Akuntansi dan Keuangan MODUL 5 Akuntansi Pemerintahan dan Akuntansi Dana Desa.pdf

MODUL 5
NO KODE: DAR2/PROFESIONAL/857/05/2019
PENDALAMAN
MATERI AKUNTANSI
AKUNTANSI PEMERINTAHAN
KEMENTERIAN PENDIDIKAN DAN KEBUDAYAAN
2019
Penulis :
Arief Zuliyanto Susilo, S.E., M.Sc.
DAN AKUNTANSI DANA DESA

i
KATA PENGANTAR
Segala puji syukur penyusun panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa atas
segala limpahan rahmat-Nya, sehingga modul Akuntansi Pemerintahan untuk
penyelenggaraan PPG dalam Jabatan ini dapat diselesaikan dengan lancar. Penulis
menyadari tanpa bantuan dari berbagai pihak, modul ini tidak akan dapat
diselesaikan dengan baik. Oleh karena itu pada kesempatan ini, perkenankan
sebagai penyusun modul menyampaikan ucapan terima kasih kepada seluruh pihak
yang telah memberikan sumbangsih tenaga dan pemikiran sehingga modul ini
dapat diselesaikan, lebih khusus kepada Kementerian Pendidikan dan Kebudayaan
yang telah memberikan kepercayaan kepada tim kami.
Modul Akuntansi Pemerintahan ini membahas konsep dasar akuntansi
Pemerintahan dan akuntansi dana desa. Modul ini berisi empat kegiatan belajar
dengan bobot 6 SKS. Empat kegiatan belajar tersebut yaitu:
1. Konsep-konsep dan Prinsip Dasar Akuntansi Pemerintahan
2. Elemen-elemen dalam Laporan Keuangan Pemerintah dan Dana Desa
3. Penjurnalan dan Posting Buku Besar
4. Akuntansi Dana Desa
Modul ini juga dilengkapi dengan media pembelajaran dalam bentuk file power
point, video tutorial, dan video model pembelajaran untuk mempermudah para
pengguna memahami materi tentang Akuntansi Pemerintahan dan Akuntansi Dana
Desa. Penulis menyadari modul ini masih memiliki kelemahan, oleh karena itu
kritik dan saran dari pengguna modul ini senantiasa penyusun harapkan dan untuk
itu kami mengucapkan banyak terima kasih.
Yogyakarta, November 2019
Penyusun,
Tim Penyusun Modul

ii
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR ................................................................................................. i
DAFTAR ISI ...............................................................................................................ii
KB 1 Konsep-konsep dan Prinsip Dasar Akuntansi Pemerintahan ......................... 1
A. Pendahuluan ....................................................................................................... 2
B. Inti....................................................................................................................... 3
1. Capaian Pembelajaran ..................................................................................... 3
2. Sub Capaian Pembelajaran.............................................................................. 3
3. Pokok-Pokok Materi........................................................................................ 4
4. Uraian Materi ................................................................................................... 4
a. Perbedaan Akuntansi Pemerintahan dan Akuntansi Bisnis....................... 4
b. Konsep Dasar Akuntansi Pemerintahan ................................................... 16
c. Prinsip Akuntansi dan Pelaporan Keuangan ............................................ 22
d. Siklus Akuntansi ........................................................................................ 26
5. Forum Diskusi................................................................................................ 39
C. Penutup..............................................................................................................40
1. Rangkuman .................................................................................................... 40
2. Tes Formatif................................................................................................... 40
KB 2 Elemen-Elemen Laporan Keuangan Pemerintahan dan Dana Desa ............ 43
A. Pendahuluan ..................................................................................................... 44
B. Inti..................................................................................................................... 45
1. Capaian Pembelajaran ................................................................................... 45
2. Sub Capaian Pembelajaran............................................................................ 45
3. Pokok-Pokok Materi...................................................................................... 45
4. Uraian Materi ................................................................................................. 46
a. Unsur Laporan Keuangan ......................................................................... 46
b. Pengakuan dan Pengukuran Unsur Laporan Keuangan .......................... 51
c. Penyajian Laporan Arus Kas .................................................................... 54
d. Transaksi Bukan Kas................................................................................. 61
e. Komponen Kas dan Setara Kas ................................................................ 61
f. Pengungkapan Lainnya ............................................................................. 61

iii
g. Struktur dan Isi Laporan Keuangan Desa ................................................ 70
C. Penutup........................................................................................................... 77
1. Rangkuman..................................................................................................... 77
2. Tes Formatif................................................................................................... 78
KB 3 Penjurnalan dan Posting Buku Besar ............................................................. 81
A. Pendahuluan ................................................................................................... 82
B. Inti................................................................................................................... 83
1. Capaian Pembelajaran ................................................................................... 83
2. Sub Capaian Pembelajaran............................................................................ 83
3. Pokok-pokok Materi ...................................................................................... 83
4. Uraian Materi ................................................................................................. 83
a. AkuntansiPendapatan dan Piutang ............................................................ 83
b. Akuntansi Belanja, Beban dan Persediaan.............................................100
c. Akuntansi Belanja Modal dan Aset Tetap .............................................117
d. Akuntansi Pembiayaan, Investasi Dan Kewajiban ................................127
e. Akuntansi Dana Cadangan dan Transaksi Non Anggaran....................136
f. Akuntansi Koreksi Kesalahan, Jurnal Penyesuaian dan Jurnal Penutup.139
g. Penyusunan Laporan Keuangan SKPD ..................................................146
5. Forum Diskusi..............................................................................................202
C. Penutup.........................................................................................................202
1. Rangkuman...................................................................................................202
2. Tes Formatif.................................................................................................203
KB 4 Akuntansi Dana Desa....................................................................................209
A. Pendahuluan .................................................................................................210
B. Inti.................................................................................................................211
1. Capaian Pembelajaran .................................................................................211
2. Sub Capaian Pembelajaran..........................................................................211
3. Pokok-Pokok Materi....................................................................................211
4. Uraian Materi ...............................................................................................212
a. Pengelolaan Keuangan Desa dan Belanja Desa (APBDesa).................212
b. Konsep Dasar Akuntansi .........................................................................217
c. Persamaan Akuntansi dan Kode Akun ...................................................220

iv
d. Siklus Akuntansi ...................................................................................... 228
C. Penutup......................................................................................................... 234
1. Rangkuman .................................................................................................. 234
2. Forum Diskusi.............................................................................................. 234
3. Tes Formatif................................................................................................. 235
4. Tugas Akhir.................................................................................................. 239
5. Tes Sumatif .................................................................................................. 242
6. Kunci Jawaban Tes Formatif ...................................................................... 249
7. Kunci Jawaban Tes Sumatif........................................................................ 249
DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................. 250

1
DAR2/Profesional/857/05/2019
PENDALAMAN MATERI AKUNTANSI
MODUL 5
AKUNTANSI PEMERINTAHAN DAN AKUNTANSI DANA DESA
KB 1 Konsep-konsep dan Prinsip Dasar Akuntansi Pemerintahan
Nama Penulis:
2019

2
A. Pendahuluan
Pemerintah sebagai pihak yang bertanggung jawab atas pelaksanaan kegiatan
kepemerintahan termasuk administrasi harus bertanggung jawab untuk
memberikan layanan maupun barang kepada warga Negara. Mengingat
keterbatasan sumber daya yang dimiliki dan harus memberikan
pertanggungjawaban pengelolaan aset Negara, maka diperlukan suatu standar
pencatatan aset yang bisa dilihat oleh berbagai pihak yang berkepentingan.
Laporan keuangan yang berkualitas tidak bisa dibuat begitu saja tanpa aturan
baku yang jelas, oleh karena itu dibuatlah standar akuntansi pemerintahan. Standar
akuntansi ini juga bermanfaat untuk menjaga konsistensi pencatatan hingga bisa
diperbandingkan dan dianalisis kinerja organisasinya. Atas berbagai alasan,
pemerintah merubah standar pencatatan yang semula menggunakan basis kas, saat
ini akrual lebih ditekankan untuk transaksi yang mungkin berpotensi akan terjadi
di masa depan, seperti piutang.
Selain standar akuntansi, pemerintah juga menentukan karakteristik
kualitatif laporan keuangan yang harus dipatuhi (diadopsi dari sektor privat). Untuk
menjaga karakteristik kualitatif tersebut, organisasi-organisasi pemerintahan harus
mengikuti berbagai prinsip yang telah ditentukan. Misalnya, untuk menjaga
keandalan, maka laporan keuangan harus disusun dengan menggunakan nilai
historis sebagai dasar pengakuan. Laporan keuangan pun harus dibuat mengikuti
standa baku urutan pengerjaan yang tertuang pada siklus akuntansi. Delapan urutan
tersebut tidak dapat dilanggar untuk menjamin informasi yang dihasilkan minim
kesalahan.
Kegiatan belajar pertama ini sangat penting untuk diketahui sebelum
melakukan pencatatan akuntansi pemerintahan. Dengan bisa mengetahui
karakteristik akuntansi pemerintah, maka peserta didik dapat mengenali dan
mengetahui perilaku pencatatan akuntansinya serta proses pencatatannya (siklus).
Di KB pertama ini juga sudah mulai dikenalkan konsep-konsep dan prinsip dasar
akuntansinya. Untuk bisa lebih mudah mempelajari KB ini, sebaiknya perlu
mempelajari terlebih dahulu tentang entitas bisnis. Dengan demikian, tinggal
menjelaskan hal yang berkebalikannya pada banyak hal. Belajar dengan Tanya

3
jawab atau diskusi akan memicu keinganan peserta didik untuk mau berpendapat
dan mencari tahu juga kelemahan mereka dalam beberapa bagian serta
perbandingan-perbandingan antara entitas dalam pemerintahan dan entitas bisnis.
Agar mahasiswa mampu menguasai materi konsep-konsep dan prinsip dasar
akuntansi pemerintahan, ikutilah petunjuk belajar berikut ini.
1. Baca capaian/sub-capaian dengan cermat sebelum membaca materi kegiatan
belajar.
2. Baca materi kegiatan belajar dengan cermat.
3. Kerjakan latihan sesuai petunjuk/rambu-rambu yang diberikan. Jika tersedia
kunci jawaban latihan, janganlah melihat kunci sebelum mengerjakan latihan.
4. Baca rangkuman, kemudian kerjakan tes formatif secara jujur tanpa terlebih
dahulu melihat kunci.
5. Jangan lupa diskusikan kasus yang ada pada forum diskusi dengan rekan Anda
untuk memperluas wawasan Anda
6. Jika petunjuk di atas Anda ikuti dengan disiplin, Anda akan berhasil.
B. Inti
1. Capaian Pembelajaran
Peserta menguasai teori dan aplikasi akuntansi pemerintahan dan
akuntansi dana desa.
2. Sub Capaian Pembelajaran
a. Mendeskripsikan sejarah singkat cikal bakal akuntansi pemerintahan
dan tujuan penyusunannya
b. Membedakan dengan jelas antara organisasi pemerintah dan bisnis
meskipun mungkin memberikan layanan yang sama kepada masyarakat
c. Memilah dan memilih informasi yang perlu disampaikan dalam laporan
keuangan
d. Menjelaskan kharakteristik kualitatif yang harus tercermin dalam
laporan keuangan pemerintah

4
e. Mengetahui dan sanggup memberikan contoh keterjadian atas konsep
akrual
f. Menjelaskan prinsip akuntansi yang digunakan pada sektor ini
g. Memahami dan sanggup menjelaskan keterkaitan proses pencatatan
akuntansi mulai dari awal hingga akhir
3. Pokok-Pokok Materi
a. Perbedaan Akuntansi Pemerintahan dan Akuntansi Bisnis
b. Konsep dasar akuntansi pemerintahan
c. Prinsip-prinsip akuntansi yang digunakan dan pelaporan keuangan
d. Siklus akuntansi
4. Uraian Materi
a. Perbedaan Akuntansi Pemerintahan dan Akuntansi Bisnis
1) Sejarah Akuntansi Pemerintahan
Akuntansi pemerintahan sudah sangat lama dikenal, bahkan sejak
zaman Mesir kuno. Akuntansi pemerintahan lebih dipengaruhi pada
interaksi yang terjadi di dalam masyarakat dan kekuatan sosial dalam
masyarakat. Di akhir abad ke-14, praktik pencatatan transaksi keuangan
ditemukan di Genoa. Temuan ini diperkirakan sebagai bukti transaksi
keuangan antara pemerintahan yang berkuasa dengan rakyat.
Hampir sama dengan periode jauh sebelumnya, akuntansi
pemerintahan saat ini berkembang sebagai sebuah alat pengawasan dan
pelaporan untuk pertanggungjawaban kepada publik. Teknik-teknik yang
digunakan dalam pencatatannya terus berkembang seiring perkembangan
organisasi pemerintah.
Sebelum berlakunya UU No. 17 tahun 2003, pemerintah Indonesia
sebenarnya telah melakukan pencatatan atas keuangan negara mengikuti
tata cara yang dikenalkan oleh Pemerintah Hindia Belanda. Meskipun
demikian teknik yang digunakan masih mengacu pada sistem kameral yang
berfokus pada pengendalian kas. Semenjak dikeluarkannya UU tersebut,

5
diharapkan dapat lebih cepat mendorong perkembangan akuntansi
pemerintahan. Tidak hanya pada pengembangan standar akuntansi yang
lebih baku. Tetapi juga pada pengembangan teknik dan sistem yang lebih
dapat dipercaya.
Akuntansi pemerintahan adalah salah satu bagian dalam akuntansi
sector publik. Sektor publik sering dipahami sebagai segala sesuatu yang
berhubungan dengan kepentingan umum dan penyediaan barang atau jasa
kepada masyarakat yang didanai oleh pajak atau pendapatan Negara atau
daerah yang telah diatur dalam hukum. Sebagai contoh sektor yang menjadi
layanan sektor publik adalah kesehatan, pendidikan, keamanan dan
transportasi umum. Pada awalnya, sektor publik muncul karena adanya
tuntutan dari masyarakat secara kolektif terhadap barang atau jasa layanan
tertentu. Untuk menjamin pendistribusian kebutuhan tersebut secara
merata, maka ditunjuklah pihak tertentu. Pada akhirnya, masyarakat
diminta untuk membayar pajak semakin beragam untuk membiaya proses-
proses yang diberikan secara gratis kepada khalayak umum. Karena
pentingnya sektor publik, maka keberadaannya tidak dapat dihapuskan
dalam sistem sebuah Negara.
Di setiap Negara, cakupan definisi organisasi sektor publik mungkin
memiliki batasan yang berbeda-beda, bahkan kejadian historis dan kondisi
politik di suatu Negara dapat mempengaruhinya. Tidak ada definisi yang
dapat dijadikan rujukan di berbagai belahan dunia. Di Indonesia, yang
termasuk dalam cakupan sektor publik antara lain pemerintah pusat,
pemerintah daerah, perusahaan-perusahaan BUMN dan BUMD (sebagian
saham dimiliki Negara), organisasi pendidikan, kesehatan dan organisasi-
organisasi massa. Organisasi-organisasi tersebut pada umumnya didirikan
dengan tujuan memberikan layanan, bukan untuk mencari keuntungan.
Namun untuk perusahaan-perusahaan dimana pemerintah pusat atau daerah
menanamkan sahamnya, tetap berorientasi untuk memperoleh laba.
Sederhananya, organisasi sektor publik merupakan organisasi yang
bersinggungan dengan kepentingan umum dan penyediaan barang dan atau

