563

СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ
НОВОСИБИРСК 2011
БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ)УЧЕТ
Часть 1

УДК 657.1:336 (075.8)
Б943
Бухгалтерский (финансовый) учет. Часть 1: Учеб. пособие с практич. заданием /
В.С. Быков, Т.В. Горбунова, И.М. Крайнова, И.В. Ромашкина, Н.А. Савельева. — Новоси-
бирск: Изд-во СГУПСа, 2011. — 124 с.
ISBN978-5-93461-524-7
Предлагается построение учебного процесса на основе модульной системы обучения, способствующей
повышению эффективности в усвоении знаний по курсу «Бухгалтерский (финансовый) учет». Пособие состоит из
пяти блоков. Четыре из них содержат теоретические модули с практическими заданиями, пятый – контрольные
вопросы и тесты.
Пособие предназначено для студентов экономических специальностей дневной и заочной форм обучения.
Утверждено редакционно-издательским советом университета в качестве учебного пособия.
О т в е т с т в е н н ы й р е д а к т о р
завкафедрой «Бухгалтерский учет и аудит на ж.-д. транспорте» СГУПСа
канд. экон. наук, проф. В.С. Быков
Р е ц е н з е н т ы:
кафедра «Аудит»Новосибирскогогосударственногоуниверситета экономики и управления
(завкафедрой д-р экон. наук, проф. А.А. Шапошников, канд. экон. наук, проф. В.В. Остапова)
генеральный директор ЗАО «Аудит-Сервис» Г.А. Крячкова
 Быков В.С., Горбунова Т.В., Крайнова И.М.,
Ромашкина И.В., Савельева Н.А., 2011
 Сибирский государственный университет
путей сообщения, 2011
ISBN 978-5-93461-524-7

3
ПРЕДИСЛОВИЕ
Настоящее издание является учебным пособием для изучения дисциплины
«Бухгалтерский (финансовый) учет. Часть 1». Пособие включает в себя четыре
темы данной дисциплины, а именно «Учет денежных средств», «Учет основных
средств», «Учет нематериальных активов» и «Учет материально-
производственных запасов».
При подготовке учебного пособия использована модульная технология обуче-
ния.
Рассматриваемые темы представлены в виде блоков. Блок состоит из модулей,
каждый из которых соответствует одному из вопросов данной темы. Таким обра-
зом, предлагаемое учебное пособие является модульным курсом, т.е. методической
разработкой, содержащей логически завершенный цикл изучения дисциплины.
Использование данного пособия предполагает проведение проблемно-
обзорных лекций по модулям. Это позволит систематизировать основы знаний по
дисциплине, сконцентрировать внимание на наиболее сложных вопросах, изло-
жить методические рекомендации по изучению основных категорий и определе-
ний каждого модуля, т. е. лекция носит постановочный характер, а не является
пересказом учебника.
Каждый блок содержит богатый дидактический материал: структурно-
логические схемы, таблицы, практические задания для самоконтроля. Студен-
ты самостоятельно прорабатывают материал модуля с решением задач и упраж-
нений. Для итоговой оценки знаний студентов предусмотрены тесты и кон-
трольные вопросы.
Пособие снабжено основными терминами и определениями, используемыми в
бухгалтерском учете (глоссарием), списком нормативных документов и учебной
литературы. В приложениях представлены соответствующие каждой теме бухгал-
терские документы и важнейшие формы бухгалтерской отчетности.
Издание подготовлено в соответствии с Государственным стандартом Мино-
бразования РФ и нормативными документами, регулирующими ведение бухгал-
терского учета.
Материалы учебного пособия в полном объеме использовались авторами в
течение ряда лет при чтении лекций и ведении практических занятий по дисци-
плине «Бухгалтерский (финансовый) учет».
Предлагаемое учебное пособие предназначено для студентов всех специаль-
ностей, изучающих дисциплину «Бухгалтерский учет», дневной и заочной формы
обучения.

4
ВВЕДЕНИЕ
Процесс реформирования российской экономики требует не только внедрения
принципиально новых способов хозяйствования, но и радикального изменения си-
стемы подготовки специалистов в сфере управления бизнесом.
Бухгалтерский учет является инструментом бизнеса, механизмом управ-
ления хозяйственными процессами любого предприятия, независимо от ор-
ганизационно-правовой формы. Профессия бухгалтера ранее считалась наименее
престижной, в настоящее время стала одной из наиболее популярных. Таким обра-
зом, бухгалтерский учет в нашей стране занял подобающее ему место, а его зна-
чимость стала общепризнанной.
Современный российский бухгалтерский учет ориентирован на междуна-
родные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Его ведение регулируется
национальными российскими стандартами, положениями по бухгалтерскому уче-
ту (ПБУ). Информация, получаемая с помощью бухгалтерского учета, востребова-
на многочисленными пользователями, как внутренними (собственники, управля-
ющие), так и внешними (инвесторы, кредиторы и дебиторы, контролирующие ор-
ганы).
Изучение дисциплины «Бухгалтерский учет» является ключевым момен-
том в процессе профессиональной подготовки экономистов, вне зависимости
от отраслевой специфики. Кроме того, аудиторские проверки осуществляются в
основном по данным бухгалтерского учета.
Данные, полученные с помощью бухгалтерского учета, используются при со-
ставлении бизнес-планов, при рассмотрении правовых вопросом, при принятии
управленческих решений. Следовательно, дисциплина «Бухгалтерский учет»
необходима не только студентам, обучающихся по одноименной специально-
сти, но и для студентов, изучающих экономику, финансы и кредит, право. Знание
азов бухгалтерского учета – языка бизнеса – важно и для студентов технических
специальностей.

5
Блок 1. Учет денежных средств
Блок 2. Учет основных средств
Блок 3. Учет нематериальных активов
Структура курса «Бухгалтерский
(финансовый) учет»
ЧАСТЬ 1
Блок 4. Учет материально-производственных
запасов
Блок 5. Контрольные вопросы и тесты по те-
мам

6
Модуль 1.1. Определение денежных средств
Блок 1. Учет денежных средств
Модуль 1.7. Синтетический учет денежных документов
и переводов в пути
Модуль 1.5. Отчет кассира и ведение кассовой книги
Модуль 1.6. Учет наличных денежных средств в бухгалте-
рии
Модуль 1.8. Ревизия кассы и контроль за соблюдением кас-
совой
Модуль 1.9. Нормативное регулирование безналичных расче-
тов
Модуль 1.10. Правила открытия расчетного счета и
очередность платежей организации
Модуль 1.11. Документальное оформление банковских опе-
раций
Модуль 1.12. Аналитический и синтетический учет по рас-
четным банковским счетам
Модуль 1.13. Формы безналичных расчетов
Модуль 1.2. Нормативное регулирование наличных денеж-
ных средств
Модуль 1.3. Касса организации – структурное подразделение
бухгалтерии
Модуль 1.4. Документальное оформление кассовых операций
Модуль 1.14. Практические задания по учету денежных
средств

