2. Анализ факты и комментарии
себестоимости продукции Андрей Аброскин
Вопросы снижения и оптими- Таможенный союз Беларуси, России и Казахстана:
зации затрат всегда находятся
в центре внимания менедже-
5 что изменилось?
ров, администрации и других
заинтересованных лиц. С по-
ПРАКТИКУМ ЭКОНОМИСТА
мощью аналитических про- затраты
цедур можно контролировать Виктория Акулич
расходы организации и 8 Анализ себестоимости продукции
своевременно реагировать на отрицательные
отклонения исследуемых показателей. 8 Александр Демко
Как правильно смотреть в будущее?
Корректировка норм выработки по нормам
12 Прогнозирование себестоимости продукции
времени: все не так просто, как кажется
Одна из тенденций, характеризующих со- Виктория Литвин
временное производство и стереотипы Методы управления затратами в примерах.
отечественных нормировщиков, заключа- 15 «Абсорпшен-костинг»
ется в том, что Беларусь никак не может
избавиться от наследия «сборочного трудовые отношения
цеха СССР», причем работающего Светлана Василевич
в виде поточной линии. Между
Зарплата бухгалтеров:
тем маркетинг диктует новые
условия работы. Массового
19 есть ли повод для зависти?
и даже крупносерийного произ-
водства по большинству видов Алеся Гараева
продукции может не быть еще Отпуск:
долго. А может быть, не будет 25 как рассчитать средний заработок?
уже никогда...
36 нормирование труда
Сергей Глубокий
Аналитически-исследовательский
Управление оборотными активами метод нормирования труда:
для сезонных предприятий, 29 последовательность применения
или Как должно быть и как есть
Конкурентная борьба активизирует поиски средств и при-
Сергей Глубокий, Наталья Макаревич
емов оптимизации предпринимательской деятельности.
Корректировка норм выработки
Создаются системы управления, которые непрерывно
ищут, распознают и устраняют действия, не добавляющие по нормам времени:
новую стоимость при разработке, производстве, поставке 36 все не так просто, как кажется
продукции и финансовом обороте. Это прямо относит-
ся к оборотным активам. цены и тарифы
В частности, некоторые Александр Демко
предприятия отказываются Рестораны станут не по карману?
от складирования матери-
алов и готовой продукции
43 или Ценообразование: мартовские перемены
и работают «с колес»,
т.к. складирование не
Игорь Кинцак
создает новой ЛИФО или ФИФО?
61
стоимости…. Методы оценки производственных запасов
47 в налоговом учете и при ценообразовании в 2010 году
2 ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 5 / май / 2010
3. Оксана Шаркова Финансовое планирование:
Цена рекламы: в поисках эффективных рычагов
две стороны – потребитель и производитель 51 Логично, что наряду с развитием
предприятий должна развивать-
ся и система управления ими,
планирование и в первую очередь инструменты
Наталия Аникеенко финансового менеджмента. В то
Финансовое планирование: же время усиление конкуренции,
в поисках эффективных рычагов 57 в т.ч. с зарубежными компания-
ми, требует гибкого реагирования на
анализ деятельности предприятия
Борис Гусаков
изменение ситуации, которое может быть
достигнуто при использовании формализо-
ванных процедур планирования.
57
Управление оборотными активами
для сезонных предприятий, Правила перемещений в пространстве
или Как должно быть и как есть 61 Перемещение товаров и людей
в пространстве, несмотря
на то что не приводит
Оксана Гучек
Аренда оборудования и транспортных средств 67 к созданию матери-
альных благ, при-
обретает все более
важное значение.
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ Основной договор,
На вопросы отвечают: Ирина Зубарь, которым регулиру-
Ирина Толкун, Игорь Кинцак 73 ются права и обязан-
ности сторон в процессе
транспортировки грузов
ЭКОНОМИКА И ПРАВО или пассажиров, – это до-
Юрий Веремейко
Правила перемещений в пространстве.
говор перевозки.
87
Особенности договора перевозки 87 ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ
Определение затрат
при исчислении налога на прибыль
ЭКОНОМИСТУ О НАЛОГАХ Одна из особенностей Налогового кодекса
Республики Беларусь – это
Александр Жук
Путеводитель по Налоговому кодексу.
Определение затрат
принятие решений, которые
по своей сути являются по- 93
ловинчатыми. Признавая на-
при исчислении налога на прибыль 93 личие определенной проблемы,
законодатели предложили
такой вариант ее ре-
ЭКОНОМИКА В ЦИФРАХ
шения, который по
первичная отчетность своей сути проблемы не
Виталий Кулешевич решает, а лишь несколько
Форма 12-вэс (услуги) ее «камуфлирует». В каче-
«Отчет об экспорте и импорте услуг» 103 стве наглядного примера
можно рассмотреть по-
рядок определения за-
трат, учитываемых при
РАЗВЛЕЧЕНИЕ С ПОЛЬЗОЙ исчислении налога на
Кроссворд 106 прибыль.
ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 5 / май / 2010 3
4. колонка
редактора
КАК СДЕЛАТЬ СЛОЖНОЕ ЛЕГКИМ,
или СПОСОБЫ БОРЬБЫ
С НЕИЗБЕЖНЫМ
«В этом мире неизбежны только смерть и налоги», – сказал в свое
время Бенджамин Франклин, и с тех пор ничего не изменилось.
Подспудный внутренний страх перед всем, что связано с налога-
ми, сродни извечной боязни темноты. У многих необходимость пла-
тить налоги порождает желание уйти, увильнуть, обойти, скрыть,
приукрасить. Налогового инспектора опасаются, как дети злой соба-
ки или как студенты строгого преподавателя…
Этот номер мы решили посвятить налогам, чтобы в анализе
«Теперь в каждом номере мы будем конкретных ситуаций, вопросах и ответах помочь нашим подпис-
помогать вам разбираться в дебрях чикам преодолеть затруднения, связанные с их уплатой. С текуще-
налогового законодательства». го номера мы начинаем большой цикл публикаций – постатейных
комментариев под общим названием «Путеводитель по Налогово-
Екатерина ЗОЛОТАРЕВА,
му кодексу», и теперь в каждом номере будем помогать вам разбирать-
выпускающий редактор журнала
ся в дебрях налогового законодательства.
Вопрос формирования цены – не меньшая головная боль для эко-
номиста, чем налоги. Можем поделиться секретом: для наших под-
писчиков мы готовим особый подарок – специальное приложение,
где будут описаны все нюансы и ключевые проблемы ценообразова-
ния в практических примерах. В нем будут рассмотрены механизм
формирования цены на промышленных предприятиях, особенности
ценообразования при экспорте и импорте товаров, а также… Впро-
чем, не будем забегать вперед: оставайтесь с нами, и в ближайшем
будущем сами все узнаете.
Еще одно новшество, вызванное большим количеством ваших во-
просов: с этого номера мы открываем новую рубрику – «Нормирова-
ние труда», где будут рассматриваться методы установления норм
времени, выработки, обслуживания, управляемости в соответствии
с современными требованиями. Нормировщики отечественных пред-
приятий и эксперты журнала поделятся личным опытом и секретами
профессии, применимыми на производстве и в коммерческой дея-
тельности.
Уважаемые подписчики, поздравляем вас с Днем Победы и жела-
ем замечательного настроения в эти праздничные майские дни!
P.S. Дорогие читатели, у вас есть замечания, вопросы, предложения?
Хочется видеть больше информации по конкретным темам на стра-
ницах журнала? Есть интересный материал, который хотели бы
опубликовать? Пишите нам по адресу: ge@capitalmedia.by.
Делайте журнал вместе с нами!
4 ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 5 / май / 2010
5. факты и
комментарии
ТАМОЖЕННЫЙ СОЮЗ БЕЛАРУСИ,
РОССИИ И КАЗАХСТАНА:
ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ?
Главами Беларуси, Казахстана и России 6 октября 2007 г. был подписан
Договор о создании единой таможенной территории и формировании
таможенного союза, которым закреплено намерение этих государств
о создании таможенного союза как формы торгово-экономической
интеграции, предусматривающей единую таможенную территорию,
применение единого таможенного тарифа и других мер регулирования
торговли товарами с третьими странами.
Андрей АБРОСКИН В рамках проводимой в данном на- Единый таможенный тариф
Экономист, правлении работы решениями Межгосу- Взимание ввозных таможенных по-
специалист по шлин при ввозе в Республику Беларусь
дарственного Совета Евразийского эконо-
таможенному делу
мического сообщества от 27 ноября 2009 г. товаров из третьих стран осуществляется
№ 18 «О едином таможенно-тарифном по ставкам Единого таможенного тарифа
регулировании таможенного союза Ре- таможенного союза, утвержденного реше-
спублики Беларусь, Республики Казах- нием МГС № 18 (далее – ЕТТ ТС).
стан и Российской Федерации» и № 19 В соответствии со ст. 2 Соглашения
«О едином нетарифном регулировании о едином таможенно-тарифном регули-
таможенного союза Республики Бела- ровании от 25 января 2008 г. (вступило
русь, Республики Казахстан и Российской в силу с 1 января 2010 г.; далее – Согла-
Федерации» (далее – решение МГС № 18 шение) такой тариф представляет со-
и решение МГС № 19 соответственно) бой свод ставок таможенных пошлин,
определены единые подходы в применении применяемых к товарам, ввозимым на
к товарам, перемещаемым в торговле единую таможенную территорию из
с третьими странами, мер тарифного и не- третьих стран, систематизированный
тарифного регулирования. в соответствии с единой Товарной номен-
Белорусские хозяйствующие субъекты, клатурой внешнеэкономической деятель-
осуществляющие внешнеэкономическую ности таможенного союза, утвержденной
деятельность, с 1 января 2010 г. при ввозе решением № 18. Полномочия по ведению
иностранных товаров из третьих стран в ЕТТ ТС предоставлены Комиссии тамо-
Республику Беларусь либо вывозе отече- женного союза.