6
jasa kepada setiap individu yang disokong pendanaanya melalui pajak,
retribusi dan pendapatan-pendapatan lain yang diatur dengan hukum.
2) Tujuan Komparasi Akuntansi Pemerintahan Versus Akuntansi
Bisnis
Akuntansi pemerintahan di Indonesia jauh tertinggal dibandingkan
dengan akuntansi bisnis (privat). Di sisi lain, karakteristik lingkungan
operasional organisasi pemerintah sangat berbeda dengan bisnis, sehingga
perlakuan akuntansi atas transaksi juga berbeda, bahkan untuk jenis-jenis
kelompok usaha sektor privat memiliki keunikan masing-masing.
Perbedaan karakter dan mekanisme pengelolaan di setiap entitas
harus diperdalam lagi agar kinerja di setiap entitas menjadi maksimal dalam
mewujudkan visi dan misinya. Maksimalisasi kinerja pemerintahan inilah
yang menjadi tujuan dari komparasi akuntansi pemerintahan dan akuntansi
bisnis (privat).
3) Asumsi-Asumsi Akuntansi Pemerintahan dan Akuntansi Bisnis
Perbedaan mencolok antara sektor pemerintahan dan sektor bisnis
adalah motif pencarian laba yang hendak diperoleh. Sektor bisnis jelas
didirikan untuk mencari keuntungan sebanyak-banyaknya dari layanan atau
produk yang diberikan kepada publik. Namun, sektor pemerintahan hanya
memenuhi kebutuhan publik tanpa motif mencari keuntungan.
Pada tataran konsep, Akuntansi Pemerintahan secara tersendiri
diharapkan dapat meningkatkan keinginan akan akuntabilitas dan
transparansi kinerja pengelolaan operasional organisasi pemerintah. Selain
itu, munculnya berbagai upaya meningkatkan terhadap budaya keterbukaan
juga mendorong pemerintahan untuk lebih mengutamakan stabilitas.
Dampak lainnya adalah mendudukkan kembali keseimbangan
pembangunan fisik dan pembangunan nilai (reformasi), serta keahlian
penyusunan sistem keuangan akan menjadi salah satu pilar transparansi
ekonomi di Indonesia.
Asumsi dasar dalam pelaporan keuangan di lingkungan pemerintah
terdiri dari asumsi kemandirian entitas, asumsi kesinambungan entitas dan

7
asumsi keterukuran dalam satuan uang. Asumsi kemandirian entitas berarti
bahwa unit organisasi dianggap sebagai unit yang mandiri dan mempunyai
kewajiban untuk menyajikan laporan keuangan sehingga tidak terjadi
kekacauan antar unit instansi pemerintah dalam pelaporan keuangan.
Asumsi kesinambungan berarti bahwa entitas pemerintah akan berlanjut
keberadaannya dan tidak bermasud melakukan likuidasi dalam jangka
pendek. Laporan keuangan pemerintah juga harus menyajikan setiap
kegiatan yang diasumsikan dapat dinilai dengan satuan uang. Hal ini
diperlukan agar memungkinkan dilakukannya analisis dan pengukuran
dalam akuntansi. Asumsi dasar tersebut juga ada dalam akuntansi bisnis
4) Entitas dalam Pemerintahan dan Perbandingannya dengan Entitas
Bisnis (Privat)
Secara mendasar ada beberapa persamaan dan perbedaan yang dapat
dibandingkan antara keduanya. Beberapa kesamaan antara entitas dalam
pemerintahan dengan entitas bisnis antara lain sebagai berikut:
a) Keduanya merupakan bagian yang tidak terpisah dalam sebuah sistem
perekonomian nasional yang secara bersama-sama menggunakan
sumber daya dalam sistem perekonomian tersebut, baik sumber daya
keuangan, modal, maupun SDM. Entitas dalam pemerintahan dan
entitas bisnis pada kenyataanya saling melakukan transaksi dan
membutuhkan.
b) Sama-sama menghadapi permasalahan keterbatasan sumber daya
ekonomi untuk mencapai berbagai tujuannya. Oleh karena itu,
keduanya sama-sama memiliki kebutuhan untuk melakukan manajemen
keuangan secara efisien dan efektif.
c) Keduanya mempunyai pola manajemen keuangan yang sama, dimulai
dari penganggaran sampai pengendalian sehingga penggunaan
akuntansi menjadi keharusan.
d) Dalam beberapa kasus, keduanya mempunyai produk yang sama.
Misalnya, pemerintah dalam bidang penyelenggaraan transportasi
umum yang dapat dikelola oleh pemerintah atau perusahaan.

8
Sementara itu, hal-hal umum yang membedakan entitas dalam
pemerintahan dengan entitas bisnis secara signifikan terangkum pada tabel
1.1.
Tabel 1.1
Perbedaan Sifat dan Karakteristik Organisasi Pemerintahan dengan Bisnis
Perbedaan Entitas dalam Pemerintahan Entitas Bisnis
Tujuan Organisasi Tidak bertujuan laba Laba adalah tujuannya
Sumber Pendanaan Pajak, retribusi, utang, obligasi
pemerintah, laba
BUMN/BUMD, penjualan aset
negara, dsb.
Pembiayaan internal : Modal
sendiri, laba ditahan, penjualan
aktiva
Pembiayaan eksternal : Utang
bank, obligasi, penerbitan saham.
Pertanggungjawaban Pertanggungjawaban kepada
masyarakat (publik) dan
parlemen (DPR/DPRD).
Pertanggungjawaban kepada
pemegang saham dan kreditor.
Struktur Organisasi Birokratis, kaku dan hierarkis. Fleksibel: datar, piramid, lintas
fungsional, dsb.
Karakteristik
Anggaran
Terbuka untuk publik. Tertutup untuk publik.
Penjelasan:
a) Tujuan organisasi
Berdasarkan tujuannya, entitas dalam pemerintahan bertolak belakang
dengan entitas bisnis. Perbedaan yang sangat mencolok terletak pada tujuan untuk
memperoleh laba. Pada entitas bisnis berorientasi untuk mengoptimalkan laba,
sedangkan pada entitas pemerintahan tujuan utama organisasi bukan untuk
memaksimumkan laba tetapi pemberian pelayanan publik. Layanan publik yang
dimaksud seperti bidang pendidikan, kesehatan, keamanan, transportasi publik, dan
penyediaan barang kebutuhan publik. Meskipun tujuan utama entitas
pemerintahan adalah memberikan pelayanan publik, tidak selalu mengandung
makna bahwa organisasi sektor ini sama sekali tidak memiliki tujuan yang bersifat
keuntungan. Organisasi perintahan juga memiliki tujuan memperoleh laba, terjadi
pada perusahaan-perusahaan milik Negara atau milik daerah sebagai upaya
pemerintahan daerah untuk meningkatkan Pendapatan Asli Daerahnya (PAD).

9
b) Sumber-sumber pendanaan
Struktur pembiayaan entitas dalam pemerintahan berbeda dengan entitas
bisnis dalam hal bentuk, jenis, dan tingkat resiko. Pada entitas pemerintahan
sumber pendanaan berasal dari pajak dan retribusi, laba perusahaan milik negara,
pinjaman pemerintah berupa utang luar negeri dengan obligasi pemerintah, dan
lain-lain pendapatan yang sah yang tidak bertentangan dengan peraturan
perundangan yang telah ditetapkan. Sumber pembiayaan pada entitas bisnis lebih
fleksibel dan memiliki variasi yang lebih banyak. Pada entitas bisnis sumber
pembiayaan dipisahkan menjadi sumber pembiayaan internal dan sumber
pembiayaan eksternal. Sumber pembiayaan internal terdiri atas bagian laba yang
diinvestasikan kembali ke perusahaan dan modal pemilik. Sedangkan sumber
pembiayaan eksternal misalnya utang bank, penerbitan obligasi, dan penerbitan
saham baru untuk mendapatkan dana dari publik. Kebijakan pemilihan struktur
modal pada entitas bisnis lebih banyak dipengaruhi oleh faktor ekonomi, seperti
tingkat suku bunga, nilai tukar, dan tingkat inflasi. Sedangkan pada pemerintahan,
keputusan pemilihan struktur pembiayaan tidak hanya dipengaruhi oleh
pertimbangan ekonomi semata, tetapi juga pertimbangan politik dan sosial.
c) Pola Pertanggungjawaban
Pertanggungjawaban manajemen dalam pemerintahan berbeda dengan
entitas bisnis. Manajemen pada entitas bisnis bertanggung jawab kepada pemilik
perusahaan (pemegang saham) dan kreditor atas dana yang diberikan. Pada
pemerintahan, manajemen bertanggung jawab kepada masyarakat karena sumber
dana yang digunakan organisasi dalam pemerintahan dalam rangka pemberian
pelayanan publik berasal dari masyarakat (public fund). Pola pertanggungjawaban
vertikal (vertical accountability) adalah pertanggungjawaban atas pengelolaan
dana kepada otoritas yang lebih tinggi, misalnya pertanggungjawaban pemerintah
daerah kepada pemerintah daerah atasan atau kepada pemerintah pusat, dan
pemerintah pusat kepada parlemen. Pertanggungjawaban horizontal (horizontal
accountability) adalah pertanggungjawaban kepada masyarakat luas. Kedua jenis
pertanggungjawaban entitas dalam pemerintahan tersebut merupakan elemen
penting dari proses akuntabilitas publik.

10
d) Struktur Organisasi
Struktur organisasi pada entitas dalam pemerintahan bersifat birokratis, kaku,
dan hierarkis, sedangkan struktur organisasi pada entitas bisnis lebih fleksibel.
Struktur organisasi pada entitas bisnis dapat berbentuk datar, piramid, lintas
fungsional (cross functional), dan lainnya sesuai dengan pilihan organisasi. Salah
satu faktor utama yang membedakan entitas dalam pemerintahan dengan entitas
bisnis adalah adanya dengan pengaruh politik yang sangat tinggi pada organisasi
pemerintahan. Tipologi pemimpin, termasuk pilihan dan orientasi kebijakan
politik, akan sangat berpengaruh terhadap pilihan struktur birokrasi pada organisasi
pemerintahan. pemerintahan memiliki fungsi yang lebih kompleks dibanding
dengan entitas bisnis. Kompleksitas organisasi akan berpengaruh terhadap struktur
organisasi. Sebagai contoh pemerintah memiliki fungsi yang beragam
dibandingkan fungsi sektor privat. Fungsi sektor privat adalah penyediaan barang
dan jasa yang menjadi kebutuhan permintaan konsumen.
e) Karakteristik Anggaran dan stakeholder
Jika dilihat dari karateristik anggaran, pada entitas pemerintahan, rencana
anggaran dipublikasikan kepada masyarakat secara terbuka untuk dikritisi dan
didiskusikan. Anggaran bukan sebagai rahasia Negara. Sementara itu anggaran
pada entitas bisnis tertutup bagi publik karena anggaran merupakan rahasia
perusahaan.

11
Tabel 1.2
Perbedaan Stakeholder dari Pemerintahan dengan Entitas Bisnis
5) Perencanaan dalam Pemerintahan dan Entitas Bisnis (Privat)
Setiap organisasi yang bergerak di pemerintahan maupun entitas
bisnis ingin mencapai tujuannya melalui sumber daya yang dimiliki. Dalam
rangka mencapai tujuan tersebut, diperlukan perencanaan yang terdiri dari:
a) Proses Perencanaan: Strategi yang digunakan untuk memilih atau
memodifikasi aktivitas.
b) Proses Pengendalian: Penetapan perencanaan dalam suatu sistem yang
menjamin bahwa proses perencanaan dapat diselenggarakan dengan
efisien.
Stakeholder dari pemerintahan Stakeholder dari entitas bisnis
Stakeholder Eksternal :
 Masyarakat pengguna jasa publik.
 Masyarakat pembayar pajak.
 Perusahaan dan organisasi social
ekonomi yang menggunakan pelayanan
publik sebagai input atas aktivitas
organisasi.
 Bank sebagai kreditor pemerintah.
 Badan-badan internasional, seperti
Bank Dunia, IMF, ADB, PBB, dsb.
 Investor asing dan Country Analyst.
 Generasi yang akan datang.
Stakeholder Eksternal :
 Bank sebagai kreditor.
 Serikat buruh.
 Pemerintah.
 Pemasok.
 Distributor.
 Pelanggan.
 Masyarakat.
 Serikat dagang (trade union).
 Pasar modal.
Stakeholder Internal :
 Lembaga negara (misalnya: Kabinet,
MPR, DPR/DPRD, dsb.
 Kelompok politik (partai politik).
 Manajer publik (Gubernur, bupati,
direktur BUMN/BUMD).
 Pegawai pemerintah.
Stakeholder Internal :
 Manajemen.
 Karyawan.
 Pemegang saham.