7
Модуль 1.1. Определение денежных средств
Денежные средства (ДС) – это оборотные активы, коэффициент ликвид-
ности которых принимается за единицу, и характеризующие начальную
и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств организации
(процесс снабжения и процесс реализации)
Отличиями ДС от иных акти-
вов организации служат:
– их ликвидность;
– условная физическая фор-
ма;
– нарицательная стоимость;
– особые правила обращения
ДС – товар особого рода и в бух-
галтерском учете выполняет свои
пять функций как:
– мера стоимости – через оценку
всех активов, кроме самих денег;
– средство обращения и средство
платежа – через учет их движе-
ния;
– средство накопления – через
механизм хранения;
– функция мировых денег – через
учет валютных операций
ДС делятся на наличные денежные средства и безналичные денежные
Наличные денежные средства – де-
нежные и приравненные к ним знаки,
хранимые в кассе организации. Носи-
телем наличных денежных средств
служат наличные денежные знаки:
бумажные – билеты, металлические –
монеты. Знаками, приравненными к
деньгам, т.е. денежными эквивален-
тами являются:
– ценные бумаги (чеки, векселя, обли-
гации);
– денежные документы (марки, биле-
ты, расчетные знаки). Кассовые
остатки также связаны с ограничения-
ми по ликвидности, так как на нее вли-
яет:
– повреждение купюр, что приводит к
утрате их стоимости;
– лимитирование максимальной сум-
мы расчетов наличными между юри-
дическими лицами;
– ограничение на их хранение в кассе
организации;
– потери денег вследствие хищений,
стихийных бедствий;
– потеря доходности в виде начисля-
емых процентов
Безналичные денежные средства –
записи и остатки на банковских сче-
тах, чаще представленные электрон-
ными записями (самая современная
форма денег). Носителем безналич-
ных денежных средств является па-
мять ЭВМ.
Хранение денег в банке связано с
определенным риском, поэтому хотя
денежные средства и служат мерой
ликвидности других активов, их соб-
ственная ликвидность не может быть
признана абсолютной
Искусство управления денежны-
ми потоками в оптимизации их запа-
сов, так как необходимы резервные
деньги для осуществления неожи-
данных выгодных инвестиций, для
оплаты возможных непредвиденных
расходов

8
Модуль 1.2. Нормативное регулирование наличных денежных средств
Федеральный закон от 30.12.01 г. № 195-ФЗ «Кодекс РФ об административ-
ных правонарушениях» (КоАП РФ);
Федеральный закон от 22.05.03 г. № 54 «О применении ККТ при осуществ-
лении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пла-
тежных карт»;
Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке осу-
ществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»;
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении уни-
фицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций и результатов инвентаризации»;
Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кас-
совых операций в Российской Федерации» (вместе с «Порядком...», утв. ЦБ
РФ 22.09.1993 № 40).
Письмо ЦБ РФ от 16.03.95 г. № 14-4/95 «О разъяснениях по отдельным во-
просам «Порядка ведения кассовых операций в РФ» и условий работы с де-
нежной наличностью»;
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на
территории РФ, утвержденного приказом ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14-П (в
ред. от 31.10.02 г. № 1201-9);
Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У (ред. от 28.04.2008) «О предельном
размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, по-
ступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпри-
нимателя».

9
Модуль 1.3. Касса организации – структурное подразделение бухгалтерии
Ответственность за техническую укрепленность кассы несет руководитель ор-
ганизации.
Возглавляет кассу кассир (работник не моложе 18 лет), с которым заключает-
ся договор о полной материальной ответственности. Кассиру запрещается пе-
редоверять свои обязанности другим лицам.
В организациях, имеющих несколько касс (организации торговли, транспорта),
организуется главная касса, которую ведет главный кассир. Перед ним еже-
дневно отчитываются кассиры операционных касс.
В малых предприятиях обязанности кассира могут возлагаться на главного
бухгалтера, с которым также заключается договор о полной материальной от-
ветственности (исключение из правил, так как нарушается основной принцип
контроля – разделение ответственности).
Расчеты наличностью между юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями строго регламентированы и по одной сделке не могут
быть выше лимита, установленного ЦБ РФ. Расчеты с физическими лицами
не ограничены.
Предельная сумма наличных денежных средств, которая может находиться в
кассе, определяется банком по соглашению с руководителем организации. При
этом делается расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприя-
тию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование налич-
ных денег из выручки, поступающей в его кассу».
Лимит устанавливается ежегодно, исходя из:
– объема среднедневной выручки;
– расхода наличных денежных средств;
– особенностей деятельности и режима работы организации. Однако лимит
может пересматриваться в течение года по обоснованной просьбе организа-
ции.
Организации, не представившие расчет на установление лимита, имеют пре-
дельную сумму равную нулю, а не сданная в банк наличность – сверхлимит-
ной. Сверхлимитная кассовая наличность – это средняя величина, рассчитан-
ная исходя из суммы и количества дней превышения лимита остатка денег в
кассе. Сверх лимитов допускается иметь наличные деньги только на выплату
зарплаты, пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий в течение
не более 3-х, а на Крайнем Севере не более 5 дней, включая день получения
денег в банке.
Для определения наличного оборота по расчетным счетам организация еже-
квартально предоставляет в банк за 60 дней до начала квартала кассовый план,
где указывают:
– размер наличных, сдаваемых на расчетные счета (давать минимальные сум-
мы);
– размер наличных, получаемых с расчетных счетов на определенные цели –
на зарплату, хознужды, командировки и т.д. – (давать максимальные суммы);
– расчет наличных на оплату труда;
– календарь получения наличных на зарплату.

10
Денежные расчеты с населением при продаже ПРУ на территории РФ произ-
водятся с обязательным применением ККМ.
Не использовать ККМ, а применять документы строгой отчетности, утвер-
жденные МФ РФ, могут лишь отдельные категории организаций и индивиду-
альные предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:
– продажа газет, журналов, мороженого;
– продажа лотерейных, проездных билетов;
– торговля на рынках, ярмарках, с лотков;
– продажа в поездах чайной продукции;
– операции с ценными бумагами;
– и др.
При работе на всех видах ККМ в обязательном порядке применяется кон-
трольная кассовая лента, которая хранится в бухгалтерии организации в тече-
ние 15 дней с момента проведения и подписания результатов последней ин-
вентаризации, а в случае недостачи – до окончания рассмотрения дела. Инвен-
таризация контрольно-кассовых лент проводится в присутствии представителя
налоговой инспекции.