ственных товаров в такие страны, должны Согласно Протоколу об условиях
учитывать следующие нововведения. и порядке применения в исключитель-
ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 5 / май / 2010 5
6. факты и
комментарии
ных случаях ставок ввозных таможенных Единая система
пошлин, отличных от ставок единого та- тарифных преференций
моженного тарифа, от 12 декабря 2008 г. В соответствии со ст. 7 Соглашения
(вступил в силу с 1 января 2010 г.) с даты и Протоколом о единой системе тарифных
введения в действие ЕТТ ТС и предоставле- преференций таможенного союза от 12 де-
ния полномочий по его ведению Комиссии кабря 2008 г. (вступил в силу с 1 января
таможенного союза более высокая или 2010 г.) в целях содействия экономическому
более низкая ставка ввозной таможен- развитию развивающихся и наименее раз-
ной пошлины по сравнению со ставкой витых стран применяется единая систе-
ЕТТ ТС может применяться в отношении ма тарифных преференций таможенного
Взимание ввозных товара, происходящего из третьих стран, союза.
таможенных в исключительных случаях на основании В частности, этой системой преду-
пошлин при ввозе
в Республику решения Комиссии таможенного союза, смотрено в отношении товаров, проис-
Беларусь товаров принимаемого в соответствии с данным ходящих:
из третьих стран Протоколом. • из развивающихся стран – пользовате-
осуществляется по
Применение более высокой ставки мо- лей единой системы тарифных префе-
ставкам Единого
таможенного жет быть предложено, если такая мера явля- ренций таможенного союза и ввозимых
тарифа ется необходимым условием для развития на единую таможенную территорию,
таможенного отрасли экономики государства. В свою применение ставок ввозных таможен-
союза.
очередь, применение более низкой ставки ных пошлин осуществляется в размере
может быть предложено в случае острого 75% от ставок ввозных таможенных
дефицита товара, если такая мера является пошлин, установленных ЕТТ ТС;
необходимым условием для удовлетворения • наименее развитых стран – пользо-
социально значимых потребностей насе- вателей единой системы тарифных
ления или потребностей развития произ- преференций и ввозимых на единую
водства, которое зависит в значительной таможенную территорию, применяются
степени от традиционного импорта из тре- нулевые ставки ввозных таможенных
тьих стран и не может быть осуществлено за пошлин.
счет производства этого или аналогичного Для этих целей решением МГС № 18
товара в таможенном союзе. утверждены Перечень развивающихся
стран – пользователей системы тарифных
Применение тарифных льгот преференций таможенного союза, Перечень
В соответствии со ст. 2 Протокола наименее развитых стран – пользователей
о предоставлении тарифных льгот от 12 де- системы тарифных преференций таможен-
кабря 2008 г. (вступил в силу с 1 января ного союза, Перечень товаров, происходящих
2010 г.) применение тарифных льгот при и ввозимых из развивающихся и наименее
ввозе товаров на таможенные территории развитых стран, при ввозе которых предо-
государств-участников таможенного союза ставляются тарифные преференции.
в случаях, не предусмотренных ст. 5 и п. 1
ст. 6 Соглашения, осуществляется на осно- Запреты и ограничения:
вании решений Комиссии таможенного Единый перечень товаров
союза. Действующие в настоящее время Применение запретов и ограничений при
тарифные льготы установлены решением ввозе товаров в Республику Беларусь из тре-
Комиссии таможенного союза от 27 ноя- тьих стран, а также вывозе товаров в такие
бря 2009 г. № 130 «О едином таможенно- страны, осуществляется согласно Единому
тарифном регулировании таможенного перечню товаров, к которым применяются
союза Республики Беларусь, Республики запреты или ограничения на ввоз или вывоз
Казахстан и Российской Федерации». государствами – участниками таможенного
6 ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 5 / май / 2010
7. факты и
комментарии
союза в рамках ЕврАзЭС в торговле с третьими стра- таможенной территории таможенного союза, прини-
нами (далее – Единый перечень товаров). мают Таможенный кодекс таможенного союза.
Наличие Единого перечня товаров предусмотрено Решением МГС № 17 установлено, что Договор
Соглашением о порядке введения и применения мер, о Таможенном кодексе таможенного союза вступает
затрагивающих внешнюю торговлю товарами, на единой в силу с 1 июля 2010 г. при наличии информации депо-
таможенной территории в отношении третьих стран зитария о выполнении сторонами соответствующих
от 9 июня 2009 г. (вступило в силу с 1 января 2010 г.), внутригосударственных процедур, а сторонам пред-
согласно которому товары, в отношении которых при- писывается обеспечить приведение национального
меняются меры регулирования (меры нетарифного законодательства в соответствие с Таможенным
регулирования; меры, затрагивающие внешнюю тор- кодексом таможенного союза.