12
Tabel 1.3
Perencanaan dalam Pemerintahan dan Entitas Bisnis (Privat)
Perencanaan
Pemerintahan Entitas Bisnis (Privat)
Disusun oleh bagian perencanaan
organisasi, staf, atau pengelola
organisasi
Disusun oleh para pegawai serta manajer
yang ada dalam organisasi tersebut
Disahkan dengan regulasi publik Disahkan dengan aturan perusahaan atau
keputusan pemilik/ pengelola perusahaan
Hasil yang ingin dicapai adalah
kesejahteraan publik
Hasil yang ingin dicapai adalah meraup
profit/laba yang tinggi, serta peningkatan
kekayaan dan pertumbuhan organisasi
Dalam organisasi sektor publik lainnya, seperti lembaga swadaya
masyarakat, yayasan, dan partai politik, proses perencanaannya dilakukan
oleh staf dan pengelola yang berwujud dokumen perencanaan. Proses
perencanaan itu memberikan kekuatan yang efektif dalam menjalankan
peran pengelola. Selain itu, dokumen perencanaan juga merupakan
sarana yang efektif dan efisien dalam pengelolaan organisasi.
Dalam organisasi bisnis (privat), proses perencanaan dilakukan oleh
para pegawai serta manajer yang ada dalam organisasi tersebut secara garis
besar. Proses perencanaan di organisasi swasta tidak jauh berbeda dengan
organisasi di lingkungan pemerintahan. Pada intinya, terkait
dengan penetapan visi, misi, dan tujuan yang ingin dicapai, dijalankan
strategi untuk meraihnya serta sistem perencanaan untuk mengendalikan
pelaksanaan rencana tersebut. Perbedaannya terlihat pada hasil yang ingin
dicapai dari proses perencanaan itu. Organisasi bisnis ingin mencapai
profit/laba yang tinggi serta peningkatan kekayaan dan pertumbuhan
organisasi, sementara organisasi pemerintahan lebih mengutamakan
pentingnya layanan kepada publik/ masyarakat.
6) Penganggaran dalam Pemerintahan dan Entitas Bisnis (Privat)
Dalam organisasi pemerintahan, penyusunan anggaran dilakukan
bersama masyarakat dalam perencanaan program. Penurunan program

13
publik dalam anggaran akan dipublikasikan untuk dikritisi dan didiskusikan
oleh masyarakat. Dan akhirnya disahkan oleh wakil masyarakat di DPR,
DPD, atau DPRD. Dalam organisasi swasta, penyusunan anggaran
dilakukan oleh para pegawai dan manajer perusahaan yang berwenang
dengan persetujuan pemilik perusahaan.
Tabel 1.4
Penganggaran dalam Pemerintahan dan Entitas Bisnis(Privat)
Pemerintahan Bisnis
Penyusunan anggaran dilakukan
bersama masyarakat dalam perencanaan
program
Penyusunan anggaran dilakukan
bagian keuangan, pengelola
perusahaan, atau pemilik usaha
Dipublikasikan untuk dikritisi dan
didiskusikan oleh masyarakat
Tidak dipublikasikan
Disahkan oleh wakil masyarakat di
DPR/D, legislatif, dewan pengurus
Disahkan oleh pengelola
perusahaan atau pemilik Usaha
7) Realisasi Anggaran dalam Pemerintahan dan Entitas Bisnis
(Privat)
Dalam organisasi pemerintahan maupun organisasi bisnis (privat),
isu utama pada proses realisasi anggaran adalah kualitas. Hal ini akan
menjadi persaingan antar output organisasi. Dalam pemerintahan, kualitas
dicapai untuk memenuhi tujuan pelayanannya kepada publik. Sedangkan
pada organisasi swasta, kualitas dicapai dalam rangka
mendapatkan keuntungan yang lebih besar dari produknya.
Pada organisasi pemerintahan masyarakat aktif berpartisipasi selama
proses realisasi anggaran, baik sebagai penerima layanan maupun
pengawas independen. Sedangkan pada organisasi swasta, masyarakat
sebagai konsumen berpartisipasi pada saat menggunakan output yang
dihasilkan oleh organisasi tersebut.

14
Tabel 1.5 Realisasi
Anggaran dalam Pemerintahan dan Entitas Bisnis
Pemerintahan Entitas Bisnis
Kualitas untuk memenuhi tujuan
pelayanan organisasi
Kualitas untuk mendapatkan
keuntungan yang lebih besar
Partisipasi konsumen (masyarakat)
selama proses realisasi anggaran
Partisipasi konsumen setelah
mendapatkan output (produk
Dalam rangka meningkatkan keinformatifan laporan keuangan
pemerintah dan untuk menghasilkan pengukuran kinerja yang lebih baik,
serta memfasilitasi manajemen keuangan/ aset yang lebih transparan dan
akuntabel, maka perlu penerapan akuntansi berbasis akrual yang merupakan
best practice di dunia internasional. Secara konseptual akuntansi berbasis
akrual dipercaya dapat menghasilkan informasi yang lebih akuntabel dan
transparan dibandingkan dengan akuntansi berbasis kas. Akuntansi berbasis
akrual dianggap mampu mendukung terlaksananya perhitungan berbagai
macam biaya pelayanan publik yang disediakan oleh pemerintah dengan
wajar.
PP Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan
(SAP) menyatakan bahwa SAP adalah prinsip-prinsip akuntansi yang
diterapkan dalam menyusun dan menyajikan laporan keuangan pemerintah.
Dalam PP 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan terdapat
3 (tiga) Lampiran yaitu: Lampiran I tentang Standar Akuntansi
Pemerintahan Berbasis Akrual yang akan dilaksanakan selambat-lambatnya
mulai tahun 2014; Lampiran II tentang Standar Akuntansi Pemerintahan
Berbasis Kas Menuju Akrual yang hanya berlaku hingga tahun 2014; dan
Lampiran III tentang Proses Penyusunan Standar Akuntansi Pemerintahan
Berbasis Akrual. Lampiran I berlaku sejak tanggal ditetapkan dan dapat
segera diterapkan oleh setiap entitas, sedangkan Lampiran II berlaku selama
masa transisi bagi entitas yang belum siap untuk menerapkan SAP Berbasis
Akrual. Dengan kata lain, Lampiran II merupakan lampiran yang memuat

15
kembali seluruh aturan yang ada pada PP 24 tahun 2005 tanpa adanya
perubahan.
Dengan adanya lampiran II dalam PP Nomor 71 Tahun 2010 ini,
diharapkan pelaksana penatausahaan ataupun akuntansi nantinya tidak
mengalami kebingungan atas perubahan- perubahan tersebut karena lebih
mudah memahami perubahannya dibandingkan jika langsung beranjak dari
penyesuaian atas International Publik Sektor of Accounting Standards
(IPSAS) yang diacu oleh KSAP. Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP)
dikembangkan oleh Komite Standar Akuntansi Pemerintahan (KSAP).
Kerangka Konseptual Akuntansi Pemerintahan adalah konsep dasar
penyusunan dan pengembangan SAP. Kerangka Konseptual merupakan
acuan bagi KSAP, penyusun laporan keuangan, pemeriksa, dan pengguna
laporan keuangan dalam mencari pemecahan atas sesuatu masalah yang
belum diatur dalam Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan.
Interpretasi Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan, yang selanjutnya
disingkat IPSAP, adalah penjelasan, klarifikasi, dan uraian lebih lanjut atas
PSAP.
Sistem Akuntansi Pemerintahan pada Pemerintah Pusat dan Daerah
diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 238/PMK.05/ Tahun
2011 tentang Pedoman Umum Sistem Akuntansi Pemerintahan (PUSAP).
PUSAP bertujuan untuk memberikan pedoman bagi Pemerintah dalam
rangka penyusunan Sistem Akuntansi Pemerintahan yang mengacu pada
SAP berbasis Akrual. Demikian pula Sistem Akuntansi Pemerintahan pada
pemerintah Daerah harus diatur dengan peraturan gubernur/bupati/walikota
yang mengacu pada Pedoman Umum Sistem Akuntansi Pemerintah
tersebut. Sebagai aturan teknis pemerintah mengeluarkan Permendagri No.
64 tahun 2013 sebagai pedoman bagi pemerintah daerah dalam rangka
penerapan SAP berbasis akrual.

16
b. Konsep Dasar Akuntansi Pemerintahan
Akuntansi adalah proses identifikasi, pencatatan, pengukuran,
pengklasifikasian, pengikhtisaran transaksi dan kejadian keuangan, penyajian
laporan serta penginterpretasian atas hasilnya.
1) Pengertian Akuntansi Pemerintahan
Akuntansi pemerintahan adalah sebuah kegiatan jasa dalam rangka
menyediakan informasi kuantitatif terutama bersifat keuangan dari entitas
pemerintah guna pengambilan keputusan ekonomi yang nalar dari pihak-
pihak berkepentingan atas berbagai alternatif tindakan (Halim, 2007).
Selanjutnya, PP 58 Tahun 2005 mengemukakan konsep sistem akuntansi
pemerintah daerah sebagai serangkaian prosedur mulai dari pengumpulan
data, pencatatan, pengikhtisaran, dan pelaporan posisi keuangan dan operasi
keuangan pemerintah daerah.
2) Lingkungan Akuntansi Pemerintahan
Lingkungan operasional organisasi pemerintah berpengaruh terhadap
karakteristik tujuan akuntansi dan pelaporan keuangannya. Ciri-ciri penting
lingkungan pemerintah yang perlu dipertimbangkan dalam menetapkan
tujuan akuntansi dan pelaporan keuangan adalah sebagai berikut:
a) Ciri Utama Struktur Pemerintahan dan pelayanan yang diberikan;
(1) Bentuk umum pemerintahan dan pemisahan kekuasaan
(2) Sistem pemerintahan otonomi dan transfer antar pemerintah;
(3) Pengaruh proses politik
(4) Hubungan antara pembayaran pajak dengan pelayanan pemerintah.
b) Ciri Keuangan Pemerintah yang penting bagi pengendalian;
(1) Anggaran sebagai pernyataan kebijakan publik, target fiskal, dan
sebagai alat pengendalian;
(2) Investasi dalam aset yang tidak langsung menghasilkan pendapatan;
(3) Kemungkinan penggunaan akuntansi dana untuk pengendalian;
(4) Penyusutan nilai aset sebagai sumber daya ekonomi karena
digunakan dalam operasional pemerintah.

17
3) Peran Laporan Keuangan
Laporan keuangan Pemerintah Daerah (LKPD) disusun untuk
menyediakan informasi relevan mengenai posisi keuangan dan seluruh
transaksi Pemerintah Daerah selama satu periode pelaporan. LKPD
terutama digunakan untuk membandingkan realisasi pendapatan dan
belanja dengan anggaran yang telah ditetapkan, menilai kondisi keuangan,
menilai efektivitas dan efisiensi, dan membantu menentukan ketaatan
terhadap peraturan perundang- undangan. Pemerintah Daerah mempunyai
kewajiban untuk melaporkan upaya-upaya yang telah dilakukan serta hasil
yang dicapai dalam pelaksanaan kegiatan secara sistematis dan terstruktur
pada suatu periode pelaporan untuk kepentingan:
a) Akuntabilitas
Mempertanggungjawabkan pengelolaan sumber daya serta pelaksanaan
kebijakan yang dipercayakan kepada Pemerintah Daerah dalam
mencapai tujuan yang telah ditetapkan secara periodik.
b) Manajemen
Membantu pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi
pelaksanaan kegiatan dalam periode pelaporan sehingga memudahkan
fungsi perencanaan, pengelolaan dan pengendalian atas seluruh aset dan
ekuitas dana Pemerintah Daerah untuk kepentingan masyarakat.
c) Transparansi
Memberikan informasi keuangan yang terbuka dan jujur kepada
masyarakat berdasarkan pertimbangan bahwa masyarakat memiliki hak
untuk mengetahui secara terbuka dan menyeluruh atas
pertanggungjawaban Pemerintah Daerah dalam pengelolaan sumber
daya yang dipercayakan kepadanya dan ketaatannya pada peraturan
perundang- undangan.
d) Keseimbangan Antargenerasi
Membantu para pengguna laporan untuk mengetahui apakah
penerimaan Pemerintah Daerah pada periode laporan cukup untuk
membiayai seluruh pengeluaran yang dialokasikan dan apakah generasi

18
yang akan datang diasumsikan akan ikut menanggung beban
pengeluaran tersebut.
4) Informasi Dalam Pelaporan Keuangan
Pelaporan keuangan Pemerintah Daerah menyajikan informasi yang
bermanfaat bagi para pengguna laporan dalam menilai akuntabilitas dan
membuat keputusan baik keputusan ekonomi, sosial maupun politik
khususnya:
a) informasi mengenai apakah penerimaan periode berjalan cukup untuk
membiayai seluruh pengeluaran.
b) informasi mengenai apakah cara memperoleh sumber daya ekonomi
dan alokasinya telah sesuai dengan anggaran yang ditetapkan dan
peraturan perundang-undangan.
c) informasi mengenai jumlah sumber daya ekonomi yang digunakan
dalam kegiatan Pemerintah Daerah serta hasil-hasil yang telah dicapai.
d) informasi mengenai bagaimana Pemerintah Daerah mendanai seluruh
kegiatannya dan mencukupi kebutuhan kasnya.
e) informasi mengenai posisi keuangan dan kondisi Pemerintah Daerah
berkaitan dengan sumber-sumber penerimaannya, baik jangka pendek
maupun jangka panjang, termasuk yang berasal dari pungutan pajak dan
pinjaman.
f) informasi mengenai perubahan posisi keuangan Pemerintah Daerah,
apakah mengalami kenaikan atau penurunan, sebagai akibat kegiatan
yang dilakukan selama periode pelaporan
5) Pengguna dan Kebutuhan Informasi
Terdapat kelompok utama pengguna laporan keuangan pemerintah,
namun tidak terbatas pada:
a) Masyarakat;
b) Wakil Rakyat, Lembaga Pengawas, dan Lembaga Pemeriksa;
c) Pihak pemberi atau berperan dalam proses donasi, investasi, dan
pinjaman;
d) Pemerintah.

