1. 1
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова
Т.Ю. Новикова
Г.А. Королева
Аудит
Раздел 2
Практический аудит
Учебное пособие
Рекомендовано
Научно-методическим советом университета
для студентов специальностей
Бухгалтерский учет, анализ и аудит,
Мировая экономика
Ярославль 2005
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

2. 2
УДК 657(075.8)
ББК У 053я73
Н 73
Рекомендовано
Редакционно-издательским советом университета
в качестве учебного издания. План 2005 года
Рецензенты:
канд. экон. наук, доцент С.А. Кузнецова;
кафедра бухгалтерского учета и аудита ЯВФЭИ
Н 73
Новикова, Т.Ю., Королева, Г.А. Аудит : Раздел 2. Практиче-
ский аудит : учебное пособие / Т.Ю. Новикова, Г.А. Королева ;
Яросл. гос. ун-т. – Ярославль : ЯрГУ, 2005. – 180 с.
ISBN 5-8397-0421-0
Пособие включает краткий конспект лекций, контрольные
вопросы, задания и ситуации по следующим темам: «Аудит кас-
сы и кассовых операций», «Аудит операций по счетам в банке и
прочим счетам», «Аудит финансовых вложений», «Аудит мате-
риальных ценностей», «Аудит основных средств», «Аудит нема-
териальных активов», «Аудит внешних расчетных операций»,
«Аудит внутренних расчетных операций», «Аудит кредитов и
займов», «Аудит выпуска готовой продукции, ее отгрузки и про-
дажи», «Аудит собственного капитала», «Аудит финансовых ре-
зультатов», «Аудит забалансового учета». Кроме того, в пособии
приведены вопросы для подготовки к экзамену.
Цифровые данные и другие показатели, используемые в хо-
зяйственных ситуациях, носят условный характер и предназначе-
ны для учебных целей.
Предназначено для студентов, обучающихся по специально-
стям Бухгалтерский учет, анализ и аудит, Мировая экономика,
(дисциплина "Аудит", блок СД), всех форм обучения.
УДК 657(075.8)
ББК У 053я73
ISBN 5-8397-0421-0
© Ярославский государственный
университет, 2005
© Т.Ю. Новикова, Г.А. Королева, 2005
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

3. 3
Общие положения
Основной учебной целью данного раздела является обуче-
ние студентов практическим навыкам методики проведения ау-
диторской проверки на примере решения конкретных ситуаций.
По каждой хозяйственной операции, а внутри нее по каждой
ситуационной операции студент самостоятельно выявляет на-
рушения или отклонения от действующего законодательства,
инструкций и других нормативных актов, излагает содержание
нарушения, устанавливает, какой пункт не выполняется и в чем
именно, определяет лиц, ответственных за допущенные наруше-
ния, а в случаях причинения материального ущерба определяет
его размер и источники погашения. Кроме того, студенту пред-
лагается сделать выводы о финансовых санкциях, которые могут
быть применены по отношению к проверяемому экономическо-
му субъекту.
Исходя из содержания ситуаций или заданий студент со-
ставляет промежуточный отчет, акты инвентаризации кассы, то-
варно-материальных ценностей, сличительную ведомость, осу-
ществляет в случае необходимости аналитические расчеты. Вы-
явленные недостатки группируются в виде рабочего журнала
аудитора, который может быть представлен в виде следующей
таблицы:
Таблица 1
Рабочий журнал аудитора
№
си-
туа
ции
Содержа-
ние нару-
шения
Наименование за-
коноположения,
которое нарушено,
кем и когда ут-
верждено, его №,
статья, пункт
Рекомендации
по устране-
нию допу-
щенных на-
рушений
Сумма
ущерба,
руб.
При-
меча-
ние
1 2 3 4 5 6
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

4. 4
Систематизация материалов в рабочем журнале аудитора
необходима студенту для всестороннего анализа и проверки фи-
нансово-хозяйственной деятельности организации за аудируе-
мый период.
В графе 4 «Рекомендации по устранению допущенных на-
рушений» необходимо привести исправительные (восстанови-
тельные) бухгалтерские записи, которые должны быть сделаны
после выявления допущенной ошибки.
Выполняя аудиторские процедуры, студент пользуется зако-
нодательными актами, нормативными документами, инструк-
циями и другой справочной литературой, при этом используют-
ся методы сбора аудиторских доказательств, предусмотренные
правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства».
Тема 1. Аудит кассы
и кассовых операций
Вопросы для подготовки
к практическим занятиям
1. Цель, задачи, источники информации и методические
приемы, используемые при проверке.
2.Планирование аудиторской проверки. Оценка системы
внутреннего контроля.
3. Основные направления проверки.
4. Нарушения, наиболее часто встречающиеся в аудитор-
ской практике.
Цель, задачи, источники информации
и методические приемы,
используемые при проверке
Денежные средства – это совокупность денег, находящихся
в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и де-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

5. 5
позитных счетах; в выставленных аккредитивах, чековых книж-
ках, переводах в пути и денежных документах.
Цель аудита операций с наличными денежными средства-
ми – это подтверждение достоверности отчетности в части от-
ражения сведений о наличных денежных средств и проверка со-
ответствия порядка ведения и учета кассовых операций требова-
ниям законодательных актов и нормативных документов.
Задачи аудиторской проверки кассы и кассовых операций:
1) проверка обеспечения условий хранения и сохранности
наличных денежных средств в кассе, а также при их доставке из
банка;
2) проверка соблюдения установленного законодательством
порядка хранения чековых книжек;
3) проверка соблюдения сроков проведения проверки кассы
и ее инвентаризаций;
4) проверка соблюдения правил документального оформле-
ния операций по поступлению и выдаче денежных средств из
кассы;
5) проверка соблюдения своевременности и полноты опри-
ходования полученных из банка наличных денежных средств, а
также выручки за проданную продукцию;
6) проверка состояния учета кассовых операций и ведения
кассовой книги, а также книг аналитического учета по другим
ценностям, хранящимся в кассе;
7) проверка соблюдения кассовой дисциплины при проведе-
нии кассовых операций.
Источники информации:
кассовая книга (ф. № КО-4); книга учета принятых и выдан-
ных кассиром денежных средств (ф. № КО-5), приходный кассо-
вый ордер (ф. № КО-1), расходный кассовый ордер (ф. № КО-2),
журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
(ф. № КО-3); журнал регистрации выданных доверенностей, оп-
равдательные документы, журнал регистрации депонированных
сумм, авансовые отчеты; акты инвентаризации наличных денеж-
ных средств (ф. № ИНВ-15), расчетно-платежные ведомости
(ф. № 49), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, маши-
нограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др. Главная книга, Ба-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

