Recommended
More Related Content
What's hot
What's hot (20)
Similar to 05 ma
Similar to 05 ma (20)
05 ma
- 2. บทบาทหน้าที่หลักอย่างหนึ่งที่ผู้บริหารต้องเผชิญอยู่ตลอดเวลา คือ การตัดสินใจเลือกกระทําการอย่างใดอย่างหนึ่งเพื่อแก้ไขสถานการณ์ต่างๆ ที่กิจการกําลังประสบปัญหาอยู่ โดยพิจารณาแล้วว่าการกระทําอย่างใดจะ เกิดผลประโยชน์ที่ดีต่อองค์กร สิ่งหนึ่งที่เป็นพื้นฐานสําคัญที่ผู้บริหาร ต้องการนํามาใช้เพื่อประกอบการพิจารณาตัดสินใจเลือกในทางเลือกที่ เหมาะสมคือ ข้อมูลของต้นทุนและรายได้ต่างๆ ที่เกิดขึ้นในระหว่าง ทางเลือก ดังนั้น ผู้บริหารควรจะต้องทราบถึงเทคนิคในการนําข้อมูลที่ ได้รับไปใช้เพื่อประกอบกิจกรรมการตัดสินใจ ซึ่งในที่นี้จะมุ่งประเด็นไป ที่ข้อมูลต้นทุนว่าควรจะมีการวิเคราะห์ จําแนกข้อมูลด้านต้นทุนใน ลักษณะอย่างไรที่จะสามารถนําไปใช้เพื่อประกอบการตัดสินใจได้ จุดประสงค์หลัก ในการเรียนรู้เกี่ยวกับต้นทุนเพื่อการตัดสินใจในระยะสั้น
- 3. ต้นทุนที่เกี่ยวข้อง • เป็นต้นทุนที่จะเกิดขึ้นในอนาคต และมีความแตกต่างกันใน ระหว่างทางเลือก • ปัจจัยที่ใช้ในการพิจารณาว่าต้นทุนมีความเกี่ยวข้องกับการ ตัดสินใจหรือไม่ คือ การให้ความสําคัญกับพฤติกรรมของ ต้นทุน • ต้นทุนผันแปร เป็นต้นทุนที่มีความเกี่ยวข้องกับการตัดสินใจ • ต้นทุนคงที่ เป็นต้นทุนที่ไม่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจ
- 4. การตัดสินใจผลิตหรือซื้อ (Make–or–Buy Decisions) • ข้อมูลเชิงปริมาณขั้นพื้นฐานที่ใช้ประกอบการตัดสินใจ คือ การเปรียบเทียบ ข้อมูลต้นทุนการผลิตของกิจการ กับต้นทุนการซื้อจากภายนอก • หากต้นทุนการผลิตเองมีจํานวนตํ่ากว่า ผู้บริหารมักจะตัดสินใจผลิตเอง มากกว่าการซื้อจากผู้ผลิตภายนอก
- 5. ตัวอย่างที่ 1 บริษัทเอบีซีจํากัด ผลิตและจําหน่ายเครื่องสแกนเนอร์ ชิ้นส่วน ประกอบอิเล็กทรอนิกส์บางส่วนบริษัทเป็นผู้ผลิตเอง บางส่วนซื้อจาก ผู้ผลิตภายนอก สําหรับในรอบปีที่กําลังจะมาถึงนี้บริษัทจะต้องผลิต ชิ้นส่วนอิเล็กทรอนิกส์รุ่น AB 112 จํานวน 10,000 หน่วย โดยมีต้นทุนต่อ หน่วยเท่ากับ 134 บาท แต่ถ้าหากบริษัทไม่ผลิตชิ้นส่วนดังกล่าวนี้เอง สามารถซื้อจากผู้ผลิตภายนอกได้ในราคาหน่วยละ 95 บาท ในสถานการณ์นี้ ผู้บริหารจึงให้ความสนใจว่าควรผลิตชิ้นส่วน อิเล็กทรอนิกส์รุ่น AB 112 ต่อไป หรือจะซื้อชิ้นส่วนดังกล่าวจากผู้ผลิต ภายนอก
