Recommended
More Related Content
What's hot
What's hot (20)
07 ma
- 2. ต้นทุนมาตรฐาน เป็นเกณฑ์การปฏิบัติงานที่ถูกกําหนดขึ้นล่วงหน้าเพื่อ นําไปใช้เป็นแนวทางในการควบคุมการดําเนินงานและประเมินผลการ ปฏิบัติงานที่เกิดขึ้น โดยถ้ามีการนําต้นทุนที่เกิดขึ้นจริงไปเปรียบเทียบกับ ต้นทุนมาตรฐานแล้วพบว่ามีผลต่างของต้นทุนเกิดขึ้น ข้อมูลผลต่างที่ คํานวณและวิเคราะห์ได้นั้นจะเป็นจุดเริ่มต้นที่ทําให้ทราบถึงสาเหตุของ ผลต่างที่เกิดขึ้นว่าเป็นเพราะเหตุใด แต่ในกรณีที่องค์กรมีขนาดใหญ่ โอกาส ที่จะมีผลต่างจํานวนหลายรายการอาจจะเกิดขึ้นได้ หรือในบางครั้งองค์กร อาจจะมีการกําหนดนัยสําคัญของผลต่างที่ควรจะต้องตรวจสอบ หรือ สืบสวน เพื่อหาแนวทางในการปรับปรุงผลการปฏิบัติงานให้เป็นไปตาม เป้าหมาย การกําหนดนัยสําคัญนี้เรียกว่า หลักการบริหารแบบมีข้อยกเว้น จุดประสงค์หลัก ในการเรียนรู้เกี่ยวกับการประเมินผลการดําเนินงาน โดยวิธีต้นทุนมาตรฐาน
- 3. ความแตกต่างระหว่างต้นทุนมาตรฐานและงบประมาณ • ต้นทุนมาตรฐาน จะแสดงในลักษณะที่เป็นจํานวนต้นทุนต่อหน่วย • งบประมาณ จะแสดงในลักษณะที่เป็นจํานวนเงินรวมของต้นทุนที่ คาดว่าจะเกิดขึ้น ณ ระดับกิจกรรมใดๆ ในอนาคต
- 4. ทําไมต้องมีต้นทุนมาตรฐาน 1. อํานวยความสะดวกในการวางแผนงานของผู้บริหาร 2. กระตุ้นให้พนักงานมีจิตสํานึกในเรื่องของต้นทุนที่เกิดขึ้น 3. ใช้ประโยชน์ในการกําหนดราคาขาย 4. เป็นข้อมูลที่สนับสนุนในด้านการบริหารงาน และการควบคุม 5. นําผลต่างที่เป็นสาระสําคัญมาใช้ในการบริหารงานตามหลักการ บริหารงานแบบมีข้อยกเว้น
- 5. การกําหนดต้นทุนมาตรฐาน • จะต้องทราบถึงปัจจัยนําเข้าทุกรายการที่มีความเกี่ยวข้องกับบุคคลต่างๆ ที่มีหน้าที่รับผิดชอบโดยตรงต่อต้นทุน • นักบัญชีบริหาร เป็นอีกฝ่ายหนึ่งที่มีความสําคัญต่อกระบวนการในการ กําหนดต้นทุนมาตรฐานของปัจจัยนําเข้าแต่ละประเภท • ทําให้ทราบได้ว่ากิจกรรมการดําเนินงานที่เปลี่ยนแปลงไปนั้นจะส่งผล กระทบต่อการเปลี่ยนแปลงของต้นทุน (โดยประมาณ) หรือไม่อย่างไร • ฝ่ายบริหารควรพิจารณาทบทวนต้นทุนมาตรฐานอย่างสมํ่าเสมอ เพื่อให้ เกิดความมีประสิทธิผลในการควบคุมต้นทุน