19
Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan bertujuan umum
untuk memenuhi kebutuhan informasi dari semua kelompok pengguna.
Mengingat laporan keuangan pemerintah berperan sebagai wujud
akuntabilitas pengelolaan keuangan negara, maka komponen laporan
disajikan setidak-tidaknya mencakup jenis laporan dan elemen informasi
yang diharuskan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan (statutory
reports). Selain itu, karena pajak merupakan sumber utama pendapatan
pemerintah, maka ketentuan laporan keuangan yang memenuhi kebutuhan
informasi para pembayar pajak perlu mendapat perhatian.
Kebutuhan informasi tentang kegiatan operasional pemerintahan
serta posisi kekayaan dan kewajiban dapat dipenuhi dengan lebih baik dan
memadai apabila didasarkan pada basis akrual, namun apabila terdapat
ketentuan peraturan perundang-undangan yang mengharuskan penyajian
suatu laporan keuangan dengan basis kas, maka laporan keuangan
dimaksud wajib disajikan demikian.
Meskipun memiliki akses terhadap detail informasi yang tercantum
di dalam laporan keuangan, pemerintah wajib memperhatikan informasi
yang disajikan dalam laporan keuangan untuk keperluan perencanaan,
pengendalian, dan pengambilan keputusan. Selanjutnya, pemerintah dapat
menentukan bentuk dan jenis informasi tambahan untuk kebutuhan sendiri
di luar jenis informasi yang diatur dalam kerangka konseptual ini maupun
standar-standar akuntansi lebih lanjut.
6) Entitas Akuntansi dan Pelaporan
a) Entitas Akuntansi merupakan unit pada pemerintahan yang mengelola
anggaran, kekayaan, dan kewajiban yang menyelenggarakan akuntansi
dan menyajikan laporan keuangan atas dasar akuntansi yang
diselenggarakan.
b) Entitas Pelaporan merupakan unit pemerintahan yang terdiri dari satu
atau lebih entitas akuntansi yang menurut ketentuan peraturan
perundang-undangan wajib menyajikan laporan pertanggungjawaban,
berupa laporan keuangan yang bertujuan umum, yang terdiri dari

20
pemerintah pusat, daerah, masing-masing kementerian atau lembaga di
tingkat pusat, dan satuan organisasi pemerintah pusat/daerah atau
organisasi lainnya
Dalam penetapan entitas pelaporan, perlu diperhatikan syarat
pengelolaan, pengendalian, dan penguasaan suatu entitas pelaporan
terhadap aset, yurisdiksi, tugas dan misi tertentu, dengan bentuk
pertanggungjawaban dan wewenang yang terpisah dari entitas pelaporan
lain.
7) Karakteristik Kualitatif Laporan Keuangan
Karakteristik kualitatif laporan keuangan adalah ukuran-ukuran
normatif yang perlu diwujudkan dalam informasi akuntansi sehingga dapat
memenuhi tujuannya. Keempat karakteristik berikut ini merupakan
prasyarat normatif yang diperlukan agar laporan keuangan Pemerintah
Daerah dapat memenuhi kualitas yang dikehendaki, yaitu:
a) Relevan (Relevance)
Laporan keuangan Pemerintah Daerah dikatakan relevan apabila
informasi yang termuat di dalamnya dapat mempengaruhi keputusan
pengguna laporan keuangan. Informasi yang relevan harus:
(1) Memiliki manfaat umpan balik (feedback value), artinya laporan
keuangan harus memuat informasi yang memungkinkan pengguna
laporan untuk menegaskan atau mengoreksi ekspektasinya di masa
lalu;
(2) Memiliki manfaat prediktif (predictive value), artinya bahwa
laporan keuangan harus memuat informasi yang dapat membantu
pengguna laporan untuk memprediksi masa yang akan datang
berdasarkan hasil masa lalu dan kejadian masa kini;
(3) Tepat waktu (timeliness), artinya bahwa laporan keuangan
Pemerintah Daerah harus disajikan tepat waktu sehingga dapat
berpengaruh dan berguna untuk pembuatan keputusan pengguna
laporan keuangan; dan

21
(4) Lengkap (complete), artinya bahwa penyajian laporan keuangan
Pemerintah Daerah harus memuat informasi yang selengkap
mungkin, yaitu mencakup semua informasi akuntansi yang dapat
mempengaruhi pembuatan keputusan pengguna laporan.
Informasi yang melatarbelakangi setiap butir informasi utama yang
termuat dalam laporan keuangan harus diungkapkan dengan jelas agar
kekeliruan dalam penggunaan informasi tersebut dapat dicegah.
b) Andal (Reliable)
Informasi dalam laporan keuangan Pemerintah Daerah harus bebas
dari pengertian yang menyesatkan dan kesalahan material, menyajikan
setiap kenyataan secara jujur, serta dapat diverifikasi. Informasi yang andal
harus memenuhi karakteristik:
(1) Jujur (Representational Faithfulness), artinya bahwa LKPD harus
memuat informasi yang menggambarkan dengan jujur transaksi serta
peristiwa yang seharusnya disajikan atau yang secara wajar dapat
diharapkan untuk disajikan;
(2) Dapat diverifikasi (verifiability), artinya bahwa LKPD harus memuat
informasi yang dapat diuji, dan apabila dilakukan pengujian ulang oleh
pihak yang berbeda, hasilnya harus tetap menunjukkan simpulan yang
tidak jauh berbeda;
(3) Netral (Neutral), artinya bahwa LKPD harus memuat informasi yang
diarahkan untuk memenuhi kebutuhan umum dan tidak bias pada
kebutuhan pihak tertentu.
c) Dapat dibandingkan (Comparable)
Informasi yang termuat dalam laporan keuangan Pemerintah Daerah
akan lebih berguna jika dapat dibandingkan dengan laporan keuangan
periode sebelumnya atau laporan keuangan pemerintah daerah lain pada
umumnya. Perbandingan dapat dilakukan secara internal dan eksternal.
Perbandingan secara internal dapat dilakukan bila pemerintah daerah
menerapkan kebijakan akuntansi yang sama dari tahun ke tahun.

22
Perbandingan secara eksternal dapat dilakukan bila pemerintah daerah yang
diperbandingkan menerapkan kebijakan akuntansi yang sama.
d) Dapat dipahami (Understandable)
Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan harus dapat
dipahami oleh pengguna laporan keuangan dan dinyatakan dalam bentuk
serta istilah yang disesuaikan dengan batas pemahaman para pengguna
laporan.
Gambar 1.1 Karakteristik Kualitatif Laporan Keuangan
c. Prinsip Akuntansi dan Pelaporan Keuangan
Menurut PP 71 tahun 2010, Prinsip akuntansi dan pelaporan keuangan
dimaksudkan sebagai ketentuan yang dipahami dan ditaati oleh pembuat
standar dalam menyusun standar, penyelenggara akuntansi dan pelaporan
keuangan dalam melakukan kegiatannya, serta pengguna laporan keuangan
dalam memahami laporan keuangan yang disajikan. Delapan prinsip yang
digunakan dalam akuntansi dan pelaporan keuangan pemerintah yaitu:
1) Basis akuntansi
Basis akuntansi yang digunakan dalam laporan keuangan pemerintah
adalah basis akrual untuk pengakuan pendapatan-LO, beban, aset,

23
kewajiban, dan ekuitas. Basis akrual untuk LO berarti bahwa pendapatan
diakui pada saat hak untuk memperoleh pendapatan telah terpenuhi
walaupun kas belum diterima di Rekening Kas Umum Negara/Daerah atau
oleh entitas pelaporan dan beban diakui pada saat kewajiban yang
mengakibatkan penurunan nilai kekayaan bersih telah terpenuhi walaupun
kas belum dikeluarkan dari Rekening Kas Umum Negara/Daerah atau
entitas pelaporan. Pendapatan seperti bantuan pihak luar/asing dalam
bentuk jasa disajikan pula pada LO.
Dalam hal anggaran disusun dan dilaksanakan berdasar basis kas,
maka LRA disusun berdasar basis kas, berarti pendapatan dan penerimaan
pembiayaan diakui saat kas diterima di Rekening Kas Umum
Negara/Daerah atau oleh entitas pelaporan; serta belanja, transfer dan
pengeluaran pembiayaan diakui pada saat kas dikeluarkan dari Rekening
Kas Umum Negara/Daerah. Namun, jika anggaran disusun dan
dilaksanakan berdasar basis akrual, maka LRA disusun berdasarkan basis
akrual. Basis akrual untuk Neraca berarti bahwa aset, kewajiban, dan
ekuitas diakui dan dicatat pada saat terjadinya transaksi, atau pada saat
kejadian atau kondisi lingkungan berpengaruh pada keuangan pemerintah,
tanpa memperhatikan saat kas atau setara kas diterima atau dibayarkan.
Namun demikian dalam IPSAP Nomor 02 tentang Pengakuan
Pendapatan yang Diterima pada Rekening Kas Umum Negara/Daerah,
dimungkinkan tidak semua pendapatan dalam bentuk kas diterima pada
RKUN/RKUD, terdapat pendapatan kas yang diterima oleh entitas selain
Bendahara Umum Negara/Daerah (BUN/BUD), bahkan ada yang langsung
digunakan oleh Satuan Kerja (Satker)/Satuan Kerja Perangkat Daerah
(SKPD). Demikian pula dalam IPSAP Nomor 03 tentang Pengakuan
Penerimaan Pembiayaan yang Diterima Kas Umum Negara/Daerah dan
Pengeluaran Pembiayaan yang Dikeluarkan dari Rekening Kas Umum
Negara/Daerah, sehingga memungkinkan adanya pengakuan penerimaan
pembiayaan ditentukan oleh BUN/BUD sebagai pemegang otoritas dan

24
bukan semata-mata oleh RKUN/ RKUD sebagai salah satu tempat
penampungan.
2) Prinsip Nilai Historis
Aset dicatat sebesar pengeluaran kas dan setara kas yang dibayar
atau sebesar nilai wajar untuk memperoleh aset tersebut. Kewajiban dicatat
sebesar jumlah kas dan setara kas yang diharapkan akan dibayarkan untuk
memenuhi kewajiban di masa yangakan datang dalam pelaksanaan kegiatan
pemerintah. Nilai historis lebih dapat diandalkan dibanding penilaian lain
karena lebih obyektif dan dapat diverifikasi. Dalam hal tidak terdapat nilai
historis, dapat digunakan nilai wajar aset atau kewajiban terkait.
3) Prinsip Realisasi
Bagi pemerintah, pendapatan basis kas yang telah diotorisasi
melalui anggaran pemerintah suatu periode akuntansi akan digunakan untuk
membayar utang dan belanja dalam periode tersebut. Mengingat LRA
masih merupakan laporan yang wajib disusun, maka pendapatan atau
belanja basis kas diakui setelah diotorisasi melalui anggaran dan telah
menambah atau mengurangi kas. Prinsip penandingan biaya-pendapatan
(matching-cost with revenue principle) dalam akuntansi pemerintah tidak
mendapat penekanan sebagaimana akuntansi komersial.
4) Prinsip Substansi Mengungguli Bentuk Formal
Informasi dimaksudkan untuk menyajikan dengan wajar transaksi
serta peristiwa lain yang seharusnya disajikan, maka transaksi atau
peristiwa lain tersebut perlu dicatat dan disajikan sesuai dengan substansi
dan realitas ekonomi, dan bukan hanya aspek formalitas. Apabila substansi
transaksi atau peristiwa lain tidak konsisten/berbeda dengan aspek
formalitasnya, maka hal tersebut harus diungkapkan dengan jelas dalam
Catatan atas Laporan Keuangan (CALK).
5) Prinsip Periodisitas
Kegiatan akuntansi dan pelaporan keuangan entitas pelaporan perlu
dibagi menjadi periode- periode pelaporan sehingga kinerja entitas dapat
diukur dan posisi sumber daya yang dimilikinya dapat ditentukan. Periode

25
utama yang digunakan adalah tahunan, namun periode bulanan, triwulanan,
dan semesteran juga dianjurkan.
6) Prinsip Konsistensi
Perlakuan akuntansi yang sama diterapkan pada kejadian yang
serupa antar periode oleh suatu entitas pelaporan (prinsip konsistensi
internal). Hal ini tidak berarti bahwa tidak boleh terjadi perubahan dari satu
metode akuntansi ke metode akuntansi yang lain. Metode akuntansi yang
dipakai dapat diubah dengan syarat bahwa metode yang baru diterapkan
mampu memberikan informasi yang lebih baik dibanding metode lama.
Pengaruh atas perubahan penerapan metode ini diungkapkan dalam CALK.
7) Prinsip Pengungkapan Lengkap
LKPD menyajikan secara lengkap informasi yang dibutuhkan
pengguna. Informasi yang dibutuhkan oleh pengguna laporan keuangan
dapat ditempatkan pada lembar muka (on the face) laporan keuangan atau
CALK.
8) Prinsip Penyajian Wajar
Laporan keuangan menyajikan dengan wajar LRA, LP-SAL, LO,
LPE,Neraca, LAK dan CALK.Dalam rangka penyajian wajar, faktor
pertimbangan sehat diperlukan bagi penyusun laporan keuangan ketika
menghadapi ketidakpastian keadaan tertentu (konservatisma).
Ketidakpastian seperti itu diakui dengan mengungkapkan hakikat serta
tingkatnya dengan menggunakan pertimbangan sehat dalam penyusunan
laporan keuangan. Pertimbangan sehat mengandung unsur kehati-hatian
pada saat melakukan prakiraan dalam kondisi ketidakpastian sehingga aset
atau pendapatan tidak dinyatakan terlalu tinggi dan kewajiban tidak
dinyatakan terlalu rendah. Namun demikian, penggunaan pertimbangan
sehat tidak memperkenankan, misalnya, pembentukan cadangan
tersembunyi, sengaja menetapkan aset atau pendapatan yang terlampau
rendah, sengaja mencatat kewajiban atau belanja yang terlampau tinggi,
sehingga laporan keuangan menjadi tidak netral dan tidak andal.

