Papi 2008

POKOK BAHASAN

1.  PENGANTAR DAN LATAR BELAKANG TERBITNYA PAPI (REVISI 2008)

3.  DASAR PENGATURAN AKUNTANSI KEUANGAN

4.  POKOK-POKOK PENYEMPURNAAN PAPI (REVISI 2008)

4. PENJELASAN UMUM/OVERVIEW PSAK 55 (REVISI 2006)
4.1. RUANG LINGKUP
4.2. DEFINISI DAN CAKUPAN INSTRUMEN KEUANGAN
4.3. KATEGORISASI ASET DAN KEWAJIBAN KEUANGAN
4.4. PENGAKUAN DAN PENGUKURAN ASET DAN KEWAJIBAN KEUANGAN
4.5. PENURUNAN NILAI DAN TIDAK TERTAGIHNYA ASET KEUANGAN

5. LAPORAN KEUANGAN SESUAI PAPI (REVISI 2008) :
5.1.TUJUAN DAN RUANG LINGKUP
5.2. ACUAN PENYUSUNAN
5.3. PRINSIP AKUNTANSI UMUM
5.4. KERANGKA DASAR LAPORAN KEUANGAN
5.5. KETERBATASAN LAPORAN KEUANGAN
5.6. METODE PENCATATAN TRANSAKSI VALAS

POKOK BAHASAN

6.  PERLAKUAN AKUNTANSI (PENGAKUAN DAN PENGUKURAN) BEBERAPA
TRANSAKSI SESUAI PAPI (REVISI 2008)
6.1. KREDIT YANG DIBERIKAN
6.2. CADANGAN KERUGIAN PENURUNAN NILAI (CKPN)
6.3. SURAT BERHARGA YANG DIMILIKI
6.4. SIMPANAN/DANA PIHAK KETIGA
6.5. DERIVATIVE
6.6. TRANSAKSI ANTAR BANK DAN TRANSAKSI DENGAN BI
6.7. EKSPOR IMPOR (AKSEPTASI EKSPOR IMPOR)
6.8. AKTIVA TETAP
6.9. EKUITAS

7. DISCLOSURE (PENGUNGKAPAN)
7.1. PENGUNGKAPAN SESUAI PSAK 60 (REVISI 2010)
7.2. PENGUNGKAPAN SESUAI PAPI (REVISI 2008)

8. CONTOH KASUS (LAMPIRAN DALAM FORMAT EXCELL)

====================================

POKOK BAHASAN

6.  PERLAKUAN AKUNTANSI (PENGAKUAN DAN PENGUKURAN) BEBERAPA
TRANSAKSI SESUAI PAPI (REVISI 2008)
6.1. KREDIT YANG DIBERIKAN
6.2. CADANGAN KERUGIAN PENURUNAN NILAI (CKPN)
6.3. SURAT BERHARGA YANG DIMILIKI
6.4. SIMPANAN/DANA PIHAK KETIGA
6.5. DERIVATIVE
6.6. EKSPOR IMPOR (AKSEPTASI EKSPOR IMPOR)
6.7. AKTIVA TETAP
- PROPERTI TERBENGKALAI
- ASET YANG DIAMBIL ALIH (AYDA)

7. PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN
7.1. PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN SESUAI PSAK 50 (REVISI 2006)
7.2. PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN SESUAI PAPI (REVISI 2008)

8. TAX ISSUES

9. CONTOH KASUS (LAMPIRAN DALAM FORMAT EXCELL)

====================================

8

pengantar dan latar belakang
terbitnya papi (revisi 2008)

Latar Belakang
9

  Laporan keuangan berkualitas:
  Relevan, andal, dapat diperbandingkan, dan mudah dipahami

  Perkembangan SAK
  Konverjensi Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK)
dengan International Financial Reporting Standards (IFRS):
  Khususnya PSAK 50 dan PSAK 55

  Memenuhi kebutuhan dunia usaha dalam memenuhi persyaratan
yang ditetapkan oleh peraturan perundang-undangan dan lembaga
internasional
  Industri Perbankan:
  Basel Committee (Bank International Settlement-BIS)
  Pasar Modal:
  International Organization of Securities Commission (IOSCO)

Latar Belakang

  Adopsi dari International Accounting Standar (IAS) nomor 32 dan
39 tentang “Financial Instruments/Instrumen Keuangan”

  Merubah nilai dalam laporan keuangan, semula menggunakan nilai
kontraktual menjadi nilai wajar (fair value)

  Pendamping implementasi Basel II di Indonesia

  Agar kinerja keuangan entitas (termasuk perbankan) menjadi lebih
wajar.

11

dasar pengaturan akuntansi

PERNYATAAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN
12
Standar Umum (PSAK No. 1 – 26)

Standar Akuntansi
Keuangan (SAK)
Standar Khusus per Industri (PSAK No. 27 dst.)

- PSAK 31 (Revisi 2001)“Akuntansi Perbankan”
-  PAPI 2001 “Pedoman Akuntansi Perbankan
Indonesia”

International IAS 32 dan 39
Accounting -  PSAK 50 dan 55 (Revisi 2006)
Standard (IAS) “Akuntansi Instrumen Keuangan”
- PAPI (Revisi 2008)

Accounting of Financial Instruments
13

Financial Instruments

IAS 32 IAS 39

Disclosure and Recognition and
presentation of measurement of
Financial Financial
Instruments Instruments

Accounting of Financial Instruments
14

Financial Instruments

IAS 32 IAS 39

PSAK 50 PSAK
55
-  Penyajian -  Pengakuan

-  Pengungkapan -  Pengukuran

DASAR PENGATURAN AKUNTANSI UNTUK
15 PERBANKAN

PAPI (REVISI 2008) – BUKU PAPI (REVISI 2008) – BUKU
I 2
•  PSAK 50 DAN 55 (REVISI 2006) •  PSAK 50 DAN 55 (REVISI 2006)

•  MELIPUTI TRANSAKSI : •  MELIPUTI TRANSAKSI :

1. KREDIT YANG DIBERIKAN 1. DANA PIHAK KETIGA
2. SURAT-SURAT BERHARGA 2. TRANSAKSI ANTAR BANK DAN
3. DERIVATIF TRANSAKSI DENGAN BI
4. AKSEPTASI EKSPOR IMPOR 3. PENYERTAAN
5. PENURUNAN NILAI ASET 4. AKTIVA TETAP
KEUANGAN 5. EKUITAAS
6. LAPORAN LABA RUGI
7. LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS

POKOK-POKOK
PENYEMPURNAAN PAPI 2008

FAIR VALUE (FV) OPTION
Perubahan
PSAK 31/Tim
Kerja

PAPI (REV. 2001) PAPI (REV. 2008)

  Aset keuangan dan kewajiban   FV option diberlakukan untuk
keuangan menggunakan cost aset keuangan, misalnya untuk:
model.   Kredit
  Surat berharga

  FV option berlaku untuk
kewajiban keuangan, misalnya
Saham yang diterbitkan

PENGAKUAN AWAL KREDIT
Perubahan
PSAK 31/Tim
Kerja


  Kredit diakui pada saat   Pengakuan awal kredit dilakukan
pencairannya sebesar pokok pada saat pencairan yang diukur
kredit. Kredit dalam rangka sebagai berikut:
pembiayaan bersama diakui   pada nilai wajar untuk kredit
sebesar pokok kredit yang yang diklasifikasikan sebagai
merupakan porsi tagihan bank aset keuangan yang dinilai
yang bersangkutan. pada nilai wajar melalui
laporan laba rugi;
  pada nilai wajar ditambah
biaya transaksi yang dapat
diatribusikan secara langsung
dengan perolehan kredit
untuk kredit yang tidak diukur
pada nilai wajar melalui
laporan laba rugi.)

PENYISIHAN KERUGIAN
Perubahan
PSAK 31/Tim
Kerja


  Dibentuk berdasarkan   Sesuai PSAK 55 (rev 2006):
taksiran jumlah yang tidak   Dibentuk jika terdapat
tertagih (termasuk expected incurred loss.
loss) .
  Besar provisioning individual
  Jumlah tersebut, terdiri dari: berdasarkan selisih antara:
  General provisioning; dan   jumlah tercatat; dan
  Specific provisioning;   present value arus kas
  Metode pembentukannya masuk di masa depan.
menggunakan prosentase   Besarnya provisioning
tertentu dari saldo aset kolektif berdasarkan data
produktif. kerugian historis
  Besarnya provisioning
dievaluasi secara periodik.