- 7. ข้อมูลเพิ่มเติมประกอบการวิเคราะห์ 1. ค่าใช้จ่ายการผลิตผันแปรเท่ากับ 40% ของค่าแรงงานทางตรง 2. ค่าเช่าเครื่องจักร สามารถยกเลิกการเช่าได้ทันทีถ้าไม่ผลิตชิ้นส่วนต่อไป โดย ไม่ต้องจ่ายค่าปรับหรือค่าชดเชยแต่อย่างใด 3. อุปกรณ์การผลิตเป็นสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนของกิจการ จัดซื้อมาใช้กับ เครื่องจักรจึงจะผลิตชิ้นส่วนประกอบนี้ได้ อุปกรณ์ชิ้นนี้บริษัทได้สั่งทําเป็นพิเศษ ดังนั้น อุปกรณ์ที่ซื้อมานี้บริษัทจะต้องคิดค่าเสื่อมราคาในแต่ละปี เพื่อรับรู้การ ปันส่วนต้นทุนที่เกิดขึ้นเป็นค่าใช้จ่ายในแต่ละรอบระยะเวลา และอุปกรณ์ชิ้นนี้ไม่ สามารถขายหรือให้เช่าต่อได้ 4. ค่าใช้จ่ายการผลิตคงที่ทั่วไปของโรงงาน เช่น ค่าเสื่อมราคาอาคารโรงงาน ค่าเบี้ยประกันภัยอาคารโรงงาน ค่าภาษีโรงเรือน เงินเดือนวิศวกรการผลิต เงินเดือน พนักงานฝ่ายสนับสนุนการผลิต เป็นต้น ค่าใช้จ่ายการผลิตคงที่ทั่วไปจะถูกปันส่วน ให้กับชิ้นส่วนดังกล่าวโดยใช้พื้นที่โรงงานเป็นฐานการปันส่วน พื้นที่ในการผลิต ชิ้นส่วนอิเล็กทรอนิกส์รุ่น AB 112 ประมาณ 10% คิดเป็นจํานวนเงิน 300,000 บาท (3,000,000 บาท × 0.10)
- 9. อีกหนึ่งทางเลือกในการจัดทํารายงานต้นทุนเพื่อประกอบการตัดสินใจ คือ การรวบรวมข้อมูลต้นทุนทั้งหมดที่เกิดขึ้นในแต่ละทางเลือก แสดงได้ดังนี้ สรุปได้ว่า การผลิตชิ้นส่วนอิเล็กทรอนิกส์รุ่น AB 112 ขึ้นเอง จะมี ต้นทุนการผลิตตํ่ากว่าการซื้อชิ้นส่วนจากผู้ผลิตภายนอกเป็นเงิน 50,000 บาท จึงควรตัดสินใจผลิตชิ้นส่วนดังกล่าวขึ้นเองต่อไป
- 10. การตัดสินใจดําเนินงานต่อหรือยกเลิก • การจัดทํารายงานของส่วนงาน (Segmented Reports) ที่จัดเตรียม ขึ้นโดยใช้วิธีต้นทุนผันแปรเป็นข้อมูลพื้นฐานสําคัญ • การรายงานของส่วนงาน จะทําให้ได้ข้อมูลที่มีส่วนเกี่ยวข้องซึ่ง สามารถนํามาใช้ประโยชน์เพื่อสนับสนุนการตัดสินใจใน ประเด็นดังกล่าวได้ชัดเจนขึ้น
- 11. ตัวอย่างที่ 2 บริษัท กขค จํากัด เป็นบริษัทผู้ผลิตคอนกรีตบล็อก ก้อนอิฐ และ กระเบื้องมุงหลังคา ผู้บริหารได้มอบหมายฝ่ายบัญชีให้จัดทํางบกําไรขาดทุน โดยประมาณสําหรับปี ดังนี้
