Φορολογική μεταχείριση της χρεωστικής διαφοράς (ζημιάς) που προέκυψε σε βάρος προσωπικής εταιρείας από την ανταλλαγή ομολόγων του Ελληνικού Δημοσίου στο πλαίσιο του προγράμματος συμμετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους

1. 1
ΑΝΑΡΣΗΣΔΑ ΢ΣΟ ΓΙΑΓΙΚΣΤΟ
ΑΓΑ:
ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ
ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟ΢ΙΩΝ Δ΢ΟΓΩΝ
ΓΔΝΙΚΗ Γ/Ν΢Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ΢ ΓΙΟΙΚΗ΢Η΢
ΓΙΔΤΘΤΝ΢Η ΔΦΑΡΜΟΓΗ΢ ΑΜΔ΢Η΢ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ΢
ΣΜΗΜΑ Β’, Α’
ΘΔΜΑ: Φοπολογική μεηασείπιζε ηερ σπευζηικήρ διαθοπάρ (δεμίαρ) πος πποέκςτε
ζε βάπορ πποζυπικήρ εηαιπείαρ από ηεν ανηαλλαγή ομολόγυν ηος
Δλλενικού Γεμοζίος ζηο πλαίζιο ηος ππογπάμμαηορ ζςμμεηοσήρ ζηεν
αναδιάηαξε ηος ελλενικού σπέοςρ.
Με αθνξκή εξσηήκαηα πνπ έρνπλ ππνβιεζεί ζηελ ππεξεζία καο, αλαθνξηθά κε ην πην
πάλσ ζέκα, ζαο γλσξίδνπκε ηα αθόινπζα:
1. ΢ύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ. ε’ ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ.2238/1994,
όπσο απηέο ίζρπαλ πξηλ από ηελ θαηάξγεζή ηνπο κε ηνλ λ.4172/2013, ην θαζαξό
εηζόδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνύλ βηβιία κε ηελ απινγξαθηθή ή δηπινγξαθηθή
κέζνδν εμεπξίζθεηαη ινγηζηηθώο κε έθπησζε από ηα αθαζάξηζηα έζνδα, ηεο δεκίαο πνπ
πξαγκαηνπνηήζεθε από θζνξά, απώιεηα ή ππνηίκεζε θεθαιαίνπ.
2. Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 13 ηνπ άξζξνπ 105 ηνπ ίδηνπ σο άλσ λόκνπ,
νη νπνίεο πξνζηέζεθαλ κε ηελ πεξ. β’ ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ λ.4046/2012 θαη
αληηθαηαζηάζεθαλ ζηε ζπλέρεηα κε ηελ παξ. 15 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ.4110/2013, νξίδεηαη όηη
ε ρξεσζηηθή δηαθνξά πνπ πξνθύπηεη ζε βάξνο ησλ λνκηθώλ πξνζώπσλ από ηελ
Σασ. Γ/νζε: Καξ. ΢εξβίαο 10
Σασ. Κώδ.: 101 84 ΑΘΖΝΑ
Πλεποθοπίερ: Δ. Πιάλε
Σελέθυνο: 210 – 33.75.312
ΦΑΞ: 210 – 33.75.001
ΠΡΟ΢: Ωο Π.Γ.