PENGAKUAN PENDAPATAN BUNGA
Perubahan
PSAK 31/Tim
Kerja


  Performing loan diakui secara   Pendapatan bunga diakui secara
accrual basis akrual. Untuk kredit yang
  Lancar (L) mengalami penurunan nilai,
pendapatan bunga dihitung
  Dalam Perhatian Khusus berdasarkan nilai kredit setelah
(DPK) penurunan nilai.
  Non-performing loan diakui   Pendapatan bunga yang tidak
secara cash basis tertagih pada periode dimana
  Kurang Lancar (KL) pendapatan bunga seharusnya
  Diragukan (D) diterima maka pendapatan
bunga yang telah diakru harus
  Macet (M)
dikoreksi pada hari berikutnya
dan diungkapkan sebagai
tagihan kontinjensi.

REKLASIFIKASI ASET KEUANGAN
Perubahan
PSAK 31/Tim
Kerja


  Klasifikasi   Klasifikasi:
  Trading   Dinilai FV melalui laporan
  Held to maturity laba rugi
  Avalable for sale   Pinjaman diberikan dan
Piutang
  Reklasifikasi:
  Investasi yang dimiliki
  Dapat dilakukan antar hingga jatuh tempo
klasifikasi, setelah evaluasi
  Tersedia untuk dijual
akhir periode
  Reklasifikasi diatur secara
ketat.
  Tainting rules terkena untuk
reklasifikasi dari HTM ke
klasifikasi yang lain, sehingga
jumlah yang tersisa harus
direklasifikasi dari:
  HTM ke AFS

OVERVIEW PSAK 55 (REVISI 2006)

23

Definisi dan kategori
asset dan kewajiban keuangan

Definisi
24

  Instrumen Keuangan
 setiap kontrak yang menambah nilai:
 aset keuangan entitas, dan (disisi lain)
 kewajiban keuangan atau instrumen ekuitas
entitas lain.

Definisi
25

  Aset Keuangan
  Kas
  Instrumenekuitas yang diterbitkan entitas lain
  Hak kontraktual:
  untuk menerima kas atau aset keuangan lainnya dari entitas lain; atau
  untuk mempertukarkan aset keuangan dengan entitas lain dengan
kondisi berpotensi untung; atau

Definisi
26

  Kewajiban Keuangan
  setiap kewajiban yang berupa:
  Kewajiban kontraktual:
  untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas
lain; atau
  untuk mempertukarkan aset keuangan atau kewajiban keuangan
dengan entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak
menguntungkan entitas;

Kategori Aset Keuangan
27

  Aset Keuangan yang Diukur pada Nilai Wajar
melalui Laporan Laba Rugi
  (Financial aset at Fair Value through Profit and Loss)
  Investasi dalam Kelompok Dimiliki hingga jatuh
Tempo
  (Held to Maturity Investments)
  Pinjaman yang Diberikan dan Piutang
  (Loans and Receivables)
  Aset Keuangan yang diklasifikasikan dalam
Kelompok Tersedia untuk Dijual
  (Available for sale Financial Assets)

Kategori kewajiban Keuangan
28

  Kewajiban Keuangan yang Diukur pada Nilai
Wajar melalui Laporan Laba Rugi
  (Financial Liability at Fair Value through Profit and Loss)

  Biaya perolehan yang diamortisasi
  (Amortised Cost)

Kategori Aset Keuangan Laporan Keuangan Publikasi Bulanan
Neraca
Kantor Cabang THE BANK OF TOKYO MITSUBISHI UFJ LTD di Indonesia
JL.JEND SUDIRMAN KAV.10-11, MIDPLAZA LT.1-3, JAKARTA 10227
29 Telp. 021-5706185, 5705177
dahulu THE BANK OF TOKYO MITSUBISHI LTD s/d JANUARI 2006

per Agustus 2012

(Dalam Jutaan Rupiah)

Pos-pos

08-2012

ASET

Kas
41,731

Penempatan pada Bank Indonesia
2,726,217

Penempatan pada bank lain
353,762

Tagihan spot dan derivatif
1,480,662

Surat berharga
1,664,148

a. Diukur pada nilai wajar melalui laporan laba/rugi

b. Tersedia untuk dijual
177,707

c. Dimiliki hingga jatuh tempo
1,486,441

d. Pinjaman yang diberikan dan piutang

Surat berharga yang dijual dengan janji dibeli kembali (repo)

Tagihan atas surat berharga yang dibeli dengan janji dijual kembali (rever
se repo)

Tagihan akseptasi
2,574,243

Kredit
46,934,497

a. Diukur pada nilai wajar melalui laporan laba/rugi

b. Tersedia untuk dijual

c. Dimiliki hingga jatuh tempo

d. Pinjaman yang diberikan dan piutang
46,934,497

Pembiayaan syariah

Penyertaan

Cadangan kerugian penurunan nilai aset keuangan -/-
52,593

a. Surat berharga

b. Kredit
52,577

c. Lainnya
16

30

reklasifikasi

ReKLASIFIKASI ASSET KEUANGAN
31

never

Held for Trading Held to Maturity
never
never never
never never

never

never
Loans and receivables
Allowed only when never
active market emerged
after classification

Available for Sale Allowed under conditions

Allowed when justified

32

pengakuan dan pengukuran


PENGAKUAN DAN PENGUKURAN
33

pada saat pengakuan awal aset dan kewajiban keuangan, entitas mengukur pada nilai wajarnya.
Dalam hal aset dan kewajiban keuangan tidak diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi,
nilai wajar tersebut ditambah biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung dengan
perolehan atau penerbitan aset dan kewajiban keuangan tersebut.

Paragraf 43

biaya transaksi adalah biaya tambahan yang dapat diatribusikan secara langsung untuk
perolehan dan penerbitan aset dan kewajiban keuangan. Biaya tambahan adalah biaya yang
tidak akan terjadi apabila entitas tidak memperoleh dan menerbitrkan instrumen keuangan.

Paragraf 8

34

biaya perolehan yang diamortisasi adalah jumlah aset dan kewajiban keuangan yang diukur
pada saat pengakuan awal dikurangi pembayaran pokok, ditambah atau dikurangi dengan
amortisasi kumulatif menggunakan metode suku bunga efektyif yang dihitung dari selisih antara
nilai awal dan nilai jatuh temponya dan dikurangi penurunan nilai atai nilai yang tidak tertagih.

Paragraf 8

metode suku bunga efektif adalah metode yang digunakan untuk menghitung biaya perolehan
yang diamortisasi dan metode untuk mengalokasikan pendapatan bunga atau beban bunga
selama periode yang relevan. Suku bunga efektif adalah suku bunga yang secara tepat
mendiskontoklan estimasi pembayaran dan penerimaan kas di masa datang selama umur dari
perkiraan umur dari instrumen keuangan.

Paragraf 8

35

apabila entitas menerapkan metode suku bunga efektif, maka entitas biasanya mengamortisasi
setiAP FEE, POIN YANG DIBAYARKAN ATAU DITERIMA , BIAYA TRANSAKSI DAN PREMIUM
ATAU DISKONTO LAINNYA YANG TERMASUK DALAM PERHITUNGAN SUKU BUNGA
EFEKTIF SELAMA PERKIRAAN UMUR INSTRUMEN TERSEBUT.

PaNDUAN APLIKASI 18

NILAI KONTRAK - 100.000

100.000.000 80.000 1,25% SUKU BUNGA KONTRAK
(SBK)
+ 20.000
AMORTISASI SESUAI JK. WAKTU
NW AWAL 99.920.000 ………………….. IRR ……………………………………… > 1,256% SUKU BUNGA EFEKTIF
(SBE)

---
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
INDIVIDUAL IMPAIRMANT
CASH FLOW
NILAI WAJAR -/- NPV CASH FLOW NPV = ---------------------
(1+SBE) N
CKPN ( X ) SEDERHANA (DEAD RATE)
COLLECTIVE IMPAIRMENT
--------------------------------- STATISTIK MODEL (PD X LGD)

NW AKHIR XXXXX ROLL RATES MIGRATION

UMUR TUNGGAKAN KOLEKTIBILTAS

CONTOH KASUS (EXCELL – 1)

Kredit diukur pada harga perolehan diamortisasi (ilustrasi Kredit Investasi)

Tanggal 1 Januari 2008, Bank XYZ memberikan kredit kepada Debitur ABC sbb.
Tujuan kepemilikan Diukur pada harga perolehan diamortisasi

Maksimum kredit Rp. 100.000.000

Jangka waktu 2 tahun atau 24 bulan

Jenis kredit Investasi untuk pembelian mesin

Bunga 15%/tahun atau 1,25%/bulan

Provisi 0,1 % atau Rp. 100.000

Jadwal angsuran pokok Semester I 2008 Rp. 25.000.000.
Semester II 2008 Rp. 25.000.000.
Semester I 2009 Rp. 25.000.000.
Semester II 2009 Rp. 25.000.000.