6. 6
ланс предприятия (ф. № 1), отчет о движении денежных средств
(ф. № 2).
Методические приемы: инспектирование; запрос, подтвер-
ждение, пересчет, аналитические процедуры, прослеживание
(сканирование).
Планирование аудиторской проверки.
Оценка системы внутреннего контроля
Перед проведением аудита кассы и кассовых операций про-
водится оценка системы внутреннего контроля. Для этого может
быть осуществлено тестирование для оценки соблюдения кассо-
вой дисциплины, выявления наиболее уязвимых участков, опре-
деления состава контрольных процедур.
К числу фактов, характеризующих неэффективность систе-
мы внутреннего контроля, относятся:
– отсутствие постоянной системы проведения внезапных
проверок кассы;
– наличие признаков формального проведения ревизии кас-
сы;
– отсутствие приказа о периодичности проверки кассы;
– отсутствие договора о полной материальной ответственно-
сти с кассиром;
– отсутствие должности кассира и возложение этих обязан-
ностей на бухгалтера;
– предоставление права подписи кассовых документов без
письменного распоряжения руководителя.
Оценив систему внутреннего контроля организации, аудитор
составляет программу аудита, в которой указывает направления
проверки, основные процедуры аудита.
Основные направления проверки
1. Проверка условий сохранности кассы:
1) проверка наличия договора о полной материальной ответ-
ственности кассира;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

7. 7
2) проверка правильности проведения инвентаризации. При
этом аудитор может принять решение о необходимости прове-
дения инвентаризации или основываться на данных ранее про-
веденной инвентаризации, если качество системы внутреннего
контроля в целом и в части организации инвентаризационной
работы на предприятии оценено достаточно высоко;
3) проверка условий хранения денежных средств и ценно-
стей. Данная проверка может проводиться одновременно с ин-
вентаризацией кассы. В ходе проверки выясняют:
– обеспечена ли сохранность денежных средств при достав-
ке из банка и при выдаче заработной платы;
– соблюдены ли правила хранения денежных средств и дру-
гих ценностей, ключей от сейфа;
– соблюдены ли требования к помещению кассы;
4) проверка соблюдения установленного лимита хранения
денежных средств.
2. Проверка правильности оформления кассовых
и оправдательных документов:
1) формальная проверка оформления кассовых документов:
– проверка наличия обязательных реквизитов;
– достоверности подписей получателей денежных средств;
– проверка правильности записи полученных сумм, подписи
и паспортных данных получателей в расходных кассовых орде-
рах;
– проверка наличия подписей распорядителей денежных
средств;
– сверка дат, нумерации и сумм в журналах регистрации
касс ордеров с аналогичными данными в приходных кассовых
ордерах, расходных кассовых ордерах и кассовой книге;
2) проверка оформления оправдательных документов:
– формальная проверка наличия штампов «получено», «оп-
лачено»;
– проверка даты совершения операции;
– проверка соответствия оправдательных документов осно-
ваниям, указанным в приходных кассовых ордерах, расходных
кассовых ордерах.
3. Проверка правильности ведения кассовой книги:
1) проверка правильности оформления кассовой книги;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

8. 8
2) проверка достоверности записей в кассовой книге:
– выборочная арифметическая проверка правильности ито-
гов по приходу и расходу операций за день;
– проверка правильности переноса остатка с одной страницы
на другую;
– сверка записей в кассовой книге, отчете кассира, с данны-
ми регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
4. Проверка кассовых операций по поступлению
и выбытию наличных денежных средств:
1) проверка приходных кассовых операций:
1.1. проверка поступления денежных средств из банка по че-
ку:
- формальная проверка документов;
- проверка полноты и своевременности оприходования де-
нежных средств осуществляется путем сверки оприходованных
сумм по каждому приходному кассовому ордеру записям в кас-
совой книге с суммой, указанной в корешке чека и выписке бан-
ка;
1.2. проверка поступления денежных средств от продажи
продукции (работ, услуг):
- сверка данных приходных кассовых ордеров и приложен-
ных оправдательных документов с данными, содержащими све-
дения о стоимости реализованных ценностей;
1.3. проверка предоставления через кассу займов:
- формальная проверка наличия и правильности оформления
договора займа;
- проверка соответствия оприходованной по приходному
кассовому ордеру суммы условиям договора;
1.4. проверка возврата неиспользованных подотчетных
сумм:
- проверка наличия в авансовом отчете отметки о погашении
долга с указанием суммы и № приходного кассового ордера;
- взаимная сверка данных ведомости 1, журнала-ордера 7 и
приложенных к нему авансовых отчетов.
2) Проверка расходных кассовых операций:
2.1. проверка выдачи заработной платы:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

9. 9
- формальная и арифметическая проверка расчетно-платеж-
ных (расчетных и платежных) ведомостей, расходных кассовых
ордеров;
- проверка наличия доверенностей на получение денежных
средств другими лицами;
- выборочная проверка соответствия фамилий в платежных
ведомостях с другими документами;
- проверка наличия записи «депонировано» против фамилий
лиц, не получивших денежные средства в сроки, установленные
для выдачи заработной платы;
- проверка наличия записи о фактически выплаченных и
подлежащих депонированию суммах;
2.2. проверка выдачи денежных средств под отчет:
- проверка наличия заявления на выдачу денежных средств
или служебной записки;
- проверка наличия оправдательных документов;
- сверка сумм выданных под отчет в кассовой книге, журна-
лах-ордерах 1,7;
2.3. проверка выдачи отпускных, премий, материальной по-
мощи:
- наличие приказов о предоставлении отпуска, материальной
помощи или премии;
- арифметическая проверка правильности расчета отпуск-
ных;
- сопоставление сумм в расходном кассовом ордере, кассо-
вой книге и оправдательных документах;
2.4. проверка соблюдения предельного размера расчета на-
личными денежными средствами с юридическими лицами;
2.5. проверка порядка применения контрольно-кассовых
машин.
5. Проверка кассовых операций с иностранной валютой:
1) проверка правильности возмещения расходов по загра-
ничным командировкам;
2) проверка правильности составления авансового отчета и
наличие подтверждающих документов;
3) проверка курсовой разницы по авансам, выданным в ин-
валюте;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