говлю товарами и вводимые исходя из национальных
интересов государств-сторон; особые виды запретов и Таможенное регулирование в Республике
ограничений внешней торговли товарами) включаются Беларусь с 1 июля 2010 г. будет
в Единый перечень товаров. осуществляться не только с учетом уже
действующих единых мер тарифного
С 1 января 2010 г. выдача лицензий и нетарифного регулирования, но
и разрешений на экспорт и импорт также с учетом положений таможенного
товаров осуществляется в соответствии законодательства таможенного союза.
с Соглашением о правилах лицензирования
в сфере внешней торговли товарами от Таможенным кодексом таможенного союза пред-
9 июня 2008 г. и Положениями о применении усматривается правовое регулирование некоторых
ограничений, утвержденными решением МГС вопросов в сфере таможенного дела посредством за-
№ 19 (вступили в силу с 1 января 2010 г.). ключения отдельных международных договоров или
принятия актов национального законодательства.
Постановлением Совета Министров Республики В частности, в сфере применения таможенных
Беларусь от 31 декабря 2009 г. № 1739 «О некоторых процедур предусматривается заключение международ-
вопросах лицензирования в сфере внешней торгов- ных договоров по вопросам применения таможенных
ли» утвержден перечень республиканских органов процедур свободной таможенной зоны и свободного
государственного управления и иных организаций, склада, а правовое регулирование применения специ-
подчиненных Правительству Республики Беларусь, альных таможенных процедур отнесено на уровень
уполномоченных на выдачу (согласование выдачи) национального законодательства каждого государ-
лицензий (разрешительных документов) на ввоз и (или) ства – участника таможенного союза.
вывоз товаров, включенных в Единый перечень товаров.
С 1 июля 2010 г. оформление лицензий и разрешений Таможенным кодексом таможенного союза
на экспорт и импорт товаров будет осуществляться в предусмотрены такие виды таможенных пла-
соответствии с инструкциями, прилагаемыми к Со- тежей, как ввозная и вывозная таможенные по-
глашению о правилах лицензирования в сфере внешней шлины, акциз, налог на добавленную стоимость
торговли товарами от 9 июня 2008 г. и таможенные сборы.
При этом установлено, что ставки ввозных та-
Таможенный кодекс таможенного союза моженных пошлин определяются ЕТТ ТС, а ставки
Решением Межгосударственного совета ЕврАзЭС акцизов, налога на добавленную стоимость, тамо-
от 27 ноября 2009 г. № 17 «О Договоре о Таможенном женных сборов и виды последних определяются
кодексе таможенного союза» (далее – решение МГС национальным законодательством государств –
№ 17) принят Договор о Таможенном кодексе таможен- участников таможенного союза и применяются по
ного союза, согласно которому Беларусь, Казахстан территориальному принципу, т.е. по месту помеще-
и Россия, принимая во внимание общепризнанные ния товаров под таможенную процедуру или совер-
принципы и нормы международного права, в целях шения юридических действий, предусматривающих
обеспечения таможенного регулирования на единой уплату соответствующего таможенного сбора.
ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 5 / май / 2010 7
8. практикум
затраты
экономиста
Вопросы снижения и оптимизации затрат всегда
находятся в центре внимания менеджеров,
администрации и других заинтересованных
лиц. С помощью аналитических процедур
можно контролировать расходы организации
и своевременно реагировать на отрицательные
отклонения исследуемых показателей.
АНАЛИЗ
СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ
Виктория АКУЛИЧ Показатели себестоимости • полная себестоимость продукции по
Экономист Управление себестоимостью продук- элементам затрат (материальные
ции организации – планомерный процесс затраты, расходы на оплату труда,
формирования затрат на производство отчисления на социальные нужды,
всей продукции и себестоимости отдель- амортизация основных средств и не-
ных изделий, контроль выполнения зада- материальных активов, прочие за-
ний по снижению себестоимости продук- траты);
ции, выявление резервов ее снижения. • затраты на 1 руб. продукции;
Исследуя себестоимость продук- • себестоимость отдельных изделий;
ции, различают следующие показатели • отдельные элементы и статьи затрат
(см. схему): (прямые материальные затраты,
• полная себестоимость продукции прямые трудовые затраты, косвен-
в целом за период; ные затраты).
Схема. Показатели себестоимости продукции
8 ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 5 / май / 2010
9. практикум
затраты
экономиста
Источники информации Наиболее общими для многих отраслей промыш-
Основными источниками информации для ленности элементами затрат являются: материальные
проведения анализа себестоимости про- (сырье и основные материалы, покупные комплек-
изводства и реализации продукции (работ тующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги
и услуг) являются: производственного характера, вспомогательные ма-
• форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»; териалы; топливо со стороны; энергия со стороны);
трудовые расходы на оплату труда, включая премии
• журналы-ордеры, ведомости по соот-
работникам, занятым в основной деятельности; от-
ветствующим счета учета;
числения на социальные нужды; амортизация; прочие
• разработочные таблицы;
расходы, в состав которых включаются все остальные
• ведомости начисления заработной затраты, не отраженные в предыдущих элементах.