Beban bank yang dapat diatribusikan secara langsung Rp. 20.000

Pelunasan kredit dilakukan diakhir periode kredit

Bank membebankan fee pengelolaan rekening sebesar Rp.20.000/bulan

Tingkat materialitas untuk biaya transaksi dan pendapatan yang dapat diatribusikan secara langsung pada kredit di Bank XYZ sebesar
Rp. 20.000

Total dana yang dikeluarkan bank sebesar Rp. 99.920.000 = (Rp. 100.000.000 - Rp.
100.000. + Rp. 20.000)

No Tahun Estimasi Saldo Awal Suku Angsuran Tagihan Amortisasi Saldo Akhir
Trx Arus Kas Arus Kas Bunga Pokok Bunga dengan Arus Kas
Kredit Efektif (EIR) EIR Kredit
A B C D E = D X EIR F G=pxi H=E-G I = D+E+F+G

0 1-Jan-08 (99,920,000) 99,920,000
1 31-Jan-08 1,250,000 99,920,000 1,254,982 (1,250,000) 4,982 99,924,982
2 28-Feb-08 1,250,000 99,924,982 1,255,045 (1,250,000) 5,045 99,930,027
3 31-Mar-08 1,250,000 99,930,027 1,255,108 (1,250,000) 5,108 99,935,135
4 30-Apr-08 1,250,000 99,935,135 1,255,172 (1,250,000) 5,172 99,940,307
5 31-May-08 1,250,000 99,940,307 1,255,237 (1,250,000) 5,237 99,945,544
6 30-Jun-08 26,250,000 99,945,544 1,255,303 (25,000,000) (1,250,000) 5,303 74,950,847
7 31-Jul-08 937,500 74,950,847 941,373 (937,500) 3,873 74,954,720
8 31-Aug-08 937,500 74,954,720 941,421 (937,500) 3,921 74,958,641
9 30-Sep-08 937,500 74,958,641 941,471 (937,500) 3,971 74,962,612
10 31-Oct-08 937,500 74,962,612 941,521 (937,500) 4,021 74,966,632
11 30-Nov-08 937,500 74,966,632 941,571 (937,500) 4,071 74,970,703
12 31-Dec-08 25,937,500 74,970,703 941,622 (25,000,000) (937,500) 4,122 49,974,825
13 31-Jan-09 625,000 49,974,825 627,677 (625,000) 2,677 49,977,503
14 28-Feb-09 625,000 49,977,503 627,711 (625,000) 2,711 49,980,213
15 31-Mar-09 625,000 49,980,213 627,745 (625,000) 2,745 49,982,958
16 30-Apr-09 625,000 49,982,958 627,779 (625,000) 2,779 49,985,738
17 31-May-09 625,000 49,985,738 627,814 (625,000) 2,814 49,988,552
18 30-Jun-09 25,625,000 49,988,552 627,850 (25,000,000) (625,000) 2,850 24,991,402
19 31-Jul-09 312,500 24,991,402 313,889 (312,500) 1,389 24,992,790
20 31-Aug-09 312,500 24,992,790 313,906 (312,500) 1,406 24,994,197
21 30-Sep-09 312,500 24,994,197 313,924 (312,500) 1,424 24,995,620
22 31-Oct-09 312,500 24,995,620 313,942 (312,500) 1,442 24,997,062
23 30-Nov-09 312,500 24,997,062 313,960 (312,500) 1,460 24,998,522
24 31-Dec-09 25,312,500 24,998,522 313,978 (25,000,000) (312,500) 1,478 (0)

Net Cash
Flows 18,830,000 18,830,000 (100,000,000) (18,750,000) 80,000

25,000,000
Suku Bunga Efektif Awal 1.256%
(Original Effective Interest Rate / EIR)
Keterangan
p = pokok 0.0125598683950381
i = suku bunga kontraktual

39

pengakuan dan pengukuran

cadangan kerugian penurunan nilai (ckpn)
asset keuangan

PENURUNAN NILAI DAN TIDAK
TERTAGIHNYA ASET KEUANGAN
40

  Terdapat “Bukti Obyektif” atas penurunan nilai

  Evaluasi penurunan nilai dilakukan setiap Tanggal
Neraca

  KLASIFIKASI PENURUNAN NILAI

Penurunan Nilai (Impairment)
41

  Evaluasi penurunan dilakukan setiap Tanggal Neraca.
  Entitas harus mengakui kerugian sebesar selisih antara nilai
tercatat kredit dengan estimasi future cash flow yang didiskonto
(discounted cash flow) menggunakan original effective interest rate.
Kerugian penurunan nilai dapat dicatat dengan mengurangi nilai
kredit secara langsung atau melalui pos cadangan (provision)

Bukti Obyektif
42

Kreditur memberikan
keringanan (konsesi) pada
debitur yang tidak mungkin
diberikan jika debitur tidak
mengalami kesulitan
Indikasi terjadi penurunan nilai
Terjadi pelanggaran berdasarkan estimasi future
kontrak, seperti cash flow dari portofolio kredit,
wanprestasi atau meskipun penurunan belum
tunggakan pembayaran dapat diidentifikasi terhadap
pokok dan bunga kredit secara individual dalam
Bukti portofolio, termasuk :
Obyektif
penurunan status
Debitur mengalam pembayaran debitur dalam
kesulitan keuangan portofolio kredit
signifikan
kondisi ekonomi nasional
yang berkorelasi dengan
Kemungkinan debitur wanpreasti atas debitur
dinyatakan pailit atau dalam portofolio kredit
melakukan reorganisasi
keuangan lainnya

Bukti Obyektif
43

•  Penurunan Credit Rating
Bukti
•  Kejadian di masa datang Obyektif

Klasifikasi Impairment
44

Penurunan nilai secara individual (Individual Impairment) 
Individual Provisioning

Penurunan nilai secara kolektif (Collective Impairment)
 Collective Provisioning

SEBELUM TERJADI IMPAIRMENT
SEBELUM
TERJADI
IMPAIRMENT

Trx Arus Kas NPV CF Arus Kas Bunga Pokok Bunga dengan Arus Kas
0 1-Jan-08 (99,920,000) 99,920,000
1 31-Jan-08 1,250,000 1,234,495 99,920,000 1,254,982 (1,250,000) 4,982 99,924,982
2 28-Feb-08 1,250,000 1,219,182 99,924,982 1,255,045 (1,250,000) 5,045 99,930,027
3 31-Mar-08 1,250,000 1,204,059 99,930,027 1,255,108 (1,250,000) 5,108 99,935,135
4 30-Apr-08 1,250,000 1,189,124 99,935,135 1,255,172 (1,250,000) 5,172 99,940,307
5 31-May-08 1,250,000 1,174,374 99,940,307 1,255,237 (1,250,000) 5,237 99,945,544
6 30-Jun-08 26,250,000 24,355,948 99,945,544 1,255,303 (25,000,000) (1,250,000) 5,303 74,950,847
7 31-Jul-08 937,500 859,066 74,950,847 941,373 (937,500) 3,873 74,954,720
8 31-Aug-08 937,500 848,410 74,954,720 941,421 (937,500) 3,921 74,958,641
9 30-Sep-08 937,500 837,886 74,958,641 941,471 (937,500) 3,971 74,962,612
10 31-Oct-08 937,500 827,493 74,962,612 941,521 (937,500) 4,021 74,966,632
11 30-Nov-08 937,500 817,228 74,966,632 941,571 (937,500) 4,071 74,970,703
12 31-Dec-08 25,937,500 22,329,530 74,970,703 941,622 (25,000,000) (937,500) 4,122 49,974,825
13 31-Jan-09 625,000 531,387 49,974,825 627,677 (625,000) 2,677 49,977,503
14 28-Feb-09 625,000 524,795 49,977,503 627,711 (625,000) 2,711 49,980,213
15 31-Mar-09 625,000 518,286 49,980,213 627,745 (625,000) 2,745 49,982,958
16 30-Apr-09 625,000 511,857 49,982,958 627,779 (625,000) 2,779 49,985,738
17 31-May-09 625,000 505,508 49,985,738 627,814 (625,000) 2,814 49,988,552
18 30-Jun-09 25,625,000 20,468,739 49,988,552 627,850 (25,000,000) (625,000) 2,850 24,991,402
19 31-Jul-09 312,500 246,522 24,991,402 313,889 (312,500) 1,389 24,992,790
20 31-Aug-09 312,500 243,465 24,992,790 313,906 (312,500) 1,406 24,994,197
21 30-Sep-09 312,500 240,445 24,994,197 313,924 (312,500) 1,424 24,995,620
22 31-Oct-09 312,500 237,462 24,995,620 313,942 (312,500) 1,442 24,997,062
23 30-Nov-09 312,500 234,517 24,997,062 313,960 (312,500) 1,460 24,998,522
24 31-Dec-09 25,312,500 18,760,223 24,998,522 313,978 (25,000,000) (312,500) 1,478 (0)

