙ
Ο εσωτερικός έλεγχος βοηθά
τον οργανισμό να
αντιμετωπίζει τους κίνδυνους
σχετικά με:
Τις διαδικασίες
διακυβέρνησης - διοίκησης
Την επίτευξη των στόχων του
οργανισμού
Την ακεραιότητα των
χρηματοοικονομικών
πληροφοριών
Την αποτελεσματικότητα των
λειτουργιών
Τη διασφάλιση της
νομιμότητας
Την ανάπτυξη της ποιότητας Ι
•Βελτιστοποίηση
των διαδικασιών
•Αυτοματοποίηση
•Μόνον
οικονομικός
έλεγχος
•Ανασχεδιασμός

ΜΟΝΑΔΑ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ
Kotsiaris Vasilios
ΜΟΝΑΔΑ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ
ΕΛΕΓΧΟΥ
Spuropoulou Sofia
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ
ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
Markozanis Nikolaos.
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ
Efesiou Irini.
ΔΙΕΥΘΥΝΣΕΙΣ
ΔΗΜΑΡΧΟΣ
Markozanis Nikolaos.
ΕΠΙΤΡΟΠΟΣ ΕΛΕΓΚΤΙΚΟΥ
ΣΥΝΕΔΡΙΟΥ

Excellent
ΟΙΚΟΝΟΜΙΚ
Α ΘΕΜΑΤΑ
ΘΕΜΑΤΑ
ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ
ΠΟΛΙΤΙΚΗΣ
ΠΡΟΒΛΗΜΑΤΑ – ΚΙΝΔΥΝΟΣ
ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΩΝ

Θεωρητικό Μέρος
Στους ΟΤΑ υφίσταται αναγκαιότητα λειτουργίας Μονάδας Εσωτερικού
Ελέγχου με σκοπό :
Την καταγραφή, κριτική επισκόπηση και έλεγχο του Συστήματος Εσωτερικού
Ελέγχου
Την ενδυνάμωση του συστήματος εσωτερικού ελέγχου και της εταιρικής
διακυβέρνησης,
Επιβεβαίωση προς τη Διοίκηση για την εφαρμογή των πολιτικών και των
διαδικασιών οι οποίες έχουν υιοθετηθεί, ως προς την επίτευξη των
καθορισμένων στόχων.
Την από κοινού (co-sourcing) διενέργεια εσωτερικών ελέγχων,
Την παροχή θεωρητικής και πρακτικής (on-the-job) εκπαίδευσης για την
μετάδοση γνώσης και εμπειρίας.

Ερωτήματα
• Έχει συσταθεί μονάδα εσωτερικού ελέγχου στο Δήμο;
• Έχει στελεχωθεί επαρκώς;
• Πως αντιμετωπίζονται οι εσωτερικοί ελεγκτές στο Δήμο από τους συναδέλφους;
• Πως αντιμετωπίζονται οι εσωτερικοί ελεγκτές στο Δήμο από το Δήμαρχο;
• Πόσοι έλεγχοι γίνονται κάθε χρόνο από τη Μονάδα Εσωτερικού Ελέγχου;
• Oι εκθέσεις που υποβάλλονται προς το Δήμαρχο – Δημοτικό Συμβούλιο λαμβάνονται υπόψιν;
• Συμβάλει ο εσωτερικός έλεγχος στη βελτίωση των οργανωτικών διαδικασιών του Δήμου;
• Συμβάλει ο εσωτερικός έλεγχος στη πάταξη της διαφθοράς στο Δήμο;
• Είναι συνεχής η επιμόρφωση του εσωτερικού ελεγκτή;

Η Μονάδα Εσωτερικού Ελέγχου του Δήμου πρέπει να
προβλεφθεί με τέτοιο τρόπο ώστε να εντάσσεται
αυτοτελώς κάτω από το Δήμαρχο. Πρέπει να έχει
καταγεγραμμένες τις αρμοδιότητες μετά από
απόφαση του Δημοτικού Συμβουλίου.

• Η Μονάδα Εσωτερικού Ελέγχου του Δήμου για να
λειτουργήσει αποτελεσματικά χρειάζεται τις εξής
ειδικότητες:
• ΠΕ Οικονομολόγων ( 1 άτομο)
• ΠΕ Νομικής (1 άτομο )
• ΔΕ Διοικητικού ( 1 άτομο)
• ΤΕ Μηχανικών ( 1 άτομο )

• ΙΙ. Πρακτικό Μέρος – Η έκθεση ελέγχου στο Δήμο
• Α. Πρακτική Άσκηση - Παράδειγμα
• Β. Ετήσιος Απολογισμός

ΕΝΝΟΙΟΛΟΓΗΣΕΙΣ
• Η λειτουργια του εσωτερικου ελεγχου
είναι η δραστηριοτητα αξιολογησης
που καθιερωνεται σε ένα οργανισμο
και περιλαμβανει την αξιολογηση –
εξεταση – παρακολουθηση της
επαρκειας και της
αποτελεσματικοτητας των
διαδικασιων

Βασικές έννοιες ελεγκτικής
• Σύμφωνα με τα Πρότυπα του Ινστιτούτου Εσωτερικών
Ελεγκτών «Ο εσωτερικός έλεγχος είναι μια ανεξάρτητη,
αντικειμενική διαβεβαιωτική και συμβουλευτική
δραστηριότητα, σχεδιασμένη να προσθέτει αξία και να
βελτιώνει τις λειτουργίες ενός οργανισμού. Βοηθάει τον
Οργανισμό να επιτύχει τους αντικειμενικούς σκοπούς του,
υιοθετώντας μία συστηματική, επαγγελματική προσέγγιση
στην αξιολόγηση και βελτίωση της αποτελεσματικότητας των
διαδικασιών διαχείρισης κινδύνων, των συστημάτων
εσωτερικού ελέγχου και εταιρικής διακυβέρνησης».

• Οι έλεγχοι, αναλόγως του χρόνου, χωρίζονται σε τακτικούς και έκτακτους
που εκτελούνται για σοβαρά θέματα τα οποία πρέπει να διερευνηθούν
επειγόντως. Επιπροσθέτως, διακρίνονται σε διαφορετικές κατηγορίες,
ανάλογα με το αντικείμενο και το σκοπό:
• Έλεγχοι συμμόρφωσης
• Έλεγχοι αποδοτικότητας αναφορικά με τη διακυβέρνηση του οργανισμού,
τη δυνατότητα των οργανισμών να εφαρμόζουν δημόσιες πολιτικές, να
προσφέρουν υπηρεσίες στους πολίτες και να εφαρμόζουν τις δεσμεύσεις
των αιρετών.
• Έλεγχοι παρακολούθησης εφαρμογής προτάσεων/διορθωτικών ενεργειών

• Η αποστολή του Εσωτερικού Ελέγχου διατυπώνει το τι
φιλοδοξεί να επιτύχει ο εσωτερικός έλεγχος σε έναν
Οργανισμό. Η θέση της αποστολής του Εσωτερικού Ελέγχου
στο νέο Πλαίσιο των Διεθνών Επαγγελματικών Προτύπων
είναι σκόπιμη, καταδεικνύοντας πως οι επαγγελματίες θα
πρέπει να χρησιμοποιήσουν το υφιστάμενο πλαίσιο,ώστε να
ενισχύσουν και να προστατέψουν την αξία του οργανισμού
μέσω της παροχής αντικειμενικής και βάσει κινδύνων
διασφάλισης συμβουλών και απόψεων.

ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ
ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ
ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ

ΑΠΟΣΤΟΛΗ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ
ΕΛΕΓΧΟΥ
ΕΡΓΟ
• ΑΠΟΔΟΤΙΚΟΤΗΤΑ
• ΣΥΜΜΟΡΦΩΣΗ
• ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΗ
• ΤΠΕ
ΕΡΕΥΝΕΣ
ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΗ
ΣΤΡΑΤΗΓΙΚΟ
ΠΛΑΝΟ
ΕΚΠΑΙΔΕΥΣΗ
ΑΝΑΓΝΩΡΙΣΗ
ΚΙΝΔΥΝΩΝ
ΑΠΟΦΥΓΗ
ΚΙΝΔΥΝΩΝ
ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗ
ΚΙΝΔΥΝΩΝ
ΕΛΕΓΧΟΣ
ΚΙΝΔΥΝΩΝ
ΚΥΒΕΡΝΗΤΙΚΗ
Management
22

• Ιστορική Αναφορά – Νομικό Πλαίσιο
Εσωτερικος ελεγχος (internal audit), όπως αυτος οριζεται
στν παρ. 2 του αρθρου 4 του ν 3496/2006 είναι :
Η ανεξαρτητη ελεγκτικη συμβουλευτικη δραστηριοτητα
παροχης βεβαιωσης περι της επαρκειας συστηματων
διαχειρισης και ελεγχου ενός οργανισμου
Με στοχο τη βελτιωση των λειτουργιων του
Και την επιτευξη των στοχων του χρησιμοποιωντας
συστημικες μεθοδολογιες .

Συμφωνα με τις διαταξεις της παρ 1 του αρθρου 168
του ν 4270/2014 εσωτερικος ελεγχος
πραγματοποιειται σε ολους τους φορεις της
γενικης κυβερνησης όπως οριζεται στην παρ 2 του
αρθρου 4 του ν 3492/2006.