26
d. Siklus Akuntansi
1) Siklus Akuntansi
a) Sistem Akuntansi Pemerintah
Sistem akuntansi pemerintah daerah dilaksanakan oleh PPK SKPD
dalam satu rangkaian proses yang disebut siklus akuntansi pemerintah
daerah. Sebagaimana dinyatakan dalam pasal 6 Permendagri 64 tahun 2013,
Sistem Akuntansi Pemerintah Daerah dibedakan menjadi 2 yaitu:
(1) Sistem Akuntansi SKPD
SKPD merupakan entitas akuntansi yang berkewajiban menyusun
laporan keuangan dan menyampaikannya kepada kepala daerah melalui
PPKD. Oleh karena itu, SKPD menyelenggarakan Sistem Akuntansi-
SKPD untuk menghasilkan laporan keuangan SKPD yang terdiri dari
hLRA, LO, Neraca, LPE, dan CaLK.
(2) Sistem Akuntansi PPKD
Sistem Akuntansi Pejabat Pengelola Keuangan Daerah (SA-PPKD)
yang terbagi menjadi 2 (dua) yaitu: (a) SA-PPKD sebagai pengguna
anggaran (entitas akuntansi) yang akan menghasilkan laporan
keuangan PPKD yang terdiri dari LRA PPKD, LP-SAL, LO-PPKD,
Neraca PPKD, dan CaLK PPKD, dan (b) SA-Konsolidator sebagai
wakil pemda (entitas pelaporan) yang akan mencatat transaksi
resiprokal antara SKPD dan PPKD (selaku BUD) dan melakukan
proses konsolidasi laporan keuangan dari laporan keuangan seluruh
SKPD dan laporan keuangan PPKD menjadi laporan keuangan
pemda.yang terdiri dari LRA (laporan realisasi APBD), LP-SAL, LO,
Neraca Pemda, LPE, LAK, dan CaLK Pemda.
b) Siklus Akuntansi Pemerintahan
Siklus akuntansi merupakan tahapan/langkah-langkah yang harus
dilalui dalam penyusunan laporan keuangan. Langkah-langkah tersebut
meliputi 8 Langkah, yaitu:
(1) Pencatatan Jurnal LRA dan Saldo Awal di Buku Jurnal

27
(2) Analisis Transaksi dan Pencatatan Transaksi di Buku Jurnal
Guna memudahkan penyusunan laporan keuangan secara manual,
maka digunakan daftar akun sesuai yang diatur di dalam Permendagri 64
tahun 2014 yaitu di pasal 7 dan lampiran III mengenai Bagan Akun Standar
(BAS), yaitu dituliskan kode dan nama akun detil sampai level 5 yaitu
rincian objek.
Penjurnalan dibedakan menjadi 2:
(a) Jurnal Financial (LO & Neraca)
Secara default seluruh transaksi dicatat/ dibuat jurnal finansialnya
(LO & Neraca) dalam buku jurnal dengan melibatkan akun dengan
kode awal 1-Aset ,2-Kewajiban,3- Ekuitas serta 8-Pendapatan LO
dan 9-Beban.
(b) Jurnal Anggaran (LRA)
Jika transaksi melibatkan akun dengan kode awal 4-pendapatan
LRA, 5-Belanja, 6-Transfer dan 7-Pembiayaan dan dilakukan secara
tunai/melibatkan kas, maka selain mencatat jurnal finansial juga
mencatat jurnal anggaran.
(3) Pencatatan Jurnal Penyesuaian di Buku Jurnal
Pencatatan penyesuaian dilakukan dengan membuat jurnal
finansial(LO & Neraca) saja yaitu melibatkan akun dengan kode awal 1-
Aset, 2-Kewajiban, 3-Ekuitas serta 8-Pendapatan LO dan 9-Beban.
(4) Posting ke Buku Besar
(5) Penyusunan Neraca Saldo Setelah Penyesuaian
(6) Penyusunan Laporan Keuangan, terdiri dari: Laporan operasional,
Laporan Perubahan Ekuitas, Neraca, dan Laporan Realisasi Anggaran
(7) Pencatatan Jurnal Penutup di Buku Jurnal
(8) Penyusunan Neraca Saldo Setelah Penutupan
Adapun urutan langkah-langkah penyusunan laporan keuangan dapat
dilihat pada gambar berikut:

28
Gambar 1.2 Alur Penyusunan Laporan Keuangan
Penjelasan:
(1) Mencatat Jurnal Anggaran (LRA) di Buku Jurnal
Pencatatan yang pertama kali dilakukan adalah melakukan pencatatan
jurnal anggaran di Buku Jurnal berdasarkan dokumen DPA SKPD/PPKD.
(a) Jurnal anggaran (LRA) PPKD
Tanggal Kode dan Nama Akun Ref Debit Kredit
01/01/2014 3.1.2.01.01 Estimasi Pendapatan XXX
3.1.2.02.01 Estimasi Penerimaan Pembiayaan XXX
3.1.2.03.01 Apropriasi Belanja XXX
3.1.2.04.01 Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan XXX
3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL XXX
(b) Jurnal Anggaran (LRA) SKPD
01/01/2014 3.1.2.01.01 Estimasi Pendapatan A XXX
3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL A XXX
3.1.2.03.01 Apropriasi Belanja A XXX

29
(2) Analisis Transaksi dan Pencatatan Transaksi di Buku Jurnal.
(a) Menganalisis transaksi adalah proses untuk menentukan suatu transaksi
sebagai transaksi keuangan dan transaksi non keuangan, dan menentukan
suatu transaksi berpengaruh terhadap akun apa berdasarkan bukti
pembukuan.
(b) Pada saat ini telah ada peraturan teknis yaitu Permendagri No.64 Tahun
2013 tentang Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual
pada Pemerintah Daerah, dengan sistem pencatatan Double Entry.
(c) Guna memudahkan penyusunan laporan keuangan secara manual, maka
digunakan daftar akun sesuai yang diatur di Permendagri 64 tahun 2014
yaitu di pasal 7 dan lampiran III mengenai Bagan Akun Standar (BAS),
yaitu dituliskan kode dan nama akun detil sampai level 5 yaitu rincian
objek.
Penjurnalan dibedakan menjadi 2
(a) Jurnal Finansial (LO & Neraca)
Secara default seluruh transaksi dicatat/ dibuat jurnal finansialnya dalam
buku jurnal dengan melibatkan akun dengan kode awal 1-Aset ,2-Kewajiban,
3-Ekuitas serta 8-Pendapatan LO dan 9-Beban. Contoh jurnal finansial (LO
& Neraca) SKPD:
Contoh jurnal untuk mencatat penerimaan pendapatan.
07/07/2014 1.1.1.02.01 Kas di Bendahara Penerimaan F XXX
8.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di Puskesmas - LO F XXX
Contoh jurnal untuk mencatat beban.
10/10/2014 9.1.2.25.03 Honorarium Tenaga Ahli/Instruktur/
Narasumber
F XXX
9.1.2.01.01 Beban Persediaan alat tulis kantor F XXX
1.1.1.03.01 Kas di Bendahara Pengeluaran F XXX

30
Contoh jurnal untuk mencatat pembelian aset secara LS.
04/04/2014 1.3.2.04.01 Kendaraan Dinas Bermotor Perorangan F XXX
3.1.3.01.01 RK PPKD F XXX
(b) Jurnal Anggaran (LRA)
Jika transaksi melibatkan akun dengan kode awal 4-pendapatan LRA, 5-
Belanja, 6-Transfer dan 7-Pembiayaan dan dilakukan secara tunai/melibatkan
kas, maka selain mencatat jurnal finansial juga mencatat jurnal anggaran.
Contoh jurnal anggaran (LRA) SKPD:
Contoh jurnal untuk mencatat penerimaan pendapatan.
07/07/2014 3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL A XXX
4.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di Puskesmas- LRA A XXX
Contoh jurnal untuk mencatat beban.
10/10/2014 5.1.2.24.01 Honorarium Tenaga Ahli/ Narasumber/
Instruktur
A XXX
10/10/2014 5.1.2.01.01 Belanja alat tulis kantor A XXX
Contoh jurnal untuk mencatat pembelian aset secara LS.
04/04/2014 5.2.2.04.01 Belanja modal Pengadaan Kendaraan Dinas
Bermotor Perorangan
A XXX
(3)Pencatatan Jurnal Penyesuaian di Buku Jurnal
Tahap selanjutnya dari siklus akuntansi di atas adalah membuat jurnal
penyesuaian. Jurnal penyesuaian ini dibuat dengan tujuan melakukan
penyesuaian atas saldo pada akun- akun tertentu dan pengakuan atas transaksi-
transaksi yang bersifat akrual. Hal ini untuk memastikan bahwa pendapatan

31
diakui pada periode diperolehnya pendapatan itu dan beban diakui pada periode
terjadinya.
Penyesuaian memungkinkan untuk melaporkan posisi aset, kewajiban,
dan ekuitas di neraca pada tanggal neraca dan untuk melaporkan jumlah surplus
atau defisit yang wajar di laporan operasional. Neraca saldo di atas mungkin
belum memuat data laporan keuangan yang up-to-date, karena alasan-alasan
berikut.
(a) Kejadian-kejadian tertentu, seperti pemakaian bahan pakai habis, tidak
dijurnal setiap hari karena alasan kepraktisan.
(b) Beban yang terjadi karena berlalunya waktu, seperti berkurangnya manfaat
gedung, persekot sewa dan asuransi, tidak dijurnal selama periode
akuntansi.
(c) Beberapa akun, seperti beban listrik, mungkin belum dicatat karena tagihan
dari PLN belum diterima.
Dengan demikian, jurnal penyesuaian disusun untuk tujuan-tujuan
berikut:
(a) Melaporkan semua pendapatan (revenues) yang diperoleh (earned) selama
periode akuntansi.
(b) Melaporkan semua belanja atau beban yang terjadi selama periode
akuntansi.
(c) Melaporkan dengan akurat nilai aset pada tanggal neraca.
(d) Melaporkan secara akurat kewajiban pada tanggal neraca.
Jurnal penyesuaian hanya dilakukan dengan membuat jurnal finansial saja
sebagai implementasi basis akrual.

32
Contoh jurnal penyesuaian:
Tanggal Uraian Ref Debit Kredit
31/12/2014 1.1.7.01.01 Persediaan Alat Tulis Kantor F XXX
9.1.2.01.01 Beban Persediaan alat tulis kantor F XXX
31/12/2014 9.1.7.01.04 Beban Penyusutan Alat Angkutan Darat Bermotor F XXX
1.3.7.01.04 Akumulasi Penyusutan Alat Angkutan Darat Bermotor F XXX
31/12/2014 9.1.2.03.03 Beban Jasa listrik F XXX
2.1.5.02.01 Utang Belanja Jasa F XXX
(4) Posting ke Buku Besar
Buku besar (ledger) atau yang merupakan kumpulan akun-akun
digunakan untuk mencatat secara terpisah aset, kewajiban, ekuitas,
pendapatan-LO, beban, pendapatan-LRA, belanja, dan pembiayaan. Proses
posting akun-akun dari jurnal ke buku besar disebut dengan posting. Posting
ke buku besar sekaligus merupakan penggolongan dan peringkasan transaksi
sebab tiap-tiap data transaksi dibawa ke masing-masing akun yang sesuai.
Posting dapat dilakukan secara kronologis sebagaimana halnya penjurnalan,
tetapi dapat juga secara periodik (mingguan atau bulanan).
Posting merupakan proses pemindahan informasi, minimal berupa
tanggal transaksi dan jumlah rupiah dalam buku jurnal ke buku besar yang
berkaitan untuk masing-masing ayat jurnal. Jumlah rupiah dalam akun yang
dijurnal atau dicatat di buku jurnal di posisi Debit, maka ketika dipindahkan
ke buku besar jumlah rupiah tersebut diletakkan di kolom Debit juga sebesar
angka yang sama. Adakalanya satu nama akun di jurnal berkali-kali, baik di
posisi debit ataupun kredit. Meskipun dijurnal lebih dari satu kali, buku besar
yang akan menampung akun tersebut tetap hanya satu buku besar. Dengan
demikian, dalam buku besar Akun X misalnya, akan terlihat banyak transaksi
untuk Akun X jika di dalam jurnal akun X dijurnal/dicatat berkali-kali.
Ilustrasi proses posting sebagai berikut:

33
Gambar 1.3 Ilustrasi Proses Posting
(5) Penyusunan Neraca Saldo Setelah Penyesuaian
Penyusunan Neraca saldo ini dilakukan dengan menuliskan kode dan nama
akun beserta saldonya dalam dalam Neraca saldo dengan saldo debit atau kredit yang
sesuai dengan saldo buku besar. Selanjutnya total kolom debit dan kolom kredit
dihitung dan dituliskan di baris paling bawah untuk menunjukkan kesamaan saldo
kolom debit/kredit.
Contoh Neraca Saldo setelah Penyesuaian:
Pemerintah Kabupaten Adil Makmur
NERACA SALDO SETELAH PENYESUAIAN
per Tanggal 31 Desember 2014
SKPD Dinas Kesehatan
Kode Akun Nama Akun
Saldo
Debit Kredit
1.1.3.02.01 Piutang Retribusi Pelayanan Kesehatan Rp1.500.000 Rp-
1.1.7.01.01 Persediaan Alat Tulis Kantor Rp1.000.000 Rp-
1.3.1.11.04 Tanah Untuk Bangunan Tempat Kerja/Jasa Rp250.000.000 Rp-
1.3.2.04.01 Kendaraan Dinas Bermotor Perorangan Rp259.000.000 Rp-
1.3.3.01.01 Bangunan Gedung Kantor Rp240.000.000 Rp-

34
Kode Akun Nama Akun
Saldo
Debit Kredit
1.3.7.01.04 Akumulasi Penyusutan Alat Angkutan Darat Bermotor Rp- Rp37.000.000
1.3.7.02.01 Akumulasi Penyusutan Bangunan Gedung Tempat Kerja Rp- Rp4.800.000
2.1.1.03.01 Utang PPh 21 Rp- Rp5.235.000
2.1.1.04.01 Utang PPN Pusat Rp- Rp8.100.000
2.1.5.02.01 Utang Belanja Jasa Rp- Rp15.325.000
3.1.1.01.01 Ekuitas Rp- Rp639.500.000
3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL Rp- Rp1.781.750.000
3.1.3.01.01 RK PPKD Rp- Rp1.768.415.000
4.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di Puskesmas – LRA Rp- Rp25.500.000
5.1.1.01.01 Gaji Pokok PNS/ Uang Representasi Rp941.980.654 Rp-
5.1.1.01.02 Tunjangan Keluarga Rp194.601.755 Rp-
5.1.1.01.03 Tunjangan Jabatan Rp135.713.962 Rp-
5.1.1.01.04 Tunjangan Fungsional Rp117.971.012 Rp-
5.1.1.01.06 Tunjangan Beras Rp80.205.622 Rp-
5.1.1.01.07 Tunjangan PPh/Tunjangan Khusus Rp17.026.995 Rp-
5.1.2.01.01 Belanja alat tulis kantor Rp145.000.000 Rp-
5.1.2.24.01 Honorarium Tenaga Ahli/Narasumber/ Instruktur Rp64.750.000 Rp-
5.2.2.04.01 Belanja modal Pengadaan Kendaraan Dinas Perorangan Rp110.000.000 Rp-
8.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di Puskesmas - LO Rp- Rp27.000.000
9.1.1.01.01 Gaji Pokok PNS / Uang Representasi - LO Rp941.980.654 Rp-
9.1.1.01.02 Tunjangan Keluarga - LO Rp194.601.755 Rp-
9.1.1.01.03 Tunjangan Jabatan - LO Rp135.713.962 Rp-
9.1.1.01.04 Tunjangan Fungsional - LO Rp117.971.012 Rp-
9.1.1.01.06 Tunjangan Beras - LO Rp80.205.622 Rp-
9.1.1.01.07 Tunjangan PPh/Tunjangan Khusus - LO Rp17.026.995 Rp-
9.1.2.01.01 Beban Persediaan alat tulis kantor Rp144.500.000 Rp-
9.1.2.03.03 Beban Jasa listrik Rp15.325.000 Rp-
9.1.2.25.03 Honorarium Tenaga Ahli/Instruktur/ Narasumber Rp64.750.000 Rp-
9.1.7.01.04 Beban Penyusutan Alat Angkutan Darat Bermotor Rp37.000.000 Rp-
9.1.7.02.01 Beban Penyusutan Bangunan Gedung Tempat Kerja Rp4.800.000 Rp-
Jumlah Rp4.312.625.000,00 Rp4.312.625.000,00

35
(6) Penyusunan Laporan Keuangan, terdiri dari: Laporan operasional, Laporan
Perubahan Ekuitas, Neraca, dan Laporan Realisasi Anggaran
Setelah neraca saldo setelah penyesuaian selesai dibuat, selanjutnya
disusun laporan keuangan. Laporan keuangan pokok terdiri dari:
(a) Laporan Realisasi Anggaran (LRA);
(b) Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih (Laporan Perubahan SAL);
(c) Laporan Operasional (LO);
(d) Laporan Perubahan Ekuitas (LPE);
(e) Neraca;
(f) Laporan Arus Kas (LAK);
(g) Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK).
Contoh proses penyusunan laporan keuangan:
Saldo Akun di neraca saldo setelah penyesuaian yang mempunyai kode
akun 3 digit depan yang sama dengan kode akun 3 digit di laporan keuangan,
dipindahkan ke laporan keuangan (dalam contoh: neraca).
Apabila terdapat lebih dari satu akun yang mempunyai kode akun dengan 3
digit depan sama, maka yang dipindahkan ke laporan keuangan adalah total
penjumlahan saldo-saldonya.