Net Cash
Flows 18,830,000 99,920,000 18,830,000 (100,000,000) (18,750,000) 80,000

25,000,000
Keterangan
p = pokok 0.0125598683950381

SETELAH TERJADI IMPAIRMENT
KASUS : TANGGAL 30 JUNI 08, DEBITUR TIDAK MEMBAYAR POKOK DAN BUNGA

Trx Arus Kas NPV CF Arus Kas Bunga Pokok Bunga dengan Arus Kas
0 1-Jan-08 (99,920,000) 99,920,000
1 31-Jan-08 1,250,000 1,234,495 99,920,000 1,254,982 (1,250,000) 4,982 99,924,982
2 28-Feb-08 1,250,000 1,219,182 99,924,982 1,255,045 (1,250,000) 5,045 99,930,027
3 31-Mar-08 1,250,000 1,204,059 99,930,027 1,255,108 (1,250,000) 5,108 99,935,135
4 30-Apr-08 1,250,000 1,189,124 99,935,135 1,255,172 (1,250,000) 5,172 99,940,307
5 31-May-08 1,250,000 1,174,374 99,940,307 1,255,237 (1,250,000) 5,237 99,945,544
CKPN (25,924,393)
74,021,151
1 30-Jun-08 - - 74,021,151 929,696 - - 929,696 74,950,847
2 31-Jul-08 937,500 914,387 74,950,847 941,373 (937,500) 3,873 74,954,720
3 31-Aug-08 937,500 903,044 74,954,720 941,421 (937,500) 3,921 74,958,641
4 30-Sep-08 937,500 891,843 74,958,641 941,471 (937,500) 3,971 74,962,612
5 31-Oct-08 937,500 880,781 74,962,612 941,521 (937,500) 4,021 74,966,632
6 30-Nov-08 937,500 869,855 74,966,632 941,571 (937,500) 4,071 74,970,703
7 31-Dec-08 25,937,500 23,767,480 74,970,703 941,622 (25,000,000) (937,500) 4,122 49,974,825
8 31-Jan-09 625,000 565,606 49,974,825 627,677 (625,000) 2,677 49,977,503
9 28-Feb-09 625,000 558,591 49,977,503 627,711 (625,000) 2,711 49,980,213
10 31-Mar-09 625,000 551,662 49,980,213 627,745 (625,000) 2,745 49,982,958
11 30-Apr-09 625,000 544,819 49,982,958 627,779 (625,000) 2,779 49,985,738
12 31-May-09 625,000 538,061 49,985,738 627,814 (625,000) 2,814 49,988,552
13 30-Jun-09 25,625,000 21,786,860 49,988,552 627,850 (25,000,000) (625,000) 2,850 24,991,402
14 31-Jul-09 312,500 262,398 24,991,402 313,889 (312,500) 1,389 24,992,790
15 31-Aug-09 312,500 259,143 24,992,790 313,906 (312,500) 1,406 24,994,197
16 30-Sep-09 312,500 255,929 24,994,197 313,924 (312,500) 1,424 24,995,620
17 31-Oct-09 312,500 252,754 24,995,620 313,942 (312,500) 1,442 24,997,062
18 30-Nov-09 312,500 249,619 24,997,062 313,960 (312,500) 1,460 24,998,522
19 31-Dec-09 25,312,500 19,968,320 24,998,522 313,978 (25,000,000) (312,500) 1,478 0

Net Cash
Flows 74,021,151 18,504,393 (75,000,000) (17,500,000) 1,004,393

25,000,000
Keterangan
p = pokok

i = suku bunga kontraktual NW 99,945,544

NPV CF (74,021,151)

CKPN 25,924,393

LAPORAN KEUANGAN
SESUAI PAPI (REVISI 2008)

Tujuan dan Ruang Lingkup
48

  Tujuan PAPI
  Membantu pengguna dalam menyusun LK
  Pengambilan keputusan ekonomi (investasi dan kredit)
  Menilai prospek arus kas
  Memberikan informasi atas sumber daya ekonomi

  Keseragaman penerapan perlakuan akuntansi dan
penyajian LK
  Acuan minimum perbankan dalam penyusunan LK

  Ruang Lingkup
  untukbank konvensional
  LK dalam rangka “general purpose”

Acuan Penyusunan
49

  KDPPLK, PSAK dan ISAK
  Ketentuan Bank Indonesia

  IFRS/IAS

  Peraturan perundang-undangan yang relevan

dengan LK
  Kesepakatan antar negara dan standar akuntansi

negara lain

Prinsip Akuntansi Berlaku Umum
50

Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) :
  Generally Accepted Conventional Accounting

Principles (GACAP)
Prinsip-prinsip Akuntansi yang berlaku umum untuk
konvensional.
  Generally Accepted Syaria Accounting Principles

(GASAP)
Prinsip-peinsip Akuntansi yang berlaku umum untuk
syariah

GACAP
Prinsip Akuntansi Konvensional yang Berlaku Umum di Indonesia
51

Kerangka Prinsip Akuntansi
Konvensional yang Berlaku Umum di Indonesia

Praktik Konvensi dan Kebiasaan Buku Teks/Ajar, Simpulan Riset,
Tingkat 3 Pelaporan yang Sehat Artikel, dan Pendapat Ahli

Landasan
SAK Peraturan Pedoman atau
Operasional
Internasional/ Buletin Pemerintah Praktik
atau Tingkat 2
Negara lain untuk Akuntansi
Teknis
Landasan Industri Industri
Praktik
Pernyataan Standar Interpretasi Pernyataan
Tingkat 1
Akuntansi Keuangan Standar Akuntansi Keuangan

Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian
Landasan Konseptual Laporan Keuangan

GASAP
Prinsip Akuntansi Syariah yang Berlaku Umum
52

Kerangka Prinsip Akuntansi
Syariah yang Berlaku Umum di Indonesia
Praktik, Konvensi dan Kebiasaan Buku Teks/Ajar, Simpulan riset,
Tingkat 3 Pelaporan yang Sehat sesuai dengan Syariah Artikel, dan Pendapat Ahli

Landasan
Operasional Peraturan Pedoman atau
SAK
Buletin Pemerintah Praktik Akuntansi
atau Tingkat 2 Internasional/Negara lain
Teknis untuk Industri Industri (Kajian
yang sesuai Syariah
Landasan (Regulasi) Asosiasi Syariah)
Praktik
PSAK & ISAK Umum
Tingkat 1 PSAK & ISAK Syariah
yang sesuai dengan Syariah

Landasan Konseptual KDPPLK Syariah
FATWA SYARIAH
Landasan Syariah AL HADITS
AL QURAN

Ketentuan Lain-lain
53

  Jurnal dan pos-pos merupakan ilustrasi
dan tidak bersifat mengikat
  Transaksi yang diatur bersifat umum
  Pedoman secara periodik dievaluasi dan
disempurnakan

Kerangka Dasar LAPORAN KEUANGAN
54

  Ketentuan “Kerangka Dasar” dalam PAPI
  Kebijakan Akuntansi Umum untuk Bank

  Tujuan Laporan Keuangan (LK)

  Menyediakan informasi yang bermanfaat bagi
pengguna dalam pengambilan keputusan ekonomi
 posisi keuangan, kinerja, perubahan posisi
keuangan, dan informasi lain
  Sarana pertanggungjawaban manajemen
  Tanggung jawab atas LK berada pada manajemen

55

  Komponen LK
  Neraca,
Laporan laba rugi, Laporan arus kas, Laporan
perubahan ekuitas dan Catatan atas laporan keuangan
  Bahasa laporan keuangan : Indonesia
  Jika disusun dalam bahasa asing :
  Harus memuat informasi dan waktu yang sama (tanggal posisi
dan periode)
  Diterbitkan dalam waktu yang sama
  Mata uang pelaporan : Rupiah
  Kebijakan akuntansi
  Sesuai PSAK
  Jika PSAK belummengatur, dipilih kebijakan akuntansi
yang dapat lebih meningkatkan relevansi informasi LK