10. 10
4).счетная проверка (пересчет) расходов в пределах и сверх
установленных норм, итоговых сумм в авансовом отчете.
6. Проверка правильности отражения кассовых операций
на счетах бухгалтерского учета
7. Проверка тождественности показателей в регистрах
аналитического и синтетического учета, Главной книге и
отчетности.
Типичные ошибки
1. Отсутствие первичных кассовых документов.
2. Оформление кассовых документов с нарушением уста-
новленных требований.
3. Несоблюдение установленного лимита расчетов налич-
ными денежными средствами между юридическими лицами.
4. Некорректное отражение кассовых операций в учетных
регистрах.
5. Арифметические ошибки при подсчете оборотов и остат-
ков.
6. Неоприходование и присвоение поступивших денежных
средств из банка, от различных юридических лиц по доверенно-
стям, от различных физических и юридических лиц по приход-
ным ордерам.
7. Излишнее списание денежных средств по кассе при по-
вторном использовании одних и тех же документов либо в ре-
зультате неправильного подсчета итогов в кассовых документах
и отчетах, либо в результате списания сумм без оснований или
по подложным документам.
8. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и
организациям.
9. Осуществление расчетов с населением наличными за го-
товую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные
услуги без применения контрольно-кассовых машин либо без
регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.
10. Нарушения при расходовании денежных средств и дру-
гие.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

11. 11
Контрольные вопросы
1. Определите основные направления аудиторской проверки
сохранности денежных средств в кассе.
2. Назовите методы и приемы, используемые при проведе-
нии проверки кассы и кассовых операций.
3. Какие документы могут служить в качестве аудиторских
доказательств при проверке операций с наличными денежными
средствами?
4. Назовите основные нормативные документы, регламенти-
рующие порядок осуществления операций по приему, хранению
и выдаче наличных денежных средств в кассе организации.
5. Определите этапы осуществления проверки кассы и кас-
совых операций. Назовите порядок проведения инвентаризации
кассовой наличности.
6. Перечислите требования, предъявляемые к ведению и
хранению кассовых документов.
7. Какие могут быть предъявлены санкции за нарушения по-
рядка ведения кассовых операций?
8. Как устанавливается лимит кассы?
9. Кто несет ответственность за недостатки в ведении кассо-
вых операций? В чем выражается эта ответственность?
10. Назовите нарушения, наиболее часто встречающиеся в
аудиторской практике.
Задания и ситуации
1. Составьте тест-вопросник для оценки системы внутренне-
го контроля и программу аудита.
2. Выполните аудиторские процедуры по проверке ситуаци-
онных операций, связанных с аудитом кассы и кассовых опера-
ций.
3. Оцените ситуации, сформулируйте выводы для написания
отчета со ссылкой на нормативные документы (законы, положе-
ния, инструкции), применяя нормы стандартов аудиторской дея-
тельности.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

12. 12
4. По каждой ситуации определите методические приемы и
способы аудирования, необходимые для сбора аудиторских до-
казательств.
5. Cформулируйте мероприятия, направленные на устране-
ние выявленных нарушений.
6. Заполните рабочий журнал аудитора.
7. Сформулируйте запись для включения в аудиторский от-
чет.
Ситуация 1.1.
При проверке кассовых операций аудитором выявлены на-
рушения, связанные с ведением кассовой книги. Установите их.
Касса за «__» 200__ г. Лист 5
№
док.
От кого получено или кому
выдано
Номер
кор.счета
Приход Расход
Остаток на начало дня
174 000
34 Сдано в банк 2290 000
38 От Бухоловского Выручка 784 000
39 От Котросова Выручка 1500 000
40 От Рябкова Выручка 3080 000
41 От Котросова Выручка 9936 000
35 По ведомости выдана зара-
ботная плата Выручка 4230 000
36 Сдано в банк 8000 000
43 От Котросова Выручка 3650 000
37 Сдано в банк 7110 000
Итого 19214 000 21620 000
Ситуация 1.2.
Из кассы организации выдано под отчет Сергееву Р.В. 5500
рублей на хозяйственные нужды.
На израсходованную сумму в бухгалтерию организации
представлен авансовый отчет с оправдательными документами
на приобретенные:
CD-ROM 1 (ООО «КЕЙ» от 18.11) на сумму 4500 руб.,
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

13. 13
Тонер для заправки картриджа (ООО «Интертехника» от
18.11) на сумму 1000 руб.
В бухгалтерском учете были составлены следующие записи:
Таблица 1.1.
Дата Содержание опера-
ции
Основание Корреспонди-
рующие счета
Сум-
ма
дебет кредит
18.11 Выдано под отчет Се-
регееву Р.В.
Расходный
кассовый ордер 71 50 5500
20.11 Списана подотчетная
сумма на расходы по
продаже
Авансовый отчет
44 71 5500
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Ситуация 1.3.
В присутствии аудитора комиссией в составе главного бух-
галтера, кассира и менеджера проведена инвентаризация цен-
тральной кассы. Остаток по данным кассовой книги на начало
дня проведения инвентаризации – 93 000 рублей. Результаты ин-
вентаризации кассы оформлены актом утвержденной формы.
Инвентаризацией установлено, что в кассе на день проверки
было в наличии:
– наличных денежных средств на сумму 1200 руб.:
– денежных документов на сумму 112 руб.
На выплату заработной платы за вторую половину декабря в
кассе было две платежные ведомости: № 3 – на сумму
18 000 руб., по которой выплачено 17 500 руб., и № 4 – на сумму
75 000 руб., по которой выплачено 70 400 руб. На ведомостях
нет письменного указания руководителя и главного бухгалтера
(разрешительной надписи) о том, в какой срок кассиру поруча-
ется произвести выплату заработной платы. На титульных лис-
тах ведомостей кассиром не сделано надписи, сколько выплаче-
но денег и какая сумма заработной платы депонирована.
Ситуация 1.4.
Механику Сидорову И.Б. на основании его заявления, под-
писанного руководителем организации, было выдано из кассы
под отчет по расходному кассовому ордеру № 148 от 25 октября
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

