2. План
1. Загальні підходи до оцінки і класифікації цінних паперів (ЦП), що
обліковуються в банківських портфелях
2. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку
3. Облік цінних паперів у портфелі банку на продаж
4. Облік цінних паперів у портфелі банку до погашення
5. Облік інвестицій в асоційовані та дочірні компанії
6. Комісійні операції з цінними паперами
7. Облік цінних паперів власної емісії
8. Облік операцій з цінними паперами за позабалансовими рахунками
3. Нормативно-правові акти, які регулюють облік
фінансових інвестицій
1. Закон України «Про цінні папери та фондовий ринок» від 23.02.2006р. №
3480-IV.
2. Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами та
фінансовими інвестиціями в банках України, затвердженою Постановою
Правління НБУ від 22.06.2015р. № 400.
3. Положення про визначення банками України розміру кредитного ризику за
активними банківськими операціями, затверджене Постановою Правління
НБУ від 30.06.2016р. № 351
4. Перелік міжнародних стандартів для обліку та
відображення в фінансовій звітності фінансових
інвестицій
МСБО 27 «Консолідована та окрема фінансова звітність»;
МСБО 28 «Інвестиції в асоційовані підприємства»;
МСБО 32 «Фінансові інструменти: подання»;
МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка»;
МСФЗ 5 «Непоточні активи, утримувані для продажу, та припинена
діяльність»;
МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації»;
МСФЗ 9 «Фінансові інструменти»;
МСФЗ 10 «Консолідована фінансова звітність»;
МСФЗ 11 «Спільна діяльність»;
МСФЗ 12 «Розкриття інформації про частки участі в інших суб'єктах
господарювання».
5. Поняття фінансових інвестицій
Фінансові інвестиції - це активи, які утримуються інвестором з метою
збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості
капіталу або інших вигод для інвестора.
Під фінансовими інвестиціями розуміють вкладення коштів у різні
фінансові активи, серед яких найзначнішу частку посідають вкладення у
цінні папери. Фінансова інвестиція передбачає придбання корпоративних
прав, цінних паперів, деривативів та інших фінансових інструментів.
6. Поняття цінних паперів
Цінні папери — це документи встановленої форми з відповідними реквізитами,
що посвідчують грошові або інші майнові права, визначають взаємовідносини
особи, яка їх розмістила (видала), і власника, та передбачають виконання
зобов’язань згідно з умовами їх розміщення, а також можливість передачі прав,
що випливають із цих документів, іншим особам.
( п. 1 ст. 3 ЗУ «Про цінні папери і фондовий ринок» )
7. Класифікація цінних паперів
1) пайові цінні папери - цінні папери, які посвідчують участь їх власника у
статутному капіталі (крім інвестиційних сертифікатів та сертифікатів фондів
операцій з нерухомістю (ФОН)), надають власнику право на участь в управлінні
емітентом (крім сертифікатів ФОН) і отримання частини прибутку, зокрема у
вигляді дивідендів, та частини майна у разі ліквідації емітента (крім сертифікатів
ФОН). До пайових цінних паперів відносяться:
а) акції;
б) інвестиційні сертифікати;
в) сертифікати ФОН;
8. Класифікація цінних паперів
2) боргові цінні папери - цінні папери, що посвідчують відносини позики і
передбачають зобов'язання емітента сплатити у визначений строк кошти,
передати товари або надати послуги відповідно до зобов'язання. До боргових
цінних паперів відносяться:
а) облігації підприємств;
б) державні облігації України;
в) облігації місцевих позик;
г) казначейські зобов'язання України;
ґ) ощадні (депозитні) сертифікати;
д) векселі;
е) облігації міжнародних фінансових організацій;
є) облігації Фонду гарантування вкладів фізичних осіб;
9. Класифікація цінних паперів
3) іпотечні цінні папери - цінні папери, випуск яких забезпечено іпотечним покриттям
(іпотечним пулом) та які посвідчують право власників на отримання від емітента
належних їм коштів. До іпотечних цінних паперів відносяться:
а) іпотечні облігації;
б) іпотечні сертифікати;
в) заставні;
4) приватизаційні цінні папери - цінні папери, які посвідчують право власника на
безоплатне одержання у процесі приватизації частки майна державних підприємств,
державного житлового фонду, земельного фонду;
5) похідні цінні папери - цінні папери, механізм випуску та обігу яких пов'язаний з
правом на придбання чи продаж протягом строку, встановленого договором, цінних
паперів, інших фінансових та/або товарних ресурсів;
6) товаророзпорядчі цінні папери - цінні папери, які надають їхньому держателю
право розпоряджатися майном, вказаним у цих документах.