Αζήλα, 17 Ννεκβξίνπ 2016
Αξηζ. Πξση.: ΓΔΑΦ Β 1167345 ΔΞ 2016
ΑΔΑ: Ψ7ΝΒΗ-ΠΧΓ
INFORMATICS
DEVELOPMEN
T AGENCY
Digitally signed by
INFORMATICS
DEVELOPMENT AGENCY
Date: 2016.11.21 13:48:09
EET
Reason:
Location: Athens

2. 2
αληαιιαγή νκνιόγσλ ηνπ Διιεληθνύ Γεκνζίνπ ή εηαηξηθώλ νκνιόγσλ κε εγγύεζε ηνπ
Διιεληθνύ Γεκνζίνπ, θαη` εθαξκνγή πξνγξάκκαηνο ζπκκεηνρήο ζηελ αλαδηάηαμε ηνπ
ειιεληθνύ ρξένπο, εθπίπηεη από ηα αθαζάξηζηα έζνδα ζε ηξηάληα (30) ηζόπνζεο εηήζηεο
δόζεηο, αξρήο γελόκελεο από ηε ρξήζε κέζα ζηελ νπνία πξαγκαηνπνηείηαη ε αληαιιαγή
ησλ ηίηισλ θαη αλεμάξηεηα από ην ρξόλν δηαθξάηεζεο ησλ νκνιόγσλ. Γηα ηελ εθαξκνγή
ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ, σο ρξεσζηηθή δηαθνξά ιακβάλεηαη ε δηαθνξά κεηαμύ ηεο
νλνκαζηηθήο αμίαο ησλ ηίηισλ πνπ εθδόζεθαλ ζε αληαιιαγή θαη ηνπ θόζηνπο απόθηεζεο
ησλ αξρηθώλ ηίηισλ. Δηδηθά, ζε πεξίπησζε πνπ κεηά ηελ απόθηεζε ησλ αξρηθώλ ηίηισλ
πξνέθπςε δεκία από ηελ απνηίκεζε ηνπο ε νπνία δελ έρεη ζπκςεθηζηεί κε απνζεκαηηθό
θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 38, ιακβάλεηαη ην αξρηθό θόζηνο απόθηεζεο.
3. Όπσο αλαθέξεηαη ζηελ ΠΟΛ. 1134/2013 εγθύθιηό καο, κε ηελ νπνία
θνηλνπνηήζεθαλ νη δηαηάμεηο ηεο παξ. 15 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ. 4110/2013, ε έθπησζε ζε
ηξηάληα (30) ηζόπνζεο εηήζηεο δόζεηο ηεο ρξεσζηηθήο δηαθνξάο πνπ πξνθύπηεη από ηελ
αληαιιαγή νκνιόγσλ ηνπ Διιεληθνύ Γεκνζίνπ ή εηαηξηθώλ νκνιόγσλ κε εγγύεζε ηνπ
Διιεληθνύ Γεκνζίνπ, θαη’ εθαξκνγή ηνπ πξνγξάκκαηνο ζπκκεηνρήο ζηελ αλαδηάηαμε ηνπ
ειιεληθνύ ρξένπο, αθνξά κόλν ηα λνκηθά πξόζσπα ηνπ άξζξνπ 101 ηνπ Κ.Φ.Δ. (λ.
2238/1994), ήηνη αλώλπκεο εηαηξίεο, εηαηξίεο πεξηνξηζκέλεο επζύλεο, ζπλεηαηξηζκνύο,
θ.ιπ. ΢θνπόο δε ηεο ξύζκηζεο απηήο ήηαλ, ζύκθσλα κε ηα αλαθεξόκελα ζηελ αηηηνινγηθή
έθζεζε ηνπ λ.4046/2012, ε απνθπγή ηεο ππέξκεηξεο θνξνινγηθήο επηβάξπλζεο ησλ
ηξαπεδώλ, αζθαιηζηηθώλ επηρεηξήζεσλ, αζθαιηζηηθώλ ηακείσλ θαη ινηπώλ λνκηθώλ
πξνζώπσλ.