56

  Penyajian
  Penyajian wajar atas posisi keuangan, kinerja,
perubahan ekuitas, arus kas, dan pengungkapan
yang memadai
  Bentuk neraca tidak diklasifikasikan (unclassified
balance sheet)
  Aset:
urutan likuiditas
  Kewajiban: urutan jatuh tempo
  Saldo operasi normal bank:
  Pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa:
  Termasuk pihak-pihak terkait sesuai ketentuan BI

  Laporan laba rugi: berjenjang (multiple step)

57

  Penyajian
  Catatan Atas Laporan Keuangan (CALK)
  disajikansecara sistematis dan bagian tak terpisahkan dari
komponen LK lainnya
  tak diperkenankan menggunakan kata “sebagian besar”
harus dinyatakan dalam jumlah nominal atau prosentase.
  Perubahan akuntansi
  Perubahan estimasi akuntansi: prospektif
  Perubahan kebijakan akuntansi:
  Penyebab:
  peraturan perundang-undangan atau PSAK baru; atau
  Perubahan menghasilkan penyajian transaksi menjadi lebih
baik
  Berlaku retrospektif, kecuali tidak praktis.
  Terdapat kesalahan mendasar

58

  Konsistensi Penyajian
  Penyajian dan klasifikasi pos harus konsisten, kecuali:
  Terjadiperubahan signifikan dari sifat operasional entitas; atau
  Diperkenankan oleh PSAK
  Jika penyajian dan klasifikasi diubah:
  Penyajiansebelumnya direklasifikasi
  Diungkapkan alasannya
  Materialitas dan agregasi
  Saling hapus (offsetting)
  Adadasar hukumnya dan ingin diselesaikan dengan saling
hapus

Komponen Laporan Keuangan
59

NERACA Laporan
ASET KEWAJIBAN DAN EKUITAS
Perubahan Ekuitas
  Aset   Kewajiban
  Kas & Setara Ekuitas
Kas
  Ekuitas

Laporan Arus Kas Laporan Laba Rugi
Penghasilan
Kas & -
Setara Kas Beban

CATATAN ATAS LAPORAN KEUANGAN
59

Keterbatasan Laporan Keuangan
60

  Historis
  Bersifat umum
  Penggunaan pertimbangan (judgement) dan
teksiran (estimation)
  Hanya informasi yang material
  Bersifat konservatif
  Substansi ekonomi lebih diutamakan dari
bentuk hukumnya
  Adanya alternatif metode akuntansi

Metode Pencatatan Transaksi Mata Uang Asing
61

  Dijabarkan ke dalam rupiah menggunakan kurs
tengah
  Rata-rata kurs jual dan kurs beli (reuters pukul 16.00 WIB)

  Dua metode pencatatan
  Single currency
  Multi currency

62

  Karakteristik Single currency
  Neraca hanya dalam mata uang ruapiah

  Saldo dalam mata uang asing dicatat secara ekstra
komtabel
  Penjurnalan tidak menggunakan pos perantara mata uang
asing
  Revaluasi saldo rekening mata uang asing dilakukan
langsung per rekening ybs.

63

  Karakteristik Multi currency
  Neraca dapat diterbitkan dalam mata uang assing asal
yang digunakan
  Untuk mengenathui posisi keuangan gabungan seluruh mata
uang, diterbitkan neraca dalam base currency
  Penjurnalan dilakukan dengan menggunakan pos rekening
perantara
  Revaluasi saldo rekening mata uang asing dilakukan melalui
saldo rekening perantara mata uang asing.

64

  Pencatatan biaya dan pendapatan mata uang asing
Karakteristik Multi currency
  Single currency

Seluruh biaya dan pendapatan dalam mata uang asing
dicatat dalam mata uang rupiah
  Multi currency

- Seluruh biaya dan pendapatan dalam mata uang asing
dicatat dalam mata uang asing asal
- Setiap akhir hari saldo rekening biaya dan pendapatan
dalam mata uang asing dipindahkan ke rekening biaya
dan pendapatan rupiah.

2. Transaksi Valuta Asing

a) Bank melakukan beberapa transaksi valuta asing
sebagai berikut:
1. Pembelian bank notes USD sebesar USD. 200,
pembayaran dilakukan secara tunai/kas
2. Nasabah setor rupiah/tunai untuk keuntungan
rekening giro USD. Sebesar USD. 200
3. Pembelian bank notes SGD sebesar SGD. 1.000,
pembayaran dilakukan atas beban rekening giro
rupiah nasabah
4. Pembelian bank notes HKD sebesar HKD. 1000,
pembayaran dilakukan atas beban rekening giro
rupiah nasabah
5. Penjualan bank notes USD sebesar USD. 100,
disetor atas beban rekening tabungan nasabah.


b) Catatan Kurs yang terjadi, adalah sebagai berikut:
Mata uang asing Kurs beli bank Kurs jual bank Kurs tengah BI
USD.1 Rp. 8.000 Rp. 8.500 Rp. 8.300
SGD.1 Rp. 4.900 Rp. 5.100 Rp. 5.000
HKD.1 Rp. 1.080 Rp. 1.090 Rp. 1.085

c) Catatan kurs untuk penilaian/revaluasi valuta
asing sesuai dengan kurs yang ditetapkan oleh
Bank Indonesia adalah:
Mata uang asing Kurs revaluasi
USD.1 Rp. 8.400
SGD.1 Rp. 5.100
HKD.1 Rp. 1.084


Bank memiliki beberapa alternatif metode pembukuan
sbb:
1. Pembukuan Single Currency - Kurs pembukuan
menggunakan kurs tengah yang ditetapkan Bank
Indonesia
2. Pembukuan Multiple Currency - Kurs pembukuan
menggunakan kurs tengah yang ditetapkan Bank
Indonesia
3. Pembukuan Single Currency - Kurs pembukuan
menggunakan kurs transaksi bank
4. Pembukuan Multiple Currency - Kurs pembukuan
menggunakan kurs transaksi bank
.
Wednesday, January 30, 2013 Akuntansi Perbankan Chapter 3 13

2. Transaksi Valuta Asing – Pembukuan Single Currency
- Kurs pembukuan menggunakan kurs tengah yang
ditetapkan Bank Indonesia

a) Db. Bank notes (USD. 200 x 8.300) Rp 1.660.000
Kr. Kas rupiah Rp 1.600.000
Kr. Pendapatan selisih kurs transaksi Rp 60.000

b) Db. Kas rupiah Rp 1.700.000
Kr. Giro USD (USD. 200 x 8.300) Rp 1.660.000

c) Db. Bank notes SGD (SGD.1.000 x 5.000) Rp 5.000.000
Kr. Giro rupiah Rp 4.900.000


d) Db. Bank notes HKD (HKD. 1.000 x 1.085) Rp 1.085.000
Kr. Giro rupiah Rp. 1.080.000

e) Db. Tabungan Rp 850.000
Kr. Bank notes USD (USD.100 x 8.300) Rp 850.000


Jurnal pembukuan penilaian/revaluasi valuta asing

1.Posisi saldo rekening valuta asing adalah sebagai
berikut
• Bank notes USD sebesar USD. 100 = Rp 830.000
• Bank notes SGD sebesar SGD.1.000 = Rp 5.000.000
• Bank notes HKD sebesar HKD.1.000 = Rp 1.085.000
• Giro USD sebesar USD. 200 = Rp 1.660.000



a) Bank notes USD. 100

Db. Bank notes USD (USD.100 x 8.400) Rp 840.000
Kr. Bank notes USD Rp 830.000
Kr. Pendapatan selisih kurs revaluasi Rp 10.000
b) Bank notes SGD. 1000

Db. Bank notes SGD (SGD.1.000 x 5.100) Rp 5.100.000
Kr. Bank notes SGD Rp 5.000.000


c) Bank notes HKD. 1000

Db. Bank notes HKD (HKD.1.000 x 1.084) Rp 1.084.000
Db. Kerugian Selisih Kur Revaluasi Rp 1.000
Kr. Bank notes HKD Rp 1.085.000
d) Giro USD. 200

Db. Giro USD Rp 1.060.000
Db. Kerugian Selisih Kur Revaluasi Rp 20.000
Kr. Giro USD (USD 200 x 8.400) Rp 1.080.000

