Costi di Produzione e Gestione Aziendale. Esercitazioni sull'analisi degli scostamenti.

1. Esercizio 2.23
Esercizio 2.23 – Analisi degli scostamenti
La cartiera Embargo S.r.l. utilizza un sistema di costi standard. L’impresa, mono-prodotto, ha
la seguente struttura di costo (per kg di carta):
quantità standard costo standard
Cellulosa 0,6 kg 1200 L./kg
Pasta di legno 0,7 kg 1500 L./kg
Lavoro 0,1 ore 25000 L./ora
Inoltre si prevedono costi di overhead pari a L. 100.000.000.
Il volume di produzione previsto è pari a 20.000 kg.
A consuntivo si è verificato un volume di produzione pari esattamente a quello previsto
(20.000 kg). I costi a consuntivo sono stati i seguenti:
• materiali diretti: 26.000.000
di cui:
ƒ cellulosa 10.000.000
ƒ pasta di legno 16.000.000
• lavoro diretto: 54.000.000
• overhead: 101.000.000
Sulla base di tali risultati, il responsabile della produzione, ingegnere Castore, ha richiesto
all’amministratore delegato, ingegnere Polluce, un premio di produzione, poiché egli ritiene di
aver prodotto con efficienza superiore allo standard. L’ingegnere Polluce è perplesso: egli sa
che vi sono stati alcuni aumenti contrattuali che hanno portato il costo orario del lavoro diretto
a 30.000 L./ora, senza responsabilità da parte della produzione, e che l’impresa ha
beneficiato di un calo dei prezzi della cellulosa e della pasta di legno, che sono scesi
rispettivamente a 800 e 1.000 L./kg.
Se voi foste l’ingegnere Polluce, dareste il premio di produzione all’ingegnere Castore?
Quale sarebbe l’importo massimo di tale premio?
Soluzione:
Costi a budget:
• cellulosa: 0.6 ⋅ 1.200 ⋅ 20.000 = 14.400.000
• pasta di legno: 0.7 ⋅ 1.500 ⋅ 20.000 = 21.000.000
• lavoro: 0.1 ⋅ 25.000 ⋅ 20.000 = 50.000.000
• OH 100.000.0000
Costi a consuntivo: (calcoliamo il rapporto risorsa/prodotto):
• cellulosa: 800 ⋅ X ⋅ 20.000 = 10.000.000 X = 0.625
• pasta di legno: 1.000 ⋅ X ⋅ 20.000 = 16.000.000 X = 0.8
• lavoro: 30.000 ⋅ X ⋅ 20.000 = 54.000.000 X = 0.09
Analisi degli scostamenti della cellulosa:
• scostamento globale:
14.400.000 – 10.000.000 = 4.400.000 (F)
ƒ scostamento di efficienza:
(0.6 x 1.200 x 20.000) – (0.625 x 1.200 x 20.000) = -600.000 (S)
ƒ scostamento di prezzo:
(0.625 x 1.200 x 20.000) – (0.625 x 800 x 20.000) = 5.000.000 (F)
Analisi degli scostamenti della pasta di legno:
• scostamento globale:
21.000.000 – 16.000.000 = 5.000.000 (F)
ƒ scostamento di efficienza:
(0.7 x 1.500 x 20.000) – (0.8 x 1.500 x 20.000) = -3.000.000 (S)
ƒ scostamento di prezzo:
Sergio PORCU 1

2. Esercizio 2.23
(0.8 x 1.500 x 20.000) – (0.8 x 1000 x 20.000) = 8.000.000 (F)
Analisi degli scostamenti del lavoro:
• scostamento globale:
50.000.000 – 54.000.000 = - 4.000.000 (S)
ƒ scostamento di efficienza:
(0.1 x 25.000 x 20.000) – (0.09 x 25.000 x 20.000) = 5.000.000 (F)
ƒ scostamento di prezzo:
(0.09 x 25.000 x 20.000) – (0.09 x 30.000 x 20.000) = -9.000.000 (S)
Scostamento di OH:
100.000.000 – 101.000.000 = -1.000.000 (S)
Scostamento totale dell’efficienza:
cellulosa + pasta di legno + MDO + OH = -600.000 – 3.000.000 + 5.000.000 – 1.000.000 =
= +400.000
L’ingegnere Castore merita un premio di £. 400.000.
Sergio PORCU 2