4. Από ηα αλσηέξσ πξνθύπηεη όηη νη δηαηάμεηο ηεο παξ. 13 ηνπ άξζξνπ 105 ηνπ
λ.2238/1994 ξπζκίδνπλ απνθιεηζηηθά ηνλ ρξόλν έθπησζεο ηεο ρξεσζηηθήο δηαθνξάο πνπ
πξνέθπςε ζε βάξνο ησλ λνκηθώλ πξνζώπσλ ηνπ άξζξνπ 101 ηνπ λόκνπ απηνύ
(αλώλπκεο εηαηξείεο, εηαηξείεο πεξηνξηζκέλεο επζύλεο, θ.ιπ.) από ηελ αληαιιαγή
νκνιόγσλ ηνπ Διιεληθνύ Γεκνζίνπ, θαη όρη ηε δπλαηόηεηα έθπησζεο ηεο ελ ιόγσ δεκίαο,
ε νπνία ξπζκίδεηαη από ηηο γεληθέο δηαηάμεηο πνπ ηζρύνπλ γηα ηελ έθπησζε ησλ δαπαλώλ.
Δπνκέλσο, νη πξνζσπηθέο εηαηξίεο, νη νπνίεο, ζε αληίζεζε κε ηα λνκηθά πξόζσπα ηνπ
άξζξνπ 101 ηνπ λ. 2238/1994, δελ έρνπλ ηε δπλαηόηεηα κε βάζε ηηο πξναλαθεξζείζεο
δηαηάμεηο λα εθπέζνπλ ηε ρξεσζηηθή δηαθνξά (δεκία) πνπ πξνέθπςε από ηελ αληαιιαγή
νκνιόγσλ ηνπ Διιεληθνύ Γεκνζίνπ ζην πιαίζην ηνπ πξνγξάκκαηνο ζπκκεηνρήο ζηελ
αλαδηάηαμε ηνπ ειιεληθνύ ρξένπο ηζόπνζα ζε βάζνο ηξηαθνληαεηίαο, δηαηεξνύλ ην
δηθαίσκα εθάπαμ έθπησζεο ηνπ πνζνύ απηνύ από ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηνπο ζηε ρξήζε
ΑΔΑ: Ψ7ΝΒΗ-ΠΧΓ

3. 3
κέζα ζηελ νπνία πξαγκαηνπνηήζεθε ε αληαιιαγή ησλ ελ ιόγσ ηίηισλ κε βάζε ηηο
δηαηάμεηο ηεο πεξ. ε’ ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ.2238/1994.
Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηεο ρξεσζηηθήο δηαθνξάο ιακβάλεηαη ππόςε ε δηαθνξά κεηαμύ
ηεο νλνκαζηηθήο αμίαο ησλ ηίηισλ πνπ εθδόζεθαλ ζε αληαιιαγή θαη ηνπ θόζηνπο
απόθηεζεο ησλ αξρηθώλ ηίηισλ. Δηδηθά γηα ηηο πξνζσπηθέο εηαηξείεο κε δηπινγξαθηθά
βηβιία θαη γηα ηελ απνθπγή πεξηπηώζεσλ δηπιήο έθπησζεο, θαηά ηνλ πξνζδηνξηζκό ηεο
ρξεσζηηθήο δηαθνξάο ιακβάλεηαη ππόςε ε αμία θηήζεο κεηά ηελ απνηίκεζή ηνπο, ζε
πεξίπησζε πνπ κεηά ηελ απόθηεζε ησλ αξρηθώλ ηίηισλ πξνέθπςε δεκία από ηελ
απνηίκεζή ηνπο ε νπνία, είηε έρεη ζπκςεθηζζεί κε θέξδε από πώιεζε κεηνρώλ, θαηά ηηο
δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 38 ηνπ λ.2238/1994, ή έρεη κεηαθεξζεί ζε ρξέσζε εηδηθνύ
ινγαξηαζκνύ πξνθεηκέλνπ λα ζπκςεθηζζεί κε κειινληηθά θέξδε από ηελ ίδηα αηηία. ΢ε
πεξίπησζε πνπ ε δεκία απηή δελ έρεη ζπκςεθηζζεί κε απνζεκαηηθό θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ
άξζξνπ 38 ηνπ λ.2238/1994, ιακβάλεηαη ππόςε ην αξρηθό θόζηνο απόθηεζεο.