14. 14
2004 года 3 000 рублей на приобретение запасных частей для
служебного автомобиля, находящегося на балансе организации.
Согласно приказу руководителя аванс выдан сроком до
28 октября 2004 г.
К авансовому отчету № 53 от 4 ноября 2004 г. приложены
товарный чек с перечнем наименований запасных частей на
сумму 2 700 руб. и чек ККМ на сумму 2 700 руб. Остаток неиз-
расходованной подотчетной суммы в размере 300 рублей внесен
в кассу организации по приходному кассовому ордеру № 115 от
4 ноября.
В журнале-ордере № 7 за ноябрь 2004 года сделаны сле-
дующие записи:
Таблица 1.2.
Дата Основание Содержание операции Сумма Дт Кт
25.10. РКО Выдан аванс 3000 71 50
04.11. Товарный и
кассовый
чеки
Приобретены запасные
части 2700 10 71
04.11. Товарный
чек
Отражен НДС, упла-
ченный при покупке 450 19 71
04.11. Авансовый
отчет
Списаны запасные час-
ти на текущий ремонт 2250 20 10
04.11. Расчет НДС предъявлен к вы-
чету из бюджета
450 68 19
Установите допущенные ошибки и нарушения; сформули-
руйте рекомендации.
Ситуация 1.5.
Проверяя полноту и своевременность оприходования де-
нежных средств, полученных с расчетного счета в банке, ауди-
тор выявил, что кассир Жукова Р.Н. по чеку № 073422 16 июня
получила 80 000 рублей на выплату заработной платы работни-
кам, а оприходовала их 20 июня. Она же получила из банка 16
сентября на командировочные расходы 20 000 рублей, а оприхо-
довала их 18 сентября.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

15. 15
Кассир Жукова Р.Н. и главный бухгалтер Володин С.С. по-
яснили, что несвоевременность оприходования денежных
средств допущена по вине учреждения банка, которое не выда-
вало своевременно денежные средства на командировочные рас-
ходы. Поэтому в первом случае деньги, полученные на выплату
заработной платы, израсходованы частично на командировочные
расходы, а во втором случае, наоборот, деньги, предназначенные
для командировочных расходов, использованы на выплату зара-
ботной платы.
Каковы выводы аудитора?
Контрольные тесты
1. Поступили в кассу денежные средства от работника за
причинение материального ущерба. Составлена бухгалтер-
ская проводка:
а) Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 71 « Расчеты с подотчетными
лицами»;
б) Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям»;
в) Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебито-
рами и кредиторами»;
г) Д-т сч. 50 «Касса», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
2. Выданная из кассы организации заработная плата ра-
ботникам отражена в учете проводкой:
а) Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т
сч. 50 «Касса»;
б) Д- т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т сч. 50
«Касса»;
в) Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
К-т сч. 50 «Касса».
3. Погашенная из кассы кредиторская задолженность по
суммам, удержанным по исполнительным листам из зара-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

16. 16
ботной платы работников организации в пользу сторонних
организаций и лиц, проведена бухгалтерской записью:
а) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т
сч. 50 «Касса»;
б) Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
К-т сч. 50 «Касса»;
в) Д- т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
ми», К-т сч. 50 «Касса».
4. Отражена недостача денежных средств в кассе, выяв-
ленная при инвентаризации:
а) Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т сч. 50
«Касса»;
б) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 50 «Кас-
са»;
в) Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т
сч. 50 «Касса»;
г) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 50 «Касса».
5. Подотчетное лицо получило под отчет наличные де-
нежные средства из кассы организации, не отчитавшись за
предыдущую подотчетную сумму:
а) имеет право;
б) имеет право, но только с разрешения руководителя пред-
приятия;
в) не имеет права.
6. Депонирование средств при выдаче чековых книжек
отражают:
а) Д-т сч. 55-2 «Специальные счета в банках», субсчет «Че-
ковые книжки», К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
б) Д-т сч. 55-2 «Специальные счета в банках», субсчет «Че-
ковые книжки», К-т сч. 50 «Касса»;
в) Д-т сч. 50-3 «Касса», субсчет «Денежные документы»; К-т
сч. 51 «Расчетные счета».
7. При сдаче денежной наличности инкассатору для от-
правки в банк делается бухгалтерская запись:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

17. 17
а) Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», К-т сч. 50 «Кас-
са»;
б) Д-т сч. 57 «Переводы в пути», К-т сч. 50 «Касса»;
в) Д- сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
ми», К-т сч. 50 «Касса».
8. При проверке «Отчета о движении денежных средств»
(ф. № 4) аудитор должен учитывать данные по бухгалтер-
ским счетам:
а) 50 «Касса»;
б) 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;
в) 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
55 «Специальные счета в банках»;
г) 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
9. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кре-
дитной организацией, остаются на счете
а) 50 «Касса»;
б) 51 «Расчетные счета»;
в) 52 «Валютные счета»;
г) 55 «Специальные счета в банках».
10. Для контроля за полнотой и правильностью осущест-
вления кассиром операций по кассе используются:
а) журнал-ордер № 2 и ведомость № 2;
б) приходные и расходные кассовые ордера;
в) журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

18. 18
Тема 2. Аудит операций по счетам
в банке и прочим счетам
Вопросы для подготовки
к практическим занятиям
1. Цель, задачи, источники информации и методические
приемы, используемые при проверке.
2. Основные направления проверки:
2.1. Аудит операций по расчетному счету организа-
ции.
2.2. Аудит операций по валютному счету.
2.3. Аудит операций по прочим счетам.
3. Типичные ошибки.
Цель, задачи, источники информации
и методические приемы,
используемые при проверке
Цель аудита операций с безналичными денежными средст-
вами – это выражение мнения о достоверности финансовой (бух-
галтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка
ведения бухгалтерского учета в части операций с безналичными
денежными средствами законодательству Российской Федера-
ции.
Задачи аудита операций по счетам в банке и прочим
счетам:
1) установить количество открытых расчетных, валютных и
специальных счетов в банках и проверить законность соверше-
ния операций по каждому счету;
2) установить соблюдение расчетно-платежной дисциплины
и валютного законодательства Российской Федерации;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

19. 19
3) определить обоснованность операций по поступлению и
списанию средств с банковских счетов организации;
4) проверить правильность отражения операций с безналич-
ными денежными средствами на счетах бухгалтерского учета и в
отчетности.
Источники информации:
Приказ об учетной политике организации; Договоры об от-
крытии счетов в уполномоченных банках; выписки банка по сче-
там с приложением оправдательных документов; Журнал реги-
страции платежных поручений; учетные регистры к счетам 51,
52, 55; Главная книга; Бухгалтерский баланс ф.№1; Отчет о дви-
жении денежных средств ф.№4.
Методические приемы: инспектирование; запрос, подтвер-
ждение, пересчет, аналитические процедуры, прослеживание
(сканирование).
Основные направления проверки
1. Установление количества счетов организации и про-
верка законности осуществления операций по ним:
1) устанавливается, какие счета открыты организацией и в
какой валюте (для валютных счетов);
2) проводится формальная проверка договоров банковского
счета;
3) устанавливается, все ли условия оговорены в договоре,
срок действия договора, наличие обязательных реквизитов, под-
писей и печатей сторон.
2. Определяется, соблюдается ли в организации расчет-
но-платежная дисциплина и валютное законодательство:
1) устанавливается, не нарушается ли очередность списания
денежных средств с расчетного счета, установленная Граждан-
ским Кодексом Российской Федерации;
2) обращается внимание на своевременность и полноту оп-
риходования в кассу полученных из банка наличных денег;
3) выясняется, производились ли организацией незаконные
банковские операции, достоверность документов на получение
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