платы; Изучение структуры затрат по этим элементам
• расценки по заработной плате; (а при необходимости – и по важнейшим составным их
• данные синтетического и аналитиче- частям), а также происшедших изменений за отчетный
ского учета; период позволяет дать оценку рациональности такой
• нормативные документы; структуры, а также сделать вывод о необходимости
• сметы затрат; и возможности ее изменения.
• положения по планированию, учету Исследование себестоимости предпочтительнее
и калькулированию затрат на производ- начать с изучения полной себестоимости продукции
ство и себестоимость продукции; в целом по организации за отчетный период. Мето-
дика экономического исследования представлена
• бизнес-план организации и др.
в таблице 1.
Таблица 1. Общая оценка себестоимости по элементам затрат
Изменение фактического
За прошлый период По плану Фактически удельного веса
Показатель в сравнении
№
Сумма, Удельный Сумма, Удельный Сумма, Удельный с прошлым
п/п с планом
тыс. руб. вес, % тыс. руб. вес, % тыс. руб. вес, % периодом
8 9
1 2 3 4 5 6 7
(гр. 7 — гр. 3) (гр. 7 — гр. 5)
Материальные
1 51 130 39,59 60 779 39,70 77 590 38,76 -0,83 -0,94
затраты всего, в т.ч.:
основное сырье
1.1 39 020 30,21 37 085 24,22 43 090 21,53 -8,68 -2,69
и материалы
топливо, энергия
1.2 12 110 9,38 23 694 15,47 34 500 17,24 7,86 1,77
и т.д.
2 Оплата труда 30 020 23,24 30 885 20,17 45 700 22,83 -0,41 2,66
Отчисления из
3 11 010 8,52 13 954 9,11 19 870 9,93 1,41 0,82
заработной платы
4 Амортизация 11 590 8,97 21 986 14,36 27 000 13,49 4,52 -0,87
5 Прочие затраты 25 410 19,67 25 509 16,66 30 010 14,99 -4,68 -1,67
Полная
себестоимость
6 129 160 100 153 113 100 200 170 100 0 0
(стр. 1 + стр. 2 +
стр. 3 + стр. 4 + стр. 5)
ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 5 / май / 2010 9
10. практикум
затраты
экономиста
Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что в организации и является наиболее
удельный вес отчислений из заработной платы (стр. 3) универсальным, т.к. может применяться
увеличился по сравнению с прошлым периодом на для любой отрасли и вида деятельности.
0,41%, а по сравнению с плановыми показателями – на Недостатком показателя является то, что
2,66%. Удельный вес материальных затрат сократился на него могут оказывать влияние факторы
по сравнению с прошлым периодом на 0,83%, а по как субъективного, так и объективного
сравнению с плановыми показателями – на 0,94%. Со- характера.
кращение удельного веса сырья и материалов в общей
себестоимости составило по сравнению прошлым В таблице 3 определена выручка, приходящаяся
периодом 8,68%, а по сравнению с планом – 2,69%. на 1 руб. затрат.
Далее определяется удельный вес себестоимости
в выручке от реализации продукции, работ, услуг На 1 руб., вложенный в затраты реализованной про-
(табл. 2). дукции, фактически приходится 1,403 руб. выручки,
Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что запланировано было 1,374 руб., а в прошлом периоде
удельный вес полной себестоимости произведенной на 1 руб. затрат приходилось 1,135 руб. продаж.
продукции сократился по сравнению с предыдущим
периодом на 11,96%, а по сравнению с планом – на Данные, приведенные в таблице 4, свидетельству-
14,36%. Себестоимость реализованной продукции ют о том, что темпы роста выручки от реализации
по сравнению с прошлым периодом сократилась на продукции (работ, услуг) выше темпов роста себе-
16,85%, а по сравнению с планом – на 1,51%. стоимости реализованной продукции на 1,808 и 1,462
по отношению к прошлому периоду соответственно.
Затраты на 1 руб. продукции Самые высокие темпы роста – по показателю прибыли
Одним из важнейших показателей анализа себе- от реализации по отношению к прошлому периоду
стоимости продукции (работ, услуг) являются затраты (4,372). Темпы роста показателей рентабельности
на 1 руб. продукции (работ, услуг) а также количество продаж и рентабельности продукции отражают по-
продукции (выручки) на 1 руб. затрат. ложительную динамику (2,418 и 2,990 соответствен-
но) по сравнению с прошлым периодом; в сравнении
Этот показатель характеризует уровень с планом темпы роста составили 1,056 и 1,078 соот-
себестоимости продукции в целом ветственно.
Таблица 2. Оценка удельного веса затрат в выручке от реализации продукции (работ, услуг)
Изменение фактического
За прошлый период По плану Фактически удельного веса
Показатель в сравнении
Сумма, Удельный Сумма, Удельный Сумма, Удельный с прошлым
с планом
тыс. руб. вес, % тыс. руб. вес, % тыс. руб. вес, % периодом
8 9
1 2 3 4 5 6 7
(гр. 7 — гр. 3) (гр. 7 — гр. 5)
Выручка от реализации про-
154 200 100 177 700 100 278 800 100 0 0
дукции без косвенных налогов
Расходы на реализацию
24 300 15,76 28 700 16,15 41 820 15 -0,76 -1,15
и управленческие расходы
Себестоимость
135 880 88,12 129 330 72,78 198 700 71,27 -16,85 -1,51
реализованной продукции
Полная себестоимость
129 160 83,76 153 113 86,16 200 170 71,8 -11,96 -14,36
произведенной продукции
10 ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 5 / май / 2010
11. практикум
затраты
экономиста
Таблица 3. Выручка, приходящаяся на 1 руб. затрат
тыс. руб.