Ο ΓΔΝΙΚΟ΢ ΓΡΑΜΜΑΣΔΑ΢ ΓΗΜΟ΢ΙΩΝ Δ΢ΟΓΩΝ
ΓΔΩΡΓΙΟ΢ ΠΙΣ΢ΙΛΗ΢
ΠΙΝΑΚΑ΢ ΓΙΑΝΟΜΗ΢:
Ι. ΑΠΟΓΔΚΣΔ΢ ΓΙΑ ΔΝΔΡΓΔΙΑ
1. Απνδέθηεο πίλαθα Γ’ (εθηόο ηνπ αξηζκνύ 2 απηνύ)
2. Κεληξηθή Τπεξεζία ΢ΓΟΔ θαη ηηο Πεξηθεξεηαθέο Γηεπζύλζεηο ηεο
3. Γ/λζε Παξνρήο Φνξνινγηθώλ Τπεξεζηώλ – Σκήκα Β΄
4. Γηεύζπλζε Ζιεθηξνληθήο Γηαθπβέξλεζεο Γ.Γ.Γ.Δ.
(κε ηελ παξάθιεζε λα αλαξηεζεί ζηελ ηζηνζειίδα ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.)
5. Γηεύζπλζε Τπνζηήξημεο Ζιεθηξνληθώλ Τπεξεζηώλ – Σκήκα Δ΄
ΙΙ. ΑΠΟΓΔΚΣΔ΢ ΓΙΑ ΚΟΙΝΟΠΟΙΗ΢Η
1. Απνδέθηεο πηλάθσλ Α’, Β’, Ε’, Ζ’, Θ’, Η’, ΗΑ’, ΗΒ’, ΗΓ’, ΗΓ’, ΗΔ’, Η΢Σ’, ΗΕ’, ΗΖ’, ΗΘ’, Κ’, ΚΑ’,
ΚΒ’ θαη ΚΓ’
ΑΔΑ: Ψ7ΝΒΗ-ΠΧΓ

4. 4
2. Τπνπξγείν Οηθνλνκίαο Αλάπηπμεο & Σνπξηζκνύ, Γεληθή Γξακκαηεία Δκπνξίνπ &
Πξνζηαζίαο Καηαλαισηή, Γεληθή Γ/λζε Αγνξάο, Γ/λζε Δηαηξεηώλ & Γ.Δ.ΜΖ., Πι.
Κάληγγνο, Σ.Κ. 101 81, Αζήλα
3. Τπνπξγείν Οηθνλνκηθώλ, Δπηηξνπή Λνγηζηηθήο Σππνπνίεζεο θαη Διέγρσλ (ΔΛΣΔ),
Βνπιήο 7 – Σ.Κ. 105 62 ΑΘΖΝΑ
4. ΜΠΔΜΠΔΚΟ΢ ΓΔΩΡΓΗΟ΢ & ΢ΗΑ Δ.Δ., Λ. Θεζέσο 5, Νέα Δξπζξαία, Σ.Κ. 146 71
ΙΙΙ. Δ΢ΩΣΔΡΙΚΗ ΓΙΑΝΟΜΗ
1. Γξαθείν θ. Τπνπξγνύ
2. Γξαθείν θ. Τθππνπξγνύ
3. Γξαθείν θ. Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ
4. Γξαθείν θ. Αλαπι. Γεληθνύ Γ/ληή Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο
5. Γξαθεία θ.θ. Γεληθώλ Γ/ληώλ
6. Απηνηειέο Σκήκα ΢πληνληζκνύ Μεηαξξπζκηζηηθώλ Γξάζεσλ θαη Δπηθνηλσλίαο
7. Γ/λζε Ννκηθήο Τπνζηήξημεο ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.
8. Γ/λζε Δθαξκνγήο Άκεζεο Φνξνινγίαο – Σκήκαηα Α’ – Β’
ΑΔΑ: Ψ7ΝΒΗ-ΠΧΓ