2. Transaksi Valuta Asing – Pembukuan Multiple
Currency - Kurs pembukuan menggunakan kurs tengah
yang ditetapkan Bank Indonesia

a) Db. Bank notes USD 200
Kr. Rekening Perantara USD USD 200

b) Db. Rekening Perantara rupiah Rp 1.660.000

c) Db. Kas rupiah Rp 1.700.000
Kr. Rekening perantara rupiah Rp 1.660.000
Db. Rekening perantara USD USD. 200
Kr. Giro USD USD. 200


d) Db. Bank notes SGD SGD. 1.000
Kr. Rekening Perantara SGD SGD. 1.000
Db. Rekening perantara rupiah Rp 5.000.000

e)Db. Bank notes HKD HKD. 1.000
Kr. Rekening perantara HKD HKD. 1.000


f) Db. Tabungan Rp 850.000
Kr. Rekening perantara rupiah Rp 830.000
Kr. Bank notes USD USD. 100



berikut

Mata SALDO Rp. Lama Rp. Baru R/L
Uang Dr (Kr) Dr (Kr) Dr (Kr)
USD 100 830.000 840.000 10.000 R
SGD (1.000) (5.000.000) (5.100.000) 100.000 L
HKD (1.000) (1.085.000) (1.084.000) 1.000 R
IDR 5.225.000 5.225.000 5.225.000 -
Total 0 89.000 89.000 L



Jurnal Pembukuan Revaluasi

Db. Posisi rupiah Rp 89.000

- Kurs pembukuan menggunakan kurs transaksi bank

a) Db. Bank notes (USD. 200 x 8.000) Rp 1.600.000

Kr. Giro USD (USD. 200 x 8.500) Rp 1.700.000

c) Db. Bank notes SGD (SGD.1.000 x 4.900) Rp 4.900.000


d) Db. Bank notes HKD (HKD. 1.000 x 1.080) Rp 1.080.000
Kr. Giro rupiah Rp. 1.080.000

Kr. Bank notes USD (USD.100 x 8.500) Rp 850.000



berikut
• Bank notes USD sebesar USD. 100 = Rp 750.000
• Bank notes SGD sebesar SGD.1.000 = Rp 4.900.000
• Bank notes HKD sebesar HKD.1.000 = Rp 1.080.000
• Giro USD sebesar USD. 200 = Rp 1.700.000



a) Bank notes USD. 100

Db. Bank notes USD (USD.100 x 8.400) Rp 840.000
Kr. Bank notes USD Rp 750.000
b) Bank notes SGD. 1000

Db. Bank notes SGD (SGD.1.000 x 5.100) Rp 5.100.000
Kr. Bank notes SGD Rp 4.900.000



c) Bank notes HKD. 1000

Db. Bank notes HKD (HKD.1.000 x 1.084) Rp 1.084.000
Db. Kerugian Selisih Kurs Revaluasi Rp 4.000
Kr. Bank notes HKD Rp 1.080.000
d) Giro USD. 200

Db. Giro USD Rp 1.700.000
Kr. Giro USD (USD 200 x 8.400) Rp 1.680.000
Kr. Keuntungan Selisih Kur Revaluasi Rp 20.000

Currency - Kurs pembukuan menggunakan kurs
transaksi bank
a) Db. Bank notes USD 200
Kr. Rekening Perantara USD USD 200
Kr. Rekening perantara rupiah Rp 1.700.000
Kr. Giro USD USD. 200

c) Db. Bank notes SGD SGD. 1.000
Kr. Rekening perantara SGD SGD. 1.000

transaksi bank

d) Db. Bank notes HKD HKD. 1.000
Kr. Rekening Perantara HKD HKD. 1.000

Kr. Rekening Perantara Rupiah Rp 850.000
Db. Rekening Perantantara USD USD 100
Kr. Bank Notes USD USD 100

transaksi bank

berikut

Mata SALDO Rp. Lama Rp. Baru R/L
Uang Dr (Kr) Dr (Kr) Dr (Kr)
USD 100 950.000 840.000 110.000 L
SGD (1.000) (4.900.000) (5.100.000) 200.000 L
HKD (1.000) (1.080.000) (1.084.000) 4.000 L
IDR 5.030.000 5.030.000 5.030.000 -
Total - 314.000 314.000 L

transaksi bank

Jurnal Pembukuan Revaluasi

Db. Posisi rupiah Rp 314.000

65

Perlakuan akuntansi beberapa transaksi
sesuai
papi (revisi 2008)

66

KREDIT YANG DIBERIKAN

SISTIMATIKA PEMBAHASAN
67

  Definisi
  Dasar Pengaturan
  Penjelasan
  Perlakuan Akuntansi :
- Pengakuan dan Pengukuran
- Penyajian
  Ilustrasi Jurnal
  Pengungkapan
  Contoh Kasus

69

1. Penandatanganan perjanjian kredit
Bank mengakui Kewajiban komitmen fasilitas kredit yg diberikan sebesar
plafon kredit yg diperjanjikan.

2. Pencairan kredit
A.  bank mengakui sebagai kredit sebesar nilai wajar, yaitu :

Diukur pada nilai wajar Sebesar pokok kredit
pada laporan LR yg dicairkan
Tersedia untuk dijual Sebesar pokok kredit
yg dicairkan -/+
Dimiliki hinga jatuh tempo pendapatan/beban yg
dpt diatribusikan secara
Pinjaman Diberikan & Piutang langsung

70

B.  Pendapatan/biaya perolehan kredit dapat diakui langsung dan tidak perlu
dikapitalisasi dalam biaya perolehan kredit jika :
1)  Tidak terkait dengan jangka waktu
3)  Tidak dapat diatribusikan

3. Kredit sindikasi
diakui sebesar pokok kredit porsi tagihan bank ybs, dikurangi/ ditambah
pendapatan/beban yang dapat diatribusikan secara langsung pada kredit sindikasi

4. Penerusan kredit (channeling)
A.  Tidak ada risiko
Tidak diakui sebagai kredit tetapi diungkapkan dalam catatan laporan
keuangan
B.  Menanggung risiko
Diakui sebagai kredit sebesar risiko yang ditanggung bank ybs

71

5. Setelah pencairan kredit, dicatat sesuai kategori :

Diukur pada nilai wajar Sebesar nilai wajar. Gain/loss dari
pada laporan LR perubahan nilai wjar diakui pada
lap. L/R

Tersedia untuk dijual Sebesar nilai wajar. Gain/loss
dari perubahan nilai wjar diakui
secara langsung dalam ekutias

Dimiliki hinga jatuh tempo Sebesar biaya perolehan
diamortisasi, yaitu nilai wajar
kredit yang diukur pada saat
Pinjaman Diberikan & Piutang
pengakuan awal dikurangi
pembayaran pokok, ditambah/
dikurangi amortisasi kumulatif
menggunakan suku bunga efektif

72

6. Untuk kredit yang dicatat berdasarkan biaya perolehan
diamortisasi, nilai tercatat dapat berbeda dengan nilai kredit saat
jatuh tempo, jika :
A.  menerima pendapatan (diluar bunga) dan/atau mengeluarkan biaya
transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung pada
pemberian/pembelian kredit
B.  memberikan kredit dengan suku bunga diluar suku bunga pasar (mis.:
5%, suku bunga pasar 8%), dan/atau
E.  memberikan/membeli kredit secara diskon atau premium

Catatan : Dalam menentukan suku bunga pasar, bank dapat
menggunakan suku bunga acuan yang berlaku di bank, misalnya base
lending rate (BLR) ditambah risk premium dan profit margin untuk
kredit sejenis.
7. Perbedaan tersebut harus diamortisasi selama periode berjalan
menggunakan metode suku bunga efektif.