За прошлый Отклонение от Отклонение
Показатель По плану Фактически
период прошлого периода от плана
5 6
1 2 3 4
(гр. 4 — гр. 2) ( гр. 4 — гр. 3)
Выручка от реализации продукции (работ,
154 200 177 700 278 800 124 600 101 100
услуг) без косвенных налогов
Расходы на реализацию и управленческие
24 300 28 700 41 820 17 520 13 120
расходы
Себестоимость реализованной продукции 135 880 129 330 198 700 62 820 69 370
Полная себестоимость произведенной
129 160 153 113 200 170 71 010 47 057
продукции, работ, услуг
Выручка от реализации продукции (работ услуг) без косвенных налогов на 1 руб.
Расходы на реализацию и управленческие
6,346 6,192 6,667 0,321 0,475
расходы
Себестоимость реализованной продукции
1,135 1,374 1,403 0,268 0,029
(работ, услуг)
Полная себестоимость произведенной
1,194 1,161 1,393 0,199 0,232
продукции (работ, услуг)
Таблица 4. Оценка затрат на 1 руб. прибыли от реализации
тыс. руб.
Темпы роста
Темпы роста
За прошлый по отношению
Показатель, По плану Фактически по отношению
№ период к прошлому
к плану
п/п периоду
5 6
1 2 3 4
(гр. 4 / гр. 2) (гр. 4 / гр. 3)
Выручка от реализации продукции без
1 154 200 177 700 278 800 1,808 1,569
косвенных налогов
2 Себестоимость реализованной продукции 135 880 129 330 198 700 1,462 1,536
Соотношение выручки от реализации
3 1,135 1,374 1,4031 1,236 1,021
продукции и ее себестоимости
Прибыль от реализации продукции
4 18 320 48 370 80 100 4,372 1,656
(стр. 1 – стр. 2)
Затраты на 1 руб. прибыли от реализации
5 7,417 2,674 2,481 0,334 0,928
продукции (стр. 2 / стр. 4 или стр. 7 · стр. 6)
Соотношение выручки от реализации
6 8,417 3,674 3,481 0,414 0,947
продукции и прибыли (стр. 1 / стр. 4)
Затраты на 1 руб. выручки от реализации
7 0,881 0,728 0,713 0,809 0,979
продукции (стр. 2 / стр. 1)
8 Рентабельность продаж (стр. 4 / стр. 1) 0,119 0,272 0,287 2,418 1,056
9 Рентабельность продукции (стр. 4 / стр. 2) 0,135 0,374 0,403 2,990 1,078
Вместо вывода
Естественно, на этом исследование себестоимости продукции (работ, услуг) не заканчивается, оно может
быть углублено в зависимости от целей и задач, которые ставит перед собой аналитик.
ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 5 / май / 2010 11
12. практикум
затраты
экономиста
эксперты
Александр ДЕМКО рекомендуют
Экономист, консультант
проекта ПРООН
КАК ПРАВИЛЬНО
СМОТРЕТЬ В БУДУЩЕЕ?
Прогнозирование себестоимости продукции
При составлении различных производственных планов разработчики сталкиваются
с проблемами прогнозирования себестоимости продукции.
Прогнозирование полезного эффекта и элементов совокупных затрат – неотъемлемая часть
системы планирования качества и эффективности продукции, которая позволяет «предвидеть»
будущее на основе оценки объективных тенденций повышения качества продукции и связанных
с этим затрат.
Показатели плановой себестоимости используются при формировании прогноза прибыли,
установлении цен, определении экономической эффективности отдельных организационно-
технических мероприятий и производства в целом, во внутрипроизводственном планировании.