20. 20
ссуд или предоставление займов; правильность и законность
операций с аккредитивами, векселями;
4) устанавливается соблюдение требований валютного зако-
нодательства:
- обращается внимание на полноту и своевременность за-
числения валютной выручки организаций – экспортеров на ва-
лютные счета, для этого суммы поступающей валютной выручки
в течение года сравниваются со стоимостью экспорта товаров по
контрактам;
- изучаются контракты с иностранными партнерами по экс-
портным операциям;
- устанавливается, не был ли допущен взаимозачет при ис-
полнении импортных и экспортных контрактов;
- не производились ли платежи из выручки, подлежащей пе-
реводу в РФ;
- не зачислило ли предприятие валютную выручку за счет
удовлетворения рекламации иностранного партнера с требова-
нием уплаты штрафа или возмещения убытка, т.е. учета взаим-
ных требований, оформив это актом соглашения.
3. Проверка наличия подтверждающих документов, на
основании которых были сделаны записи на счетах бухгал-
терского учета:
1) производится формальная проверка выписок банка и при-
ложенных к ним оправдательных документов;
2) анализируются выписки банка и приложенные к ним пла-
тежные документы.
4. Проверка операций по поступлению денежных средств
на расчетный счет и их расходованию.
5.Установление тождественности данных выписок бан-
ка, регистров аналитического и синтетического учета, глав-
ной книги и отчетности.
Типичные ошибки
1. Отсутствие приложений к платежным документам, по-
служившим основанием для совершения операций.
2. Подчистки и исправления в выписках банка.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

21. 21
3. Отсутствие на документах штампа банка о принятии до-
кументов для обработки.
4. Списание затрат, производимых в безналичном порядке
непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
5. Перечисление авансов по бестоварным счетам, без пред-
варительного оформления договора и по другим сомнительным
операциям.
6. Наличие исправлений в платежных документах.
7. Нарушение порядка покупки и обратной продажи ино-
странной валюты на внутреннем валютном рынке Российской
Федерации.
8. Неправильный пересчет курса валют.
9. Некорректная корреспонденция счетов, отражающая дви-
жение денежных средств.
10. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.
Контрольные вопросы
1. Определите основные направления аудиторской проверки
операций по счетам в банке.
2. Назовите методические приемы, используемые при про-
ведении проверки операций по счетам в банке.
3. Какова очередность списания средств с расчетных счетов
юридических лиц при их достаточности?
4. Какие аудиторские процедуры применяются для проверки
достоверности и целесообразности операций, проведенных по
счетам в банке?
5. Какие процедуры следует выполнить при проверке выда-
чи денежных средств с расчетного счета?
6. В чем заключается проверка оформления банковских опе-
раций?
7. Раскройте порядок приобретения иностранной валюты
для оплаты импортных товаров.
8. Как проверяется правильность учета операций по приоб-
ретению и продаже валюты?
9. Какие документы необходимо проверить при осуществле-
нии расчетов в иностранной валюте?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

22. 22
10. Назовите основные нарушения, наиболее часто встре-
чающиеся в аудиторской практике при проверке операций по
счетам в банке.
Задания и ситуации
1. Составьте тест-вопросник для оценки системы внутренне-
го контроля и программу аудита.
2. Выполните аудиторские процедуры по проверке ситуаци-
онных операций, связанных с аудитом операций по счетам в
банке и прочим счетам.
3. Оцените ситуации, сформулируйте выводы для написания
отчета со ссылкой на нормативные документы (законы, положе-
ния, инструкции), применяя нормы стандартов аудиторской дея-
тельности.
4. По каждой ситуации определите методические приемы и
способы аудирования, необходимые для сбора аудиторских до-
казательств.
5. Сформулируйте мероприятия, направленные на устране-
ние выявленных нарушений.
6. Заполните рабочий журнал аудитора.
7. Сформулируйте запись для включения в аудиторский от-
чет.
Ситуация 2.1.
С расчетного счета по чеку № 343278 от 15 марта, выписан-
ному на предъявителя и подписанному руководителем организа-
ции и главным бухгалтером, получено из банка на неотложные
хозяйственные нужды 20 000 рублей. В ходе проверки установ-
лено, что данная сумма в кассу организации не поступала и со-
ответственно в кассовой книге не оприходована. На корешке че-
ка имеется подпись коммерческого директора о получении чека,
по которому банк выдал предъявителю 20 000 рублей.
В предъявленном авансовом отчете коммерческого директо-
ра указано получение под отчет из банка 20000 рублей, которые
израсходованы на командировочные нужды. К авансовому отче-
ту приложено командировочное удостоверение и другие доку-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

23. 23
менты на произведенные расходы в сумме 20000 рублей, в том
числе железнодорожные билеты на сумму 3600 рублей. В бух-
галтерском учете составлены следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 20000 – получены
коммерческим директором денежные средства из банка для хо-
зяйственных нужд;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» –
20000 – списаны денежные средства, израсходованные коммер-
ческим директором на командировочные расходы.
Ситуация 2.2.
В банке «Севергазбанк» у предприятия открыт расчетный
счет. Других счетов у проверяемой организации нет.
Чековые книжки, платежные поручения хранятся в сейфе.
При проверке обнаружены подписанные и скрепленные печатью
чеки.
Право подписи банковских документов имеет руководитель
организации и главный бухгалтер.
Выписанные банковские документы нумеруются, однако
платежные документы в специальных журналах не регистриру-
ются. Выписки банка обрабатываются и проверяются главным
бухгалтером в конце месяца.
В 2004 году банком была проведена проверка соблюдения
расчетно–платежной документации.
Оцените уровень контроля банковских операций в аудируе-
мой организации и составьте программу проверки операций по
расчетному счету исходя из полученных результатов.
Ситуация 2.3.
Организацией в апреле продана валюта (400 долл. США).
Данная операция отражена в учете следующими записями:
1) Дебет счета. 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 52 «Валютные счета» на 11 200 рублей –
списана реализованная валюта с текущего счета (курс долл.
США на 21.04. – 29 рублей),
2) Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