11
Модуль 1.4. Документальное оформление кассовых операций
Кассовыми операциями называют любое движение, т.е. изменение
остатка наличных денег, хранящихся в кассе организации. К кассовым опера-
циям относят:
– прием наличной выручки от продажи товаров, работ и услуг;
– возврат авансов, выданных персоналу организации;
– взнос в кассу денег с целью возмещения ущерба;
– оплата коммунальных услуг, предоставляемых организацией;
– благотворительные пожертвования;
– выдача наличных денег на зарплату, под отчет на командировочные и хозяй-
ственные расходы, на расчеты с другими организациями за товары, работы и
услуги.
Поскольку кассовые документы представляют собой приказ бухгалтерии о
приеме или выдаче денег, то они и называются приходными и расходными
кассовыми ордерами.
Кассовые операции проводятся кассиром только на основании документов,
форма которых установлена ГСК по согласованию с ЦБ РФ и МФ РФ:
– приходный кассовый ордер – № КО-1;
– расходный кассовый ордер – № КО-2;
– журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов – № КО-3;
– кассовая книга – № КО-4;
– книга учета принятых и выданных наличных денег – № КО-5.
Исправления в кассовых документах не допускаются. Если при составлении
зарегистрированного кассового документа были допущены ошибки, то на не-
верном документе делается запись «аннулировано» и уже верный документ
выписывается под следующим порядковым номером. Кассовые документы
должны быть заполнены чернилами, шариковой ручкой, с помощью пишущей
машинки или средств компьютерной техники. Они должны быть подписаны
главным бухгалтером, кассиром, а расходные документы и руководителем ор-
ганизации или иными должностными лицами, уполномоченными письменным
распоряжением руководителя.
Прием и выдача денег по ПКО и РКО производится только в день их состав-
ления. После приема или выдачи денег во избежание повторного использова-
ния кассовых ордеров они немедленно погашаются кассиром наложением
штампа «погашено» или «оплачено» с указанием даты погашения.
До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бух-
галтером в специальном журнале регистрации ПКО и РКО (форма № КО-3).
Журнал регистрации построен таким образом, что в первой его части фикси-
руются и присваиваются номера в хронологическом порядке ПКО, где контро-
лируется целевое назначение полученных средств, а во второй части формы
№ КО-3 регистрируются РКО, где бухгалтером контролируется целевое ис-
пользование денег.

12
Поступление денег в кассу оформляют ПКО (форма № КО-1), который выписы-
вается в одном экземпляре. Лицу, сдавшему денежные средства в кассу, выдает-
ся квитанция к ПКО, подписанная главным бухгалтером и кассиром и заверен-
ная печатью.
Выдача наличных денег проводится по РКО (форма № КО-2), выписываемом в
одном экземпляре. Если разрешительная надпись руководителя организации
уже была сделана на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах
(заявлениях, счетах, авансовых отчетах и др.), то его подпись на РКО необяза-
тельна и сам РКО может не выписываться, а вместо него на документы налага-
ется штамп, содержащий реквизиты РКО. При выдаче денег кассир должен про-
верить документ, удостоверяющий личность, записать наименование и данные
этого документа (номер, кем и когда он выдан) и взять собственноручную рас-
писку в получении денег с указанием полученной суммы (в рублях – прописью,
копейки – цифрами). Кассир может выдать деньги только тому лицу, указанно-
му в РКО или ведомости (платежной или расчетно-платежной). В ведомости
данные удостоверения личности не указываются, поэтому она не может служить
для выплат лицам, не состоящим в штате организации. При выдаче денег по ве-
домостям РКО на каждого получателя не составляется, так как выписывают
РКО на всю сумму ведомости.
Если деньги выдаются по доверенности, то перед распиской в получении денег
кассир делает надпись «по доверенности», забирает доверенность и приклады-
вает ее к ведомости или РКО.
Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости допол-
нительно делается надпись «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача
денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается.
Деньги организации, сдаются кассиром в банк, что оформляется объявлением
на взнос наличными или через инкассаторов, которым деньги передаются в спе-
циальных баулах с сопроводительной ведомостью, служащей основанием для
сдачи денег. За перевозку и сохранность денег несет ответственность руководи-
тель организации.

13
Модуль 1.5. Отчет кассира и ведение кассовой книги.
Кассовая книга – это регистр аналитического учета, защищающий инте-
ресы как кассира, так и организации. Каждая организация может иметь
только одну кассовую книгу на каждый календарный год (с 01.01.06 г. по
31.12.06 г.). Листы в книге нумеруются, книга прошнуровывается и опе-
чатывается печатью организации. На последней странице книги делается
надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано ___ листов» и про-
ставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.
Исправления в кассовой книге делаются корректурным способом, заве-
ренные подписями кассира и главного бухгалтера.
Кассир обязан делать записи в кассовой книге (форма № КО-4) после
каждого приема или выдачи денег, т.е. в хронологическом порядке, с ука-
занием документа, на основании которого выполнена операция. Записи в
кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бума-
гу, так как вторые экземпляры служат отчетом кассира. По окончании
каждого дня кассир обязан подвести итоги по приходу и расходу денег за
день, определить остаток денег на следующее число и передать в бухгал-
терию отчет кассира, с приложенными к нему ПКО и РКО под расписку в
кассовой книге. Контроль за ее ведением возлагается на главного бухгал-
тера.
Если касса организации проводит операции с иностранной валютой
(деньги на командировку), то записи в ней делаются в рублях в пересчете
по официальному курсу на дату выдачи или получения средств.

14
Модуль 1.6. Учет наличных денежных средств
Для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных
средств используется активный, балансовый, синтетический, денежный счет
№ 50 «Касса»:
– дебетовое сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег орга-
низации на начало и конец отчетного периода;
– оборот по дебету – суммы, поступившие в кассу;
– оборот по кредиту – суммы, выданные наличными.
Счет № 50 «Касса» ведется по трем субсчетам:
– 50.1 «Касса организации» – движение денег в главной кассе организации;
– 50.2 «Операционная касса» – движение денег в операционных кассах. Вы-
дача денег из главной кассы в операционные и возврат их фиксируется в книге
учета принятых и выданных кассиром денег (форма № КО-5);
– 50.3 «Денежные документы» – движение денежных документов, имеющих
нарицательную стоимость.
Типовые хозяйственные кассовые операции представлены в таблице № 1.
Таблица № 1. Журнал по учету движения наличных денежных средств
Содержание операции
Сумма,
р.
Корреспонденция
счетов
Первичные
документы
Дебет Кредит
1. Получено по чеку с расчетных
счетов
150 000 50.1 51 ПКО, чек
2. Поступила наличная выручка
за реализованные ПРУ, товары
40 000 50.1 62 ПКО, кассовая
лента
3. Оприходованы суммы излиш-
ков наличности в кассе, выяв-
ленные при ревизии
800 50.1 91.1 ПКО, акт
4. Поступила наличная предо-
плата от покупателей
20 000 50.1 62 ПКО
5. Поступили в наличной форме
краткосрочные займы
300 000 50.1 66 ПКО
6. Возвращена подотчетным ли-
цом неизрасходованная подот-
четная сумма
2 200 50.1 71 ПКО, авансо-
вый отчет
7. Поступила сумма денег, вне-
сенная:
– в счет недостачи виновным
лицом;
– в погашение задолженности по
ссуде, по займу;
– в погашение задолженности за
товары, проданные в кредит
7 000 50.1 73 ПКО
8. Поступили суммы взносов
(вкладов), внесенные учредите-
лями в уставный капитал орга-
низации
30 000 50.1 75.1 ПКО