- 6. ต้นทุนมาตรฐานของการผลิต การกําหนดมาตรฐานของการผลิตสินค้าอย่างใดอย่างหนึ่ง จะมี ส่วนประกอบของต้นทุนการผลิตแต่ละรายการ คือ • วัตถุดิบทางตรง • ค่าแรงงานทางตรง • ค่าใช้จ่ายการผลิต ต้นทุนมาตรฐานของต้นทุนการผลิตแต่ละรายการ จะ ประกอบด้วยราคาตามมาตรฐานที่สามารถจ่ายให้ได้และปริมาณมาตรฐาน ที่ยอมให้ใช้ได้
- 7. วัตถุดิบทางตรง • ราคามาตรฐานของวัตถุดิบทางตรง • ปริมาณมาตรฐานของวัตถุดิบทางตรง ต้นทุนมาตรฐานของวัตถุดิบทางตรงต่อหน่วยสินค้า สําเร็จรูป คํานวณหาได้จากการนําราคามาตรฐานของวัตถุดิบ ทางตรง คูณกับปริมาณมาตรฐานของวัตถุดิบทางตรง
- 8. • ราคามาตรฐานของค่าแรงงานทางตรง • ปริมาณมาตรฐานของค่าแรงงานทางตรง ต้นทุนมาตรฐานของค่าแรงงานทางตรงต่อหน่วยสินค้า สําเร็จรูป คํานวณหาได้โดยการนําอัตรามาตรฐานของค่าแรงงาน ทางตรงคูณกับเวลามาตรฐานของค่าแรงงานทางตรง ค่าแรงงานทางตรง
- 10. ตัวอย่างที่ 1 งบประมาณค่าใช้จ่ายการผลิตสําหรับปีของบริษัทปรีดา อุตสาหกรรม ประกอบด้วยค่าใช้จ่ายการผลิตผันแปรเท่ากับ 158,400 บาท และค่าใช้จ่ายการผลิตคงที่เท่ากับ 105,600 บาท งบประมาณ ค่าใช้จ่ายการผลิตดังกล่าวมีความเกี่ยวข้องโดยตรงกับชั่วโมง แรงงานทางตรงที่จะใช้ในการผลิต ปริมาณสินค้าที่คาดว่าจะทําการผลิตสําหรับปีงบประมาณ เท่ากับ 13,200 หน่วย หรือประมาณ 1,100 หน่วยต่อเดือน การผลิต สินค้าสําเร็จรูปแต่ละหน่วย จะใช้เวลาในการผลิตประมาณ 2 ชั่วโมง แรงงานทางตรง ดังนั้นชั่วโมงแรงงานทางตรงรวมตามมาตรฐานจะ เท่ากับ 26,400 ชั่วโมง (13,200 หน่วย × 2 ชั่วโมง)
- 13. ตัวอย่างที่ 2 บริษัทปรีดาอุตสาหกรรม กําหนดต้นทุนมาตรฐานต่อหน่วยสินค้า สําเร็จรูปไว้เท่ากับ 84 บาท มีรายละเอียดแสดงในบัตรต้นทุนมาตรฐาน (Standard Cost Card) ดังนี้ บัตรต้นทุนมาตรฐานที่ถูกกําหนดไว้ล่วงหน้าสําหรับการผลิตสินค้าแต่ละ ชนิดและข้อมูลในบัตรต้นทุนมาตรฐานนี้ จะใช้เป็นข้อมูลพื้นฐานสําหรับการประเมิน หาค่าผลต่างที่เกิดขึ้นจากมาตรฐานที่กําหนดไว้กับผลการปฏิบัติงานที่เกิดขึ้นจริง
- 15. ตัวอย่างที่ 3 บริษัทปรีดาอุตสาหกรรม หน่วยผลิตสินค้าสําเร็จรูปสําหรับ เดือนมกราคม ที่ทําได้จริงเท่ากับ 1,000 หน่วย โดยมีต้นทุนการผลิต เกิดขึ้นจริงดังนี้