24. 24
Кредит счета 57 « Переводы в пути» на 11 400 рублей –
зачислена на расчетный счет рублевая выручка за реализован-
ную валюту (курс долл. США на 23.04. – 29,5 рубля),
3) Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» на 265 рублей – списа-
ны комиссионные услуги банка за реализацию валютных
средств,
4) Дебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 91/1 «Прочие доходы и расходы» на
200 рублей – отражен результат от продажи валюты,
5) Дебет счета 91/1 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 99 « Прибыли и убытки» на 200 рублей –
отражена прибыль от продажи валюты
Контрольные тесты
1. На какой счет относится сумма, ошибочно списанная
банком с расчетного счета организации:
а) Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т
сч. 51 «Расчетные счета»;
б) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
ми», К-т сч. 51 «Расчетные счета»
2. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте» не применяет-
ся:
а) при пересчете стоимости активов и обязательств, выра-
женной в инвалюте или в условных денежных единицах, но
подлежащих оплате в рублях;
б) в обоих указанных случаях;
в) при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, со-
ставленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требова-
ния таких пересчетов учредительными документами.
3. Расходы, уплаченные банком за открытие и ведение
валютных счетов, относятся в дебет счета:
а) 20 «Основное производство»;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

25. 25
б) 25 «Общепроизводственные расходы»;
в) 26 «Общехозяйственные расходы»;
г) 51 «Расчетные счета;
д) 52 «Валютные счета»
4. При отсутствии или недостаточности денежных
средств на счете плательщика платежные поручения опла-
чиваются по мере поступления средств в очередности:
а) определяемой плательщиком;
б) календарной;
в) установленной законодательством.
5. На начало месяца остатки по валютному счету соста-
вили 6300 рублей (200 долларов США). В течение месяца
операций по валютному счету не было. Оценка остатка по
валютному счету на конец месяца (курс ЦБ РФ на последнее
число месяца – 31 руб. 93 коп.):
а) не изменится;
б) изменится и составит 6386 руб. (200 долларов США);
в) изменится и составит 6300 руб. (197 долларов 30 центов
США).
6. Наличные денежные средства, полученные аудируе-
мым лицом в банке, расходуются на:
а) любые цели, по усмотрению руководителя;
б) любые цели, по усмотрению собственника;
в) цели, указанные в чеке.
7. Операции по движению денежных средств отражаются
на счете 51 «Расчетные счета» на основании:
а) первичных документов;
б) выписок банка;
в) первичных документов и выписок банка;
г) учетных документов.
8. Уплачен с расчетного счета штраф за нарушение ус-
ловий договора купли-продажи. На счетах бухгалтерского
учета данная операция должна быть отражена:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

26. 26
а) Д-т сч 91 «Прочие доходы и расходы, К-т сч. 51
"Расчетные счета»;
б) Д-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
в) Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 51 «Расчетные
счета».
9. Поступили на расчетный счет авансовые платежи от
покупателей. Аудитор проверяет отражение данной опера-
ции по следующей корреспонденции счетов:
а) Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 60 «Расчеты с по-
ставщиками и подрядчиками»;
б) Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 62 «Расчеты с поку-
пателями и заказчиками»;
в) Д-т сч 51 «Расчетные счета», К-т сч. 76 «Расчеты с разны-
ми дебиторами и кредиторами».
10. Снятие с валютного счета наличной валюты:
а) не допускается;
б) допускается только на командировочные и таможенные
расходы в иностранной валюте;
в) допускается только на командировочные расходы в ино-
странной валюте.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

27. 27
Тема 3. Аудит финансовых вложений
Вопросы для подготовки
к практическим занятиям
1. Цели, задачи и источники аудита финансовых вложе-
ний.
2. Проверка правильности отнесения активов организа-
ции к финансовым вложениям.
3. Проверка правильности оформления первичных до-
кументов по учету финансовых вложений.
4. Проверка правильности первоначальной оценки фи-
нансовых вложений.
5. Проверка правильности проведения инвентаризации
финансовых вложений.
6. Проверка правильности отражения в учете операций
поступления и выбытия финансовых вложений.
7. Проверка организации аналитического учета ценных
бумаг.
8. Проверка операций по образованию резерва под обес-
ценение финансовых вложений.
9. Проверка полноты отражения доходов по финансовым
вложениям.
Цели, задачи и источники
аудита финансовых вложений
Цель аудита финансовых вложений – формирование мне-
ния о достоверности бухгалтерской отчетности по статье «Фи-
нансовые вложения» и установление соответствия применяемой
методики учета финансовых вложений действующим в РФ нор-
мативным документам.
Для реализации цели проверки аудитор должен решить ряд
задач:
- изучить состав финансовых вложений;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

28. 28
- установить правильность отражения в учете операций с
финансовыми вложениями,
- подтвердить правильность начисления, поступления и от-
ражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложе-
ниями;
- оценить качество инвентаризации финансовых вложений.
Источниками информации при проведении проверки опе-
раций с финансовыми вложениями являются:
- основные нормативные документы, регулирующие вопро-
сы организации бухгалтерского учета и налогообложения фи-
нансовых вложений;
- первичные документы по отражению операций с финансо-
выми вложениями: учредительный договор, договор купли-про-
дажи ценных бумаг, договор займа, договор залога ценных бу-
маг, договор простого товарищества, акт приема-передачи цен-
ных бумаг, акт приема передачи вклада в совместную
деятельность, авизо об оприходовании имущества товарищем,
ведущим общие дела; выписки банка и платежные поручения,
накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги,
инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов
строгой отчетности и др.;
- регистры аналитического и синтетического учета по счетам
58, 59, 91 и др.
- бухгалтерская отчетность,
- главная книга;
- приказ об учетной политике организации.
Основные направления проверки
1. Проверка правильности отнесения активов организа-
ции к финансовым вложениям.
В начале проверки следует убедиться в том, что:
- у предприятия в наличии правильно оформленные первич-
ные документы, подтверждающие право организации на финан-
совые вложения и получение доходов от них;
- у организации присутствуют финансовые риски, связанные
с финансовыми вложениями;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