• Το άρθρο 4 παρ. 2, 3 και 4 του Ν. 3492/2006 (ΦΕΚ Α΄ 210/5-10-2006), «Οργάνωση συστήματος ελέγχου για τη
διασφάλιση της χρηστής δημοσιονομικής διαχείρισης του Κρατικού Προϋπολογισμού και των εκτός του Κρατικού
Προϋπολογισμού φορέων κ.α. διατάξεις» (απαλοίφεται: «όπως τροποποιήθηκε και ισχύει με το Ν. 4081/2012»),
σύμφωνα με τις οποίες:
• «2. Εσωτερικός έλεγχος (ίnternaΙ audit) είναι η ανεξάρτητη ελεγκτική -συμβουλευτική δραστηριότητα παροχής
διαβεβαίωσης περί της επάρκειας των συστημάτων διαχείρισης και ελέγχου ενός φορέα, με στόχο τη βελτίωση
των λειτουργιών του και την επίτευξη των στόχων του, χρησιμοποιώντας συστημικές και δομημένες μεθοδολογίες.
Οι μεθοδολογίες αυτές στοχεύουν κυρίως στη βελτίωση της αποτελεσματικότητας των διαδικασιών που διέπουν
τη λειτουργία του, των διαδικασιών διαχείρισης κινδύνου και των διαδικασιών ελέγχου.
• 3. Μονάδα Εσωτερικού Ελέγχου είναι η ανεξάρτητη ελεγκτική -συμβουλευτική υπηρεσία, η οποία θα παρέχει
διαβεβαίωση περί της επάρκειας των συστημάτων διαχείρισης και ελέγχου ενός φορέα.
• 4. Σύστημα εσωτερικού ελέγχου (ίnternaΙ contrοΙ) είναι το συνολικό σύστημα διαχειριστικών και άλλων ελέγχων,
συμπεριλαμβανομένων των ελέγχων της οργανωτικής δομής, των μεθοδολογιών, των διαδικασιών και του
εσωτερικού ελέγχου (ίnternaΙ audit), που έχει εφαρμόσει η Διοίκηση στις λειτουργίες του φορέα, για την
υποστήριξη της επίτευξης των στόχων του με αποδοτικό, αποτελεσματικό και οικονομικό τρόπο. Το σύστημα
εσωτερικού ελέγχου εξασφαλίζει τη συμμόρφωση στις πολιτικές της Διοίκησης, διασφαλίζει τα περιουσιακό
στοιχεία και πόρους του φορέα, μέσω πιστοποίησης της πληρότητας και ακρίβειας των λογιστικών εγγραφών και
καταστάσεων και παρέχει επίκαιρες και αξιόπιστες δημοσιονομικές και διαχειριστικές πληροφορίες».

• Το άρθρο 12 παρ. 1, 2, 3 και 4 του ως άνω Ν. 3492/2006, όπως αντικαταστάθηκε
με το άρθρο 1 παρ.3 του Ν.4081/2012 (ΦΕΚ Α΄ 184/27.09.2012), «Περιστολή
δημοσίων δαπανών, ρύθμιση θεμάτων δημοσιονομικών ελέγχων και άλλες
διατάξεις», προβλέπει ότι:
• «Με κοινή απόφαση των Υπουργών Διοικητικής Μεταρρύθμισης και Ηλεκτρονικής
Διακυβέρνησης, Οικονομικών και του καθ` ύλην αρμόδιου Υπουργού συνιστώνται
μονάδες εσωτερικού ελέγχου σε όλα τα Υπουργεία και τις Αποκεντρωμένες
Διοικήσεις της Χώρας, οι οποίες υπάγονται απευθείας στον οικείο Υπουργό ή τον
οικείο προϊστάμενο της Αποκεντρωμένης Διοίκησης του Κράτους, ρυθμίζεται η
στελέχωση τους από το υπηρετούν στους αντίστοιχους φορείς προσωπικό και
εξειδικεύονται οι αρμοδιότητες αυτών ως προς τη διενέργεια εσωτερικού
ελέγχου, όπως αυτός ορίζεται στο άρθρο 4 παρ. 2.

• Με όμοια απόφαση μπορεί να συνιστώνται μονάδες εσωτερικού ελέγχου στους
φορείς, οι οποίοι εποπτεύονται από τα Υπουργεία ή τις Αποκεντρωμένες
Διοικήσεις της Χώρας που εμπίπτουν στο περιγραφόμενο στο άρθρο 3 πεδίο
εφαρμογής του παρόντος νόμου και έχουν προϋπολογισμό άνω των τριών
εκατομμυρίων (3.000.000) ευρώ, ρυθμίζεται η στελέχωση τους από το υπηρετούν
στους αντίστοιχους φορείς προσωπικό και εξειδικεύονται οι αρμοδιότητες αυτών
ως προς τη διενέργεια εσωτερικού ελέγχου, όπως αυτός ορίζεται στο άρθρο 4
παρ. 2, με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 4 παρ. 3 του ν. 3429/2005
(Α` 314), όπως ισχύει, για τον εσωτερικό έλεγχο. Το ανωτέρω ποσό μπορεί να
αναπροσαρμόζεται με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών.
• 3. Στους φορείς, που δεν συνιστάται μονάδα εσωτερικού ελέγχου, τις
αρμοδιότητες αυτής ασκεί η μονάδα εσωτερικού ελέγχου του εποπτεύοντος
φορέα.

• Πρότυπα Εσωτερικού Ελέγχου
Οι δραστηριότητες του εσωτερικού ελέγχου διεξάγονται σε
ποικίλα νομικά και πολιτιστικά περιβάλλοντα, για
οργανισμούς που διαφέρουν μεταξύ τους σε σκοπό, μέγεθος,
πολυπλοκότητα και δομή και από άτομα εντός ή εκτός του
οργανισμού. Παρά το γεγονός ότι αυτές οι διαφορές είναι σε
θέση να επηρεάσουν την εφαρμογή του εσωτερικού ελέγχου σε
κάθε περιβάλλον, η συμμόρφωση με τα Διεθνή Πρότυπα για
την Επαγγελματική Εφαρμογή του Εσωτερικού Ελέγχου
(Πρότυπα) είναι θεμελιώδης, προκειμένου οι εσωτερικοί
ελεγκτές να ανταποκριθούν στις υποχρεώσεις τους.

• Ο σκοπός των Προτύπων είναι να :
• 1. Καθοδηγούν ως προς την τήρηση των υποχρεωτικών στοιχείων του
Διεθνούς Πλαισίου
• Επαγγελματικής Εφαρμογής.
• 2. Παρέχουν ένα πλαίσιο για την εφαρμογή και προώθηση ενός ευρέος
φάσματος
• προστιθέμενης αξίας υπηρεσιών εσωτερικού ελέγχου.
• 3. Θέτουν τη βάση για την αξιολόγηση της απόδοσης του εσωτερικού
ελέγχου.
• 4. Υιοθετούν βελτιωμένες διαδικασίες και λειτουργίες του οργανισμού.

• Τα Πρότυπα είναι ένα σύνολο απαιτήσεων, υποχρεωτικού
χαρακτήρα, που βασίζονται σε συγκεκριμένες αρχές και
εξειδικεύονται στα εξής :
• • Δηλώσεις θεμελιωδών απαιτήσεων για την άσκηση του
επαγγέλματος του εσωτερικού ελέγχου και για την
αξιολόγηση της απόδοσής του, που είναι διεθνώς
εφαρμόσιμα σε επίπεδο οργανισμού και σε ατομικό επίπεδο.
• • Ερμηνείες, αποσαφηνίζοντας όρους ή έννοιες που
συμπεριλαμβάνονται στα Πρότυπα.

• Τα Πρότυπα περιλαμβάνουν δύο κύριες κατηγορίες : Πρότυπα
Χαρακτηριστικών και Διεξαγωγής.
• Τα Πρότυπα Χαρακτηριστικών ασχολούνται με τα χαρακτηριστικά
των οργανισμών και των ατόμων που εφαρμόζουν εσωτερικό
έλεγχο.
• Τα Πρότυπα Διεξαγωγής περιγράφουν τη φύση των υπηρεσιών
εσωτερικού ελέγχου και παρέχουν ποιοτικά κριτήρια για την
αξιολόγηση αυτών των υπηρεσιών.
• Τα Πρότυπα Χαρακτηριστικών και Διεξαγωγής έχουν εφαρμογή στο
σύνολο των υπηρεσιών εσωτερικού ελέγχου.

• Τα Πρότυπα Εφαρμογής αναλύουν περαιτέρω τα
Πρότυπα Χαρακτηριστικών και Διεξαγωγής και
παρέχουν τις απαιτήσεις που έχουν εφαρμογή σε
υπηρεσίες διαβεβαίωσης ή σε συμβουλευτικές
υπηρεσίες.

• Οι υπηρεσίες διαβεβαίωσης (A) σχετίζονται με την αντικειμενική
αξιολόγηση των τεκμηρίων από τον εσωτερικό ελεγκτή, προκειμένου να
παράσχει απόψεις ή συμπεράσματα σχετικά με μία μονάδα,
δραστηριότητα, λειτουργία, διαδικασία, σύστημα ή άλλα θέματα. Η φύση
και το εύρος ενός έργου διαβεβαίωσης καθορίζονται από τον εσωτερικό
ελεγκτή.
• Γενικά, τρία μέρη συμμετέχουν στις υπηρεσίες διαβεβαίωσης: (1) το
άτομο ή η ομάδα που σχετίζεται άμεσα με τη μονάδα, δραστηριότητα,
λειτουργία, διαδικασία, σύστημα ή άλλο θέμα – ο κάτοχος της
διαδικασίας, (2) το άτομο ή η ομάδα που διενεργεί την αξιολόγηση – ο
εσωτερικός ελεγκτής και (3) το άτομο ή η ομάδα
• που κάνει χρήση της αξιολόγησης – ο χρήστης.

Οι συμβουλευτικές υπηρεσίες (C) έχουν χαρακτήρα παραίνεσης και διενεργούνται γενικά κατόπιν
συγκεκριμένου αιτήματος του πελάτη. Η φύση και το πλαίσιο των συμβουλευτικών υπηρεσιών
υπόκεινται σε συμφωνία με τον πελάτη. Στις συμβουλευτικές υπηρεσίες γενικά εμπλέκονται δύο
μέρη: (1) το άτομο ή η ομάδα που προσφέρει τις συμβουλές – ο εσωτερικός έλεγχος και (2) το
άτομο ή η ομάδα που ζητά και λαμβάνει τις συμβουλές – ο πελάτης. Ο εσωτερικός ελεγκτής, όταν
διενεργεί συμβουλευτικό έργο, θα πρέπει να διατηρεί την αντικειμενικότητά του και να μην
αναλαμβάνει ευθύνη διοικητικής φύσεως.