- 16. เมื่อนํางบประมาณที่ได้ไปเปรียบเทียบกับต้นทุนรวมที่เกิดขึ้น จริงแล้ว จะพบว่ามีผลต่างรวมเกิดขึ้นเท่ากับ 5,000 บาท ดังนี้ เมื่อต้นทุนรวมที่เกิดขึ้นจริงจ่ายสูงเกินกว่างบประมาณตาม มาตรฐานที่กําหนดไว้ ผลต่างที่ได้จะเป็นผลต่างที่ไม่น่าพอใจ (Unfavorable : U) ในที่นี้จะมีผลต่างที่ไม่น่าพอใจเกิดขึ้นเท่ากับ 5,000 บาท
- 17. การวิเคราะห์ผลต่าง (Analyzing Variances) ภาพที่ 7.1 ความสัมพันธ์ของผลต่างต้นทุนการผลิต
- 21. ตัวอย่างที่ 4 จากตัวอย่างที่ 1 - 3 ที่ระดับกิจกรรมการผลิตจํานวน 1,000 หน่วย ปริมาณวัตถุดิบทางตรงที่ซื้อและใช้ในการผลิตจริงเท่ากับ 4,200 กิโลกรัม โดย ซื้อวัตถุดิบมาในราคากิโลกรัมละ 6.20 บาท คํานวณหาผลต่างของวัตถุดิบทางตรงที่เกิดขึ้นได้ดังนี้ ผลต่างวัตถุดิบทางตรง = (ปริมาณจริง × ราคาจริง) - (ปริมาณมาตรฐาน × ราคามาตรฐาน) = (4,200 กิโลกรัม × 6.20 บาท) - ((1,000 หน่วย × 4 กิโลกรัม) × 6 บาท) = 26,040 บาท - 24,000 บาท = 2,040 บาท (ไม่น่าพอใจ: U)
- 22. ผลต่างรวมของวัตถุดิบทางตรงเท่ากับ 2,040 บาท เป็นผลต่างที่ไม่ น่าพอใจ จากผลการคํานวณดังกล่าวนั้นสามารถนํามาวิเคราะห์รายละเอียดที่ เป็นส่วนประกอบของต้นทุนวัตถุดิบ ซึ่งได้แก่ ราคา (ต้นทุน) และปริมาณ (การใช้ไป) ได้ดังนี้ ผลต่างด้านราคาวัตถุดิบทางตรง = (ปริมาณจริง × ราคาจริง) - (ปริมาณจริง × ราคามาตรฐาน) = (4,200 กิโลกรัม × 6.20 บาท) - (4,200 กิโลกรัม × 6 บาท) = 26,040 บาท - 25,200 บาท = 840 บาท (ไม่น่าพอใจ: U)
- 23. ผลต่างด้านราคาวัตถุดิบทางตรง = ปริมาณจริง × (ราคาจริง - ราคามาตรฐาน) = 4,200 กิโลกรัม × (6.20 บาท - 6 บาท) = 840 บาท (ไม่น่าพอใจ: U) ผลต่างด้านปริมาณวัตถุดิบทางตรง = (ปริมาณจริง × ราคามาตรฐาน) - (ปริมาณมาตรฐาน × ราคามาตรฐาน) = (4,200 กิโลกรัม × 6 บาท) - (4,000 กิโลกรัม × 6 บาท) = 25,200 บาท – 24,000 บาท = 1,200 บาท (ไม่น่าพอใจ: U)
- 24. ผลต่างด้านปริมาณวัตถุดิบทางตรง = ราคามาตรฐาน × (ปริมาณจริง - ปริมาณมาตรฐาน) = 6 บาท × (4,200 กิโลกรัม - 4,000 กิโลกรัม) = 1,200 บาท (ไม่น่าพอใจ: U) จากการคํานวณข้างต้นจะเห็นได้ว่า ผลต่างรวมของวัตถุดิบทางตรง จํานวน 2,040 บาท (ไม่น่าพอใจ: U) ประกอบด้วยผลต่างดังต่อไปนี้
- 25. การคํานวณหาผลต่างวัตถุดิบทางตรง นํามาแสดงในลักษณะ ของแผนภาพได้ดังนี้ ภาพที่ 7.2 ผลต่างวัตถุดิบทางตรง