10. Класифікація фінансових інвестицій з метою
оцінки та відображення в бухгалтерському
обліку
1) фінансові інвестиції, що оцінюються за справедливою вартістю з
визнанням переоцінки через прибутки/збитки (торговий портфель).
До фінансових інвестицій, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням
переоцінки через прибутки/збитки, належать боргові цінні папери, акції та інші
фінансові інвестиції, утримувані в торговому портфелі, і ті, що визначені банком
як оцінені за справедливою вартістю з відображенням переоцінки через
прибутки/збитки під час первісного визнання.
Банк обліковує в торговому портфелі цінні папери та інші фінансові інвестиції, що
придбані з метою продажу в найближчий час і отримання прибутку від
короткострокових коливань ціни або дилерської маржі, а також фінансові
інвестиції, які під час первісного визнання є частиною портфеля фінансових
інструментів, управління якими здійснюється разом, і щодо яких є свідчення
фактичного отримання короткострокового прибутку.
11. Класифікація фінансових інвестицій з метою
оцінки та відображення в бухгалтерському
обліку
2) фінансові інвестиції в портфелі банку на продаж.
Банк обліковує в портфелі банку на продаж боргові цінні папери, акції та інші
фінансові інвестиції, що призначені для продажу і не класифікуються як фінансові
інвестиції, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через
прибутки/збитки або фінансові інвестиції в портфелі банку до погашення, а саме:
боргові цінні папери, які банк не має наміру та/або змоги тримати до дати їх
погашення або за наявності певних обмежень щодо обліку цінних паперів у
портфелі до погашення;
боргові цінні папери, які банк готовий продати у зв'язку зі зміною ринкових
процентних ставок або ризиків, потреб ліквідності, наявності й дохідності
альтернативних інвестицій, джерел та умов фінансування або зміною валютного
ризику;
акції та інші фінансові інвестиції, за якими неможливо достовірно визначити
справедливу вартість.
12. Класифікація фінансових інвестицій з метою
оцінки та відображення в бухгалтерському
обліку
3) фінансові інвестиції в портфелі банку до погашення.
Банк уключає до цієї категорії придбані боргові цінні папери з фіксованими платежами
або з платежами, що можна визначити, і фіксованим строком погашення. Боргові цінні
папери відносяться до портфеля до погашення, якщо банк має намір та здатність
утримувати їх до строку погашення;
Банк не має безперечного наміру утримувати цінні папери до погашення, якщо:
1) має намір утримувати цінні папери протягом невизначеного часу;
2) готовий продати їх у разі змін ринкових ставок відсотка, ризиків, потреб ліквідності,
наявності альтернативних інвестицій і доходу від них, зміни джерел і строків
фінансування;
3) умови випуску безстрокових боргових цінних паперів передбачають сплату
відсотків протягом невизначеного часу (тобто немає фіксованого строку погашення);
4) емітент має право погасити цінні папери сумою, значно меншою, ніж їх
амортизована собівартість.
13. Класифікація фінансових інвестицій з метою
оцінки та відображення в бухгалтерському
обліку
Банк не має здатності утримувати цінні папери в портфелі до погашення,
якщо:
1) не має фінансових ресурсів для фінансування цінних паперів до погашення;
2) є юридичне або інше обмеження, яке може перешкодити наміру банку
утримувати цінні папери до погашення;
3) протягом поточного фінансового року або протягом двох попередніх
фінансових років банк продав до дати погашення значну суму інвестицій
порівняно із загальною сумою інвестицій, утримуваних до погашення.
Банк у разі продажу значної суми інвестицій, утримуваних до погашення, має
перекласифікувати цінні папери з портфеля банку до погашення в портфель
на продаж. У такому разі банк має анулювати портфель до погашення
шляхом переведення залишку інвестицій у портфель на продаж.
14. Класифікація фінансових інвестицій з метою
оцінки та відображення в бухгалтерському
обліку
Банк не порушує намірів щодо утримування портфеля до погашення, якщо
продаж цінних паперів з портфеля до погашення був здійснений у таких
випадках:
1) не більше ніж за 3 місяці до дати погашення;
2) після того, як отримано в основному всю первісну вартість фінансової інвестиції у
вигляді планових платежів або передоплати;
3) значного погіршення кредитоспроможності емітента;
4) реорганізації емітента;
5) змін законодавчих або регулятивних вимог;
6) значного підвищення регулятивних вимог до капіталу;
7) у зв'язку з непередбаченою подією, що відбулася з незалежних від банку причин,
яка не повторюється і стосовно якої є докази, що банк не мав змоги її спрогнозувати.