15
9. Возвращены в кассу кратко-
срочные займы, ранее предо-
ставленные другим организаци-
ям
200 000 50.1 58.3 ПКО
10. В кассу возвращены авансы,
выданные поставщикам и под-
рядчикам в связи с расторжени-
ем договоров с ними
100 000 50.1 60 ПКО
11. Приняты в кассу деньги,
внесенные поставщиками в за-
чет предъявленных им претен-
зий
10 000 50.1 76 ПКО
12. Выдана персоналу зарплата 245 000 70 50.1 РКО, платеж-
ная ведомость
13. Начислено и выплачено еди-
новременное пособие по случаю
рождения ребенка
5 000
5 000
69
70
70
50.1 РКО
14. Оплачены прочие кредитор-
ские задолженности
160 000 76 50.1 РКО
15. Выплачена ранее депониро-
ванная зарплата
60 000 76.4 50.1 РКО
16. Выданы другим организа-
циям краткосрочные займы
наличными
55 000 58.3 50.1 РКО
17. Погашена наличными за-
долженность перед поставщи-
ками или выданы авансы под
поставку ТМЦ
100 000 60 50.1 РКО
18. Выплачены дивиденды
участникам по акциям
45 000 70,75 50.1 РКО
19. Выдано в подотчет на раз-
ные цели (на командировку, на
хозяйственные нужды, на при-
обретение бензина, талонов на
бензин, в погашение перерасхо-
да по авансовым отчетам)
25 000 71 50.1 РКО
20. Выданы работникам суммы
компенсаций за использование
автомобилей в служебных целях
или суммы займов работникам
35 000 73 50.1 РКО
21. При ревизии кассы обнару-
жена недостача наличных денег
5 000 94 50.1 РКО
22. Списана наличность, недо-
стача которой обнаружена в свя-
зи с чрезвычайными обстоятель-
ствами (ограбление, кража, по-
жар), т.е. не по вине кассира
15 000 91.2 50.1 РКО
23. Сданы на расчетные счета
сверхлимитные остатки
85 000 51 50.1 Объявление на
взнос налич-
ными

16
Денежные документы – это расчетные, транспортные, почтовые и прочие до-
кументы, имеющие нарицательную стоимость, приобретенные организацией и
находящиеся в ее кассе. Денежные документы могут быть проданы или по ним
возможно получение услуг.
К носителям денежных документов относят:
– почтовые марки;
– марки госпошлины;
– проездные транспортные документы;
– путевки в дома отдыха и санатории;
– ваучеры гостиниц;
– талоны и чеки общественного питания и т.д.
Денежные документы принимаются к учету и отражаются в балансе по факти-
ческим затратам на их приобретение, а не по номиналу (нарицательной стои-
мости), в отличии от других денежных средств.
Для синтетического учета движения денежных документов предназначен счет
№ 50.3 «Денежные документы». Бухгалтерия ведет учет движения документов
на основании отчета кассира.
Денежные документы принимаются к учету и отражаются в балансе по факти-
ческим затратам на их приобретение, а не по номиналу (нарицательной стои-
мости), в отличии от других денежных средств.
Для синтетического учета движения денежных документов предназначен счет
№ 50.3 «Денежные документы». Бухгалтерия ведет учет движения документов
на основании отчета кассира.
Переводы в пути – это денежные средства в пути, отпущенные из кассы
(сданные инкассатором или в кассы почтовых отделений) для зачтения на
расчетные счета или для оплата ПРУ кредитными карточками (денежные
средства в пути не переданные контрагенту), а также иностранная валюта,
направленная на продажу или российская валюта, перечисленная для покупки
иностранной.
Переводы в пути учитываются на активном, синтетическом, балансовом, де-
нежном счете № 57 «Переводы в пути». Основанием для записей в бухгалте-
рии по счету № 57 служат копии сопроводительных ведомостей на сдачу вы-
ручки инкассаторам или квитанции почтовых отделений, банковские выписки
с приложенными к ними телеграммами или электронными сообщениями с
уведомлением об отправке документов и мемориальными ордерами при по-
купке и продаже валюты, выручки, а также слипы и электронные чеки – под-
тверждения оплаты кредитной карточкой.
Типовые хозяйственные операции по движению денежных документов и пере-
водов в пути представлены в таблице № 2.
Модуль 1.7. Синтетический учет денежных документов и переводов в пути

17
Таблица № 2. Журнал хозяйственных операций по счетам № 50.3 и № 57
Сумма,
р.
счетов Первичные
документыдебет кредит
1. Оприходованы в кассу приобре-
тенные денежные документы
160 000 50.3 76 Авиабилеты,
марки госпо-
шлины
2. Выдана путевка в санаторий,
оплаченная работником частично
или ее стоимость оплачена за счет
средств организации
50 000 91.2 50.3 РКО, путевка
3. Выданы подотчетному лицу
авиабилеты
12 000 71 50.3 РКО
4. Использованы марки госпошли-
ны на общехозяйственные нужды
или почтовые марки при отправке
почтой корреспонденции
8 000 26 50.3 Марки госпо-
шлины
5. Возвращены денежные докумен-
ты транспортному агентству, при-
обретенные по безналичному рас-
чету
90 000 76 50.3 РКО
6. Отражено поступление денеж-
ных средств (переводов) в кассу, до
этого находящихся в пути и не за-
численных по назначению
15 000 50.1 57 ПКО
7. Инкассирована банком сумма
денег
15 000 57 50.1 РКО