29. 29
- произведенные вложения способны приносить организации
экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов
либо прироста их стоимости.
В ходе проверки устанавливают:
- правильность отнесения объектов к финансовым вложени-
ям;
- наличие прав на указанные вложения у организации;
- соблюдение юридических норм передачи прав по ценным
бумагам;
- соответствие выбранной организацией единицы бухгалтер-
ского учета финансовых вложений фактической.
2. Проверка оформления первичных документов по учету
финансовых вложений.
Объектом проверки выступают сами ценные бумаги и пер-
вичные документы, используемые при оформлении операций по
финансовым вложениям.
В ходе проверки устанавливают:
- соблюдение формы ценных бумаг требованиям законода-
тельства, наличие в них всех обязательных реквизитов, опреде-
ленных законодательством;
- первичные документы, оформляющие операции по финан-
совым вложениям, подвергаются формальной, арифметической
и логической проверкам;
- соответствие договоров требованиям Гражданского кодек-
са;
- цель приобретения объекта и срок, в течение которого
предполагается использовать данный объект.
3. Проверка правильности первоначальной оценки финан-
совых вложений.
Аудитор устанавливает:
- способ приобретения указанного актива;
- наличие и правильность документов, подтверждающих за-
траты, произведенные при приобретении актива;
- связь произведенных расходов с приобретением финансо-
вых вложений;
- правильность отражения в учете суммовых разниц, возни-
кающих при оплате финансового вложения в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

30. 30
- соответствие первоначальной стоимости финансовых вло-
жений, внесенных в уставный капитал организации, оценке, со-
гласованной учредителями;
- правомерность изменения первоначальной стоимости фи-
нансовых вложений на конец текущего года, правильность от-
ражения в учете возникающих при этом разниц.
4. Проверка правильности проведения инвентаризаций
финансовых вложений.
Аудитор проверяет:
- соблюдение требований законодательства в части ее сро-
ков и периодичности;
- отражение в учетной политике организации вопросов ин-
вентаризации финансовых вложений и соблюдение этих поло-
жений;
- правильность оформления инвентаризационных докумен-
тов;
- правильность выведения результатов инвентаризации фи-
нансовых вложений.
5. Проверка отражения в учете операций поступления и
выбытия финансовых вложений.
В ходе аудита устанавливают:
- перешло ли право собственности на ценные бумаги на ин-
вестора;
- производится ли изменение стоимости финансовых вложе-
ний при выявлении затрат, понесенных организацией в связи с
приобретением ценных бумаг, после принятия их к бухгалтер-
скому учету;
- правильность отражения НДС по услугам, связанным с
приобретением ценных бумаг;
- своевременность признания выбытия финансовых вложе-
ний в бухгалтерском учете;
- правильность оценки выбывающего объекта учета.
6. Проверка ведения аналитического учета ценных бумаг.
В ходе проверки устанавливают:
- перечень счетов и субсчетов бухгалтерского учета, исполь-
зуемых организацией для учета финансовых вложений;
- соответствие построения аналитического учета требовани-
ям формирования финансовой отчетности организации,
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

31. 31
- соответствие организации аналитического учета по госу-
дарственным ценным бумагам и ценным бумагам других орга-
низаций требованиям ПБУ 19/02;
- организацию хранения ценных бумаг.
7. Проверка операций по формированию резерва под обес-
ценение финансовых вложений.
Аудитор проверяет:
- правомерность формирования резерва под обесценение
финансовых вложений;
- правильность определения расчетной стоимости финансо-
вых вложений;
- наличие устойчивого снижения стоимости финансовых
вложений;
- периодичность проведения организацией проверки обесце-
нения финансовых вложений;
- правильность отражения в бухгалтерском учете резерва
под обесценение финансовых вложений;
- организацию аналитического учета созданных резервов;
- обоснованность и правильность корректировки размера ре-
зерва.
8. Проверка полноты отражения доходов по финансовым
вложениям.
В рамках данного направления проверки устанавливают:
- по положению об учетной политике организации – порядок
признания поступлений, полученных организацией от участия в
уставных капиталах других организаций;
- правильность классификации доходов от финансовых вло-
жений для целей налогообложения;
- полноту отражения полученного дохода в бухгалтерском
учете организации;
- своевременность отражения доходов от финансовых вло-
жений в учете организации.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

32. 32
Типичные ошибки
1. Отсутствие документов, подтверждающих фактические
финансовые вложения, или оформление их с нарушениями уста-
новленных требований;
2. Неправильное исчисление фактической себестоимости
ценных бумаг;
3. Некорректные корреспонденции счетов при отражении в
учете финансовых вложений;
4. Несвоевременное отражение доходов по операциям с цен-
ными бумагами.
Контрольные вопросы
1. Назовите цель и задачи аудиторской проверки финансо-
вых вложений.
2. Перечислите основные нормативные документы, исполь-
зуемые для аудита финансовых вложений.
3. Какие источники могут быть использованы аудитором для
проверки операций с финансовыми вложениями организации?
4. Какие элементы по учету финансовых вложений подлежат
включению в учетную политику организации?
5. Какие общие правила проведения инвентаризации долж-
ны быть соблюдены при инвентаризации финансовых вложе-
ний?
6. В чем заключаются особенности инвентаризации финан-
совых вложений?
7. Как проверяется правильность хранения ценных бумаг?
8. На какие группы подразделяются финансовые вложения
по отношению к определению текущей рыночной стоимости и
как это влияет на методологию учета и аудита?
9. Как проверить правильность оценки финансовых вложе-
ний?
10. Что может служить доказательством рыночной стоимо-
сти ценных бумаг?
11. Какие аудиторские процедуры выполняются при провер-
ке доходов от финансовых вложений?
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

33. 33
12. Каковы типичные ошибки, выявляемые при аудите фи-
нансовых вложений?
Задания и ситуации
1. Составьте тест-вопросник для оценки системы внутренне-
го контроля и программу аудита.
2. Выполните аудиторские процедуры по проверке ситуаци-
онных операций, связанных с аудитом финансовых вложений.
3. Оцените ситуации, сформулируйте выводы для написания
отчета со ссылкой на нормативные документы (законы, положе-
ния, инструкции), применяя нормы стандартов аудиторской дея-
тельности.
4. По каждой ситуации определите методические приемы и
способы аудирования, необходимые для сбора аудиторских до-
казательств.
5. Сформулируйте мероприятия, направленные на устране-
ние выявленных нарушений.
6. Заполните рабочий журнал аудитора.
7. Сформулируйте запись для включения в аудиторский от-
чет.
Ситуация 3.1.
При проверке финансовых вложений было выявлено, что ор-
ганизация инвестировала в 2002 г. средства в акции другой орга-
низации с целью получения дополнительного дохода. Фактиче-
ские затраты составили 80 000 рублей. Акции котируются на
фондовой бирже. Текущая рыночная цена акций на 01.01.2004 г.
составила 72 000 руб.
При составлении годового баланса стоимость акций показа-
на в сумме 80 000 руб. В апреле 2004 г. организация продала ак-
ции за 70 000 руб. и отразила эти операции следующими запися-
ми в бухгалтерском учете:
1) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-
ми», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – 70 000 руб.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