36
Gambar 1.4 Ilustrasi Proses Penyusunan Neraca
(7) Pencatatan Jurnal Penutup di Buku Jurnal
Jurnal penutup dilakukan setelah Laporan Keuangan disusun. Jurnal
penutup dibuat untuk menihilkan semua akun nominal atau akun sementara
yang dilaporkan dalam LRA dan LO. Hakikatnya jurnal ini dibuat agar akun-
akun sementara tersebut tidak muncul sebagai saldo awal pada tahun
berikutnya di buku besar, karena akun akun tersebut memang hanya untuk
mengakumulasi transaksi selama satu periode.
Jurnal penutup meliputi (1) Jurnal penutup LRA: Yaitu untuk menutup
saldo akun-akun LRA, dan (2) Jurnal penutup LO: untuk menutup saldo akun-
akun LO.

37
Contoh Jurnal Penutup di SKPD
Jurnal Penutup LRA
Tanggal Nama Akun Ref Debit Kredit
31/12/2014 3.1.2.03.01 Apropriasi Belanja Rp1.835.000.000
3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL Rp1.811.000.000
3.1.2.01.01 Estimasi Pendapatan Rp24.000.000
31/12/2014 4.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di
Puskesmas – LRA
Rp25.500.000
3.1.2.06.01 Surplus/Defisit - LRA Rp1.781.750.000
5.1.1.01.01 Gaji Pokok PNS/ Uang
Representasi
Rp941.980.654
5.1.1.01.02 Tunjangan Keluarga Rp194.601.755
5.1.1.01.03 Tunjangan Jabatan Rp135.713.962
5.1.1.01.04 Tunjangan Fungsional Rp117.971.012
5.1.1.01.06 Tunjangan Beras Rp80.205.622
5.1.1.01.07 Tunjangan PPh/Tunjangan
Khusus
Rp17.026.995
5.1.2.01.01 Belanja alat tulis kantor Rp145.000.000
5.1.2.24.01 Honorarium Tenaga Ahli/
Narasumber/Instruktur
Rp64.750.000
5.2.2.04.01 Belanja modal Pengadaan
Kendaraan Dinas Perorangan
Rp110.000.000
31/12/2014 3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL Rp1.781.750.000
3.1.2.06.01 Surplus/Defisit - LRA Rp1.781.750.000

38
Jurnal Penutup LO
Tanggal Nama Akun Ref Debit Kredit
31/12/2014 8.1.2.01.01 Pelayanan kesehatan di
Puskesmas - LO
Rp27.000.000
3.1.1.02.01 Surplus/Defisit - LO Rp1.726.875.000
9.1.1.01.01 Gaji Pokok PNS / Uang
Representasi - LO
Rp941.980.654
9.1.1.01.02 Tunjangan Keluarga - LO Rp194.601.755
9.1.1.01.03 Tunjangan Jabatan - LO Rp135.713.962
9.1.1.01.04 Tunjangan Fungsional-
LO
Rp117.971.012
9.1.1.01.06 Tunjangan Beras - LO Rp80.205.622
9.1.1.01.07 Tunjangan PPh/
Tunjangan Khusus–LO
Rp17.026.995
9.1.2.01.01 Beban Persediaan alat
tulis kantor
Rp144.500.000
9.1.2.03.03 Beban Jasa listrik Rp15.325.000
9.1.2.25.03 Honorarium Tenaga
Ahli/Instruktur/ Narasumber
Rp64.750.000
9.1.7.01.04 Beban Penyusutan Alat
Angkutan Darat Bermotor
Rp37.000.000
9.1.7.02.01 Beban Penyusutan Bangunan
Gedung Tempat Kerja
Rp4.800.000
31/12/2014 3.1.1.01.01 Ekuitas Rp1.726.875.000
3.1.1.02.01 Surplus/Defisit - LO Rp1.726.875.000
(8) Penyusunan Neraca Saldo Setelah Penutupan
Jurnal penutup kemudian diposting ke buku besar. Setelah diposting,
saldo di buku besar tersebut akan bernilai nol atau nihil. Dengan demikian,
pada awal tahun berikutnya tidak akan muncul saldo buku besar bersangkutan.
Sehingga dengan demikian, saldo yang ada hanya saldo akun-akun riil yaitu
akun-akun neraca atau persis seperti yang ditunjukkan di laporan keuangan
berupa neraca. Format Neraca Saldo setelah Penutupan sama persis dengan
format Neraca Saldo setelah Penyesuaian, hanya judulnya diganti Neraca
Saldo setelah Penutupan dan angka di neraca saldo setelah penutupan
merupakan saldo terakhir setelah posting jurnal penutup.

39
Contoh Neraca Saldo setelah Penutupan
PEMERINTAH KABUPATEN ADIL MAKMUR
NERACA SALDO SETELAH PENUTUPAN
PER TANGGAL 31 DESEMBER 2014
SKPD : Dinas Kesehatan
Kode dan Nama Akun Ref
Saldo
Debit Kredit
1.1.1.02.01 Kas di Bendahara Penerimaan Rp Rp-
1.1.1.03.01 Kas di Bendahara Pengeluaran Rp Rp1.500.000,00
1.1.3.02.01 Piutang Retribusi Pelayanan Kesehatan Rp 1.500.000,00 Rp-
1.1.7.01.01 Persediaan Alat Tulis Kantor Rp500.000,00 Rp-
1.3.2.04.01 Kendaraan Dinas Bermotor Perorangan Rp110.000.000,00 Rp-
1.3.7.01.04 Akumulasi Penyusutan Alat Angkutan
Darat Bermotor
Rp- Rp37.000.000,00
1.3.7.02.01 Akumulasi Penyusutan Bangunan
Gedung Tempat Kerja
Rp- Rp4.800.000,00
2.1.1.03.01 Utang PPh 21 Rp- Rp3.885.000,00
2.1.1.04.01 Utang PPN Pusat Rp- Rp7.950.000,00
2.1.5.02.01 Utang Belanja Jasa Rp- Rp15.325.000,00
3.1.1.02.01 Surplus/Defisit - LO Rp1.726.875.000,00 Rp-
3.1.2.05.01 Estimasi Perubahan SAL Rp- Rp1.781.750.000,00
3.1.2.06.01 Surplus/Defisit – LRA Rp1.781.750.000,00 Rp-
3.1.3.01.01 RK PPKD Rp- Rp1.768.415.000,00
Total Rp3.620.625.000,00 Rp3.620.625.000,00
5. Forum Diskusi
Jika anda diberi dua neraca (tanpa judul neraca), bagaimana membedakan
laporan mana yang merupakan milik perusahaan publik dan swasta? jelaskan
alasan anda!

40
C. Penutup
1. Rangkuman
Akuntansi pemerintahan sudah lama dikenal untuk menjaga tata kelola
asset yang terbatas agar pelaksanaan kegiatan pemerian barang dan jasa kepada
warga Negara dapat optimal. Akuntansi pemerintahan memiliki karakter yang
bertolak belakang dalam hal tujuan utamanya, mekipun untuk kasus BUMN/D
tetap berorientasi pada laba.
Terbitnya PP No. 71 tahun 2010, merubah cara pencatatan yang
sebelumnya berbasis kas menjadi berbasis akrual. Diharapkan metode ini
memudahkan para stakeholder untuk menganalisis. Dalam penyusunan laporan
keuangan, organisasi pemerintahan tetap menggunakan karakteristik keuangan
yang sama dengan laporan keuangan entitas bisnis.
Ada kaidah prinsip penyusunan laporan keuangan yang harus ditaati
untuk menjaga keterbandingan dan konsistensi, seperti nilai histori yang
digunakan, realisasi, periodisasi, dan lain sebagainya. Meskipun ada prinsip
yang harus dipegang oleh setiap akuntan di pemerintahan, pencatatan keuangan
harus mengikuti tahapan-tahapan yang harus dipatuhi mulai Pencatatan Jurnal
LRA dan Saldo Awal di Buku Jurnal hingga Penyusunan Neraca Saldo Setelah
Penutupan.
2. Tes Formatif
1. Keunikan akuntansi pemerintahan adalah ….
A. Mengadaptasi praktik yang sudah ada
B. Tidak bertujuan laba
C. Menyelenggarakan pendidikan
D. Memberikan jasa keamanan
E. Memperoleh laba dari penjualan
2. Manakah yang termasuk dalam sumber pendanaan pemerintahan?
A. Setoran pemilik
B. Pendapatan parkir

41
C. Penjualan aset
D. Selisih nilai tukar mata uang
E. Tingkat inflasi
3. Pihak internal yang berkepentingan dengan lingkungan pemerintahan
adalah….
A. Manajemen
B. Karyawan
C. Aparatur Sipil Negara
D. Masyarakat
E. Serikat pekerja
4. Aturan manakah yang menyatakan perubahan metode akuntansi
pemerintahan menjadi berbasiskan akrual?
A. PP 24 tahun 2005
B. PP 58 Tahun 2005
C. PP Nomor 71 Tahun 2010
D. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 238/PMK.05/ Tahun 2011
E. Permendagri No. 64 tahun 2013
5. Informasi yang harus disampaikan dalam laporan keuangan Dinas
Pendapatan Daerah adalah ….
A. Jumlah pengggunaan sumber daya yang digunakan
B. Jumlah saham yang beredar
C. Besarnya harga perlembar saham
D. Komposisi pemegang saham
E. Laba komprehensif lainnya
6. Laporan keuangan pemerintahan harus tidak boleh menimbulkan salah
tafsir merupakan karakteristik kualitatif…
A. Relevan
B. Reliabel
C. Dapat dibandingkan
D. Dapat dipahami
E. Pengungkapan penuh

42
7. Basis akrual yang digunakan saat terjadinya transaksi diterapkan pada
laporan keuangan…
A. LO
B. LRA
C. RKUD
D. Arus kas
E. Neraca
8. Manakah yang kombinasi kode akun untuk jurnal anggaran?
A. 1, 2, 3, dan 4
B. 2, 4, 6, dan 8
C. 4, 5, 6, dan 7
D. 1, 2, 7, dan 9
E. 2, 3, 7, dan 8
9. Tahap mana dalam siklus akuntansi yang bertujuan untuk melaporkan
pendapatan adalah
A. Pencatatan jurnal LRA
B. Pencatatan jurnal penyesuaian
C. Posting ke buku besar
D. Penyusunan neraca saldo setelah penyesuaian
E. Penyusunan neraca saldo setelah penutupan
10. Yang bermanfaat untuk meng nol kan saldo di buku besar
A. Posting ke buku besar
B. Penyusunan neraca saldo setelah penyesuaian
C. Penyusunan laporan keuangan
D. Pencatatan jurnal penutup
E. Penysunan neraca saldo setelah penutupan

43
DAR2/Profesional/857/05/2019
PENDALAMAN MATERI AKUNTANSI
MODUL 5
AKUNTANSI PEMERINTAHAN DAN AKUNTANSI DANA DESA
KB 2 Elemen-Elemen Laporan Keuangan Pemerintahan dan Dana Desa
Nama Penulis:
2019

44
A. Pendahuluan
Laporan keuangan digunakan sebagai alat pertanggungjawaban atas
pengelolaan aset oleh pemerintah daerah maupun pemerintah desa. Laporan
keuangan dibuat untuk dapat dengan mudah dipahami, namun tidak terlalu banyak
informasi yang disampaikan. Untuk mengakomodasi hal tersebut, maka dibuatlah
standar akuntansi pemerintahan. Akuntansi pemerintahan memiliki karakteristik
laporan keuangan yang berbeda dengan entitas bisnis. Pada laporan keuangan
pemerintahan yang harus dibuat berbeda dengan entitas bisnis. Perbedaan yang
mencolok adalah adanya Laporan Realisasi Anggaran yang wajib disusun oleh
pemerintah daerah.
Untuk bisa memahami dan menyusun laporan keuangan pemerintahan
memerlukan keahlian dan pengetahuan berbeda dengan penanganan laporan
keuangan entitas bisnis. Pada dasarnya perbedaan tersebut tidaklah seluruhnya,
namun sebagian saja. Sebagai contoh, definisi Kas, sama dengan yang diatur dalam
PSAK. Bahkan untuk pengukuran, seperti aset tetap dan penyusutannya sama
dengan yang diterapkan oleh perusahaan manufaktur dan jasa.
Kegiatan belajar 2 ini secara keseluruhan akan menjelaskan elemen-elemen
yang ada dalam laporan keuangan daerah dan desa. KB ini sangat penting untuk
dikuasai karena jika peserta tidak menguasai, maka akan bermasalah di KB
berikutnya yang membahas spesifik penyusunan jurnalnya berdasarkan siklus
akuntansi pemerintahan. Pada bagian akhir bagian pertama KB ini akan disajikan
contoh-contoh format laporan keuangan pemerintahan. Contoh format laporan
keuangan Desa disajikan pada bagian akhir yang berfokus membahas tentang dana
desa.
Agar mahasiswa mampu menguasai materi elemen-elemen akuntansi
pemerintahan dan dana desa, ikutilah petunjuk belajar berikut ini.
1. Baca capaian/sub-capaian dengan cermat sebelum membaca materi kegiatan
belajar.
2. Baca materi kegiatan belajar dengan cermat.
3. Kerjakan latihan sesuai petunjuk/rambu-rambu yang diberikan. Jika tersedia
kunci jawaban latihan, janganlah melihat kunci sebelum mengerjakan latihan.