18
Модуль 1.8. Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины
В каждой организации проводится ревизия кассы в случае:
– при смене кассира по любой причине (болезнь, отпуск, увольнение);
– по распоряжению руководителя (отдельным приказом или приказом по
учетной политике).
При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы,
ценные документы, бланки строгой отчетности. Результаты пересчета оформ-
ляются актом в двух экземплярах и подписываются ревизионной комиссией и
кассиром. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, а второй остается у
кассира. До составления акта у кассира берется расписка, что к началу прове-
дения ревизии все ПКО и РКО сданы в бухгалтерию, и что все денежные сред-
ства, поступившие на ответственность кассира, оприходованы, а выбывшие
списаны в расход. В случае обнаружении излишков или недостач кассир дол-
жен представить письменное объяснение, а руководитель обязан вынести ре-
шение об их списании.
Выявленные излишки наличности приходуются в доход организации (см. табл.
№ 1).
Недостачи списываются на счет № 94 «Недостачи и потери от порчи ценно-
стей» (см. табл. 1), а не по вине кассира (в случае ограбления или кражи со
взломом) – на счет № 91.1 «Прочие расходы» (см. табл. 1).
Банки систематически проверяют соблюдение порядка ведения кассовых опе-
раций (за квартал) и по результатам проверки составляется «Справка…».
Налоговые органы также могут проверить кассовую дисциплину. За несоблю-
дение порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной
наличностью взимаются следующие штрафы (табл. № 3).
Таблица № 3. Штрафы, предусмотренные за несоблюдение кассовой дисци-
плины
Нарушение Организации Должностные
лица
Продажа ПРУ без применения ККТ, без
выдачи чека
30000–40000 3000–4000
Нарушение порядка ведения кассовых
операций
40000–50000 4000–5000

19
Модуль 1.9. Нормативное регулирование безналичных расчетов организации
Федеральный закон от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
Гражданский кодекс РФ. Части первая от 30.11.94 г. № 51-ФЗ. Часть вторая от
26.01.96 г. № 14-ФЗ (ГК РФ ст. 845, 846, 851, 852, 855, 861, 862, 864, 866, 868,
869, 872, 873, 877, 879);
Налоговый кодекс РФ Часть первая от 31.07.98 г. № 146-ФЗ. Часть вторая от
05.08.2000 г. № 118-ФЗ (НК РФ ст. 118);
Указание ЦБ РФ от 07.11.2006 № 1743-У «О неприменении на территории Рос-
сийской Федерации отдельных актов Госбанка СССР и об упорядочении от-
дельных актов Банка России»;
Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержденное ЦБ РФ от 03.10.02 г.
№ 2-П (ред. от 22.01.2008);
Приказ МФ РФ от 24.11.04 г. № 106н «Об утверждении правил указания инфор-
мации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных
платежей в бюджетную систему РФ»;
Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК
011-93 (ред. от 08.06.2009).

20
Модуль 1.10. Правила открытия расчетного счета и очередность платежей органи-
зации
Для хранения денежных средств и расчетов с контрагентами организация открывает
банковские счета. Открытие счета означает заключение банковского договора, по
которому банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет собственника
денежные средства и выполнять его распоряжения о перечислении и выдачи денег
со счета. В договоре фиксируется:
– перечень услуг банк;
– сроки обработки платежных документов;
– условия размещения денежных средств;
– стоимость открытия расчетного счета;
– стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;
– права, обязанности, ответственности сторон.
Исходя из характера своих операций, организация может открывать несколько сче-
тов в различных банках:
– расчетные счета – основные счета, на которые зачисляется выручка от реализации
ПРУ, с которых уплачиваются налоги и оплачиваются счета поставщиков, выдают-
ся наличные деньги;
– текущие счета открываются во всех случаях, когда происходит обособление ка-
ких-либо операций (валютные, ссудные, операции со средствами целевого назначе-
ния).
Законодательно количество расчетных счетов не ограничено. Организация обязана
информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах и такая же
обязанность возложена на отделения банков, в которых организацией были откры-
ты счета. Наличие банковских счетов является признаком самостоятельности орга-
низации.
Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка:
– заявление установленной формы на открытие счета;
– нотариально заверенные копии устава и регистрационного свидетельства органи-
зации;
– договор об учреждении (для ООО);
– список участников общества с указанием сведений о каждом участнике (для ООО
действует с 01.07.2009 г.);
– свидетельство организации о внесении в государственный реестр;
– свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
– заверенную нотариально карточку с образцами подписей руководителя, замести-
теля руководителя, главного бухгалтера (финансового директора), заместителя
главного бухгалтера (финансового директора) и оттиском печати организации по
установленной форме;
– копии документов о регистрации в качестве плательщика в ПФ РФ, а также в тер-
риториальном фонде социального страхования;
– документ о присвоении организации кодов государственных статистических ор-
ганов;
– другие документы.
Банк выдает уведомление об открытии расчетного счета, который имеет
20-значную нумерацию. Номер, присвоенный расчетному счету, указывается на
всех документах, отражающих движение средств по расчетному счету. Сведения об
открытии расчетного счета налогоплательщик обязан в 7-дневный срок сообщить в
налоговые органы (иначе штраф 5000 р. – ст. 23, 118 НК РФ).

21
Модуль 1.11. Документальное оформление банковских операций
Банковские операции оформляются на бумажных бланках, форма которых
представлена в Общероссийском классификаторе управленческой доку-
ментации (ОКУД) – «Унифицированная система банковской документа-
ции». К основным первичным банковским документам относятся:
– по безналичным расчетам – платежные поручения; инкассовые поруче-
ния; расчетные чеки; банковские пластиковые карточки (корпоративные);
– по наличным расчетам – объявления на взнос наличными; денежные че-
ки.
Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета
(плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную де-
нежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом
банке. Платежным поручением оформляются следующие операции: оплата
счетов поставщиков за товары, работы и услуги, платежи налогов и пере-
числения во внебюджетные фонды, возврат и выдача кредитов, займов и
процентов по ним; размещение депозитов, иные платежи.
Расчеты платежными поручениями – самая распространенная форма рас-
четов, так как они используются в местных, если счета плательщика и по-
лучателя находятся в том же банке, одногородних – если они находятся в
одном городе, и иногородних, если они находятся в разных городах, расче-
тах между организациями. Иногородние платежные поручения могут быть
почтовыми и телеграфными.
Инкассовое поручение — расчетный документ, используемый для списания
денежных средств со счетов предприятия в бесспорном порядке. Взыска-
ние по инкассовым поручениям возможно по требованию органов, имею-
щих право бесспорного взыскания средств или по исполнительным доку-
ментам, если договором организации и ее контрагенту банку предостав-
лено право на списание денежных средств.
Расчетный чек — ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя
банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекода-
телем выступает юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке,
которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержа-
телем – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком –
банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чеком удобно
пользоваться в случаях, когда изначально продавец неизвестен. ГК РФ
установлен сокращенный срок исковой давности (6 месяцев) для исков
чекодержателя к обязанным по чеку лицам.
Банковские пластиковые карты – персонифицированное платежное сред-
ство, предназначенное для оплаты ПРУ, а также для получения наличных
денежных средств в банковских учреждениях и банкоматах. Существует
два вида банковских карт:
– расчетные банковские карты позволяют держателю распоряжаться де-
нежными средствами со счета организации в пределах расходного лимита;
– кредитные банковские карты позволяют держателю осуществлять опера-
ции в размере предоставленной банком кредитной линии, т.е. заемных
средств.