Εάν τα Πρότυπα χρησιμοποιούνται σε συνδυασμό με απαιτήσεις που εκδίδονται από άλλους
επίσημους φορείς, οι επικοινωνίες του εσωτερικού ελέγχου μπορεί να αναφέρουν τη χρήση άλλων
απαιτήσεων, εφόσον αυτό κρίνεται απαραίτητο. Στην περίπτωση αυτή, εάν η λειτουργία εσωτερικού
ελέγχου αναφέρει ότι συμμορφώνεται με τα Πρότυπα και υπάρχουν αντιφάσεις μεταξύ των
Προτύπων και λοιπών απαιτήσεων, οι εσωτερικοί ελεγκτές και η λειτουργία του εσωτερικού ελέγχου
οφείλουν να συμμορφώνονται με τα Πρότυπα, ενώ δύνανται να συμμορφώνονται και με τις άλλες
απαιτήσεις, εάν αυτές είναι περισσότερο περιοριστικές.

1100 - Ανεξαρτησία και Αντικειμενικότητα
Η λειτουργία εσωτερικού ελέγχου πρέπει να είναι
ανεξάρτητη και οι εσωτερικοί ελεγκτές πρέπει να
είναι αντικειμενικοί κατά την εκτέλεση του έργου τους.

1110 - Ανεξαρτησία εντός του Οργανισμού
Ο επικεφαλής εσωτερικού ελέγχου πρέπει να υποβάλλει αναφορές σε
τέτοιο επίπεδο ιεραρχίας μέσα στον οργανισμό που να επιτρέπει
στη λειτουργία εσωτερικού ελέγχου να ανταποκρίνεται στις
ευθύνες της. Ο επικεφαλής εσωτερικού ελέγχου πρέπει να
επιβεβαιώνει στο συμβούλιο, τουλάχιστον μία φορά ετησίως, την
ανεξαρτησία της λειτουργίας εσωτερικού ελέγχου εντός του
οργανισμού.

• 1120 - Ατομική Αντικειμενικότητα
Οι εσωτερικοί ελεγκτές πρέπει να τηρούν μια
απροκατάληπτη, αμερόληπτη στάση και να
αποφεύγουν συγκρούσεις συμφερόντων.

• 1130 - Παρεμπόδιση Ανεξαρτησίας ή Αντικειμενικότητας
Εφόσον η ανεξαρτησία ή η αντικειμενικότητα
παρεμποδίζεται, πραγματικά ή φαινομενικά, οι
λεπτομέρειες της παρεμπόδισης πρέπει να
κοινοποιούνται στα αρμό δια όργανα. Η φύση της
κοινοποίησης θα εξαρτάται από το είδος της
παρεμπόδισης

• 1210 - Επαγγελματική Επάρκεια
Οι εσωτερικοί ελεγκτές πρέπει να διαθέτουν τις γνώσεις,
τις δεξιότητες και τις λοιπές ικανότητες που απαιτούνται
για την εκπλήρωση των ατομικών καθηκόντων τους. Η
λειτουργία εσωτερικού ελέγχου πρέπει συλλογικά να
κατέχει ή να αποκτήσει τις γνώσεις, τις δεξιότητες και τις
λοιπές ικανότητες που απαιτούνται για την εκπλήρωση
των υποχρεώσεών της.

• 1300 - Πρόγραμμα Διαβεβαίωσης και Βελτίωσης
Ποιότητας Ο επικεφαλής εσωτερικού ελέγχου
πρέπει να αναπτύσσει και να διατηρεί ένα
πρόγραμμα διαβεβαίωσης και βελτίωσης ποιότητας.

• 1320 - Υποβολή Αναφοράς για το Πρόγραμμα Διαβεβαίωσης και Βελτίωσης
Ποιότητας
• Ο επικεφαλής εσωτερικού ελέγχου πρέπει να γνωστοποιεί τα αποτελέσματα του
προγράμματος διαβεβαίωσης και βελτίωσης ποιότητας στο συμβούλιο. Οι
γνωστοποιήσεις περιλαμβάνουν:
• • Το εύρος και τη συχνότητα τόσο των εσωτερικών όσο και των εξωτερικών
αξιολογήσεων.
• • Τα προσόντα και ανεξαρτησία του αξιολογητή ή της ομάδας αξιολόγησης,
• συμπεριλαμβανομένων των συγκρούσεων συμφερόντων.
• • Τα συμπεράσματα των αξιολογητών.
• • Διορθωτικά σχέδια δράσης.

• 2010 - Προγραμματισμός
• Ο επικεφαλής εσωτερικού ελέγχου πρέπει να
καταρτίζει ένα πρόγραμμα ελέγχων με βάση την
εκτίμηση κινδύνων, με σκοπό να προσδιορίσει τις
προτεραιότητες της λειτουργίας εσωτερικού
ελέγχου, σύμφωνα με τους στόχους του
οργανισμού.

2020 - Κοινοποίηση και Έγκριση
Ο επικεφαλής εσωτερικού ελέγχου πρέπει να κοινοποιεί τον
σχεδιασμό για τη λειτουργία εσωτερικού ελέγχου και τις
απαιτήσεις πόρων, συμπεριλαμβανομένων και των σημαντικών
ενδιάμεσων μεταβολών, στην ανώτερη διοίκηση και στο συμβούλιο,
για επισκόπηση και έγκριση. Ο επικεφαλής εσωτερικού ελέγχου
πρέπει επίσης να κοινοποιεί την επίδραση του περιορισμού των
πόρων.

2060 - Υποβολή Αναφοράς στο Συμβούλιο και την Ανώτερη Διοίκηση
Ο επικεφαλής εσωτερικού ελέγχου πρέπει περιοδικά να υποβάλλει αναφορά στην ανώτερη διοίκηση
και το συμβούλιο σχετικά με τον σκοπό, τη δικαιοδοσία, την ευθύνη και την απόδοση της
λειτουργίας του εσωτερικού ελέγχου σε σχέση με το ελεγκτικό πλάνο καθώς και με τη συμμόρφωσή
της με τον Κώδικα Ηθικής και τα Πρότυπα. Η αναφορά πρέπει επίσης να περιλαμβάνει σημαντικούς
κινδύνους, μνημονεύοντας και κινδύνους απάτης, καθώς και ζητήματα ελεγκτικών μηχανισμών,
διακυβέρνησης και λοιπά θέματα τα οποία χρήζουν προσοχής από την ανώτερη διοίκηση και/ή το
συμβούλιο.

2120 - Διαχείριση Κινδύνων
Η λειτουργία εσωτερικού ελέγχου πρέπει να εκτιμά την
αποτελεσματικότητα των διαδικασιών διαχείρισης
κινδύνων και να συμβάλλει στην βελτίωσή τους.

2200 - Σχεδιασμός Έργου
Οι εσωτερικοί ελεγκτές πρέπει να αναπτύσσουν και να
αποτυπώνουν τον σχεδιασμό κάθε έργου, ο οποίος θα
περιλαμβάνει τους αντικειμενικούς σκοπούς, το εύρος,
το χρονοδιάγραμμα και την κατανομή των πόρων. Ο
σχεδιασμός θα πρέπει να λαμβάνει υπόψη τις
στρατηγικές του οργανισμού, σκοπούς και κινδύνους
που σχετίζονται με το έργο.

2201 - Παράγοντες Σχεδιασμού
Κατά τη διαδικασία του σχεδιασμού του έργου, οι εσωτερικοί ελεγκτές πρέπει να λαμβάνουν υπόψη
τους:
• Τις στρατηγικές και τους αντικειμενικούς σκοπούς της δραστηριότητας που επισκοπείται και τα
μέσα με τα οποία η δραστηριότητα ελέγχει την απόδοση της.
• Τους σημαντικούς κινδύνους που απειλούν τη δραστηριότητα, τους αντικειμενικούς σκοπούς,
τους πόρους, τις λειτουργίες της και τα μέσα με τα οποία η ενδεχόμενη επίδραση των
κινδύνων διατηρείται σε ένα αποδεκτό επίπεδο.
• Την επάρκεια και την αποτελεσματικότητα των διαδικασιών διακυβέρνησης, διαχείρισης
κινδύνων και των διαδικασιών ελέγχου της δραστηριότητας, σε σύγκριση με ένα σχετικό
πλαίσιο ή μοντέλο.
• Τις ευκαιρίες για να γίνουν σημαντικές βελτιώσεις σε θέματα διακυβέρνησης, τη διαχείριση
κινδύνων και τις διαδικασίες ελέγχου της δραστηριότητας.