- 26. • มีความเกี่ยวข้องกับปัจจัยภายในและปัจจัยภายนอกองค์กร • ปัจจัยที่มีผลกระทบต่อราคาวัตถุดิบที่จ่ายซื้อ ฝ่ายจัดซื้อควรเป็น ผู้รับผิดชอบสําหรับผลต่างที่เกิดขึ้นในส่วนนี้ • ผลต่างที่เกิดขึ้นในบางครั้ง อาจอยู่นอกเหนือการควบคุมของฝ่าย จัดซื้อก็เป็นไปได้ • จุดเริ่มต้นในการวิเคราะห์เพื่อค้นหาสาเหตุของผลต่างที่ไม่น่าพอใจ ของปริมาณวัตถุดิบที่แตกต่างไปจากมาตรฐานที่กําหนดไว้ควรจะอยู่ ที่ฝ่ายผลิต สาเหตุของผลต่างวัตถุดิบทางตรง
- 27. ผลต่างค่าแรงทางตรง (Direct Labor Variances) เป็นส่วนต่างระหว่างต้นทุนค่าแรงงานทางตรงที่เกิดขึ้นจริงกับ ต้นทุนมาตรฐานของค่าแรงงานทางตรงคิดเข้างาน สรุปเป็นสูตรดังนี้
- 30. ตัวอย่างที่ 5 จากตัวอย่างที่ 1 - 4 ข้อมูลเกี่ยวกับค่าแรงงานทางตรงที่เกิดขึ้นจริง ณ ระดับกิจกรรมการผลิตจริง 1,000 หน่วย มีดังนี้ ชั่วโมงการทํางานจริง = 2,100 ชั่วโมง อัตราค่าแรงงานทางตรงที่จ่ายจริง = 19.60 บาทต่อชั่วโมง จากข้อมูลข้างต้น คํานวณหาผลต่างรวมของค่าแรงงานทางตรงได้ดังนี้ ผลต่างค่าแรงงานทางตรง = (ชั่วโมงจริง × อัตราจริง) - (ชั่วโมงมาตรฐาน × อัตรามาตรฐาน) = (2,100 ชั่วโมง × 19.60 บาท) - ((1,000 หน่วย × 2 ชั่วโมง) × 20 บาท) = 41,160 บาท - 40,000 บาท = 1,160 บาท (ไม่น่าพอใจ: U)
- 31. ผลต่างค่าแรงทางตรงจํานวน 1,160 บาท เป็นผลต่างที่ไม่น่าพอใจ จากผลการคํานวณดังกล่าวนั้นนํามาวิเคราะห์รายละเอียดที่เป็นส่วนประกอบ ได้แก่ อัตรา (ต้นทุน) และประสิทธิภาพ (การใช้ทรัพยากร) ได้ดังนี้ ผลต่างอัตราค่าแรงงานทางตรง = (ชั่วโมงจริง × อัตราจริง) - (ชั่วโมงจริง × อัตรามาตรฐาน) = (2,100 ชั่วโมง × 19.60 บาท) - (2,100 ชั่วโมง × 20 บาท) = 41,160 บาท – 42,000 บาท = - 840 บาท (น่าพอใจ: F) ผลต่างอัตราค่าแรงงานทางตรง = ชั่วโมงจริง × (อัตราจริง - อัตรามาตรฐาน) = 2,100 ชั่วโมง × (19.60 บาท - 20 บาท) = - 840 บาท (น่าพอใจ: F)
- 32. ผลต่างประสิทธิภาพแรงงานทางตรง = (ชั่วโมงจริง × อัตรามาตรฐาน) - (ชั่วโมงมาตรฐาน × อัตรามาตรฐาน) = (2,100 ชั่วโมง × 20 บาท) - (2,000 ชั่วโมง × 20 บาท) = 42,000 บาท - 40,000 บาท = 2,000 บาท (ไม่น่าพอใจ: U) ผลต่างประสิทธิภาพแรงงานทางตรง = อัตรามาตรฐาน × (ชั่วโมงจริง - ชั่วโมงมาตรฐาน) = 20 บาท × (2,100 ชั่วโมง - 2,000 ชั่วโมง) = 2,000 บาท (ไม่น่าพอใจ: U)