22
Денежные чеки на получение наличных денежных средств в банке вы-
писываются на специальном бланке в одном экземпляре на имя кассира
или другого лица, которому доверяется получение денег, и подписываются
руководителем организации и главным бухгалтером. Чек состоит из от-
рывной части и корешка. Отрывная часть передается банку. А корешок
остается у выдавшей чек организации. На обороте чека указывают назна-
чение получаемых средств: выплата заработной платы, выдача авансов, на
хозяйственные нужды и т.п. Полученные по чеку наличные деньги прихо-
дуются в кассе по приходному ордеру, квитанцию которого кассир переда-
ет бухгалтеру, а номер приходного ордера указывается в корешке чека. Чек
на получение денежных средств может быть выписан на сумму, не превы-
шающую остаток средств на расчетном счете.
Объявление на взнос наличными – денежный документ, предназначен-
ный для внесения в кассу банка наличных средств организации (выручки
или остатка денежных средств в кассе). Заполняется кассиром предприя-
тия или иным уполномоченным лицом при сдаче денег в банк. Состоит из
объявления, ордера и квитанции, которая выдается банком кассиру в под-
тверждение получения от него денег. Данный документ используется для
внесения денег только на счета предприятия и не служит для расчетов с
контрагентами.

23
Модуль 1.12. Аналитический и синтетический учет по расчетным банков-
ским счетам
Особенность учета операций по банковским счетам в том, что их первич-
ный учет ведет не предприятие, а банк. Ежедневно банк предоставляет пред-
приятию выписку по его расчетному счету, содержащую перечень всех за-
фиксированных за день операций.
Выписка – это копия того лицевого счета клиента, который ведется бан-
ком, поэтому она используется в качестве регистра аналитического учета к
счету № 51 «Расчетные счета» и зеркально отражает его. К ней прилагаются
документы, послужившие основанием для записей, сделанных по счету бан-
ком. Именно выписка, а не первичные документы предприятия, служит ос-
нованием для бухгалтерского учета операций по расчетным счетам.
Выписка банка с расчетного счета содержит:
– входящий остаток на счете;
– поступление и расходование средств;
– исходящий остаток на счете.
При инвентаризации данных учета организации сальдо по счетам должно
быть согласовано с обслуживающим его банком. А также помимо сверок с
выписками в банк необходимо направлять письмо с просьбой указать все
остатки и обороты по всем счетам, выданные и погашенные кредиты, начис-
ленные проценты и сальдо по кредитам, и все выданные и принятые обеспече-
ния.
Записи в выписке банка по Д51 счета означают уменьшение средств на рас-
четном счете, а по К51 – увеличение, т.е. операции записывают наоборот
(зеркально) относительно активного счета № 51 «Расчетные счета». Это выте-
кает из того, что для банка расчетные счета имеют не денежный характер, а
расчетный (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиента-
ми). Выписка обрабатывается бухгалтером ежедневно путем проставления на
полях кодов счетов, корреспондирующих с расчетным счетом. Суммы, оши-
бочно отраженные по расчетному счету и обнаруженные при проверке выпи-
сок банка, относят до выяснения причин на счет № 76.2 «Расчеты по претензи-
ям». Обо всех обнаруженных ошибок делается письменное сообщение учре-
ждению банка.
В бухгалтерии операции по расчетным счетам ведутся на активном балан-
совом синтетическом денежном счете 51 «Расчетные счета», по дебету кото-
рого проводятся все зачисления денежных средств на счета организации, а по
кредиту – списания с них.
Записи в регистрах синтетического учета по счету 51 «Расчетные счета»:
журналах, ведомостях, журналах-ордерах — ведутся развернуто по дебету и
кредиту с указанием оборотов по каждому корреспондирующему счету за каж-
дый день.
Типовые хозяйственные операции по счету№ 51 «Расчетные счета» приве-
дены в таблице № 4 – по поступлению денежных средств, в таблице № 5 – по
расходу.

24
Таблица № 4. Журнал хозяйственных операций по учету поступления денежных
средств на расчетные счета
Содержание операции Сумма, р.
счетов Первичные документы
1. На расчетный счет за-
числены вклады учредите-
лей в уставный капитал
организации (от акционе-
ров получены денежные
средства за приобретенные
ими акции)
180 000 51 75 Выписка банка;
Ордер объявления на
взнос наличными;
Учредительные
документы
2. От покупателей (заказ-
чиков) на расчетный счет
поступила сумма оплаты
за реализованную им про-
дукцию, товары (работы,
услуги), имущество и
имущественные права
Платежное поручение
3. От покупателей (заказ-
чиков) на расчетный счет
поступила сумма аванса в
счет будущих поставок
продукции (будущего вы-
полнения работ, оказания
услуг)
Платежное поручение
4. Поступили на расчет-
ный счет средства по крат-
косрочным и долгосроч-
ным займам и кредитам
160 000 51 66, 67 Выписка банка
5. Получены из фонда со-
циального страхования
суммы возмещения расхо-
дов за счет этого фонда
50 000 51 69 Выписка банка
6. Отражены суммы стра-
хового возмещения, полу-
ченного от страховых
компаний
30 000 51 76 Платежное поручение;
Выписка банка
7. На расчетный счет по-
ступили денежные сред-
ства, сданные из кассы
(сверхлимитный остаток)
85 000 51 57 Расходный ордер;
Кассовая книга;
Ордер к объявлению
на взнос наличными
8. Возвращены на расчет-
ный счет депозиты банков
70 000 51 55.3 Платежное поручение
или банковский
мемориальный ордер;

25
9. Возвращены на расчетный
счет неиспользованные суммы
аккредитивов, чековых кни-
жек и банковских карт
40 000 51 55 Платежное поруче-
ние или банковский
мемориальный ордер;
Вписка банка
10. Денежные переводы за-
числены на расчетный счет
Платежное поруче-
ние; Извещение или
копии сопроводи-
тельных ведомостей
или др. подобные до-
кументы.
11. Зачислены начисленные
банком проценты по остаткам
денежных средств на расчет-
ном счете
ние
12. Поступили доходы от уча-
стия в деятельности других
организаций
ние
13. Зачислены суммы удовле-
творенных претензий
ние
14. Отражены ошибочно за-
численные на расчетный счет
денежные средства
15. Получено от работников в
погашение задолженности по
займам
55 000 51 73 (по
суб-
сче-
там-
1,2,3)
Таблица № 5. Журнал хозяйственных операций по учету расходования денеж-
ных средств с расчетных счетов
Сумма,
р.
Корреспон-
денция счетов
счетов
Первичные
документы
Дебет Кре-
дит
1. Выданы авансы на вы-
полнение работ и поставки
материальных ценностей
10 000 60 51 Выписка банка.
2. Погашена задолжен-
ность перед поставщиками
(подрядчиками)
3. Перечислена
зарплата на лицевые счета
работников в банках
4. Перечислены суммы
доходов, начисленные
участникам
125 000 70,75 51 Платежное поруче-
ние;
выписка банка