34. 34
2) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 58
«Финансовые вложения» – 80 000 руб.
Определите, какие нарушения допущены организацией и ка-
ковы последствия этих нарушений.
Ситуация 3.2.
ЗАО «Сигма» в октябре прошлого года приобрело у финан-
совой компании вексель номиналом 100 000 руб. с дисконтом
5 000 руб. и сроком погашения 1,5 года. В бухгалтерском учете
вексель был оприходован по стоимости приобретения. В декабре
вексель предъявлен в оплату за электроэнергию в сумме
95 000 руб.
Определите, какие нарушения допущены организацией и ка-
ковы последствия этих нарушений.
Ситуация 3.3.
В организации «Фининвест» на счете 58 «Финансовые вло-
жения» учтены акции ОАО «Полиграфия» на 1 января отчетного
года в сумме 12 500 руб., на 31 декабря – 14000 руб.
На конец года была произведена переоценка акций на
1 500 руб. записью:
Д-т сч. 58-1 « Финансовые вложения», К-т сч. 99 «Прибыли
и убытки».
Согласно выписке из реестра акционеров указанные акции
являются обыкновенными акциями номиналом 500 руб.
Проанализируйте сложившуюся ситуацию с позиции ауди-
тора.
Контрольные тесты
1. В соответствии с частью 1 ГК РФ к ценным бумагам
относятся:
а) облигация, вексель, чек;
б) вексель, чек, акция;
в) облигация, вексель, чек, акция;
г) облигация, вексель, акция;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

35. 35
д) облигация, вексель, чек, коносамент, акция.
2. Финансовые вложения – это:
а) вложения в акции;
б) вложения в товарно-материальные ценности;
в) инвестиции в уставные капиталы, совместную деятель-
ность, предоставленные займы, ценные бумаги.
3. По договору простого товарищества (договору о совме-
стной деятельности):
а) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить
свои вклады для извлечения прибыли;
б) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить
свои вклады и совместно действовать без образования юридиче-
ского лица для извлечения прибыли или достижения иной, не
противоречащей закону цели.
4. Аудитор признает правильной оценку финансовых
вложений в бухгалтерском учете:
а) по балансовой стоимости;
б) в сумме фактических затрат;
в) по рыночной стоимости.
5. При проверке учета операций финансовых вложений
аудитор должен убедиться в том, что в резерв под обесцене-
ние вложений в ценные бумаги была отнесена сумма, кото-
рая образовалась в результате:
а) превышения учетной стоимости акций над их рыночной
стоимостью;
б) превышения рыночной стоимости акций над их учетной;
в) получения процентов по ценным бумагам.
6. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций, расходами от обычных видов деятель-
ности считать:
а) можно;
б) нельзя;
в) можно, если участие в уставных капиталах других органи-
заций является предметом деятельности организации.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

36. 36
7. Вложения организации в акции других организаций,
котирующихся на фондовой бирже, котировка которых ре-
гулярно публикуется, при составлении годового баланса от-
ражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости:
а) если рыночная стоимость ниже стоимости принятия к
бухгалтерскому учету;
б) если рыночная стоимость выше стоимости принятия к
бухгалтерскому учету;
в) в любом случае.
8. Аудитору следует учитывать, что долгосрочные фи-
нансовые вложения в виде вкладов в уставный капитал дру-
гих экономических субъектов оцениваются у инвестора:
а) в размере перечисленных денежных средств;
б) в размере, установленном учредительными документами;
в) по рыночным ценам.
9. Коммерческая организация оплату услуг депозитария
относит в соответствии с ПБУ 10/99:
а) к расходам по основной деятельности;
б) к прочим операционным расходам;
в) к внереализационным расходам.
10. Может ли организация самостоятельно рассчитать
текущие рыночные цены по ценным бумагам, котирующим-
ся на бирже?
а) да;
б) да, при соблюдении определенных условий;
в) нет.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

37. 37
Тема 4. Аудит операций по движению
материально-производственных
запасов
Вопросы для подготовки
к практическим занятиям
1. Цель, задачи, источники информации и методические
приемы, используемые при проверке.
2. Основные направления проверки:
2.1. Проверка принципов и методических положений
учетной политики по учету материальных ценностей.
2.2. Аудит наличия и сохранности материальных цен-
ностей.
2.3. Аудит полноты оприходования материальных
ценностей.
2.4. Аудит продажи и прочего выбытия материальных
ценностей.
2.5. Аудит использования материалов в производстве.
3. Ошибки, наиболее часто встречающиеся в аудитор-
ской практике.
Цель, задачи, источники информации
и методические приемы, используемые
при проведении проверки
Цель аудита материально-производственных запасов –
выражение мнения о достоверности отражения операций на сче-
тах бухгалтерского учета и отчетности по разделу материально-
производственных запасов и установление соответствия приня-
тых методик учета требованиям действующего законодательст-
ва.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

38. 38
Задачи аудита материально – производственных запасов:
1) изучение состава материально – производственных запа-
сов и ознакомление с условиями их хранения;
2) оценка качества проводимых инвентаризаций;
3) подтверждение первичной оценки систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля СБУ;
4) подтверждение правильности оценки запасов и отражение
операций по их поступлению, продаже и прочему выбытию.
Источники информации: приказ об учетной политике;
первичные документы по оформлению операций с материаль-
но – производственными запасами (доверенности на получение
материальных ценностей, приходные кассовые ордера, акты о
приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования – на-
кладные, товарно-транспортные накладные, товарные и матери-
альные отчеты, карточки учета материалов, квитанции, журнал
учета поступающих грузов и другие); организационно-правовые
документы (протоколы заседаний совета директоров, решения
учредителей и других комиссий, отчеты аудиторов за прошлые
годы, договоры на поставку сырья, материалов, договоры о ма-
териальной ответственности); книга продаж, Главная книга; ре-
гистры по счетам 10, 15, 16, 43, 41, бухгалтерская отчетность.
Методические приемы: инспектирование; запрос, подтвер-
ждение, пересчет, аналитические процедуры, прослеживание
(сканирование).
Основные направления проверки
1. Проверка принципов и методических положений учет-
ной политики по учету материальных ценностей:
1) изучение и оценка надежности системы учета материаль-
ных ценностей;
2) ознакомление с порядком отражения, формами и метода-
ми обобщения информации о материалах на счетах и в регистрах
учета;
3) аудит тождественности показателей бухгалтерской отчет-
ности и регистров бухгалтерского учета;
4) проверка порядка оформления первичных учетных доку-
ментов;
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»