- 33. จากการคํานวณข้างต้นสรุปได้ว่า ผลต่างค่าแรงงานทางตรง (ไม่น่าพอใจ) จํานวน 1,160 บาท นั้นประกอบด้วยผลต่างดังนี้
- 35. 1. ค่าจ้างแรงงานที่จ่ายจริง สูงหรือตํ่ากว่าที่ได้คาดการณ์ไว้ 2. การบรรจุและคัดเลือกคนงาน ไม่เป็นไปตามที่ต้องการ ผลต่างประสิทธิภาพแรงงาน โดยทั่วไปนั้นอยู่ในความ รับผิดชอบของฝ่ายผลิตในการติดตามควบคุมและดูแล สาเหตุของผลต่างค่าแรงงานทางตรง
- 36. ผลต่างค่าใช้จ่ายการผลิต (Manufacturing Overhead Variances) การวิเคราะห์หาผลต่างของค่าใช้จ่ายการผลิตมีความ ซับซ้อนมากกว่า เนื่องจากต้นทุนในส่วนนี้ประกอบด้วยต้นทุน ผันแปรและต้นทุนคงที่ ในขณะที่การวิเคราะห์ผลต่างวัตถุดิบ ทางตรง และค่าแรงงานทางตรงดังกล่าวข้างต้นนั้นเป็นการ วิเคราะห์ต้นทุนที่มีพฤติกรรมผันแปร
- 40. ตัวอย่างที่ 6 จากตัวอย่างที่ 1 - 5 บริษัทปรีดาอุตสาหกรรม มีค่าใช้จ่ายการผลิตเกิดขึ้น จริงสําหรับเดือนมกราคม เท่ากับ 21,800 บาท ซึ่งประกอบด้วย คํานวณหาผลต่างรวมค่าใช้จ่ายการผลิต ได้ดังนี้ ผลต่างรวมค่าใช้จ่ายการผลิต = ค่าใช้จ่ายการผลิตจริง - ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน = (13,800 บาท + 8,800 บาท) - (1,000 หน่วย × 2 ชั่วโมง × 10 บาทต่อชั่วโมง) = 21,800 บาท - 20,000 บาท = 1,800 บาท (ไม่น่าพอใจ: U)
- 41. ตัวอย่างที่ 7 จากตัวอย่างที่ 1 - 2 อัตราค่าใช้จ่ายการผลิตผันแปรต่อชั่วโมงแรงงาน เท่ากับ 6 บาท ประกอบด้วย ค่าใช้จ่ายการผลิตคงที่ ณ ระดับกําลังการผลิตปกติตามแผนงาน 1,100 หน่วยต่อเดือน มีรายละเอียดดังนี้
- 43. จากงบประมาณการยืดหยุ่นข้างต้นนั้น นํามาแสดงสรุปเป็น สูตรของงบประมาณยืดหยุ่นของค่าใช้จ่ายการผลิตที่ระดับกิจกรรม ชั่วโมงการทํางานต่างๆ ได้ดังนี้ งบประมาณยืดหยุ่นค่าใช้จ่ายการผลิต = ค่าใช้จ่ายการผลิตผันแปร + ค่าใช้จ่ายการผลิตคงที่ = (6 บาทต่อชั่วโมง × จํานวนชั่วโมงการทํางาน) + 8,800 บาท