- 12. ข้อมูลเพิ่มเติม 1. ค่าใช้จ่ายผันแปร เป็นค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในสัดส่วนเดียวกันกับระดับกิจกรรม การผลิตและขาย 2. เงินเดือน เป็นเงินเดือนสําหรับผู้ควบคุมงานผลิตแต่ละส่วนงาน เมื่อไม่ผลิต และขาย กิจการมีนโยบายวางแผนเลิกจ้างงาน 3. ค่าโฆษณา เป็นการโฆษณาเฉพาะผลิตภัณฑ์ใดผลิตภัณฑ์หนึ่งที่กิจการยังมี นโยบายในการผลิตและขายต่อไปเท่านั้น 4. ค่าเสื่อมราคา เป็นค่าเสื่อมราคาเครื่องมือ เครื่องจักรและอุปกรณ์ที่ใช้กับ ผลิตภัณฑ์หนึ่งโดยเฉพาะ เครื่องมือเครื่องจักรและอุปกรณ์ไม่สามารถขายต่อได้ 5. ค่าใช้จ่ายคงที่ร่วม เป็นค่าใช้จ่ายระดับอํานวยการที่ให้ประโยชน์ต่อการ ดําเนินงานโดยภาพรวม เช่น เงินเดือนพนักงานฝ่ายสนับสนุน เงินเดือนฝ่ายบริหาร ค่าเสื่อมราคาอาคาร ค่าเบี้ยประกันภัย ค่าเสื่อมราคาเครื่องใช้สํานักงาน ค่าภาษี โรงเรือน เป็นต้น
- 13. จากผลการดําเนินงานที่ประมาณการไว้ข้างต้นนั้นจะเห็นได้ว่า ส่วนงานผลิตและจําหน่ายกระเบื้องมุงหลังคาแสดงกําไรของส่วนงาน เป็นผลขาดทุน และเมื่อพิจารณาจากผลการดําเนินงานของส่วนงานนี้ ย้อนหลังไปประมาณ 3 ปี พบว่าส่วนงานกระเบื้องมุงหลังคาที่ผลการ ดําเนินที่ขาดทุนอย่างต่อเนื่องมาโดยตลอด ผู้บริหารกําลังพิจารณาเพื่อจะ ตัดสินใจว่าควรดําเนินงานในส่วนงานกระเบื้องมุงหลังคานี้ต่อไปหรือ ควรยกเลิกการดําเนินงาน การยกเลิกส่วนงานดังกล่าวจะส่งผลต่อการ ดําเนินงานโดยภาพรวมอย่างไร
- 14. จากข้อมูลข้างต้น นํามาจัดทํารายงานของส่วนงานเปรียบเทียบกัน 2 ทางเลือกได้ดังนี้ จะเห็นได้ว่า ถ้าผู้บริหารยกเลิกส่วนงานกระเบื้องมุงหลังคา จะทําให้ ผลการดําเนินงานโดยภาพรวมเพิ่มขึ้น 320,000 บาท
- 16. รูปแบบรายงานในกรณีหลังนี้ จะรายงานเฉพาะข้อมูลที่ เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจ กล่าวคือ เป็นข้อมูลที่คาดว่าจะเกิดขึ้นและ เป็นข้อมูลที่มีความแตกต่างในระหว่างทางเลือก ผลลัพธ์ของการ ตัดสินใจเมื่อใช้ผลกําไรของส่วนงานในแต่ละทางเลือก พบว่า ผู้บริหารควรยกเลิกส่วนงานกระเบื้องมุงหลังคา เพราะจะทําให้มี กําไรเพิ่มขึ้น 320,000 บาท
- 18. ตัวอย่างที่ 3 บริษัท สิรินทรา จํากัด ผลิตและจําหน่ายสินค้า 3 ชนิด ขณะนี้ ผู้บริหารพบว่าสินค้า ค ประสบกับผลขาดทุนจากการดําเนินงานมาต่อเนื่อง 2 ปี จึงกําลังพิจารณาที่จะยกเลิกการผลิตและจําหน่ายสินค้า ค แผนงบประมาณ ที่คาดว่าจะเกิดขึ้นถ้ายังคงผลิตและขายสินค้าทั้ง 3 ชนิดเป็นดังนี้