Σύστημα Εσωτερικού Ελέγχου
• Για να θεωρηθεί μια Μονάδα Εσωτερικού Ελέγχου αποτελεσματική, πρέπει όλες οι
ακόλουθες Αρχές να εφαρμόζονται. Το πώς ένας εσωτερικός ελεγκτής, όπως επίσης και μια
Μονάδα Εσωτερικού Ελέγχου εφαρμόζουν με επιτυχία τις Βασικές Αρχές, μπορεί να
ποικίλει από Οργανισμό σε Οργανισμό, αλλά η αποτυχία επίτευξης μιας οποιασδήποτε από
τις κάτωθι αρχές, θα μπορούσε να σημαίνει ότι η Μονάδα Εσωτερικού Ελέγχου δεν ήταν
τόσο αποτελεσματική όσο θα μπορούσε στην επίτευξη της αποστολής της :
• Επιδεικνύει ακεραιότητα
• Επιδεικνύει επάρκεια ικανοτήτων και δέουσα επαγγελματική επιμέλεια
• Είναι αντικειμενικός και απαλλαγμένος από αθέμιτες επιρροές (ανεξάρτητος)
• Εναρμονίζεται με τις στρατηγικές, τους αντικειμενικούς σκοπούς και τους κινδύνους του
οργανισμού
• Έχει κατάλληλη θέση στο οργανόγραμμα και διαθέτει επαρκείς πόρους
• Επιδεικνύει δέσμευση στην ποιότητα και συνεχή βελτίωση
• Επικοινωνεί αποτελεσματικά
• Παρέχει διασφάλιση βάσει αξιολόγησης κινδύνων
• Είναι διορατικός, ενεργεί προληπτικά και εστιάζει στο μέλλον
• Προάγει τη βελτίωση του οργανισμού

Μονάδα Εσωτερικού Ελέγχου
• Οι εσωτερικοί ελεγκτές των νεοϊδρυόμενων Μονάδων Εσωτερικού
Ελέγχου, μπορούν να ακολουθήσουν τα επόμενα βήματα για να
ξεκινήσουν τη νέα λειτουργία εσωτερικού ελέγχου(βάσει της
καθοδήγησης του ΙΙΑ)

• Εγκαθιδρύστε τη Μονάδα Εσωτερικού Ελέγχου στον Οργανισμό και
επισκοπείστε το νομοθετικό πλαίσιο και το Διεθνές Πλαίσιο Επαγγελματικής
Εφαρμογής (IPPF), που αναφέρουν τι απαιτείται
• Διεξάγετε συνεντεύξεις με την Ανώτατη Διοίκηση για να εξηγήσετε το ρόλο της
Μονάδας Εσωτερικού Ελέγχου και να ενημερωθείτε για το τι θεωρούν ως τα
σημαντικότερα προβλήματα και ευκαιρίες
• Επισκοπείστε τις υφιστάμενες γραπτές πολιτικές και διαδικασίες του
Οργανισμού
• Συναντηθείτε και συζητείστε με τους εξωτερικούς ελεγκτές κυρίως για ανοικτά
και κλειστά σοβαρά θέματα του Οργανισμού
• Καταγράψτε λίστα με όλες τις ελεγκτικές περιοχές και χαρτογραφείστε τις
κύριες διαδικασίες του οργανισμού
• Αναπτύξτε τον Κανονισμό του εσωτερικού ελέγχου
• Αναπτύξτε το ετήσιο πλάνο ελέγχων
• Αναπτύξτε ένα Πρόγραμμα Αξιολόγησης Ποιότητας και Βελτίωσης των
υπηρεσιών εσωτερικού ελέγχου

Διεθνή Ελεγκτικά Πρότυπα
Το Διεθνές Πλαίσιο Επαγγελματικής Εφαρμογής(IPPF)είναι το θεωρητικό
πλαίσιο της επίσημης καθοδήγησης του Διεθνούς Ινστιτούτου
Εσωτερικών Ελεγκτών.
ToΔιεθνές Ινστιτούτο Εσωτερικών Ελεγκτών είναι μεταξύ των 4 συνδεδεμένων
μελών του INTOSAI (International Organization of Supreme Audit
Institutions), που είναι μια παγκόσμια ένωση κυβερνητικών οντοτήτων
και θέτει τα Διεθνή Πρότυπα των Ανώτατων Οργάνων Ελέγχου.
Το Διεθνές Ινστιτούτο Εσωτερικών Ελεγκτώνείναι ένας αξιόπιστος,
παγκόσμιας εμβέλειας Οργανισμός που θέτει επαγγελματικές
κατευθυντήριες γραμμές, προσφέρει στους επαγγελματίες εσωτερικούς
ελεγκτές καθοδήγηση διαμέσου του Διεθνούς Πλαισίου Επαγγελματικής
Εφαρμογής,που περιλαμβάνει υποχρεωτικές
καιπροαιρετικέςκαθοδηγήσεις
Τo Διεθνές Πλαίσιο Επαγγελματικής Εφαρμογής είναι διεθνής καλή πρακτική
που δεν προβλέπεται στην Ελληνική Νομοθεσία

• Η Μονάδα Εσωτερικού Ελέγχου πρέπει να είναι ανεξάρτητη και οι
εσωτερικοί ελεγκτές αντικειμενικοί κατά την εκτέλεση των
καθηκόντων τους.
• Η ανεξαρτησία είναι η εξαίρεση από συνθήκες που εμποδίζουν τη
Μονάδας Εσωτερικού Ελέγχου να εκτελέσει τα καθήκοντά της με
αμερόληπτο τρόπο. Για να επιτύχει τον απαραίτητο βαθμό
ανεξαρτησίας, ο Επικεφαλής Εσωτερικού Ελέγχου έχει άμεση και
ανεμπόδιστη πρόσβαση στην Ανώτατη Διοίκηση και την Επιτροπή
Ελέγχου (εφόσον υπάρχει).Αυτό επιτυγχάνεται με αμφίδρομη σχέση.
Οποιαδήποτε απειλή για την ανεξαρτησία πρέπει να αναφέρεται
από τον ελεγκτή σε λειτουργικό και σε οργανωτικό επίπεδο.
•

Ηεπιτροπή Ελέγχου είναι υπεύθυνη για την ανεξάρτητη αξιολόγηση του
Συστήματος Εσωτερικού Ελέγχου, της διαχείρισης κινδύνων και της
Μονάδα Εσωτερικού Ελέγχου, περιλαμβανομένης και της
παρακολούθησης της ανεξαρτησίας της λειτουργίας του εσωτερικού
ελέγχου
Η Επιτροπή Ελέγχου είναι μια καλή διεθνής πρακτική, η οποία δεν
προβλέπεται από την Ελληνική νομοθεσία

• Ο Επικεφαλής ΕσωτερικούΕλέγχου αναμένεται να έχει πλήρη
κατανόηση του ελέγχου, καθώς επίσης και κατάλληλες γνώσειςόπως
πτυχίο Λογιστικής,πιστοποίηση CIA ή παρόμοια πιστοποίηση.

– Επαγγελματικήηθική: Προωθείκαιεφαρμόζειτιςαρχέςτης επαγγελματικής ηθικής
– Διοίκηση εσωτερικού ελέγχου: Αναπτύσσει και διαχειρίζεται τη Μονάδα
ΕσωτερικούΕλέγχου IPPF:Εφαρμόζει το Διεθνές Πλαίσιο Επαγγελματικής
Εφαρμογής(IPPF)
– Διακυβέρνηση, ρίσκο και δικλείδες
ασφαλείας:Εφαρμόζειπλήρηκατανόησητηςδιακυβέρνησης, του ρίσκου καιτων
δικλείδων ασφαλείας κατάλληλα για τον εκάστοτε Οργανισμό
– Επιχειρηματικό αισθητήριο: Διατηρείγνώσητουεπιχειρηματικούπεριβάλλοντος,των
πρακτικώντουκλάδου και των ειδικών οργανωτικών παραγόντων
– Επικοινωνία:Επικοινωνείαποτελεσματικά
– Πειθώκαισυνεργασία:Πείθεικαιπαρακινείάλλουςμέσωτηςσυνεργασίας
– Κριτικήσκέψη: Εφαρμόζειανάλυσηδιαδικασιών,επιχειρηματικήευφυίακαιτεχνικές
επίλυσης προβλημάτων
– Παραδοτέαεσωτερικούελέγχου: Ολοκληρώνειέργαεσωτερικούελέγχου
– Βελτίωσηκαικαινοτομία: Υιοθετείτηναλλαγήκαικαθοδηγείγιαβελτιώσεις και
καινοτομίες

Ανάλυση Κινδύνων

Αναγνώριση και Καταγραφή Κινδύνων
• Διοικητικό πλαίσιο
• Σχεδιασμός και απόδοση ευθύνης
• Στοιχεία ενεργητικού και διαχείριση πόρων
• Διαχείριση ανθρώπινου παράγοντα
• Διαφύλαξη περιουσιακών στοιχείων, πληροφορίας και ανθρώπων
• Διαχείριση πληροφορίας και πληροφοριακών συστημάτων
• Νομικές υπηρεσίες
• Επικοινωνίες
• Παραδοτέα προγραμμάτων και υπηρεσιών

Προετοιμασία της αξιολόγησης κινδύνων
• Η διαδικασία της αξιολόγησης κινδύνων λαμβάνει υπόψη της, πώς
πιθανά γεγονότα ενδεχομένως να επηρεάσουν την επίτευξη των
στόχων του Οργανισμού. Ο κίνδυνος εμφάνισης των πιθανών
γεγονότων αναλύεται σε όρους Πιθανότητας και Επίπτωσης.
•
• Ο κύριος σκοπός της αξιολόγησης κινδύνων για το Ετήσιο Πλάνο
Ελέγχων είναι να προτεραιοποιηθούν οι δυνάμενες να ελεγχθούν
περιοχές(το ελεγκτικό σύμπαν) και να δοθεί σημασία στους
σημαντικούς κινδύνους.

• Μια πλήρης επισκόπηση της εργασίας των εξωτερικών ελεγκτών πρέπει επίσης να γίνει, συμπεριλαμβανομένης
μιας εκτεταμένης επισκόπησης, οποιουδήποτε εσωτερικού ελέγχου στο παρελθόν ή ανακριτικής εργασίας, που
έχει διενεργηθεί.Κίνδυνοι εξωτερικού περιβάλλοντος,όπως είναι οι οικονομικές συνθήκες, οι διεθνείς σχέσεις, τα
περιβαλλοντικά θέματα και οι προτεραιότητες της Ευρωπαϊκής Επιτροπής, πρέπει επίσης να ληφθούν υπόψιν.
• Κατά την αξιολόγηση κινδύνων ο Επικεφαλής Εσωτερικού Ελέγχου πρέπει να εξετάσει τους σχετικούς κινδύνους:
• Στρατηγικοί κίνδυνοι είναι εκείνοι που θα μπορούσαν να επηρεάσουν την επίτευξη των στόχων και των
ιδιαίτερων πρωτοβουλιών των Οργανισμών
• Λειτουργικοί κίνδυνοι είναι περιστατικά που θα μπορούσαν να δυσχεράνουν την παροχή των κύριων υπηρεσιών,
δραστηριοτήτων, προγραμμάτων ή παραδοτέων των Οργανισμών
• Οι οικονομικοί κίνδυνοι σχετίζονται με την ικανότητα υλοποίησης των δραστηριοτήτων του Οργανισμού εντός
προϋπολογισμού, πιθανών περιορισμών στους πόρους του Οργανισμού ή θεμάτων χρηματοοικονομικών
αναφορών
• Κίνδυνοι σχετικά με την συμμόρφωση με την ισχύουσα νομοθεσία, το κανονιστικό πλαίσιο ή το πλαίσιο πολιτικής
του Οργανισμού

Μοντέλο Εκτίμησης Κινδύνων
Για να εκπονηθεί η αξιολόγηση της βαρύτητας των
κινδύνων, κάθε κίνδυνος πρέπει να εξετασθεί σε
συσχέτιση με τους υπόλοιπους. Το παρακάτω σχήμα
παρουσιάζει μια σχετική προσέγγιση στο θέμα.
Περιλαμβάνει την εξέταση της εκτιμώμενης επίπτωσης
ενός κινδύνου σε σχέση με την πιθανότητα αυτό να
συμβεί. Οι κίνδυνοι μπορούν να χαρτογραφηθούν μαζί
ώστε να διευκολύνεται ο διαχωρισμός μεταξύ υψηλών
και χαμηλών κινδύνων.