- 44. เนื่องจากค่าใช้จ่ายการผลิตมีความสัมพันธ์กับชั่วโมง แรงงาน จึงใช้ชั่วโมงแรงงานเป็นฐานการปันส่วนค่าใช้จ่ายการผลิต คิดเข้างาน จากตัวอย่างที่ 1 และ 2 กําหนดให้สินค้าสําเร็จรูปหนึ่ง หน่วยใช้ชั่วโมงแรงงานในการผลิตเท่ากับ 2 ชั่วโมง ในที่นี้บริษัทจึง มีชั่วโมงการทํางานตามมาตรฐานที่ยอมให้สําหรับการผลิตสินค้า สําเร็จรูปจํานวน 1,000 หน่วย เท่ากับ 2,000 ชั่วโมง (1,000 หน่วย × 2 ชั่วโมง)
- 45. ดังนั้น งบประมาณยืดหยุ่นค่าใช้จ่ายการผลิต ณ ระดับหน่วย ผลิตจริงคํานวณได้ดังนี้ งบประมาณยืดหยุ่นค่าใช้จ่ายการผลิต = ค่าใช้จ่ายการผลิตผันแปร + ค่าใช้จ่ายการผลิตคงที่ = (6 บาทต่อชั่วโมง × จํานวนชั่วโมงการทํางาน) + 8,800 บาท = (6 บาท × 2,000 ชั่วโมง) + 8,800 บาท = 12,000 บาท + 8,800 บาท = 20,800 บาท
- 46. หลังจากคํานวณหางบประมาณยืดหยุ่นค่าใช้จ่ายการผลิตได้แล้ว นํามาคํานวณหาผลต่างที่ควบคุมได้ของค่าใช้จ่ายการผลิตได้ดังนี้ ผลต่างค่าใช้จ่ายการผลิตที่ควบคุมได้ = ค่าใช้จ่ายการผลิตจริง - งบประมาณยืดหยุ่นค่าใช้จ่ายการผลิต = 21,800 บาท - 20,800 บาท = 1,000 บาท (ไม่น่าพอใจ: U) ค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างาน = ค่าใช้จ่ายการผลิตผันแปร - ค่าใช้จ่ายการผลิตคงที่ = (6 บาท × 2,000 ชั่วโมง) + (4 บาท × 2,000 ชั่วโมง) = 12,000 บาท + 8,000 บาท = 20,000 บาท
- 47. จากการคํานวณข้างต้น นํามาคํานวณหาผลต่างค่าใช้จ่ายการ ผลิตอันเนื่องจากปริมาณการผลิตได้ดังนี้ ผลต่างค่าใช้จ่ายการผลิตเนื่องจากปริมาณการผลิต = งบประมาณยืดหยุ่นค่าใช้จ่ายการผลิต – ค่าใช้จ่ายการผลิตคิด เข้างาน = 20,800 บาท - 20,000 บาท = 800 บาท (ไม่น่าพอใจ: U)
- 48. แสดงการเปรียบเทียบส่วนประกอบของงบประมาณยืดหยุ่น ค่าใช้จ่ายการผลิตกับค่าใช้จ่ายการผลิตคิดเข้างานได้ดังนี้ ผลต่างค่าใช้จ่ายการผลิตอันเนื่องจากปริมาณการผลิตนั้น มีความ เกี่ยวข้องโดยตรงกับต้นทุนคงที่แต่เพียงอย่างเดียว สําหรับผลต่างค่าใช้จ่าย การผลิตอันเนื่องจากปริมาณการผลิตที่คํานวณได้นั้น จะนําไปใช้ในการ ประเมินค่า ทําให้ทราบว่าค่าใช้จ่ายการผลิตคงที่คิดเข้างานตํ่าหรือสูงเกินไป
- 49. การคํานวณหาผลต่างค่าใช้จ่ายการผลิตเนื่องจากปริมาณการผลิต ทําได้ในอีกลักษณะหนึ่ง โดยการนําอัตราค่าใช้จ่ายการผลิตคงที่คูณกับ ผลต่างระหว่างชั่วโมงมาตรฐาน ณ กิจกรรมการผลิตปกติหรือแผนงาน กับชั่วโมงการทํางานตามมาตรฐานที่ยอมให้ เขียนเป็นสูตรได้ดังนี้