73

8. Amortisasi dapat menggunakan metode garis lurus untuk :
A.  Kredit yang skedul penarikan dan pembayaran (arus kas) yang sulit
diprediksi, kredit revolving, pinjaman rekening koran dan kartu kredit,
dan
B.  besarnya material untuk :

pendapatan dan biaya transaksi yg dpt diatribusikan
1) 
secara langsung
2)  perbedaan suku bunga kredit yg diberikan dan suku
bunga pasar atas kredit sejenis, dan/atau
3)  diskon/premium atas pemberian/pembelian kredit
 Tingkat materialitas didokumentasikan dalam Kebijakan
Akuntansi

74

9. Bank dapat tidak melakukan amortisasi dan mengakui sekaligus
sebagai pendapatan/biaya pada periode berjalan, jika besarnya
tidak meterial :
1)  pendapatan dan biaya transaksi yg diatribusikan secara
langsung
2)  perbedaan suku bunga kredit yg diberikan dan suku
bunga pasar atas kredit sejenis, dan/atau
3)  diskon/premium atas pemberian/pembelian kredit
 Tingkat materialitas didokumentasikan dalam Kebijakan
Akuntansi

75

10. Tingkat materialitas biaya/pendapatan yang dapat diatribusikan
ditetapkan secara agregat dengan membandingkan total biata transaksi
dengan laba sebelum pajak. Total biaya transaksi sebesar maksimum 5%
dari rata-rata laba sebelum pajak selama 3 tahun terakhir dianggap
tidak material.
Tingkat materialitas secara individu ditetapkan oleh manajemen atas
dasar estimasi angka agregat. Dalam hal bank mengalami kerugian
menggunakan laba sebelum kerugian tersebut

Contoh : Rata-rata laba sebelum pajak Rp. 100 juta, maka biaya
transaksi secara agregat yang dianggap tidak material adalah Rp. 5
juta (5% x Rp. 100 juta). Total biaya transaksi secara agregat ini
merupakan batas maksimum individual yang dianggap tidak material.

76

11. Pendapatan bunga
A.  Dialokasikan dan diakui selama periode kredit berdasarkan suku
bunga efektif
C.  Jika kredit mengalami penurunan nilai, maka pendapatan bunga yg
belum diterima harus dibatalkan
1)  Jika penurunan nilai kredit terjadi setelah tgl neraca tetapi sebelum
pemeriksaan auditor eksternal selesai, maka pembatalan bunga
termasuk subsequent event dan diakui sbg koreksi saldo laba.
2)  Jika penurunan nilai kredit terjadi setelah tgl neraca dan pemeriksaan
auditor eksternal telah selesai, maka pembatalan bunga dianggap
sebagai koreksi dalam laporan laba rugi thn berjalan.
E.  Setelah penurunan nilai, pendapatan bunga yang baru dihitung dgn
suku bunga efektif atas dasar nilai kredit setelah penurunan nilai

MENGHITUNG SUKU BUNGA EFEKTIF

Kredit diukur pada harga perolehan diamortisasi (ilustrasi Kredit Investasi)

Tanggal 1 Januari 2008, Bank XYZ memberikan kredit kepada Debitur ABC sbb.
Tujuan kepemilikan Diukur pada harga perolehan diamortisasi



Jenis kredit Investasi untuk pembelian mesin

Bunga 15%/tahun atau 1,25%/bulan

Provisi 0,1 % atau Rp. 100.000

Jadwal angsuran pokok Semester I 2008 Rp. 25.000.000.
Semester II 2008 Rp. 25.000.000.
Semester I 2009 Rp. 25.000.000.
Semester II 2009 Rp. 25.000.000.

Beban bank yang dapat diatribusikan secara langsung Rp. 20.000

Pelunasan kredit dilakukan diakhir periode kredit


Tingkat materialitas untuk biaya transaksi dan pendapatan yang dapat diatribusikan secara langsung pada kredit di Bank XYZ sebesar
Rp. 20.000

Total dana yang dikeluarkan bank sebesar Rp. 99.920.000 = (Rp. 100.000.000 - Rp.
100.000. + Rp. 20.000)


0 1-Jan-08 (99,920,000) 99,920,000
1 31-Jan-08 1,250,000 99,920,000 1,254,982 (1,250,000) 4,982 99,924,982
2 28-Feb-08 1,250,000 99,924,982 1,255,045 (1,250,000) 5,045 99,930,027
3 31-Mar-08 1,250,000 99,930,027 1,255,108 (1,250,000) 5,108 99,935,135
4 30-Apr-08 1,250,000 99,935,135 1,255,172 (1,250,000) 5,172 99,940,307
5 31-May-08 1,250,000 99,940,307 1,255,237 (1,250,000) 5,237 99,945,544
6 30-Jun-08 26,250,000 99,945,544 1,255,303 (25,000,000) (1,250,000) 5,303 74,950,847
7 31-Jul-08 937,500 74,950,847 941,373 (937,500) 3,873 74,954,720
8 31-Aug-08 937,500 74,954,720 941,421 (937,500) 3,921 74,958,641
9 30-Sep-08 937,500 74,958,641 941,471 (937,500) 3,971 74,962,612
10 31-Oct-08 937,500 74,962,612 941,521 (937,500) 4,021 74,966,632
11 30-Nov-08 937,500 74,966,632 941,571 (937,500) 4,071 74,970,703
12 31-Dec-08 25,937,500 74,970,703 941,622 (25,000,000) (937,500) 4,122 49,974,825
13 31-Jan-09 625,000 49,974,825 627,677 (625,000) 2,677 49,977,503
14 28-Feb-09 625,000 49,977,503 627,711 (625,000) 2,711 49,980,213
15 31-Mar-09 625,000 49,980,213 627,745 (625,000) 2,745 49,982,958
16 30-Apr-09 625,000 49,982,958 627,779 (625,000) 2,779 49,985,738
17 31-May-09 625,000 49,985,738 627,814 (625,000) 2,814 49,988,552
18 30-Jun-09 25,625,000 49,988,552 627,850 (25,000,000) (625,000) 2,850 24,991,402
19 31-Jul-09 312,500 24,991,402 313,889 (312,500) 1,389 24,992,790
20 31-Aug-09 312,500 24,992,790 313,906 (312,500) 1,406 24,994,197
21 30-Sep-09 312,500 24,994,197 313,924 (312,500) 1,424 24,995,620
22 31-Oct-09 312,500 24,995,620 313,942 (312,500) 1,442 24,997,062
23 30-Nov-09 312,500 24,997,062 313,960 (312,500) 1,460 24,998,522
24 31-Dec-09 25,312,500 24,998,522 313,978 (25,000,000) (312,500) 1,478 (0)

Net Cash
Flows 18,830,000 18,830,000 (100,000,000) (18,750,000) 80,000

25,000,000
Keterangan
p = pokok 0.0125598683950381

CONTOH KASUS
79

Jurnal Transaksi
a.  Tanggal 1 Januari 2008, pada saat penandatanganan perjanjian
(1)
kredit/akad kredit
Menerima provisi kredit dari nasabah
Db. Kas/Rekening.../Giro BI Rp. 100.000

Kr. Kredit - amortised cost Rp. 100.000

(2) Pembayaran beban yang dapat diatribusikan
Db. Kredit - amortised cost Rp. 20.000.

Kr. Kas/Rekening.../Giro BI Rp. 20.000.

(3) Mencatat kewajiban komitmen fasilitas kredit
Db. Rekening lawan - fasilitas kredit yang belum digunakan Rp. 100.000.000.

Kr. Kewajiban komitmen - fasilitas kredit yang belum digunakan Rp. 100.000.000.

(4) Pada saat penarikan kredit oleh debitur
Db. Kredit - amortised cost Rp. 100.000.000.

Kr. Kas/Rekening.../Giro BI Rp. 100.000.000.

Bersamaan dengan itu dilakukan jurnal untuk mengurangi kewajiban komitmen fasilitas kredit yang belum digunakan debitur.

Db. Kewajiban komitmen - fasilitas kredit yang belum digunakan Rp. 100.000.000.

Kr. Rekening lawan - fasilitas kredit yang belum digunakan Rp. 100.000.000.

CONTOH KASUS
80
b.  Tanggal 31 Januari 2008, pada saat pembebanan fee kelolaan rekening, bunga kepada nasabah
dan amortisasi berdasarkan suku bunga efektif

(1) Pada saat pembebanan fee kepada debitur

Db. Tagihan fee pengelolaan rekening Rp. 20.000

Kr. Pendapatan fee pengelolaan rekening Rp. 20.000

(2) Pada saat menerima setoran fee dari debitur

Db. Kas/Giro/Giro BI Rp. 20.000

Kr. Tagihan fee pengelolaan rekening Rp. 20.000

(3) Pada saat pembebanan tagihan kepada debitur
Db. Pendapatan bunga kredit yang akan diterima Rp. 1.250.000.


Kr. Pendapatan bunga kredit Rp. 1.254.982.

(4) Pada saat menerima setoran bunga dari debitur

Db. Kas/Rekening…/Giro BI Rp. 1.250.000.

Kr. Pendapatan bunga kredit yang akan diterima Rp. 1.250.000.