15. Класифікація фінансових інвестицій з метою
оцінки та відображення в бухгалтерському
обліку
4) інвестиції в асоційовані та дочірні компанії.
До цієї категорії включаються інвестиції до статутних капіталів компаній, які
відповідають критеріям визначення асоційованої або дочірньої компанії.
Асоційована компанія (підприємство) - це компанія, у якій інвестор має суттєвий
вплив і яка не є ні дочірньою компанією, ні спільним підприємством інвестора.
Суттєвий вплив передбачає, що інвестор прямо або через дочірні компанії володіє
20% або більше голосів об'єкта інвестування. Суттєвий вплив є, якщо інвестор (банк)
прямо або через дочірні компанії володіє менше ніж 20% голосів об'єкта інвестування,
але виконуються щонайменше дві з таких умов:
інвестор (банк) має представників у раді директорів або аналогічному керівному
органі компанії;
інвестор (банк) бере участь у визначенні стратегії та операцій компанії;
здійснюється обмін управлінським персоналом між інвестором (банком) та
компанією;
інвестор (банк) надає компанії суттєву технічну інформацію.
16. Класифікація фінансових інвестицій з метою
оцінки та відображення в бухгалтерському
обліку
Дочірня компанія (підприємство) - компанія, що контролюється іншою
компанією. Контроль передбачає, що материнська компанія (банк) прямо або
через дочірні компанії володіє більше ніж 50% голосів об'єкта інвестування.
Контроль є, якщо материнська компанія (банк) прямо або через дочірні компанії
володіє менше ніж 50% голосів об'єкта інвестування, але має:
частку управлінських голосів у компанії, що перевищує 50% завдяки
договорам з іншими інвесторами;
право визначати фінансову та операційну політику підприємства згідно з
установчими документами;
право призначати або звільняти більшість членів ради директорів або
аналогічного керівного органу компанії;
право визначального голосу в раді директорів або аналогічному керівному
органі компанії.
17. Класифікація фінансових інвестицій з метою
оцінки та відображення в бухгалтерському
обліку
5) інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, утримувані для продажу.
Банк уключає до цієї категорії інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що
придбані та/або утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців. Їх облік
здійснюється відповідно до МСФЗ 5 «Непоточні активи, утримувані для продажу,
та припинена діяльність».
Банк обліковує інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані з метою
їх подальшого продажу протягом 12 місяців, за найменшою з двох величин
балансовою вартістю або справедливою вартістю за мінусом витрат на продаж
та визнає зменшення їх корисності.
18. Класифікація портфелів цінних паперів у
банках України
Класифікація фінансових інвестицій банків за портфелями
Торговий
портфель
(високоліквідні
цінні папери, що є
в обігу на
активному ринку)
Намір –
перепродаж та
отримання
прибутку від
короткостро-кових
коливань його
ціни
Портфель на
продаж
(цінні папери, які не
можна віднести ні до
торгового портфеля,
ні до портфеля до
погашення. Немає
активного ринку )
Намір – продати
або утримувати
(залежно від
обставин)
Портфель до
погашення
(цінні папери
утримуються до
погашення)
Намір –
утримувати до
дати погашення
Інвестиції в
асоційовані та
дочірні компанії
Намір – мати
вирішальний
вплив на
керівництво чи
діяльність
компанії або
контроль
Інвестиції в
асоційовані та
дочірні компанії,
утримувані для
продажу
Намір –
реалізувати
протягом 12
місяців
19. Номенклатура рахунків бухгалтерського
обліку за портфелями
Класифікація фінансових інвестицій банків за групами рахунків в плані рахунків
Торговий портфель
Акції
300
Боргові ЦП
140, 301, 304
Портфель на продаж
Акції
310, 314
Боргові ЦП
141, 143, 311
Портфель до
погашення
Боргові ЦП
142, 144, 321
Інвестиції в
асоційовані
та дочірні
компанії
Акції
410, 420
Інвестиції в
асоційовані
та дочірні
компанії,
утримувані
для продажу
Акції
312, 313
20. Методи обліку фінансових інвестицій
Дата операції - це дата, з якої банк зобов'язується придбати або продати актив.
Дата розрахунку - це дата, з якої актив передається банку (визнається активом
банку) або з якої актив передається банком (припинення визнання активу). Дата
розрахунку є датою, з якої починається (у разі придбання) і припиняється (у разі
реалізації) нарахування процентів за активами і зобов'язаннями банку.