- 19. ข้อมูลเพิ่มเติม 1. ต้นทุนขายผันแปร จะเปลี่ยนแปลงไปตามยอดขาย 2. ต้นทุนขายคงที่ เป็นค่าใช้จ่ายการผลิตคงที่รวมที่ปันส่วนให้กับสินค้า ทั้ง 3 ชนิดรับผิดชอบ เช่น ค่าเสื่อมราคาอาคารโรงงาน เงินเดือนวิศวกร การผลิต เงินเดือนผู้จัดการฝ่ายผลิต เงินเดือนพนักงานสนับสนุนการผลิต ค่าเบี้ยประกันภัย เป็นต้น 3. ค่าใช้จ่ายในการดําเนินงานผันแปร จะเปลี่ยนแปลงไปตามยอดขายที่ เกิดขึ้น 4. ค่าใช้จ่ายดําเนินงานคงที่ เป็นค่าใช้จ่ายดําเนินงานรวมที่ปันส่วนให้กับ สินค้าทั้ง 3 ชนิดร่วมรับผิดชอบ เช่น เงินเดือนผู้บริหาร เงินเดือนพนักงาน สํานักงาน เงินเดือนพนักงานฝ่ายขาย ค่าเสื่อมราคาอุปกรณ์สํานักงาน ค่าเช่า อาคารสํานักงาน เป็นต้น
- 20. ผู้บริหารคาดการณ์ว่า ถ้ายกเลิกการผลิตและจําหน่ายสินค้า ค จะทํา ให้กิจการมีกําไรจากการดําเนินงานโดยรวมเท่ากับ 352,500 บาท จากข้อมูลข้างต้น นํามาจัดทํารายงานประกอบการตัดสินใจโดยใช้ งบกําไรขาดทุนแสดงกําไรส่วนเกินดังนี้
- 21. ผลการวิเคราะห์ พบว่า การตัดสินใจยกเลิกการผลิตและขายสินค้า ค จะทําให้ กําไรจากการดําเนินงานโดยรวมลดลงเหลือเพียง 285,500 บาท ผู้บริหารจึงไม่ควร ยกเลิกการผลิตและขายสินค้า ค การนําเสนอข้อมูลประกอบการตัดสินใจในสถานการณ์ดังกล่าว สามารถ เลือกนําเสนอได้ในอีกลักษณะหนึ่ง ดังนี้ จากการวิเคราะห์พบว่า ถ้ายกเลิกการผลิตและขายสินค้า ค จะทําให้กําไร โดยภาพรวมลดลง 52,500 บาท ซึ่งสอดคล้องกับรายงานการวิเคราะห์ในรูปแบบ ของงบกําไรขาดทุนแสดงกําไรส่วนเกิน ซึ่งจะทําให้กําไรโดยภาพรวมเหลือเพียง 285,500 บาท (338,000 บาท – 52,500 บาท) ดังนั้น ผู้บริหารควรจะผลิตและขาย สินค้า ค ต่อไป
- 22. การตัดสินใจขายหรือผลิตต่อ • กระบวนการผลิต ที่สามารถนําไปพัฒนาหรือปรับปรุงเพื่อเพิ่ม มูลค่าให้กับผลิตภัณฑ์ ซึ่งอาจส่งผลให้กิจการสามารถทํากําไร ได้เพิ่มขึ้นจากการพัฒนาผลิตภัณฑ์เหล่านั้น ทําให้ผู้บริหาร อาจจะต้องทําการตัดสินใจว่าควรจะทําการผลิตต่อหรือขาย • ให้ความสนใจกับรายได้หรือยอดขายที่เพิ่มขึ้น
- 23. ตัวอย่างที่ 4 ผู้ปลูกสวนแอปเปิ้ลรายหนึ่ง มีต้นทุนการผลิตต่อปีประมาณปีละ 150,000 บาท ได้ผลแอปเปิ้ลประมาณ 20,000 ผล ผลแอปเปิ้ลดังกล่าวจะนํามาคัดเป็น 2 เกรด คาดการณ์ว่าผลผลิตในปีนี้จะได้เป็นผลแอปเปิ้ลเกรดเอ ประมาณ 8,000 ผล และ เกรดบี ประมาณ 12,000 ผล ผลผลิตดังกล่าวมีแผนงานจะดําเนินการ ดังนี้ 1. ผลแอปเปิ้ลเกรด เอ จะขายในราคาผลละ 10 บาท 2. ผลแอปเปิ้ลเกรด บี มีทางเลือก 2 ทางเลือก คือ 2.1 นําไปบรรจุถุงขาย