Risk Management Framework/ Policy
Πλαίσιο Πολιτικής Διαχείρισης Κινδύνων

Περιγραφή Κινδύνου
Πλάνο Διαχείρισης Κινδύνου
Risk
Card
No=1
Θεμελιώδης Αιτία
se
Ονομασία Κινδύνου
Υφιστάμενος Έλεγχος / Μέτρα Αντιμετώπισης

Source: Business Risk Assessment. 1998 – The Institute of Internal Auditors
Control It
Share or
Transfer It
Diversify or
Avoid It
Risk
Management
Process
Level
Activity
Level
Entity Level
Risk
Monitoring
Identification
Measurement
Prioritization
Risk
Assessment
Risk Analysis

Εσωτερικός Έλεγχος και Ανάλυση Δεδομένων
• Αξιολόγηση της ωριμότητας κινδύνου
• Σχεδιασμός περιοδικού ελέγχου
• Ατομική εκχώρηση ελέγχου

Αξιολογήστε την ωριμότητα κινδύνου
• Δεν είναι δυνατόν να διεξάγεται εσωτερικός έλεγχος βάσει
κινδύνου χωρίς αξιόπιστο μητρώο κινδύνων, δηλαδή σε
οργανισμούς που δεν έχουν επίγνωση του κινδύνου. Οι
οργανισμοί αυτοί πρέπει να βελτιώσουν την ωρίμανση κινδύνου
τους σε ένα ελάχιστο επίπεδο κινδύνου που ορίζεται πριν από τη
χρήση του RISK BASED INTERNAL AUDIT.

Audit Plan – Σχέδιο Ελέγχου
Σκοπός:
Για την εκπόνηση σχεδίου ελέγχου, ο κατάλογος των ελέγχων πρέπει να
διενεργείται για μια καθορισμένη περίοδο, συνήθως ένα έτος. Το σχέδιο
αυτό θα περιλαμβάνει όλους τους ελέγχους και άλλες εργασίες που
επιτρέπουν στην υπηρεσία εσωτερικού ελέγχου να υποβάλει τα
συμπεράσματά της σχετικά με τις διαδικασίες διαχείρισης κινδύνων, όπως
ορίζεται από τους όρους αναφοράς που έχουν συμφωνηθεί με την
επιτροπή ελέγχου και τη διοίκηση του ΟΤΑ.

Audit Plan - Σχέδιο Ελέγχου
• Προσδιορισμός των κινδύνων
• Κατανομή κινδύνων στους ελέγχους
• Κατάρτιση του προτεινόμενου ετήσιου σχέδιου ελέγχου
• Κατανομή των πόρων
• Δημοσίευση του σχεδίου ελέγχου

Σύγκριση
Audit process Risk-based auditing Previous methodology
Audit Universe All activities of the business Primarily financial areas but also
involving compliance with laws and
regulations, and ‘operations’
Audit Objectives Provide an opinion as to whether risks are
being managed to acceptable Levels
Confirm internal controls are
Operating. Improve efficiency
Annual Plan Audits directed at high risks Cyclical plan of audits, not
necessarily dependent on risk levels
Audit Types Only distinction is between
project (systems development) audits and
ongoing processes
Distinguishes between financial,
operational, compliance and other
types

Audit process Risk-based auditing Previous methodology
Involvement of
the rest of the
organisation
Involved at all stages of planning and the audit,
since they own the risks and must provide
assurance to the
stakeholders
Minimal. May approve the audit
plan and be involved at the end
of an audit to agree the points
found
Fieldwork Ensures the organisation
has identified all its risks,
and is controlling them
Based on a set work programme, where
there may be
no clear objective set, just tests
to carry out
Testing Similar tests as used at present but aimed at
confirming that important controls are
operating. Changes emphasis of testing
depending on risk maturity of the organisation.
Confirms the operation of controls – but
may not prioritise
these in order of importance.
May also be directed towards finding
errors, however immaterial.
Report Provides an opinion to management as to
whether its risks are being managed to
Confirms internal controls are operating
and reports where they are not

Risk Based Internal Audit - πλεονεκτήματα
• Ο εσωτερικός έλεγχος βάσει κινδύνων είναι απλή έννοια. Περιλαμβάνει ολόκληρη την
οργάνωση και τις διαδικασίες της - επομένως δεν χρειάζεται να προσδιοριστεί ποιες
λειτουργίες θα πρέπει να περιλαμβάνει ο εσωτερικός έλεγχος.
• Δείχνει εύκολα το ποσοστό των σημαντικών κινδύνων που έχουμε ελέγξει και τα
αποτελέσματα, προκειμένου να παρέχουμε διαβεβαίωση στο δημοτικό συμβούλιο
σχετικά με την "αποτελεσματικότητα του συστήματος εσωτερικού ελέγχου του ΟΤΑ"
• Ο έλεγχος βάσει κινδύνου είναι αποτελεσματικότερος, επειδή κατευθύνει τους
ελέγχους στις περιοχές υψηλού κινδύνου, σε αντίθεση με τους οικονομικούς τομείς, οι
οποίοι ενδέχεται να μην αντιπροσωπεύουν έναν τόσο μεγάλο κίνδυνο.

• Η πολιτική διοίκηση του ΟΤΑ επιβλέπει τη διαδικασία
ελέγχου. Επειδή πρέπει να συμμετέχει στενά στη
διαδικασία και θα πρέπει να είναι σε θέση να βλέπει με
σαφήνεια τα οφέλη της.
• Η RBIA πρέπει να επισημάνει τους κινδύνους που είναι
υπερβολικά ελεγχόμενοι και συνεπώς να βελτιώσει την
αποτελεσματικότητα του ΟΤΑ
Risk Based Internal Audit - πλεονεκτήματα

Ανασχεδιασμός Διαδικασιών και Εσωτερικός
Έλεγχος Κινδύνων βάσει ανάλυσης δεδομένων
• Η αναδιάρθρωση των επιχειρησιακών λειτουργιών των
επιχειρήσεων (Business Process Reengineering) έχει ορισθεί
ως ‘την θεμελιώδη επανεξέταση και το ριζικό
επανασχεδιασμό των επιχειρησιακών λειτουργιών
προκειμένου να επιτευχθούν δραματικές βελτιώσεις στα
κρίσιμα πρότυπα μέτρησης της απόδοσης, όπως είναι το
κόστος, η ποιότητα και η ταχύτητα’ (Hammer και Champy,
1993).

Ανασχεδιασμός Διαδικασιών και Εσωτερικός
Έλεγχος Κινδύνων βάσει ανάλυσης δεδομένων

Τι πρέπει να κάνετε:
Ορίστε τους ρόλους και τις ευθύνες.
Ονομάστε τα μέλη της Επιτροπής Διαχείρισης Κινδύνων.
Παρέχετε τη διαδικασία προσδιορισμού κινδύνου /
εκτίμησης κινδύνου.
Παρέχετε τα χαρακτηριστικά για την κατηγοριοποίηση
του κινδύνου (καταστροφικό, κύριο, μέτριο,
δευτερεύον και ασήμαντο)

• Για τους σκοπούς της Αξιολόγησης Κινδύνων, εισάγουμε, τις ακόλουθες έννοιες του κινδύνου:Τον Ενδογενή και
τον Υπολειπόμενο κίνδυνο.
• Ο Ενδογενής κίνδυνος σχετίζεται με τη φύση της εκάστοτε δραστηριότητας όταν απουσιάζει η οποιαδήποτε
δικλείδα ασφαλείας και μετριέται σε όρους Επίπτωσης και Πιθανότητας.
• Ενδεικτικά, υψηλού βαθμού Ενδογενείς Κίνδυνοι μπορεί να σχετίζονται με:
• Υψηλούβαθμούπολύπλοκεςλειτουργίες
• Υψηλούςόγκουςσυναλλαγών
• Συναλλαγές υψηλήςχρηματικήςαξίας
• Δραστηριότητες διαχείρισηςμετρητών
• Υπερβολικός αριθμός χειροκίνητων συναλλαγών από τους χρήστες, υψηλός αριθμός
πουεμπλέκονταιστιςσυναλλαγέςπχ. ηπολυπλοκότητατηςδομήςτουσυστήματοςπου υποστηρίζει μια διαδικασία
• Περιοχέςυψηλήςεξειδίκευσηςπ.χ. όταναπαιτούνταιειδικέςγνώσειςκαιδεξιότητες
• Συχνέςαλλαγέςοφειλόμενεςσεεσωτερικούςήεξωτερικούςπαράγοντες
• Διαδικασίεςπουαπαιτούνσημαντικόβαθμόκριτικής σκέψηςαπότουςσυμμετέχοντες
• Πίεσηγιαεπίτευξηυψηλών στόχων

• Διαμορφώστε μια πολιτική
διαχείρισης κινδύνων.
• Αναγνώριση του κινδύνου που
ισχύει για τον ΟΤΑ.
• Προσδιορίστε το στοιχείο κινδύνου
που μπορεί να απειλήσει την καλή
λειτουργία της Οικονομικής
Υπηρεσίας.
• Αναγνώριση του ιδιοκτήτη κινδύνου
( ποια διαδικασία ενέχει κίνδυνο και
ποιος τη διεκπεραιώνει) για κάθε
κίνδυνο.
• Ελέγξτε τον κίνδυνο σε τακτική
βάση.