26
5. Погашен долгосрочный
и краткосрочный кредит
банка
160 000 66,
67
51 Платежное по-
ручение;
6. Предоставлены денеж-
ные займы другим органи-
зациям
40 000 58 51 Платежное по-
ручение;
7. Перечислены проценты
по краткосрочным и долго-
срочным кредитам и зай-
мам
ручение;
8. Работникам организации
предоставлены займы
ручение;
9. Перечислены суммы
налогов в бюджет
10. Перечислены с расчет-
ного счета суммы ЕСН
11. Оплачены признанные
организацией претензии
кредиторов
ручение;
12. Перечислены с банков-
ских счетов суммы страхо-
вых платежей страховым
компаниям
ручение;
13. Оплачены с расчетного
счета судебные издержки и
арбитражные сборы
ручение;

27
Договор купли-продажи
Отгрузка товара,
Выполнение работ
Рис. 1. Схема расчетов платежными поручениями:
1 – выписка платежного поручения в соответствии с требованиями договора и предъявления
поручения в банке; 2 – списание средств со счета покупателя и зачисление на счет продавца;
3 – выписка с расчетного счета покупателя о списании средств; 4 – выписка с расчетного
счета продавца о зачислении средств
Модуль 1.13. Формы безналичных расчетов
Согласно Положению «О безналичных расчетах в Российской Федерации Банка
России» от 03.10.2002 г. № 2-П и указанию ЦБ РФ от 11.06.04 г. № 1442-У и ст. 862
ГК РФ организации используют следующие формы и способы расчетов:
– расчеты платежными поручениями;
– расчеты по аккредитиву;
– расчетными чеками;
– расчеты по инкассо.
Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договорах по при-
обретению материальных ценностей, выполнению работ и услуг или их реализации.
Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв
между временем отгрузки и зачисления платежа или временем получения ценно-
стей, работ, услуг и списания денежных средств за них. Это способствует ликвида-
ции необоснованной дебиторской и кредиторской задолженности.
Учет расчетов платежными поручениями законодательно соответствует
ст. 864, 866 ГК РФ.
Организация представляет в свое отделение банка по месту нахождения расчет-
ного счета установленное им количество экземпляров платежных поручений, но не
менее трех:
– первый экземпляр за подписью руководителя организации и главного бухгал-
тера скрепляется печатью и остается в документах для банка;
– второй экземпляр пересылается в банк организации – получателя денежных
средств;
– третий экземпляр прилагается к выписке из расчетного счета плательщика
(рис. 1).
В любых случаях банк имеет право принимать платежные и расчетные докумен-
ты к оплате только при наличии у организации достаточной суммы денежных
средств на расчетном счете.
Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки (день вы-
писки в расчет не берется). Платежные поручения на перечисление налогов действуют
день в день.
Продавец Покупатель
Банк продавца Банк покупателя
4
2
3 1

28
Характеристика и назначение специальных счетов в банке
Специальными счетами в банках называют счета организации в банках, режим
которых отличен от режима расчетных и текущих счетов. К ним относятся счета,
используемые в особых формах расчетов:
– аккредитивах (55.1);
– чековых книжках (55.2);
– депозитах (55.3);
– корпоративными кредитными карточками (55.4);
– иными платежными документами (кроме векселей).
Снятие денежных средств с таких счетов ограничено или временем (срочные
и депозитные счета) или целью (целевые счета), получателем (аккредитивы) или
плательщиком (счета кредитных или дебетных карт).
Аналитический учет по субсчету 55.3 «Депозитные счета» ведется по каждо-
му вкладу.
Аккредитивная форма расчетов производится по месту нахождения поставщи-
ка, когда расчеты между поставщиком и покупателем носит разовый характер, а
также в качестве санкции поставщика к покупателю, нарушающему сроки плате-
жей.
Преимущества аккредитива в том, что они гарантируют поставщику немедлен-
ную оплату счетов и что плательщик и поставщик передают обслуживающим их
банкам функции по контролю за соблюдением условий договора в части сумм и
сроков оплаты, недостаток – депонированные денежные средства покупателя еще
до отгрузки продукции (отвлечение денежных средств из оборота).
Для получения денежных средств по аккредитиву поставщик предоставляет в
исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов установленной формы, в ко-
тором содержится информация о реквизитах аккредитива, сумме платежа, номере
счета поставщика, дате отгрузки товара.
При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку
произвести за счет депонированных своих средств или кредита банка оплату товар-
но-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных по месту нахождения
получателя, на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккре-
дитив. Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку по-
ставщика оплатить расчетные документы (рис. 2).

29
Договор купли-продажи (поставки), предусматривающей
аккредитивную форму расчетов
Рис. 2. Схема аккредитивной формы расчетов:
1 – предоставление аккредитива по установленной форме; 2 – сообщение об от-
крытии гарантированного аккредитива; 3 – отражение открытия аккредитива в
исполняющем банке; 4 – уведомление продавца об открытии аккредитива; 5 – от-
грузка продукции, выполнение работ, услуг; 6 – предоставление в обслуживаю-
щий банк документов, свидетельствующих об отгрузке в соответствии с условия-
ми аккредитива; 7 – контроль исполняющего банка за соблюдением условий кон-
тракта, списание средств с корреспондентского счета банка-эмитента и зачисле-
ние средств на счет продавца; 8 – уведомление банка-эмитента об использовании
аккредитива вместе с документами, свидетельствующими об отгрузке; 9 – списа-
ние денежных средств со счета покупателя; 10 – уведомление покупателя о спи-
сании денежных средств вместе с документами, свидетельствующими об отгрузке
При получении заявления на аккредитив банк плательщика бронирует эти
средства на отдельном счете. Депонирование денег гарантирует поставщику
своевременную оплату отгруженных ценностей, выполненных работ, оказан-
ных услуг. Аккредитив открывается только за счет собственных средств – с
расчетных счетов (кроме финансирования инвестиций дочерний компании)
или за счет заемных: займов и кредитов. Аккредитивная форма расчета явля-
ется удобным способом в случаях:
– когда поставщик сомневается в платежеспособности покупателя и тре-
бует предварительной оплаты;
– когда покупатель сомневается в надежности поставщика. Аккредитив
может быть предназначен только для расчетов с одним поставщиком – полу-
чателем. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются
в договоре между плательщиком и поставщиком. Обычно этот срок не более 45
дней. Выдача наличными с аккредитива не допускается.
Банк продавца
(исполняющий банк)
Банк покупателя
(банк-эмитент)
5
8
3 9
4
6
110
2