- 50. จากการคํานวณหาผลต่างของค่าใช้จ่ายการผลิตที่ได้กล่าว มาทั้งหมดข้างต้นนั้น สามารถนํามาเขียนเป็นแผนภาพได้ดังนี้ ภาพที่ 7.4 ผลต่างค่าใช้จ่ายการผลิต
- 51. สาเหตุของผลต่างค่าใช้จ่ายการผลิต • ผลต่างที่ควบคุมได้มีความเกี่ยวข้องสัมพันธ์กันกับค่าใช้จ่าย การผลิตผันแปร • ผลต่างค่าใช้จ่ายการผลิตอันเนื่องจากปริมาณการผลิต จะอยู่ ในความรับผิดชอบของฝ่ายผลิต
- 52. การรายงานค่าผลต่าง • รูปแบบ เนื้อหารายละเอียด และความบ่อยครั้งในการนําเสนอ รายงานผลต่างนั้น จะมีความแตกต่างกันไปในแต่ละกิจการ • วิธีการหนึ่งของการรายงานเพื่อแก้ไขปัญหาในเบื้องต้น คือ การ จัดทํารายงานประจําสัปดาห์ • ผลต่างด้านราคาวัตถุดิบ จะถูกรายงานไปยังฝ่ายจัดซื้อ • ผลต่างส่วนอื่นๆ ที่เหลือจะถูกรายงานไปยังผู้จัดการฝ่ายผลิตที่มี หน้าที่รับผิดชอบ
- 53. ตัวอย่างที่ 8 ต่อไปนี้เป็นตัวอย่างของการรายงานผลต่างของวัตถุดิบทางตรงที่ เกิดขึ้นประจําเดือนมกราคม
- 54. • รายงานผลต่างราคาวัตถุดิบ ควรจะต้องแสดงรายละเอียดของวัตถุดิบ แต่ละประเภท ปริมาณวัตถุดิบที่ซื้อ ราคาจ่ายซื้อวัตถุดิบที่เกิดขึ้นจริง ราคาซื้อที่กําหนดตามมาตรฐานและผลต่างราคาของวัตถุดิบแต่ละ รายการ • รายงานผลต่างจะถูกนําเสนอไปยังผู้บริหารในระดับที่สูงกว่า ซึ่งโดย ปกติ ผู้บริหารเลือกที่จะให้ความสนใจจะแก้ไขปัญหาที่เกิดขึ้นเฉพาะ ส่วนของผลต่างที่มีนัยสําคัญ • การใช้รายงานผลต่างในการบริหารงานในลักษณะดังกล่าวนี้ เป็น แนวทางอย่างหนึ่งของหลักการบริหารแบบมีข้อยกเว้น
- 55. การนําเสนอผลต่างในงบกําไรขาดทุน จากข้อมูลของบริษัทปรีดาอุตสาหกรรม กําหนดข้อมูลเพิ่มเติม ของราคาขายไว้เท่ากับ 120 บาทต่อหน่วย ค่าใช้จ่ายในการขายและบริหาร เท่ากับ 6,000 บาท ต้องนําผลต่างที่เกิดขึ้นมาปรับกระทบยอดกับต้นทุนขายตาม มาตรฐานหรือกําไรขั้นต้นตามมาตรฐานเพื่อทําให้ทราบถึงต้นทุนขายที่ เกิดขึ้นจริงหรือกําไรขั้นต้นที่เกิดขึ้นจริงสําหรับรอบระยะเวลาหนึ่งๆ ได้ อย่างถูกต้อง ตัวอย่างที่ 9
- 57. จากข้อมูลที่แสดงในงบกําไรขาดทุนจะเห็นได้ว่า ผลต่างรวมทั้งหมด จํานวน 5,000 บาท ซึ่งเป็นผลต่างที่ไม่น่าพอใจ หมายถึงว่ามีต้นทุนการผลิต จริงสูงกว่าต้นทุนมาตรฐานที่ได้กําหนดไว้