45
4. Baca rangkuman, kemudian kerjakan tes formatif secara jujur tanpa terlebih
dahulu melihat kunci.
5. Jangan lupa diskusikan kasus yang ada pada forum diskusi dengan rekan Anda
untuk memperluas wawasan Anda
Jika petunjuk di atas Anda ikuti dengan disiplin, Anda akan berhasil.
B. Inti
1. Capaian Pembelajaran
Peserta menguasai teori dan aplikasi akuntansi pemerintahan dan
akuntansi dana desa.
2. Sub Capaian Pembelajaran
a. Menjelaskan jenis-jenis laporan keuangan
b. Mendeskripsikan akun-akun yang ada di laporan keuangan
pemerintahan
c. Menilai kesesuaian antara transaksi dengan akun yang terkait
d. Mengevaluasi kesesuaian antara transaksi dengan laporan keuangan
yang terpengaruh atas peristiwa tersebut
e. Menyusun daftar akun
3. Pokok-Pokok Materi
a. Unsur-unsur laporan keuangan
b. Pengakuan dan pengukuran unsur laporan keuangan
c. Penyajian laporan arus kas
d. Transaksi-transaksi bukan kas
e. Komponen kas dan setara kas
f. Pengungkapan-pengungkapan lainnya
g. Struktur dan isi laporan keuangan desa

46
4. Uraian Materi
a. Unsur Laporan Keuangan
Laporan keuangan pemerintah terdiri dari laporan pelaksanaan anggaran
(budgetary reports), laporan finansial, dan CaLK. Laporan pelaksanaan
anggaran terdiri dari LRA dan Laporan Perubahan SAL. Laporan finansial
terdiri dari Neraca, LO, LPE, dan LAK. CaLK merupakan laporan yang merinci
atau menjelaskan lebih lanjut atas pos-pos laporan pelaksanaan anggaran
maupun laporan finansial dan merupakan laporan yang tidak terpisahkan dari
laporan pelaksanaan anggaran maupun laporan finansial.
1) Laporan Realisasi Anggaran
Laporan Realisasi Anggaran menyajikan ikhtisar sumber, alokasi, dan
pemakaian sumber daya keuangan yang dikelola oleh pemerintah
pusat/daerah, yang menggambarkan perbandingan antara anggaran dan
realisasinya dalam satu periode pelaporan. Unsur yang dicakup secara
langsung oleh Laporan Realisasi Anggaran terdiri dari pendapatan-LRA,
belanja, transfer, dan pembiayaan.
Masing-masing unsur dapat dijelaskan sebagai berikut:
(1) Pendapatan-LRA adalah penerimaan oleh Bendahara Umum
Negara/Bendahara Umum Daerah atau oleh entitas pemerintah lainnya
yang menambah Saldo Anggaran Lebih dalam periode tahun anggaran
yang bersangkutan yang menjadi hak pemerintah, dan tidak perlu
dibayar kembali oleh pemerintah.
(2) Belanja adalah semua pengeluaran oleh Bendahara Umum
Negara/Bendahara Umum Daerah yang mengurangi Saldo Anggaran
Lebih dalam periode tahun anggaran bersangkutan yang tidak akan
diperoleh pembayarannya kembali oleh pemerintah.
(3) Transfer adalah penerimaan atau pengeluaran uang oleh suatu entitas
pelaporan dari/kepada entitas pelaporan lain, termasuk dana
perimbangan dan dana bagi hasil.
(4) Pembiayaan (financing) adalah setiap penerimaan/pengeluaran yang
tidak berpengaruh pada kekayaan bersih entitas yang perlu dibayar

47
kembali dan/atau akan diterima kembali, baik pada tahun anggaran
bersangkutan maupun tahun-tahun anggaran berikutnya, yang dalam
penganggaran pemerintah terutama dimaksudkan untuk menutup defisit
atau memanfaatkan surplus anggaran. Penerimaan pembiayaan antara
lain dapat berasal dari pinjaman dan hasil divestasi. Pengeluaran
pembiayaan antara lain digunakan untuk pembayaran kembali pokok
pinjaman, pemberian pinjaman kepada entitas lain, dan penyertaan
modal oleh pemerintah.
2) Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih
Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih menyajikan informasi
kenaikan atau penurunan Saldo Anggaran Lebih tahun pelaporan
dibandingkan dengan tahun sebelumnya. Laporan tersebut terdiri dari
Saldo anggaran lebih, dikurangi Penggunaan Saldo Anggaran Lebih
sebagai Penerimaan Pembiayaan Tahun Berjalan dijumlahkan dengan
Sisa Lebih atau Kurang Pembiayaan Anggaran, Koreksi Kesalahan
Pembukuan Tahun Sebelumnya, dan Lain-lain.
3) Neraca
Neraca menggambarkan posisi keuangan suatu entitas pelaporan
mengenai aset, kewajiban, dan ekuitas pada tanggal tertentu. Unsur yang
dicakup oleh neraca terdiri dari aset, kewajiban, dan ekuitas. Masing-
masing unsur dapat dijelaskan sebagai berikut:
(1) Aset
Aset adalah sumber daya ekonomi yang dikuasai dan/atau dimiliki
oleh pemerintah sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dan dari mana
manfaat ekonomi dan/atau sosial di masa depan diharapkan dapat
diperoleh, baik oleh pemerintah maupun masyarakat, serta dapat diukur
dalam satuan uang, termasuk sumber daya non-keuangan yang
diperlukan untuk penyediaan jasa bagi masyarakat umum dan sumber-
sumber daya yang dipelihara karena alasan sejarah dan budaya.
Manfaat ekonomi masa depan yang terwujud dalam aset adalah
potensi aset tersebut untuk memberikan sumbangan, baik langsung

48
maupun tidak langsung, bagi kegiatan operasional pemerintah, berupa
aliran pendapatan atau penghematan belanja bagi pemerintah. Aset
diklasifikasikan ke dalam aset lancar dan nonlancar. Suatu aset
diklasifikasikan sebagai aset lancar jika diharapkan segera untuk dapat
direalisasikan atau dimiliki untuk dipakai atau dijual dalam waktu 12
(dua belas) bulan sejak tanggal pelaporan. Aset yang tidak dapat
dimasukkan dalam kriteria tersebut diklasifikasikan sebagai aset non-
lancar.
Aset lancar meliputi kas dan setara kas, investasi jangka pendek,
piutang, dan persediaan. Aset non-lancar mencakup aset yang bersifat
jangka panjang, dan aset tak berwujud yang digunakan baik langsung
maupun tidak langsung untuk kegiatan pemerintah atau yang digunakan
masyarakat umum. Aset non-lancar diklasifikasikan menjadi investasi
jangka panjang, aset tetap, dana cadangan, dan aset lainnya.
Investasi jangka panjang merupakan investasi yang diadakan
dengan maksud untuk mendapatkan manfaat ekonomi dan manfaat
sosial dalam jangka waktu lebih dari satu periode akuntansi. Investasi
jangka panjang meliputi investasi nonpermanen dan permanen.
Investasi non-permanen antara lain investasi dalam Surat Utang Negara,
penyertaan modal dalam proyek pembangunan, dan investasi non-
permanen lainnya. Investasi permanen antara lain penyertaan modal
pemerintah dan investasi permanen lainnya.
Aset tetap meliputi tanah, peralatan dan mesin, gedung dan
bangunan, jalan, irigasi, dan jaringan, aset tetap lainnya, dan konstruksi
dalam pengerjaan. Aset non-lancar lainnya diklasifikasikan sebagai aset
lainnya. Termasuk dalam aset lainnya adalah aset tak berwujud dan aset
kerja sama (kemitraan).
(2) Kewajiban
Kewajiban adalah utang yang timbul dari peristiwa masa lalu yang
penyelesaiannya mengakibatkan aliran keluar sumber daya ekonomi
pemerintah. Karakteristik esensial kewajiban adalah bahwa pemerintah

49
mempunyai kewajiban masa kini yang dalam penyelesaiannya
mengakibatkan pengorbanan sumber daya ekonomi di masa yang akan
datang.
Kewajiban umumnya timbul karena konsekuensi pelaksanaan
tugas atau tanggung jawab untuk bertindak di masa lalu. Dalam konteks
pemerintahan, kewajiban muncul antara lain karena penggunaan
sumber pembiayaan pinjaman dari masyarakat, lembaga keuangan,
entitas pemerintah lain, atau lembaga internasional. Kewajiban
pemerintah juga terjadi karena perikatan dengan pegawai yang bekerja
pada pemerintah atau dengan pemberi jasa lainnya.
Setiap kewajiban dapat dipaksakan menurut hukum sebagai
konsekuensi dari kontrak yang mengikat atau peraturan perundang-
undangan. Kewajiban dikelompokkan kedalam kewajiban jangka
pendek dan kewajiban jangka panjang. Kewajiban jangka pendek
merupakan kelompok kewajiban yang diselesaikan dalam waktu kurang
dari dua belas bulan setelah tanggal pelaporan. Kewajiban jangka
panjang adalah kelompok kewajiban yang penyelesaiannya dilakukan
setelah 12 (dua belas) bulan sejak tanggal pelaporan.
(3) Ekuitas
Ekuitas adalah kekayaan bersih pemerintah yang merupakan
selisih antara aset dan kewajiban pemerintah pada tanggal laporan.
Saldo ekuitas di Neraca berasal dari saldo akhir ekuitas pada Laporan
Perubahan Ekuitas.
4) Laporan Operasional
Laporan Operasional menyajikan ikhtisar sumber daya ekonomi
yang menambah ekuitas dan penggunaannya yang dikelola oleh
pemerintah pusat/daerah untuk kegiatan penyelenggaraan pemerintahan
dalam satu periode pelaporan. Unsur yang dicakup secara langsung dalam
Laporan Operasional terdiri dari pendapatan-LO, beban, transfer, dan
pos-pos luar biasa. Masing-masing unsur dapat dijelaskan sebagai
berikut:

50
(1) Pendapatan-LO adalah hak pemerintah yang diakui sebagai
penambah nilai kekayaan bersih.
(2) Beban adalah kewajiban pemerintah yang diakui sebagai pengurang
nilai kekayaan bersih.
(3) Transfer adalah hak penerimaan atau kewajiban pengeluaran uang
dari/oleh suatu entitas pelaporan dari/kepada entitas pelaporan lain,
termasuk dana perimbangan dan dana bagi hasil.
(4) Pos Luar Biasa adalah pendapatan luar biasa atau beban luar biasa
yang terjadi karena kejadian atau transaksi yang bukan merupakan
operasi biasa,tidak diharapkan sering atau rutin terjadi, dan berada di
luar kendali atau pengaruh entitas bersangkutan.
5) Laporan Arus Kas
Laporan Arus Kas menyajikan informasi kas sehubungan dengan
aktivitas operasi, investasi, pendanaan, dan transitoris yang
menggambarkan saldo awal, penerimaan, pengeluaran, dan saldo akhir kas
pemerintah pusat/daerah selama periode tertentu.
Unsur yang dicakup dalam Laporan Arus Kas terdiri dari
penerimaan dan pengeluaran kas, yang masing-masing dapat dijelaskan
sebagai berikut:
(1) Penerimaan kas adalah semua aliran kas yang masuk ke Bendahara
Umum Negara/Daerah.
(2) Pengeluaran kas adalah semua aliran kas yang keluar dari Bendahara
Umum Negara/Daerah.
Penjelasan lebih lanjut ada pada bagian terpisah di Kegiatan Belajar ini
6) Laporan Perubahan Ekuitas
Laporan Perubahan Ekuitas menyajikan informasi kenaikan atau
penurunan ekuitas tahun pelaporan dibandingkan dengan tahun
sebelumnya.
7) Catatan Atas Laporan Keuangan
Catatan atas Laporan Keuangan meliputi penjelasan naratif atau
rincian dari angka yang tertera dalam Laporan Realisasi Anggaran,

51
Laporan Perubahan SAL, Laporan Operasional, Laporan Perubahan
Ekuitas, Neraca, dan Laporan Arus Kas. Catatan atas Laporan Keuangan
juga mencakup informasi tentang kebijakan akuntansi yang dipergunakan
oleh entitas pelaporan dan informasi lain yang diharuskan dan dianjurkan
untuk diungkapkan di dalam Standar Akuntansi Pemerintahan serta
ungkapan-ungkapan yang diperlukan untuk menghasilkan penyajian
laporan keuangan secara wajar. Catatan atas Laporan Keuangan
mengungkapkan /menyajikan /menyediakan hal-hal sebagai berikut:
a) Mengungkapkan informasi Umum tentang Entitas Pelaporan dan
Entitas Akuntansi;
b) Menyajikan informasi tentang kebijakan fiskal/keuangan dan
ekonomi makro;
c) Menyajikan ikhtisar pencapaian target keuangan selama tahun
pelaporan berikut kendala dan hambatan yang dihadapi dalam
pencapaian target;
d) Menyajikan informasi tentang dasar penyusunan laporan keuangan
dan kebijakan-kebijakan akuntansi yang dipilih untuk diterapkan atas
transaksi-transaksi dan kejadian-kejadian penting lainnya;
e) Menyajikan rincian dan penjelasan masing-masing pos yang disajikan
pada lembar muka laporan keuangan;
f) Mengungkapkan informasi yang diharuskan oleh Pernyataan Standar
Akuntansi Pemerintahan yang belum disajikan dalam lembar muka
laporan keuangan;
g) Menyediakan informasi lainnya yang diperlukan untuk penyajian
yang wajar, yang tidak disajikan dalam lembar muka laporan
keuangan;
b. Pengakuan dan Pengukuran Unsur Laporan Keuangan
1) Pengakuan Unsur Laporan Keuangan
Pengakuan dalam akuntansi adalah proses penetapan terpenuhinya
kriteria pencatatan suatu kejadian atau peristiwa dalam catatan akuntansi