3. Esercizio 2.25
Esercizio 2.25 – Analisi degli scostamenti
La società Replica S.r.l. svolge per conto terzi l’attività di duplicazione di CD-ROM. Nel corso
del maggio 2000 l’azienda prevedeva di duplicare 2.000 CD-ROM. Il costo previsto di un CD-ROM
era di L. 1.000; si prevedeva inoltre che la duplicazione di un CD_ROM richiedesse 0.1
ore di lavoro diretto, ad un costo orario di L. 20.000. Si riteneva inoltre un prezzo di vendita
unitario di L. 3.800. I costi fissi sono pari a L. 1 milione.
A consuntivo l’impresa ha duplicato e venduto 2.200 CD-ROM, ricavando L. 7.920.000. I
consuntivi riguardanti i costi sono i seguenti:
costo totale CD: L. 2.090.000; costi fissi: L. 1 milione;
costo manodopera: L. 4.158.000; ore di manodopera utilizzate: 198
Sulla base di questi dati l’amministratore delegato della società deve decidere se premiare
(indipendentemente l’uno dall’altro) il direttore delle vendite e quello della produzione. Quanto
pensate che egli possa distribuire per tale premio, e come dovrebbe suddividerlo fra i due
direttori?
Soluzione:
Calcoliamo i valori effettivi unitari:
• quantità venduta 2.200
• prezzo di vendita 7.920.000 / 2.200 = 3.600
• costo CD-ROM 2.090.000 / 2.200 = 950
• costi fissi 1.00.000
• costo ore MDO 4.158.000 / 198 = 21.000
• coeff. prod. MDO 198 / 2.200 = 0.09
Scostamento globale costi MDO
(20.000 x 0.1 x 2.000) – (21.000 x 0.09 x 2.200) = -158.000 (S)
• scostamento di volume
(20.000 x 0.1 x 2.000) – (20.000 x 0.1 x 2.200) = -400.000 (S)
• scostamento di efficienza
(20.000 x 0.1 x 2.200) – (20.000 x 0.09 x 2.200) = 440.000 (F)
• scostamento di prezzo
(20.000 x 0.09 x 2.200) – (21.000 x 0.09 x 2.200) = -198.000 (S)
Scostamento globale costi MP
(2.000 x 1.000) – (2.200 x 950) = -90.000 (S)
Scostamento globale ricavi
(2.000 x 3.800) – (2.200 x 3.600) = -320.000 (F)
• scostamento di volume
(2.000 x 3.800) – (2.200 x 3.800) = -760.000 (F)
• scostamento di prezzo
(2.200 x 3.800) – (2.200 x 3.600) = 440.000 (S)
Costi totali a budget
1.000 x 2.000 + 0.1 x 2.000 x 20.000 + 1.000.000 = 7.000.000
Costi totali a consuntivo
950 x 2.200 + 0.09 x 2.200 x 21.000 + 1.000.000 = 7.248.000
Ricavi totali a budget
2.000 x 3.800 = 7.600.000
Ricavi totali a consuntivo
2.200 x 3.600 = 7.920.000
ΔUtile = (7.920.000 – 7.600.000) – (7.248.000 – 7.000.000) = 72.000 (premio)
Spartizione ΔUtile:
• direttore di produzione → 72.000 ⋅ 440.000 / (320.000 + 440.000) = 41.684
• direttore delle vendite → 72.000 ⋅ 320.000 / (320.000 + 440.000) = 30.316
Sergio PORCU 1

4. Esame 22/5/2001
Esame 22/5/2001 – Analisi degli scostamenti
Prodotti
Volume
Budget
Unità
Prezzo
Budget
Lire
Costo Variabile
Unitario Budget
Volume
Effettivo
Unità
Prezzo Effettivo
Lit.
A 1000 16 12 1800 15
B 2000 10 4 1400 11
Si calcolino e si commentino gli scostamenti dei valori effettivi rispetto a quelli di budget sia in
termini di RICAVO che in termini di MARGINE LORDO DI CONTRIBUZIONE.
Soluzione:
• Scostamento globale dei ricavi
[(1000 x 16) + (2000 x 10)] – [(1800 x 15) + (1400 x 11)] = -6400 (positivo)
Incidenza percentuale
Prodotto A = 1000 1000 / 3000 = 33.33% 33.33% ⋅ 3200 = 1066
Prodotto B = 2000 2000 / 3000 = 66.67% 66.67% ⋅ 3200 = 2134
ƒ Scostamento di volume
[(1000 x 16) + (2000 x 10)] – [(1066 x 16) + (2134 x 10)] = -2396 (positivo)
ƒ Scostamento di mix
[(1066 x 16) + (2134 x 10)] – [(1800 x 16) + (1400 x 10)] = -4404 (positivo)
ƒ Scostamento di prezzo
[(1800 x 16) + (1400 x 10)] – [(1800 x 15) + (1400 x 11)] = 400 (negativo)
Infatti → 6400 = 2396 + 4404 – 400
• Scostamento globale di margine di contribuzione
Si ricorda che MdC = prezzo di vendita – costo variabile
Prod. A a budget = 16 – 12 = 4
Prod. B a budget = 10 – 4 = 6
Prod. A a consuntivo = 15 – 12 = 3
Prod. B a consuntivo = 11 – 4 = 7
[(1000 x 4) + (2000 x 6)] – [(1800 x 3) + (1400 x 7)] = 800 (negativo)
ƒ Scostamento di volume
[(1000 x 4) + (2000 x 6)] – [(1066 x 4) + (2134 x 6)] = -1068 (positivo)
ƒ Scostamento di mix
[(1066 x 4) + (2134 x 6)] – [(1800 x 4) + (1400 x 6)] = 1468 (negativo)
ƒ Scostamento di prezzo
[(1800 x 4) + (1400 x 6)] – [(1800 x 3) + (1400 x 7)] = 400 (negativo)
Infatti → –800 = 1068 – 1468 – 400
Commenti finali: le conclusioni che si possono trarre dal confronto delle due analisi (mediante
ricavi o margine lordo di contribuzione) sono le seguenti
1. Un’analisi limitata alle variazioni espresse in termini di ricavi evidenzierebbe uno
scostamento di mix positivo, mentre invece le conseguenze economiche
“complessive” del mutato mix sono negative (infatti il mutamento di mix si traduce in
un maggior peso di A, che ha prezzi elevati, ma margini di contribuzione modesti
rispetto a B).
2. Il margine lordo di contribuzione con cui si valorizzano i volumi di vendita è sempre
calcolato sottraendo ai ricavi i costi variabili standard e non effettivi, essendo questi
ultimi sotto la responsabilità di altri centri aziendali (es. centri produttivi).
Sergio PORCU 1