К прогнозу нужно готовиться Исходные данные для разработки
Прогнозированию себестоимости продукции дол- прогноза себестоимости:
жен предшествовать анализ сложившегося уровня • прогнозируемые объемы производства продукции
в натуральном и стоимостном выражении;
затрат, в ходе которого выявляются затраты, вызван-
• нормы расхода материальных ресурсов на про-
ные отклонениями от нормальной организации про- изводство продукции;
изводственного процесса, сверхнормативный расход • договоры на поставку материальных ресурсов
материальных ресурсов, доплаты за отступление от и сбыт выпускаемой продукции, обслуживание
нормальных условий труда и сверхурочные работы, производства и установление других хозяйствен-
потери от простоев оборудования, брак, расходы, ных связей, содержащие условия их выполнения
и оплаты;
обусловленные нерациональными хозяйственными
• нормы затрат труда, расчеты численности и про-
связями, нарушениями технологической и трудовой фессиональный состав работающих, условия
дисциплины и т.д. оплаты труда, определяемые коллективными
Анализ себестоимости проводится одновремен- договорами и контрактами;
но с комплексным технико-экономическим ана- • экономические нормативы: ставки налогов и сбо-
лизом работы предприятия, включающим оценку ров, плата за природные ресурсы, нормы аморти-
зационных отчислений на полное восстановление
уровня техники, организации производства и тру-
основных фондов, нормативы отчислений на со-
да, использования производственных мощностей циальное медицинское страхование, обязательные
и материальных ресурсов, структуры и качества страховые платежи и др.;
продукции, конъюнктуры спроса на выпускаемую • планы технического перевооружения, научно-
продукцию. технического развития, совершенствования ор-
При этом выявляются возможности предприя- ганизации производства, труда и управления рас-
четами получаемого экономического эффекта;
тия по развитию производства, внутрипроизвод-
• мероприятия, разрабатываемые по результатам
ственные резервы и разрабатываются организа- технико-экономического анализа производства,
ционно-технические мероприятия по повышению направленные на устранение излишних затрат
экономической эффективности производства. и потерь.
12 ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 5 / май / 2010
13. практикум
затраты
экономиста
Каким методом лучше пользоваться? не вызывают введения новой модели (типа)
В зависимости от целей прогнозирования, эта- изделия или нового стандарта (технических
пов и стадий разработки планов, полноты исходной условий), не являются основанием для
информации плановая себестоимость продукции отнесения к несравнимой продукции.
может определяться путем укрупненных расчетов
изменения базового уровня затрат или детальных Изменение себестоимости сравнимой продук-
сметно-нормативных расчетов величины затрат. ции выражается отношением экономии (удоро-
Укрупненные расчеты производятся при разра- жания), суммированной по всем видам продук-
ботке перспективных бизнес-планов, на стадии со- ции, к полной себестоимости этой же продукции
ставления проекта годового плана. в базисном году. Для этого планируемый объем
Одним из методов определения плановой себе- производства каждого вида сравнимой продукции
стоимости продукции в перспективном планирова- умножается на себестоимость единицы продукции
нии является расчет влияния на уровень затрат важ- планируемого года и на среднегодовую себестои-
нейших технико-экономических факторов, в основе мость единицы продукции базисного года. Разница
которого лежит количественный и качественный между этими произведениями, представляющая
анализ зависимости между производственными за- собой изменение себестоимости сравнимой про-
тратами и различными изменениями в структуре дукции, отнесенная ко второму произведению
продукции, уровне техники, технологии, организа- и выраженная в процентах, является величиной
ции производства труда. планового снижения себестоимости сравнимой
В текущем прогнозировании пофакторный рас- продукции.
чет себестоимости продукции сочетается со сметно- Затраты на 1 тыс. руб. продукции исчисляются
нормативным методом расчета себестоимости от- (как в плане, так и в отчете) делением плановой
дельных изделий и всей произведенной продукции, (отчетной) себестоимости произведенной продук-
разработки сметы затрат на производство и других ции на ее плановый (фактический) объем в стои-
смет, обеспечивающих эти расчеты. мостном выражении.
В результате расчетов прогноза себестоимости
продукции устанавливается абсолютная величина, Динамика себестоимости всей продукции
относительный уровень и динамика затрат на про- характеризуется сравнением показателей
изводство всей продукции и на единицу каждого затрат на 1 тыс. руб. продукции в базисном
вида изделия. и планируемом периодах. Такое сравнение
целесообразно проводить в ценах
Себестоимость сравнимой продукции планируемого года.
Себестоимость продукции по прогнозу в отче-
тах промышленных предприятий характеризуется, Рекомендуется следующий порядок
главным образом, двумя показателями: изменение разработки плана по себестоимости
себестоимости сравнимой продукции и затрат на продукции:
1 тыс. руб. продукции. К сравнимой относятся все • рассчитывается планируемая сумма экономии
виды продукции, производимые на данном предпри- или удорожания по технико-экономическим фак-
ятии в базисном году. торам, и на ее основе определяется величина
и уровень затрат на производство продукции
в плановом периоде, рассчитывается плановая
Частичные изменения конструкции, технико-
себестоимость произведенной продукции, со-
экономических параметров комплектования ставляется баланс распределения продукции
или потребляемого при изготовлении и услуг вспомогательного производства по каль-
продукции сырья и материалов, если они куляционным направлениям и потребителям;
ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 5 / май / 2010 13
14. практикум
затраты
экономиста
• разрабатываются сметы затрат и
калькулируется себестоимость про-
Натальи СИНЬКЕВИЧ,
дук ции и услуг вспомогательных це-
директора компании «Веб Эксперт»
хов (по калькуляционным направле-
ниям); В кризисный период первая реакция
• разрабатываются (уточняются) сметы многих руководителей компаний заклю-
на подготовку и освоение производ- чалась в тотальном урезании бюджетов
ства новых видов продукции (новых и затрат, сокращении персонала, отказе от
технологических процессов) и сметы некритичных инвестиций. На мой взгляд,
пусковых расходов; в условиях кризиса это не «Именно в кризисные времена на пред-
• составляются сметы общепроизвод- совсем грамотные реше- приятиях возрастает потребность в специа-
ственных расходов по цехам основ- листах по финансовому планированию».