ΣΧΕΔΙΑΣΜΟΣ & ΔΙΕΝΕΡΓΕΙΑ ΕΛΕΓΧΟΥ
Ο εσωτερικος ελεγχος βοηθα τον οργανισμο να αντιμετωπιζει τους
κινδυνους σχετικα με:
• Τις διαδικασιες διακυβερνησης - διοικησης
• Την επιτευξη των στοχων του οργανισμου
• Την ακεραιοτητα των χρηματοοικονομικων πληροφοριων
• Την αποτελεσματικοτητα των λειτουργιων
• Τη διασφαλιση της νομιμοτητας
• Την αναπτυξη της ποιοτητας

ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ ΠΟΡΟΙ ΕΛΕΓΧΟΥ ΕΝΤΟΛΗ ΕΡΓΟΥ
• Η ελεγκτική δραστηριότητα ξεκινά με μια προκαταρτική μελέτη, η οποία επικουρεί τον
εσωτερικό ελεγκτή να λάβει τις απαραίτητες πληροφορίες για την εκτέλεση του ελέγχου.Ο
ελεγκτής πρέπει:
•
• Νακαθορίσειτουςστόχουςκαιτοεύροςτουελέγχου
• Νασυλλέξειπληροφορίες/αρχικήέρευνα
• Ναοργανώσειμιααρχική σύσκεψη με τους ελεγχόμενους
• Νααναγνωρίσειτις πιθανές Προβληματικές Περιοχές
• ΝαπροετοιμάσειτοΠρόγραμμα Ελέγχου

Η περίπτωση του Δήμου Νάξου
Ο Δήμος Νάξου και Μικρών Κυκλάδων είναι δήμος της περιφέρειας Νοτίου Αιγαίου που
περιλαμβάνει τη Νάξο και τα νησιά των Μικρών
Κυκλάδων Δονούσα, Κουφονήσια, Κέρος, Σχοινούσα και Ηρακλειά, Δημιουργήθηκε με
το Πρόγραμμα Καλλικράτης από την συνένωση των προϋπαρχόντων
δήμων Νάξου και Δρυμαλίας και των
κοινοτήτων Δονούσας, Κουφονησίων, Σχοινούσας και Ηρακλειάς. Η έκταση του νέου Δήμου
είναι 495,76 τ.χλμ και ο πληθυσμός του 18.904 κάτοικοι, σύμφωνα με την απογραφή του
2011.. Έδρα του δήμου ορίστηκε η Χώρα της Νάξου.

https://www.naxospress.gr/arthro/toyrismos/kyklades-poia-provlimata-antimetopizoyn-oi-
xenodohoi
https://www.youtube.com/watch?v=7agYyIfWDoc
https://www.kykladiki.gr/%CF%80%CF%81%CF%8C%CE%B2%CE%BB%CE%B7%CE%BC%CE%B1-
%CF%83%CF%84%CE%AD%CE%B3%CE%B1%CF%83%CE%B7%CF%82-
%CE%B3%CE%B9%CE%B1-%CF%84%CE%BF%CF%85%CF%82-
%CE%B5%CE%BA%CF%80%CE%B1%CE%B9%CE%B4%CE%B5%CF%85%CF%84/
https://www.naxospress.gr/video/dim-lianos-kalesma-gia-symmetohikes-lyseis-oson-afora-ta-
provlimata-toy-dimoy-naxoy
https://e-
naxos.eu/2018/08/31/%CF%80%CF%81%CE%BF%CE%B2%CE%BB%CE%B7%CE%BC%CE%B1-
%CF%83%CF%84%CE%B9%CF%83-
%CE%B7%CE%BB%CE%B5%CE%BA%CF%84%CF%81%CE%BF%CE%BD%CE%B9%CE%BA%CE%
B5%CF%83-%CF%80%CE%BB%CE%B7%CF%81%CF%89%CE%BC%CE%B5%CF%83/

• Η ελεγκτική δραστηριότητα ξεκινά με μια προκαταρτική μελέτη, η οποία επικουρεί τον
εσωτερικό ελεγκτή να λάβει τις απαραίτητες πληροφορίες για την εκτέλεση του ελέγχου.Ο
ελεγκτής πρέπει:
•
• Νακαθορίσειτουςστόχουςκαιτοεύροςτουελέγχου
• Νασυλλέξειπληροφορίες/αρχικήέρευνα
• Ναοργανώσειμιααρχική σύσκεψη με τους ελεγχόμενους
• Νααναγνωρίσειτις πιθανές Προβληματικές Περιοχές
• ΝαπροετοιμάσειτοΠρόγραμμα Ελέγχου

ΣΧΕΔΙΑΣΜΟΣ ΕΡΓΟΥ
Σχεδιασμός έργου (planning) (Περιγραφή αντικειμένου του ελέγχου, διάγραμμα ροής,
ανάλυση κινδύνων ανά διαδικασία, εναρκτήρια συνάντηση, σκοπός και στόχοι ελέγχου,
πρόγραμμα ελέγχου)
• Η διενέργεια του ελέγχου απαρτίζεται από τα ακόλουθα:
•
• Ελεγκτικά τεστ
• Δειγματοληψία
• Φύλλα εργασίας
• Ελεγκτικάευρήματακαιπροτάσεις βελτίωσης
• Διαβίβασητωνευρημάτων στον ελεγχόμενο
• Σχέδια δράσης

Σχεδιασμός έργου (planning) (Περιγραφή αντικειμένου του ελέγχου, διάγραμμα ροής,
ανάλυση κινδύνων ανά διαδικασία, εναρκτήρια συνάντηση, σκοπός και στόχοι ελέγχου,
πρόγραμμα ελέγχου)

Σχεδιασμός έργου (planning) (Περιγραφή αντικειμένου του ελέγχου, διάγραμμα ροής, ανάλυση κινδύνων ανά
διαδικασία, εναρκτήρια συνάντηση, σκοπός και στόχοι ελέγχου, πρόγραμμα ελέγχου)
•
• Όλες οι αναγνωρισμένες αδυναμίες κατά τη διάρκεια της εκτέλεσης του ελέγχου πρέπει να συμπεριληφθούν
στα ελεγκτικάευρήματα. Τα ευρήματα είναι μια σύντομη περιγραφή της ατελούς κατάστασης, με πραγματικά,
σχετικά, αμερόληπτα,πλήρη και αδιαμφησβήτητα ελεγκτικά τεκμήρια. Επίσης, η επιθυμητή
κατάσταση(κριτήριο με το οποίο εξετάσθηκε η τρέχουσα κατάσταση) πρέπει να αναφέρεται όπως και η
διαφορά μεταξύ της αναμενόμενης και της παρατηρηθείσας. Όπου είναι εφικτό, πρέπει να γίνεται
ποσοτικοποίηση του κινδύνου (σε χιλ.€).
•
• Έτσι, τα συστατικά στοιχεία ενός ευρήματος πρέπει να είναι τα ακόλουθα:
• Κριτήριο (τι θα έπρεπε να συμβαίνει)
• Κατάσταση (τι συμβαίνει)
• Αιτία και γενεσιουργός αιτία (αιτιολόγηση της διαφοράς)
• Συνέπεια (επίπτωση)
• Διορθωτικές ενέργειες/συστάσεις
•
• Οι Προτάσεις Βελτίωσης του Εσωτερικού Ελεγκτή πρέπει:
• • Ναείναιακριβείςκαινα ανταποκρίνονται στην πραγματικότητα για την επίλυση του προβλήματος
• • Ναθεραπεύουντηναιτία, όχι μόνοτοσύμπτωμα
• • Ναυποβάλλονται σε αυτούςπουέχουντηναρμοδιότητα για την εφαρμογή της Πρότασης Βελτίωσης

Σχεδιασμός έργου (planning) (Περιγραφή αντικειμένου του ελέγχου, διάγραμμα ροής, ανάλυση κινδύνων ανά διαδικασία, εναρκτήρια
συνάντηση, σκοπός και στόχοι ελέγχου, πρόγραμμα ελέγχου)
• Η δειγματοληψία βάσει χαρακτηριστικών/κριτηρίων(Attribute sampling)εφαρμόζεταισεδυαδικέςναι/όχιήλάθος/σωστόπεριπτώσεις.
Επιτρέπει στους εσωτερικούς ελεγκτές να εξετάσουν την αποτελεσματικότητα των δικλείδων ασφαλείας.
•
• Η δειγματοληψία μεταβλητών (Variable sampling) συνήθως εφαρμόζεται σε χρηματικά ποσά.
•
• Η δειγματοληψία μπορεί να είναι στατιστική ή μη στατιστική:
•
• Η ΣτατιστικήΔειγματοληψία περιλαμβάνει τη χρήση μαθηματικών τεχνικών μέσω των οποίων εξάγονται συμπεράσματα για τον πληθυσμό
(Βλέπε IPPF Practice Advisory 2320-3: Audit Sampling και Sawyer’s Internal Auditing για περισσότερες λεπτομέρειες)
•
• Μη Στατιστική Δειγματοληψία(βάσει εκτίμησης-υποκειμενική), η οποία ενδέχεται να μην παράγει στατιστικά έγκυρα αποτελέσματα,
επειδή η επιλογή του δείγματος βασίζεται στην εμπειρία, επαγγελματική κρίση και διορατικότητα των ελεγκτών. Έτσι, το δείγμα δεν είναι
αντικειμενικό και μπορεί να μην είναι αντιπροσωπευτικό του πληθυσμού και γι’ αυτό το λόγο δεν επιτρέπει αναγωγή των
συμπερασμάτων στον πληθυσμό
•
• Όταν ο ελεγκτής έχει επιλέξει μια τεχνική δειγματοληψίας για να εφαρμόσει σε δεδομένο πληθυσμό, το μέγεθος του δείγματος πρέπει να
καθορισθεί. Μέρος του σχεδιασμού δειγματοληψίας είναι η μεθοδολογία με την οποία θα επιλεγεί το δείγμα.
•
• Επιλογήόλωντωνμονάδων (100% ότανοπληθυσμόςείναιμικρόςκαιοκίνδυνος μεγάλος)
• Μη-τυχαίαεπιλογή (συγκεκριμένη, βασισμένησεεκτίμησηκινδύνου και κρίση του ελεγκτή)
• Τυχαίαεπιλογή (δειγματοληψία, όσομεγαλύτεροςοπληθυσμόςτόσοκαιτορίσκο, βλέπετον πιο κάτω πίνακαγιαμια «έμπνευση» όταν
χρησιμοποιείται ηεπαγγελματική κρίση)
•