บรรจุ 10 ผล ขายในราคาถุงละ 60 บาท ค่าใช้จ่ายในการ จัดจําหน่าย ร้อยละ 10 ของยอดขาย ต้นทุนการบรรจุถุงและตรายี่ห้อ ถุงละ 5 บาท 2.2 นําไปผ่านกระบวนการผลิตต่อเป็นแยมแอปเปิ้ล ขายบรรจุขวด 250 กรัม จะได้แยมแอปเปิ้ลประมาณ 1,500 ขวด ต้นทุนในการผลิตขวดละ 40 บาท ราคาขาย แยมแอปเปิ้ลขวดละ 125 บาท ค่าใช้จ่ายในการจัดจําหน่าย ร้อยละ 10 ของยอดขาย
- 24. จากข้อมูลข้างต้น ควรตัดสินใจดําเนินการอย่างไรกับผลแอปเปิ้ลเกรดบี การวิเคราะห์รายได้และต้นทุนเปรียบเทียบกันในระหว่างทางเลือกใน รูปแบบของงบกําไรขาดทุน แสดงได้ดังนี้ ผลการวิเคราะห์ข้างต้น ควรนําผลแอปเปิ้ลเกรดบีไปผลิตต่อเป็นแยม แอปเปิ้ล จะทําให้มีโอกาสในการทํากําไรได้เพิ่มขึ้น 49,950 บาท
- 25. ทางเลือกหนึ่งของการวิเคราะห์ข้อมูลเพื่อประกอบการตัดสินใจ ในสถานการณ์ข้างต้น โดยใช้แนวคิดต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจ จะนําเสนอข้อมูลได้ดังนี้ จากรายงานข้อมูลประกอบการตัดสินใจในรูปแบบต้นทุนที่ เกี่ยวข้อง ยังคงให้ผลลัพธ์ของการตัดสินใจกับผลแอปเปิ้ลเกรดบี ด้วยการ นําไปผลิตต่อเป็นแยมแอปเปิ้ล ซึ่งจะทําให้มีกําไรจากการดําเนินงานเพิ่มขึ้น 49,950 บาท
- 26. การตัดสินใจเกี่ยวกับคําสั่งซื้อพิเศษ • ผู้บริหารต้องตัดสินใจว่าจะยอมรับราคาขายตามคําสั่งซื้อพิเศษ หรือไม่ ซึ่งราคาขายนั้นอาจจะมีความแตกต่างไปจากราคาขายปกติ • พิจารณากําไรส่วนเกินต่อหน่วย • ผู้บริหารควรยอมรับคําสั่งซื้อพิเศษ เมื่อ - ราคาขายตามคําสั่งซื้อพิเศษมีจํานวนสูงกว่าต้นทุนผันแปร - กําไรส่วนเกินรวมมากกว่าต้นทุนคงที่ที่เพิ่มขึ้น
- 27. ตัวอย่างที่ 5 ผู้ผลิตไอศกรีมรายหนึ่ง ผลิตและขายไอศกรีมในราคาหน่วยละ 80 บาท ปริมาณการขายปกติเท่ากับ 160,000 หน่วย ซึ่งเป็นกําลังการผลิต ที่ 80% เท่านั้น ในขณะนี้ผู้บริหารได้รับคําสั่งซื้อพิเศษจํานวน 30,000 กล่อง โดยราคาเสนอซื้อเท่ากับ 61 บาท แต่ต้นทุนการผลิตต่อหน่วย เท่ากับ 63 บาท การรับข้อเสนอตามคําสั่งซื้อพิเศษจะทําให้ไม่ต้องเสีย ค่านายหน้าในการขายและค่าใช้จ่ายในการจัดจําหน่าย
- 32. รูปแบบการวิเคราะห์เพื่อประกอบการตัดสินใจในกรณีข้างต้น สามารถรายงานได้ในอีกลักษณะหนึ่ง ดังนี้ ผลการวิเคราะห์ในรูปแบบที่สอง สนับสนุนให้ผู้บริหารควร ยอมรับคําสั่งพิเศษที่ราคาขาย 61 บาทต่อหน่วย เพราะจะทําให้มีกําไร จากการดําเนินงานเพิ่มขึ้น 90,000 บาท