52
sehingga akan menjadi bagian yang melengkapi unsur aset, kewajiban,
ekuitas, pendapatan-LRA, belanja, pembiayaan, pendapatan-LO, dan
beban, sebagaimana akan termuat pada laporan keuangan entitas pelaporan
yang bersangkutan. Pengakuan diwujudkan dalam pencatatan jumlah uang
terhadap pos-pos laporan keuangan yang terpengaruh oleh kejadian atau
peristiwa terkait.
Kriteria minimum yang perlu dipenuhi oleh suatu kejadian atau
peristiwa untuk diakui yaitu:
a) terdapat kemungkinan bahwa manfaat ekonomi yang berkaitan dengan
kejadian atau peristiwa tersebut akan mengalir keluar dari atau masuk ke
dalam entitas pelaporan yang bersangkutan;
Dalam kriteria pengakuan pendapatan, konsep kemungkinan besar
manfaat ekonomi masa depan terjadi digunakan dalam pengertian derajat
kepastian tinggi bahwa manfaat ekonomi masa depan yang berkaitan
dengan pos atau kejadian/peristiwa tersebut akan mengalir dari atau ke
entitas pelaporan. Konsep ini diperlukan dalam menghadapi
ketidakpastian lingkungan operasional pemerintah. Pengkajian derajat
kepastian yang melekat dalam arus manfaat ekonomi masa depan
dilakukan atas dasar bukti yang dapat diperoleh pada saat penyusunan
laporan keuangan.
b) kejadian atau peristiwa tersebut mempunyai nilai atau biaya yang dapat
diukur atau dapat diestimasi dengan andal.
Kriteria pengakuan pada umumnya didasarkan pada nilai uang akibat
peristiwa atau kejadian yang dapat diandalkan pengukurannya. Namun ada
kalanya pengakuan didasarkan pada hasil estimasi yang layak. Apabila
pengukuran berdasarkan biaya dan estimasi yang layak tidak mungkin
dilakukan, maka pengakuan transaksi demikian cukup diungkapkan pada
Catatan atas Laporan Keuangan. Penundaan pengakuan suatu pos atau
peristiwa dapat terjadi apabila kriteria pengakuan baru terpenuhi setelah
terjadi atau tidak terjadi peristiwa atau keadaan lain di masa mendatang.
Dalam menentukan apakah suatu kejadian/peristiwa memenuhi

53
kriteria pengakuan, perlu dipertimbangkan aspek materialitas.
a) Pengakuan Aset
Aset diakui pada saat potensi manfaat ekonomi masa depan diperoleh
oleh pemerintah dan mempunyai nilai atau biaya yang dapat diukur dengan
andal. Sejalan dengan penerapan basis akrual, aset dalam bentuk piutang
atau beban dibayar di muka diakui ketika hak klaim untuk mendapatkan
arus kas masuk atau manfaat ekonomi lainnya dari entitas lain telah atau
tetap masih terpenuhi, dan nilai klaim tersebut dapat diukur atau diestimasi.
Aset dalam bentuk kas yang diperoleh pemerintah antara lain
bersumber dari pajak, bea masuk, cukai, penerimaan bukan pajak, retribusi,
pungutan hasil pemanfaatan kekayaan negara, transfer, dan setoran lain-
lain, serta penerimaan pembiayaan, seperti hasil pinjaman. Proses
pemungutan setiap unsur penerimaan tersebut sangat beragam dan
melibatkan banyak pihak atau instansi. Dengan demikian, titik pengakuan
penerimaan kas oleh pemerintah untuk mendapatkan pengakuan akuntansi
memerlukan pengaturan yang lebih rinci, termasuk pengaturan mengenai
batasan waktu sejak uang diterima sampai penyetorannya ke Rekening Kas
Umum Negara/Daerah. Aset tidak diakui jika pengeluaran telah terjadi dan
manfaat ekonominya dipandang tidak mungkin diperoleh pemerintah
setelah periode akuntansi berjalan.
b) Pengakuan Kewajiban
Kewajiban diakui jika besar kemungkinan bahwa pengeluaran
sumber daya ekonomi akan dilakukan untuk menyelesaikan kewajiban yang
ada sampai saat pelaporan, dan perubahan atas kewajiban tersebut
mempunyai nilai penyelesaian yang dapat diukur dengan andal. Sejalan
dengan penerapan basis akrual, kewajiban diakui pada saat dana pinjaman
diterima atau pada saat kewajiban timbul.
c) Pengakuan Pendapatan
Pendapatan-LO diakui pada saat timbulnya hak atas pendapatan
tersebut atau ada aliran masuk sumber daya ekonomi. Pendapatan-LRA

54
diakui pada saat kas diterima di Rekening Kas Umum Negara/Daerah atau
oleh entitas pelaporan.
d) Pengakuan Beban dan Belanja
Beban diakui pada saat timbulnya kewajiban, terjadinya konsumsi
aset, atau terjadinya penurunan manfaat ekonomi atau potensi jasa. Belanja
diakui berdasarkan terjadinya pengeluaran dari Rekening Kas Umum
Negara/Daerah atau entitas pelaporan. Khusus pengeluaran melalui
bendahara pengeluaran pengakuannya terjadi pada saat
pertanggungjawaban atas pengeluaran tersebut disahkan oleh unit yang
mempunyai fungsi perbendaharaan.
2) Pengukuran Unsur Laporan Keuangan
Pengukuran adalah proses penetapan nilai uang untuk mengakui dan
memasukkan setiap pos dalam laporan keuangan. Pengukuran pos-pos
dalam laporan keuangan menggunakan nilai perolehan historis. Aset
dicatat sebesar pengeluaran/penggunaan sumber daya ekonomi atau
sebesar nilai wajar dari imbalan yang diberikan untuk memperoleh aset
tersebut. Kewajiban dicatat sebesar nilai wajar sumber daya ekonomi yang
digunakan pemerintah untuk memenuhi kewajiban yang bersangkutan.
Pengukuran pos-pos laporan keuangan menggunakan mata uang rupiah.
Transaksi yang menggunakan mata uang asing dikonversi terlebih dahulu
dan dinyatakan dalam mata uang rupiah.
c. Penyajian Laporan Arus Kas
Laporan arus kas adalah bagian dari laporan finansial yang menyajikan
informasi penerimaan dan pengeluaran kas selama periode tertentu yang
diklasifikasikan berdasarkan aktivitas operasi, investasi, pendanaan, dan
transitoris. Klasifikasi arus kas menurut aktivitas operasi, investasi, pendanaan,
dan transitoris memberikan informasi yang memungkinkan para pengguna
laporan untuk menilai pengaruh dari aktivitas tersebut terhadap posisi kas dan
setara kas pemerintah. Informasi tersebut juga dapat digunakan untuk

55
mengevaluasi hubungan antar aktivitas operasi, investasi, pendanaan, dan
transitoris.
Satu transaksi tertentu dapat mempengaruhi arus kas dari beberapa
aktivitas, misalnya transaksi pelunasan utang yang terdiri dari pelunasan pokok
utang dan bunga utang. Pembayaran pokok utang akan diklasifikasikan ke
dalam aktivitas pendanaan sedangkan pembayaran bunga utang pada umumnya
akan diklasifikasikan ke dalam aktivitas operasi kecuali bunga yang
dikapitalisasi akan diklasifikasikan ke dalam aktivitas investasi. Contoh format
laporan arus kas yang disusun atas dasar akun-akun finansial disajikan dalam
contoh pada bagian terpisah pada kegiatan belajar ini. Ilustrasi hanya
merupakan contoh untuk membantu pemahaman dan bukan bagian dari standar.
Dalam hal entitas bersangkutan masih membukukan penerimaan
dan pengeluaran dalam buku kas berdasarkan akun pelaksanaan anggaran maka
laporan arus kas dapat disajikan dengan mengacu pada akun-akun pelaksanaan
anggaran tersebut. Yang dimaksud dengan akun-akun pelaksanaan anggaran
adalah akun yang berhubungan dengan pendapatan, belanja, transfer,
pembiayaan, dan transaksi non-anggaran, yang dalam Laporan Arus Kas
dikelompokkan menjadi aktivitas operasi, investasi aset non-keuangan,
pembiayaan, dan non-anggaran.
1) Aktivitas Operasi
Aktivitas operasi adalah aktivitas penerimaan dan pengeluaran kas
yang ditujukan untuk kegiatan operasional pemerintah selama satu periode
akuntansi. Arus kas bersih aktivitas operasi merupakan indikator yang
menunjukkan kemampuan operasi pemerintah dalam menghasilkan kas
yang cukup untuk membiayai aktivitas operasionalnya di masa yang akan
datang tanpa mengandalkan sumber pendanaan dari luar.
Arus masuk kas dari aktivitas operasi terutama diperoleh dari:
a) Penerimaan Perpajakan;
b) Penerimaan Negara Bukan Pajak (PNBP);
c) Penerimaan Hibah;

56
d) Penerimaan Bagian Laba perusahaan negara/daerah dan Investasi
Lainnya;
e) Penerimaan Lain-lain/penerimaan dari pendapatan Luar Biasa; dan
f) Penerimaan Transfer.
Arus keluar kas untuk aktivitas operasi terutama digunakan untuk:
a) Pembayaran Pegawai;
b) Pembayaran Barang;
c) Pembayaran Bunga;
d) Pembayaran Subsidi;
e) Pembayaran Hibah;
f) Pembayaran Bantuan Sosial;
g) Pembayaran Lain-lain/Kejadian Luar Biasa; dan
h) Pembayaran Transfer.
Jika suatu entitas pelaporan mempunyai surat berharga yang sifatnya
sama dengan persediaan, yang dibeli untuk dijual, maka perolehan dan
penjualan surat berharga tersebut diklasifikasikan sebagai aktivitas operasi.
Jika entitas pelaporan mengotorisasikan dana untuk kegiatan suatu entitas
lain, yang peruntukannya belum jelas apakah sebagai modal kerja,
penyertaan modal, atau untuk membiayai aktivitas periode berjalan, maka
pemberian dana tersebut harus diklasifikasikan sebagai aktivitas operasi.
Kejadian ini dijelaskan dalam catatan atas laporan keuangan.
2) Aktivitas Investasi
Aktivitas investasi adalah aktivitas penerimaan dan pengeluaran kas
yang ditujukan untuk perolehan dan pelepasan aset tetap serta investasi
lainnya yang tidak termasuk dalam setara kas. Arus kas dari aktivitas
investasi mencerminkan penerimaan dan pengeluaran kas bruto dalam
rangka perolehan dan pelepasan sumber daya ekonomi yang bertujuan
untuk meningkatkan dan mendukung pelayanan pemerintah kepada
masyarakat di masa yang akan datang.
Arus masuk kas dari aktivitas investasi terdiri dari:
a) Penjualan Aset Tetap;

57
b) Penjualan Aset Lainnya;
c) Pencairan Dana Cadangan;
d) Penerimaan dari Divestasi;
e) Penjualan Investasi dalam bentuk Sekuritas.
Arus keluar kas dari aktivitas investasi terdiri dari:
a) Perolehan Aset Tetap;
b) Perolehan Aset Lainnya;
c) Pembentukan Dana Cadangan;
d) Penyertaan Modal Pemerintah;
e) Pembelian Investasi dalam bentuk Sekuritas.
3) Aktivitas Pendanaan
Aktivitas Pendanaan adalah aktivitas penerimaan dan pengeluaran
kas yang yang berhubungan dengan pemberian piutang jangka panjang
dan/atau pelunasan utang jangka panjang yang mengakibatkan perubahan
dalam jumlah dan komposisi piutang jangka panjang dan utang jangka
panjang. Arus kas dari aktivitas pendanaan mencerminkan penerimaan dan
pengeluaran kas yang berhubungan dengan perolehan atau pemberian
pinjaman jangka panjang.
Arus masuk kas dari aktivitas pendanaan antara lain:
a) Penerimaan utang luar negeri;
b) Penerimaan dari utang obligasi;
c) Penerimaan kembali pinjaman kepada pemerintah daerah;
d) Penerimaan kembali pinjaman kepada perusahaan negara.
Arus keluar kas dari aktivitas pendanaan antara lain:
a) Pembayaran pokok utang luar negeri;
b) Pembayaran pokok utang obligasi;
c) Pengeluaran kas untuk dipinjamkan kepada pemerintah daerah;
d) Pengeluaran kas untuk dipinjamkan kepada perusahaan negara.
4) Aktivitas Transitoris
Aktivitas transitoris adalah aktivitas penerimaan dan pengeluaran kas
yang tidak termasuk dalam aktivitas operasi, investasi, dan pendanaan. Arus

58
kas dari aktivitas transitoris mencerminkan penerimaan dan pengeluaran
kas bruto yang tidak mempengaruhi pendapatan, beban, dan pendanaan
pemerintah. Arus kas dari aktivitas transitoris antara lain transaksi
Perhitungan Fihak Ketiga (PFK), pemberian/penerimaan kembali uang
persediaan kepada/dari bendahara pengeluaran, serta kiriman uang. PFK
Menggambarkan kas yang berasal dari jumlah dana yang dipotong
dari Surat Perintah Membayar atau diterima secara tunai untuk pihak ketiga
misalnya potongan Taspen dan Askes. Kiriman uang menggambarkan
mutasi kas antar rekening kas umum negara/daerah. Arus masuk kas dari
aktivitas transitoris meliputi penerimaan PFK dan penerimaan transitoris
seperti kiriman uang masuk dan penerimaan kembali uang persediaan dari
bendahara pengeluaran. Arus keluar kas dari aktivitas transitoris meliputi
pengeluaran PFK dan pengeluaran transitoris seperti kiriman uang keluar
dan pemberian uang persediaan kepada bendahara pengeluaran.
5) Pelaporan Arus Kas dari Akuntansi Operasi, Investasi, Pendanaan dan
Transitoris
Entitas pelaporan melaporkan secara terpisah kelompok utama
penerimaan dan pengeluaran kas bruto dari aktivitas operasi, investasi,
pendanaan, dan transitoris kecuali yang telah diatur. Entitas pelaporan dapat
menyajikan arus kas dari aktivitas operasi dengan cara:
a) Metode Langsung
Metode ini mengungkapkan pengelompokan utama penerimaan dan
pengeluaran kas bruto.
b) Metode Tidak Langsung
Dalam metode ini, surplus atau defisit disesuaikan dengan transaksi-
transaksi operasional nonkas, penangguhan (deferral) atau pengakuan
(accrual) penerimaan kas atau pembayaran yang lalu/yang akan datang,
serta unsur penerimaan dan pengeluaran dalam bentuk kas yang
berkaitan dengan aktivitas investasi dan pendanaan.

Akuntansi dan Keuangan MODUL 5 Akuntansi Pemerintahan dan Akuntansi Dana Desa.pdf

Akuntansi dan Keuangan MODUL 5 Akuntansi Pemerintahan dan Akuntansi Dana Desa.pdf

Recommended

Recommended

More Related Content

Similar to Akuntansi dan Keuangan MODUL 5 Akuntansi Pemerintahan dan Akuntansi Dana Desa.pdf

Similar to Akuntansi dan Keuangan MODUL 5 Akuntansi Pemerintahan dan Akuntansi Dana Desa.pdf (20)

Recently uploaded

Recently uploaded (20)

Akuntansi dan Keuangan MODUL 5 Akuntansi Pemerintahan dan Akuntansi Dana Desa.pdf