Σχεδιασμός έργου (planning) (Περιγραφή αντικειμένου του ελέγχου, διάγραμμα ροής, ανάλυση κινδύνων ανά διαδικασία, εναρκτήρια
συνάντηση, σκοπός και στόχοι ελέγχου, πρόγραμμα ελέγχου)
• Συλλογή Δείγματος με στατιστική μέθοδο
•
• Υπολογίζουμε πόσες αιτήσεις για την έκδοση βεβαίωσης περί μη οφειλής ΤΑΠκατατίθενται κάθε μήνα στο τμήμα Εσόδων.
• Επιλέγουμε ενδεικτικά 4 μήνες (τον μήνα με τις περισσότερες αιτήσεις, τον μήνα με τις λιγότερες, τον μήνα τον διακοπών – Αύγουστο,
έναν αντιπροσωπευτικό μήνα.)
• Υπολογίζουμε πόσες αιτήσεις/φακέλους θα ελέγξουμε για κάθε έναν από τους 4 μήνες:
• -Αν ο αριθμός των αιτήσεων είναι λιγότερες από 15 συλλέγουμε όλες τις αιτήσεις,
• - Αν ο αριθμός των αιτήσεων είναι από 15 έως 150 τότε συλλέγουμε το 50%,
• - Αν ο αριθμός των αιτήσεων είναι από 150 έως 200 τότε συλλέγουμε το 30% αυτών
• - Αν ο αριθμός των αιτήσεων είναι πάνω από 200 τότε συλλέγουμε το 25% αυτών.
• (Στην ανωτέρω περίπτωση έχουμε ορίσει επίπεδο εμπιστοσύνης το 90% και περιθώριο λάθους 10%.)
• Πως επιλέγουμε τις αιτήσεις/φακέλους:
• α. Καθορίζουμε αν υπάρχουν διαφορετικές περιπτώσεις: ηλεκτροδοτούμενα ακίνητα, μη ηλεκτροδοτούμενα ακίνητα και οικόπεδα.
• β. Επιλέγουμε αιτήσεις/φακέλους για κάθε κατάσταση που έχουμε εντοπίσει (επιλέγουμε τυχαία αλλά με κάποια αναλογία μεταξύ των
διαφόρων περιπτώσεων)
• Τί ελέγχουμε σε κάθε φάκελο (ενδεικτικά):
• α. Τη συμμόρφωση με τη νομοθεσία, κανονισμό (πχ έχουν προσκομιστεί όλα τα απαραίτητα έγγραφα;)
• β. Αν ο υπολογισμός του ποσού ΤΑΠ είναι σωστός (πχ ανταποκρίνεταιστα τμ που αναφέρονται στο λογαριασμό της ΔΕΗ/Συμβόλαιο)
• γ. Αν υπάρχει καθυστέρηση στην έκδοση της βεβαίωσης (ελέγχουμε την ημερομηνία της αίτησης σε συνδυασμό με την ημερομηνία της
έκδοσης)
• δ. Αν υπάρχουν άλλα λάθη στην βεβαίωση (πχ ως προς το όνομα του αιτούντος)
•

Διενέργεια ελέγχου (συλλογή ελεγκτικών τεκμηρίων, αξιολόγηση και καταγραφή ευρημάτων, δημιουργία φακέλων).
• Κάποιες τεχνικές εξέτασης δεδομένων που μπορούν να χρησιμοποιηθούν κατά την υλοποίηση ελεγκτικών τεστ είναι :
•
• Επανυπολογισμός/εφαρμογή: Εκτελείται μέσω της επιβεβαίωσης/επανυπολογισμού ώστε να επιβεβαιωθεί το
αναμενόμενο αποτέλεσμα. Με αυτό το τεστ, ο εσωτερικός ελεγκτής σχηματίζει γνώμη για την αξιοπιστία των συναλλαγών
που εκτελούνται από τους ελεγχόμενους. Οισυναλλαγέςεπιλέγονταιμέσωσυστηματικήςδειγματοληψίας.
•
• Παρατήρηση: Οεσωτερικός ελεγκτής παρατηρεί αυτοπροσώπως και λαμβάνει πληροφορίες σχετικά με τον τρόπο που οι
συναλλαγές ή δραστηριότητες εκτελούνται στο υπό εξέταση Τμήμα. Παράδειγματέτοιας δοκιμασίας
είναιηπαρατήρησητηςφυσικήςαπογραφής.
•
• Επαλήθευση:Χρησιμοποιείται για να επιβεβαιώσει την ακρίβεια της κτηθείσας πληροφορίας από συγκεκριμένη πηγή και
τη σύγκρισή της με την ίδια ή άλλη πηγή που θεωρείται περισσότερο αξιόπιστη.
•
• Συνέντευξη:O ελεγκτής λαμβάνει πληροφορίες σχετικά με τον τρόπο που οισυναλλαγές ή λειτουργίες εκτελούνται,μέσω
αυτοπρόσωπης συνάντησης με το σχετικό ελεγχόμενο προσωπικό. Η μέθοδος αυτή είναι ο ταχύτερος τρόπος ανάκτησης
πληροφοριών σχετικών με τα προβλήματα ή τους σοβαρούς κινδύνους που αντιμετωπίζει ο ελεγχόμενος.Ωστόσο η
πληροφορία που συλλέγεται πρέπει να επιβεβαιώνεται και από άλλες πηγές.
•
• Αξιολόγηση δημοσιευμένων αναφορών ή μελετών: Είναι η επισκόπηση μελετών και εκθέσεων που αφορούν το υπό
έλεγχο Τμήμα/διαδικασία.
•
• Ερωτηματολόγια: Είναι ένα σύνολο συγκεκριμένων και κατανοητών ερωτήσεων με σκοπό να καθοριστούν οι συνθήκες ή
στάση έναντι ενός συγκεκριμένου θέματος. Ένα καλά σχεδιασμένο ερωτηματολόγιο (αξιολόγηση υπηρεσιών/
ερωτηματολόγιο ικανοποίησης/ερωτηματολόγιο αυτό-αξιολόγησης) παρέχει χρήσιμη πληροφορία σχετικά με θέματα
όπως αποδοτικότητα και ευστοχία της διαδικασίας ή της παρεχόμενης υπηρεσίας

Τεχνικές σύνταξης αποτελεσματικών εκθέσεων. Δομή και ελάχιστο περιεχόμενο. Κοινοποίηση
εκθέσεων
• Κατά το σχεδιασμό του ελέγχου, καθορίζεται η μορφή και το περιεχόμενο των φύλλων
εργασίας.
Όλες οι εργασίες που εκτελούνται κατά τη διάρκεια του ελέγχου(π.χ. προετοιμασία, εκτιμήσεις
κινδύνου και δικλείδων ασφαλείας, τεστ,πληροφορίες, τεκμήρια και αποτελέσματα,καθώς
επίσης και αναφορές και η όποια δραστηριότητα παρακολούθησης πχ. εφαρμογής
διορθωτικών προτάσεων) τεκμηριώνονται στα Φύλλα Εργασίας. Τα Φύλλα Εργασίας
βοηθούν τον ελεγκτή να διεξάγει τον έλεγχο και να τεκμηριώσει τα ευρήματά του. Τα
Φύλλα Εργασίας διατηρούνται μετά την ολοκλήρωση του ελέγχου και παρέχονται για χρήση
τρίτων (πχ. Εξωτερικώνελεγκτών) ότανείναιαπαραίτητο.