30
Договор купли-продажи (поставки), предусматривающий
расчеты инкассовыми поручениями
Рис. 3. Схема расчетов с использованием инкассовых поручений:
1 – заключение договора банковского счета, предусматривающего возможность безак-
цептного списания денежных средств; 2 – отгрузка товара, выполнение работ или услуг;
3 – выписка и направление в банк-эмитент инкассового поручения и сопроводительных
документов; 4 – передача указанных документов в исполняющий банк; 5 – проверка ис-
полняющим банком соответствия применения данной формы; 6 – перечисление средств
в случае полного соблюдения условий; 7 – извещение плательщика о списании денеж-
ных средств с его счета; 8 – зачисление средств на счет продавца ( в случае поступления
платежа); 9 – извещение поставщика о поступлении средств или передача документов,
свидетельствующих о невозможности произвести взыскание в случае не соблюдений за-
конодательства или отсутствия средств на счете плательщика
Расчеты по инкассо – это банковская операция, посредством которой банк-
эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов
осуществляет действия по получению от плательщика платежа.
Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать
другие исполняющие банки.
Расчеты по инкассо могут осуществляться:
– с предварительным акцептом (согласием на оплату) в случае, если это
предусмотрено в договоре между поставщиком и плательщиком;
– без акцепта плательщика – в случаях, установленных законодательством
(за воду, услуги связи и т.п.) и в случаях, предусмотренных договором между
сторонами;
– инкассовыми поручениями, т.е. в бесспорном порядке в случаях, установ-
ленных законодательством о взыскании денежных средств (выполнение пол-
номочий контрольных организаций, в том числе ГНИ – для принудительного
взыскания).
Порядок отражения в бухгалтерском учете исполнения обязательств при
расчетах на инкассо аналогичен схеме бухгалтерских записей, отражающих
расчеты платежными поручениями (рис. 3).
Банк продавца
(банк эмитент)
Банк покупателя
(исполняющий банк)
2
9 7 1
4
6
5
3
8

31
Договор купли-продажи (поставки)
Рис. 4. Схема расчетов с использованием чековой книжки:
1 – заявление покупателя в банк о предоставлении чековой книжки вместе с платеж-
ным поручением о депонировании денежных средств; 2 – депонирование денежных
средств на специальном счете; 3 – выдача чековой книжки; 4 – отгрузка продукции,
выполнение работ, услуг; 5 – выписка чека и передача его поставщику; 6 – предостав-
ление в обслуживающий банк чеков вместе с реестром чеков; 7 – предъявление реестра
чеков в банк покупателя для оплаты; 8 – перечисление соответствующих сумм с лице-
вого счета чековой книжки
Расчеты чеками законодательно закреплено ст. 877, 879 ГК РФ.
Форма чека определяется банком. Чековые книжки приобретаются в банке на
определенную сумму лимита и называются лимитированные чековые книжки.
Срок использования определяется договором организации с банком (но не более 6
месяцев). В настоящее время чеки применяются редко, так как не имеют доста-
точных степеней защиты.
Чеки можно использовать в расчетах с магазинами, оптовыми базами, за това-
ры и услуги транспорта и связи. Между физическими лицами расчеты чеками не до-
пускаются.
Чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. К оплате при-
нимаются чеки на различные суммы
Чековые книжки организации могут получить в своем банке (рис. 4).
При выдаче чека чекодержателю бухгалтерские записи не делаются, так как
согласно п.4 ст. 877 ГК РФ выдача чека не погашает денежного обязательства, во
исполнение которого он выдан.
Порядок отражения факта оплаты чека в учете (в силу отсутствия самостоя-
тельного обязательственного характера чека как ценной бумаги) аналогичен от-
ражению расчетов платежными поручениями.
Банк продавца Банк покупателя
4
5
6 3 1
8
7

32
Учет счетов кредитных карточек. Для оплаты хозяйственных, представитель-
ских и командировочных расходов предприятие может выдавать своим сотрудни-
кам вместо авансов наличными деньгами кредитные карточки различных платеж-
ных систем (системы VISA; MasterCard; American Express). Как правило, такие кар-
точки выдаются высшему руководству фирм и сотрудникам, часто выезжающим в
командировки. Особенностью большинства платежных карточек является их спо-
собность служить законным платежным средством в зоне действия различных ва-
лют. Так, например, карточки, открытые к счетам в рублях, можно использовать для
оплаты услуг в Европе или США, а карточки по счетам, открытым в евро во фран-
цузских банках, могут использоваться для оплаты товаров в России. Для предостав-
ления карточек предприятие открывает в банке счета, на которые зачисляет сред-
ства в согласованном с банком размере. После этого банк выпускает на имя сотруд-
ника корпоративную карточку. Платежи по данной карте совершает сам сотрудник,
а банк списывает соответствующую платежу сумму со счета карточки. Таким обра-
зом, счет карточки аналогичен счету чековой книжки.
Банк периодически, как правило, раз в месяц, предоставляет предприятию вы-
писку по всем корпоративным карточным счетам. Эта выписка служит основанием
для отражения в учете операций по карточкам. Бухгалтер сверяет расходы, указан-
ные в выписке, с авансовыми отчетами собственников карт. Неутвержденные рас-
ходы относятся на счет подотчетного лица как выданные ему и непогашенные аван-
сы. Обнаруженные ошибки в выписке подлежат немедленному урегулированию с
банком. После проверки выписки служат регистрами аналитического учета по сче-
там кредитных карточек.
Для учета движения денежных средств на счетах корпоративных карточек необ-
ходимо открыть счет 55.4 «Корпоративные кредитные карточки». По дебету данно-
го счета отражается зачисление средств с расчетных счетов организации, а по кре-
диту — их расходование.
Типовые хозяйственные операции по разным формам безналичных денежных
расчетов представлены в табл. № 6.
Таблица № 6. Журнал операций по разным формам безналичных денежных рас-
четов
Содержание операции Сумма, р.
счетов Первичные
документы
1. Зачислены суммы на ак-
кредитивы за счет соб-
ственных денежных
средств
300 000 55.1 51 Аккредитив;
2. Зачислены суммы на ак-
кредитивы за счет кратко-
срочных и долгосрочных
кредитов и займов
100 000 55.1 66,67 Платежное поруче-
ние;
3. Депонируются средства
на покупку чековой книж-
ки или перечислены сред-
ства для расчетов чеками
180 000 55.2 51 Платежное поруче-
ние;
4. Депонируются средства
на покупку чековой книж-
ки за счет краткосрочных
кредитов и займов
70 000 55.2 66 Платежное поруче-
ние;

563

Recommended

Recommended

More Related Content

Similar to 563

Similar to 563 (20)

More from ivanov156w2w221q

More from ivanov156w2w221q (20)

563