Jurnal transaksi untuk 3 sd 6, 8 sd 12, 14 sd 18 dan 20 sd 23 sama dengan transaksi no. 2, dengan asumsi debitur membayar
kewajibannya dengan lancar.

CONTOH KASUS
81 c.  Tanggal 30 Juni 2008, pada saat pembebanan fee kelolaan rekening, bunga kepada nasabah dan amortisasi
berdasarkan suku bunga efektif serta penerimaan angsuran pokok

(1) Pada saat pembebanan fee kepada debitur
Db. Tagihan fee pengelolaan rekening Rp. 20.000
Kr. Pendapatan fee pengelolaan rekening Rp. 20.000
(2) Pada saat menerima setoran fee dari debitur
Db. Kas/Giro/Giro BI Rp. 20.000
Kr. Tagihan fee pengelolaan rekening Rp. 20.000
(3) Pada saat pembebanan tagihan kepada debitur
Db. Pendapatan bunga kredit yang akan diterima Rp. 1.250.000.
Kr. Pendapatan bunga kredit Rp. 1.255.066.
(4) Pada saat menerima setoran bunga dari debitur
Db. Kas/Rekening…/Giro BI Rp. 1.250.000.
Kr. Pendapatan bunga kredit yang akan diterima Rp. 1.250.000.
(5) Pada saat pelunasan pokok kepada debitur
Db. Kas/Rekening…/Giro Bi Rp. 25.000.000.
Kr. . Kredit - amortised cost Rp. 25.000.000.
Jurnal transaksi untuk no. 13, 19, dan 25 sama dengan transaksi no. 7, dengan asumsi debitur membayar kewajibannya dengan lancar

Ilustrasi Kredit Konsumtif (EXCELL – 2)
Pada tanggal 1 Januari 2008, Bank XYZ memberikan kredit kepada Debitur perorangan
Mr. W dengan data sesuai perjanjian kredit sebagai berikut :

Tujuan kepemilikan diukur pada harga perolehan diamortisasi



Jenis kredit Konsumtif

Bunga flat 6%/tahun atau 0.5%/bulan

Provisi 1.0 % atau Rp. 2.000.000

Beban bank yang dapat diatribusikan secara langsung = nihil


Pokok angsur secara prorata setiap bulan

Tingkat materialitas untuk biaya transaksi dan pendapatan yang dapat diatribusikan secara
langsung pada kredit di Bank XYZ sebesar Rp. 1.000.000

  Ilustrasi Kredit Konsumtif (EXCELL – 2)

Suku bunga efektif
1,012% 83

REPRICING/PERUBAHAN SUKU BUNGA
Pada tanggal 1 Jan 2008, Bank XYZ memberikan kredit kepada Debitur ABC dengan perincian sebagai berikut :
Maximum : 18,000,000,000
Jangka Waktu : 12 Bulan atau 1 Tahun
Jenis Kredit : Modal Kerja
Propisi : 1.00%
Rp. 180,000,000
Bunga Debitur : 15% /tahun
1.250% /bulan atau 18,000,000,000
Rp. 225,000,000 (180,000,000)
Beban yg dapat diatribusikan : 25,000,000 25,000,000
Total Pendpt/Beban 155,000,000 17,845,000,000
Total Cash Out (17,845,000,000)
Total Bunga 2,700,000,000

0 1-Jan-08 (17,845,000,000) 17,845,000,000
1 31-Jan-08 225,000,000 17,845,000,000 237,000,120 (225,000,000) 12,000,120 17,857,000,120
2 28-Feb-08 225,000,000 17,857,000,120 237,159,494 (225,000,000) 12,159,494 17,869,159,613
3 30-Mar-08 225,000,000 17,869,159,613 237,320,984 (225,000,000) 12,320,984 17,881,480,597
4 30-Apr-08 225,000,000 17,881,480,597 237,484,620 (225,000,000) 12,484,620 17,893,965,217
5 31-May-08 225,000,000 17,893,965,217 237,650,428 (225,000,000) 12,650,428 17,906,615,645
6 30-Jun-08 225,000,000 17,906,615,645 237,818,439 (225,000,000) 12,818,439 17,919,434,085
7 31-Jul-08 225,000,000 17,919,434,085 237,988,681 (225,000,000) 12,988,681 17,932,422,766
8 31-Aug-08 225,000,000 17,932,422,766 238,161,185 (225,000,000) 13,161,185 17,945,583,951
9 30-Sep-08 225,000,000 17,945,583,951 238,335,979 (225,000,000) 13,335,979 17,958,919,929
10 31-Oct-08 225,000,000 17,958,919,929 238,513,094 (225,000,000) 13,513,094 17,972,433,024
11 30-Nov-08 225,000,000 17,972,433,024 238,692,562 (225,000,000) 13,692,562 17,986,125,586
12 31-Dec-08 18,225,000,000 17,986,125,586 238,874,414 (18,000,000,000) (225,000,000) 13,874,414 (0)

Net Cash
Flows 2,855,000,000 2,855,000,000 (18,000,000,000) (2,700,000,000) 155,000,000

Suku Bunga Efektif Awal 1.328% 180,000,000
(Original Effective Interest Rate / EIR) (25,000,000)
Keterangan 155,000,000
p = pokok 1.32810378

REPRICING/PERUBAHAN SUKU BUNGA

SETELAH REPRICING
No Tahun Estimasi Saldo Awal Suku Angsuran Tagihan Amortisasi
Trx Arus Kas Arus Kas Bunga Pokok Bunga dengan
Kredit Efektif (EIR) EIR
A B C D E = D X EIR F G=pxi H=E-G
0 1-Jan-08 (17,845,000,000)
1 31-Jan-08 225,000,000 17,845,000,000 237,000,120 (225,000,000) 12,000,120
2 28-Feb-08 225,000,000 17,857,000,120 237,159,494 (225,000,000) 12,159,494
3 30-Mar-08 225,000,000 17,869,159,613 237,320,984 (225,000,000) 12,320,984
4 30-Apr-08 225,000,000 17,881,480,597 237,484,620 (225,000,000) 12,484,620
5 31-May-08 225,000,000 17,893,965,217 237,650,428 (225,000,000) 12,650,428
6 30-Jun-08 225,000,000 17,906,615,645 237,818,439 (225,000,000) 12,818,439

(17,919,434,085)
7 31-Jul-08 243,000,000 17,919,434,085 255,956,094 (243,000,000) 12,956,094
8 31-Aug-08 243,000,000 17,932,390,178 256,141,155 (243,000,000) 13,141,155
9 30-Sep-08 243,000,000 17,945,531,333 256,328,859 (243,000,000) 13,328,859
10 31-Oct-08 243,000,000 17,958,860,192 256,519,245 (243,000,000) 13,519,245
11 30-Nov-08 243,000,000 17,972,379,437 256,712,350 (243,000,000) 13,712,350
12 31-Dec-08 18,243,000,000 17,986,091,787 256,908,213 (18,000,000,000) (243,000,000) 13,908,213

Net Cash
Flows (14,956,434,085) 2,963,000,000 (18,000,000,000) (2,808,000,000) 155,000,000

Suku Bunga Efektif Awal 1.328% Suku Bunga Efeftif Baru 1.428%
Keterangan

86

Penurunan nilai
KREDIT YANG DIBERIKAN

PENURUNAN NILAI DAN TIDAK
TERTAGIHNYA ASET KEUANGAN
87

  Terdapat “Bukti Obyektif” atas penurunan nilai

  Evaluasi penurunan nilai dilakukan setiap Tanggal
Neraca

  KLASIFIKASI PENURUNAN NILAI

PENGUKURAN SELANJUTNYA DAN
PENURUNAN NILAI ASET KEUANGAN

Aset Keuangan Pengukuran Perubahan Penurunan Nilai
Nilai Tercatat (jika terdapat bukti
obyektif)
Diukur pada nilai Nilai wajar Laporan L/R Tidak
wajar melalui lap. L/R

PInjaman yang Biaya perolehan yang Laporan L/R Ya
diberikan dan Piutang diamortisasi (amortised
cost) menggunakan suku
bunga efektif
Dimiliki Hingga Jatuh Biaya perolehan yang Laporan L/R Ya
Tempo diamortisasi (amortised
cost) menggunakan suku
bunga efektif
Tersedia Untuk Dijual Nilai wajar Ekuitas Ya

88

Papi 2008

Recommended

Recommended

More Related Content

What's hot

What's hot (20)

Viewers also liked

Viewers also liked (20)

Similar to Papi 2008

Similar to Papi 2008 (20)

More from citra Joni

More from citra Joni (9)

Papi 2008