Τεχνικές σύνταξης αποτελεσματικών εκθέσεων. Δομή και ελάχιστο περιεχόμενο. Κοινοποίηση εκθέσεων
• Οδηγίες για το στάδιο υλοποίησης του Εσωτερικού Ελέγχου
•
• Αφού ολοκληρώθηκε ο σχεδιασμός του εσωτερικού ελέγχου και επιβεβαιώθηκαν οι κίνδυνοι και οι υπάρχουσες δικλείδες
ελέγχου από τον Υπεύθυνο του Τμήματος , θα προχωρήσετε στην υλοποίηση του ελέγχου.
• Χρησιμοποιώντας τις ελεγκτικές μεθόδουςπου αναφέρετε στο φύλλο κινδύνου (πχ φυσική παρατήρηση, δοκιμές
συστημάτων, ανάλυση εγγράφων) θα συλλέξετε αποδείξεις/τεκμήρια (επαρκή, αξιόπιστα και χρήσιμα) για να καταλήξετε
σε ασφαλή συμπεράσματα για τον κάθε κίνδυνο και δικλείδα ελέγχου.
• Είναι αυτονόητο ότι ο συνδυασμός περισσότερων στοιχείων από διαφορετικές πηγές είναι πιο αξιόπιστος από ότι τα
μεμονωμένα στοιχεία. Ο σκοπός της παρουσίασης των επιβεβαιωμένων ευρημάτων είναι να υποστηρίξει και να
επικυρώσει τις διαπιστώσεις και τα συμπεράσματα ελέγχου που θα αποτυπώνονται στην έκθεση ελέγχου.
• Τα παραδοτέα αυτού του σταδίου αφορούν την περαιτέρω συμπλήρωση του φύλλου κινδύνου (Α) και το έντυπο
ενδιάμεσης συνάντησης (Β).
• (Α) Στη δεύτερη σελίδα του κάθε φύλλου κινδύνου θα συμπληρώσετε τις ελεγκτικές δραστηριότητες, τα ευρήματα, τις
συνέπειες και τον καθαρό κίνδυνο. Δεν θα γράψετε ακόμη τις συστάσεις, γιατί πρέπει να προηγηθεί η ενδιάμεση
συνάντηση με τον υπεύθυνο του τμήματος προς επιβεβαίωση.
• Με τον όρο ελεγκτικές δραστηριότητες εννοούμε τα μέτρα που παίρνει ήδη η διοίκηση για να αποτρέψει ή περιορίσει τον
κάθε κίνδυνο. Με τον όρο ευρήματα εννοούμε τι προέκυψε από τον έλεγχό μας σε σχέση με τον κάθε κίνδυνο (πχ σε
σύνολο 10 φακέλων οι 2 φάκελοι είχαν λανθασμένα στοιχεία που αφορούσαν …. ή από τον επιτόπιο έλεγχό μας
διαπιστώθηκε ότι οι φάκελοι δεν τηρούνται σε κλειδωμένα ντουλάπια). Με τον όρο καθαρό κίνδυνο εννοούμε τον
κίνδυνο που απομένει παρά την ύπαρξη δικλείδων ελέγχου.
• (Β) Στο έντυπο της ενδιάμεσης συνάντησης θα αποτυπωθούν τα αποτελέσματα των δοκιμών και τα ευρήματα. Αποτελεί
συνέχεια του εντύπου συνάντησης έναρξης και γι` αυτό το αρχικό μέρος είναι το ίδιο. Το περιεχόμενό του θα το
παρουσιάσετε στον υπεύθυνο του τμήματος .

εκθέσεων
• Ο Επικεφαλής του Εσωτερικού Ελέγχου προετοιμάζει το προσχέδιο της Έκθεσης
λαμβάνοντας υπόψιν τα ευρήματα που συζητήθηκαν στη συνάντηση κλεισίματος.
•
• Ο Επικεφαλής του Εσωτερικού Ελέγχου επικοινωνεί το προσχέδιο της Έκθεσης στους
ελεγχόμενους με την απάντησή τους να αναμένεται εντός συγκεκριμένου διαστήματος
•
• Προετοιμασία και παρουσίαση της ΤελικήςΈκθεσης Ελέγχου
• Ο εσωτερικός ελεγκτής παρουσιάζει την Έκθεσή του, η οποία περιλαμβάνει
απαντήσεις/σχόλια του ελεγχόμενου. Ο Επικεφαλής του Εσωτερικού Ελέγχου είναι
αρμόδιος να επικοινωνήσει την Τελική Έκθεση στα κατάλληλα μέρη.

εκθέσεων
ΦΥΛΛΟ ΠΛΑΙΣΙΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ
Διεύθυνση : Έτος Σχέδιο ελέγχου : έτος Χ - έτος Φ Υπεύθυνος ελέγχου :
Τίτλος του ελέγχου : XXX Κωδικός Αριθμός του ελέγχου
Επιβλέπων :
Πλήρης Τίτλος της αποστολής ελέγχου
Περιεχόμενο / Περιβάλλον της αποστολής ελέγχου
Στόχοι της αποστολής ελέγχου
Εύρος (πλαίσιο) της αποστολής ελέγχου
Συνομιλητές - Αναφερόμενοι εντός της υπό έλεγχο διεύθυνσης
Έγγραφα προς αποστολή
Χρονοδιάγραμμα - Πόροι
Έναρξη του ελέγχου :
Προσωρινή ημερομηνία αποστολής προσωρινής έκθεσης:
Πόροι ελέγχου:
Διευθυντικοί Πόροι :
Κίνδυνοι που εντοπίζονται στη χαρτογράφηση κινδύνων ή είναι προκαθορισμένοι
Αναγνώριση από την ομάδα ελέγχου :
Ημερομηνία : Υπογραφή επιβλέποντος : Ημερομηνία :

εκθέσεων
Έντυπο / Πρακτικά Συνάντησης (Συνέντευξης)

ΦΥΛΛΟ ΚΙΝΔΥΝΟΥ
Ενδεχόμενος κίνδυνος Ο κίνδυνος είναι xxxxxxxxxx. Η συνέπεια θα ήταν xxxxxxxxxxxx. Πιθανές αιτίες 1-
2-
3-
Δοκιμές που πρέπει να γίνουν A- Xxxxxxxxxxxx
Ελεγκτές :
Ημερομηνίες :
Εκτιμώμενος χρόνος εργασιών :
Μέγεθος δείγματος : xxxxxxxxxxxxx
Στόχος της δοκιμής : αξιολόγηση των αιτιών 1-, 2-, 3-, κλπ.
Όροι :
xxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxx B- Xxxxxxxxxxxx
Ελεγκτές :
Όροι :
xxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxx C- Xxxxxxxxxxxx
Ελεγκτές :
Όροι :
xxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxx D- Xxxxxxxxxxxx
Ελεγκτές :
Όροι :
xxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxx Σκοπιμότητα Κατάλογος αναγκαίων εγγράφων : Αιτούμενα έγγραφα : Έγγραφα που έχουν ληφθεί: ????? Ελεγκτικές
δραστηριότητες Ευρήματα Συνέπειες Καθαρός
κίνδυνος Συστάσεις

Not
Understa
nding
Requirem
ents
Lack of
Segregat
ion of
Duties
Lack of
Training
Lack of
Communic
ation
Lack of
Awarenes
s
Lack of
Complian
ce

Έλεγχος XXX
Έντυπο Έναρξης Ελέγχου
XX/XX/XXXX
Επιβλέπων Υπεύθυνος Ελέγχου Ομάδα Ελέγχου
…........., διευθυντής
εσωτερικού ελέγχου
………., εσωτερικός ελεγκτής
101

Η προσέγγιση
Etape 1 : Lancer la mission
Etape 2 : Mesure des risques et
évaluation des dispositifs de maîtrise
Βήμα 3 : Ολοκλήρωση του ελέγχου
Χρονοδιάγραμμα Ιούλιος – Σεπτέμβριος 2015 Σεπτέμβριος - Οκτώβριος 2015 Οκτώβριος 2015
Εργασιών
Παραδοτέων
Πλαίσιο ελέγχου
7 συναντήσεις
Γνώση των εγγράφων που διαβιβάζονται
από
Ανάπτυξη του πίνακα κινδύνων και του
προγράμματος εργασίας
Επιστολή Ανάθεσης
Πρόγραμμα εργασιών
Πίνακας κινδύνων και δικλείδων
Πραγματοποίηση των δοκιμών
Ανάλυση των αποτελεσμάτων των δοκιμών
5 πραγματοποιηθείσες συναντήσεις
Υποστήριξη για την παρουσίαση των
αποτελεσμάτων των δοκιμών
Ανταλλαγή των συμπερασμάτων των
δοκιμών και των πορισμάτων ελέγχου
Ανάπτυξη συστάσεων
Τυποποίηση της προσωρινής έκθεσης
ελέγχου
Αποτελέσματα ελέγχου και συστάσεις
Προσωρινή Έκθεση Ελέγχου
Σχέδιο δράσης (ελεγχόμενης διεύθυνσης)
Βήμα 1 : Έναρξη ελέγχου
Βήμα 2 : Μέτρηση κινδύνων και
αξιολόγηση των συστημάτων
δικλείδων
102

Ενδεχόμενοι κίνδυνοι, που έχουν
εντοπιστεί:
• Κίνδυνος
103

Πρόγραμμα εργασιών 1/2
Κίνδυνος Επιτόπιες δοκιμές
Προγραμματισμένοι πόροι,
τοποθεσίες και χρονοδιάγραμμα
Νομική μη
συμμόρφωση
J1- Έλεγχος της νομικής βάσης που καθιστά δυνατή την εκτέλεση των παρεχόμενων υπηρεσιών
Μέγεθος δείγματος: NA
Όροι :
- Ανάλυση
- Έλεγχος
- Έλεγχος
-
Ελεγκτές: JS_AZ
Ημερομηνίες : 20 έως 26 Οκτωβρίου
Εκτιμώμενος χρόνος εργασιών: 6 ΑΗ
104

1. Ο κίνδυνος της νομικής μη
συμμόρφωσης
Κίνδυνος νομικής μη συμμόρφωησς
• Ο κίνδυνος σχετίζεται με H συνέπεια θα ήταν
Η κρισιμότητα του ενδεχόμενου
κινδύνου
Η τυπολογία του κινδύνου
Ενδεχόμενος αντίκτυπος
(σε κλίμακα από 1 έως 5)
Ενδεχόμενη
εμφάνιση (σε
κλίμακα από 1 έως
5)
Αξιολόγηση του
επιπέδου μικτού
κινδύνου
Νομική 4. Είναι δύσκολο να
αποφευχθεί 5. Σίγουρη
Τα συστήματα εσωτερικών δικλείδων που έχουν προσδιοριστεί
105

Ο ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ ΣΤΟΥΣ ΔΗΜΟΥΣ { ΝΑΞΟΣ}.pptx

Ο ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ ΣΤΟΥΣ ΔΗΜΟΥΣ { ΝΑΞΟΣ}.pptx

Recommended

Recommended

More Related Content

Similar to Ο ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ ΣΤΟΥΣ ΔΗΜΟΥΣ { ΝΑΞΟΣ}.pptx

Similar to Ο ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ ΣΤΟΥΣ ΔΗΜΟΥΣ { ΝΑΞΟΣ}.pptx (20)

More from FOTIOS ZYGOULIS

More from FOTIOS ZYGOULIS (20)

Ο ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ ΣΤΟΥΣ ΔΗΜΟΥΣ { ΝΑΞΟΣ}.pptx