ния. Антикризисное управ-
ного производства с последующим ление затратами требует взвешенного и вдумчивого подхода.
суммированием их по предприятию Наша компания, наоборот, увеличила штат сотрудников и площади
в целом (при этом в сводные сметы для того, чтобы активней продвигать свои услуги, осуществлять
услуги вспомогательных цехов вклю-
более качественное обслуживание клиентов, привлекать новых
чаются по плановой стоимости);
рекламодателей, а не ждать, пока рекламодатель сам придет.
• составляются сметы транспортно-
Необходимо правильно понимать и управлять затратами и обо-
заготовительных, общехозяйственных
ротным капиталом, принимать верные управленческие решения,
и коммерческих расходов;
а чтобы иметь реальную картину, руководителю нужна система
• калькулируется себестоимость единицы
управленческого учета, настроенная именно на его бизнес. Как
по видам продукции, рассчитывается
руководитель я предъявляю достаточно высокие требования к си-
себестоимость всей произведенной
продукции;
стеме управленческого учета в нашей компании и управленческому
• составляются свод и смета затрат на звену.
производство. Конечно, следует понимать, что нет полноценного процесса
управления без элемента планирования. Многие говорят, что в усло-
По окончании всех расчетов произ- виях кризиса планировать равнозначно тому, что к гадалке ходить.
водится контрольная проверка и увязка Однако отмечено, что именно в кризисные времена на предприятиях
показателей себестоимости продукции возрастает потребность в специалистах по финансовому плани-
рованию. На текущий финансовый год наша компания составила
с другими показателями программы со-
несколько вариантов бизнес-плана, с разными сценариями. Это
циального развития (бизнес-плана) пред-
позволяет предусмотреть различные варианты развития событий
приятия.
(от пессимистичного до оптимистичного) и выбрать наиболее ре-
альный, имея при этом готовый план действий на случай ухудшения
Полная себестоимость про- ситуации или ее улучшения.
изведенной продукции, исчис- В кризисный период наша компания пересмотрела подход к про-
ленная исходя из общей суммы даже своих услуг. Мы изменили систему продвижения и распределе-
затрат на производство, должна ния, пересмотрели ценовые предложения по некоторым позициям,
быть равна плановой себестои- предложили рекламодателям пакетное размещение по выгодной
мости произведенной продукции цене, сделали более привлекательной скидочную систему.
в сводном расчете по технико- Но самое главное, на мой взгляд, это человеческий потенциал
экономическим факторам, а так- компании. Важно помнить, что без сплоченного коллектива, в ко-
же себестоимости, рассчитанной тором присутствует корпоративный дух, в кризис не выжить. И еще
исходя из плановых калькуляций очень важно в этот период создать философию партнерства – это
отдельных изделий и их товарно- именно то, чего всем нам очень не хватает!
го выпуска. По материалам журнала «The Chief Минск»
14 ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 5 / май / 2010
15. практикум
затраты
экономиста
МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ
ЗАТРАТАМИ В ПРИМЕРАХ
«Абсорпшен-костинг»
Продолжение. Начало в № 11 за 2009 г.
Об успехах и неудачах компании можно судить по себестоимости ее продукции.
Если себестоимость аналогичного товара конкурентов ниже, значит, работа
на предприятии организована нерационально. Следовательно, необходимо
принять определенные меры. Для увеличения прибыли необходимо повысить
цену либо снизить себестоимость, сократив включенные в нее затраты. Но
то, какие именно расходы и в какой мере учитываются в себестоимости,
зависит от выбора метода ее учета. В настоящее время одним из наиболее
распространенных является метод учета полных затрат «абсорпшен-костинг»
(absorption costing).
Виктория ЛИТВИН По методу «абсорпшен-костинг» при В качестве переменных в данном случае
Экономист
расчете себестоимости учитываются рассматриваются лишь коммерческие
ОАО «МПОВТ»
и постоянные, и переменные расходы. и административные затраты.
Все производственные дукции, этот метод предполагает разде-
издержки распределяются ление затрат на прямые и косвенные.
между реализованной Поскольку косвенные затраты распре-
продукцией и остатками деляются по видам продукции пропорцио-
товаров, следовательно, часть нально принятой базе (пропорционально
постоянных расходов относится сумме прямых затрат, материальных
к запасам, т.е. это метод полного затрат или заработной платы производ-
распределения или поглощения ственных рабочих и т.д.), при одной и той
затрат. же общей сумме затрат себестоимость
конкретных изделий может существенно
В зависимости от того, каким образом различаться в зависимости от принятого
они относятся на определенный вид про- метода распределения косвенных затрат.
ГЛАВНЫЙ ЭКОНОМИСТ № 5 / май / 2010 15