Банк застосовує обраний метод обліку послідовно до всіх придбань і продажів
фінансових інвестицій, що належать до тієї самої категорії:
1. За методом обліку за датою операції – банк одразу відображає інвестиції на
балансових рахунках)
2. За методом обліку за датою розрахунку - на дату операції інвестиції
відображають на позабалансових рахунках, а на дату розрахунку на
балансових.
21. Приклад придбання акцій підприємства до торгового
портфеля (метод обліку за датою операції)
- на дату операції:
1) на суму вартості цінних паперів, що купляються:
Дт 3005 «Інші цінні папери з нефіксованим прибутком, які
обліковуються за справедливою вартістю через прибутки/збитки»
Кт 3641 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними
паперами для банку»
- на дату розрахунку
2) на суму сплачених грошових коштів
Дт 3641 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними
паперами для банку»
Кт Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
22. Приклад придбання акцій підприємства до торгового
портфеля (метод обліку за датою розрахунку)
- на дату операції:
1) на суму вартості цінних паперів, що купляються:
Дт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за
спотовими контрактами»
Кт 9900 «Контррахунок»;
2) на суму грошових коштів, що мають бути сплачені:
Дт 9900 «Контррахунок»
Кт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за
спотовими контрактами».
23. Приклад придбання акцій підприємства до торгового
портфеля (метод обліку за датою розрахунку)
- на дату розрахунку:
3) зворотні проводки на суму вартості цінних паперів, що купляються:
Дт 9900 «Контррахунок»
Кт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за
спотовими контрактами»
4) зворотні проводки на суму грошових коштів, що мають бути сплачені:
Дт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за
спотовими контрактами»
Кт 9900 «Контррахунок»
5) на суму придбаних цінних паперів та сплачених грошових коштів
Дт 3005 «Інші цінні папери з нефіксованим прибутком, які обліковуються
за справедливою вартістю через прибутки/збитки»
Кт Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
24. Зміна справедливої вартості придбаних
фінансових інвестицій у період між датою
операції та датою розрахунку
Банк відображає в бухгалтерському обліку зміну справедливої вартості
придбаних фінансових інвестицій (крім фінансових інвестицій, що обліковуються
за собівартістю або амортизованою собівартістю) у період між датою операції та
датою розрахунку за:
рахунками доходів класу 6 - для фінансових інвестицій, які обліковуються за
справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки)
рахунками капіталу класу 5 - для фінансових інвестицій у портфелі на
продаж).
25. Приклад зміни справедливої вартості акцій підприємства, які
купуються до торгового портфеля у період між датою операції
та датою розрахунку (метод обліку за датою операції)
- у разі дооцінки:
Дт 3007 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим
прибутком, які обліковуються за справедливою вартістю через
прибутки/збитки»
Кт 6223 «Результат від операцій з цінними паперами, які обліковуються за
справедливою вартістю через прибутки/збитки»
- у разі уцінки:
Дт 6223 «Результат від операцій з цінними паперами, які обліковуються за
справедливою вартістю через прибутки/збитки»
Кт 3007 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим
прибутком, які обліковуються за справедливою вартістю через
прибутки/збитки»
26. Приклад зміни справедливої вартості акцій підприємства, які
купуються до торгового портфеля у період між датою операції
та датою розрахунку (метод обліку за датою розрахунку)
- у разі дооцінки:
Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними
паперами для банку»
Кт 6223 «Результат від операцій з цінними паперами, які обліковуються за
справедливою вартістю через прибутки/збитки»
- на дату розрахунку:
Дт 3007 «Переоцінка акцій та інших фінансових інвестицій, що
обліковуються за справедливою вартістю через прибуток або збиток»
Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними
паперами для банку»
27. Приклад зміни справедливої вартості акцій підприємства, які
купуються до торгового портфеля у період між датою операції
та датою розрахунку (метод обліку за датою розрахунку)
- у разі уцінки:
Дт 6223 «Результат від операцій з цінними паперами, які обліковуються за
справедливою вартістю через прибутки/збитки»
Кт 3641 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними
паперами для банку»
- на дату розрахунку:
Дт 3641 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними
паперами для банку»
Кт 3007 «Переоцінка акцій та інших фінансових інвестицій, що
обліковуються за справедливою вартістю через прибуток або збиток»
28. Облік витрат на операцію
Банк під час первісного визнання відображає в бухгалтерському обліку
фінансові інвестиції, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням
переоцінки через прибутки/збитки за справедливою вартістю без урахування
витрат на операції. Витрати на операції з придбання таких фінансових
інвестицій відображаються за рахунками витрат на дату їх здійснення:
Дт 7103 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами »
Кт Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Усі інші фінансові інвестиції під час первісного визнання оцінюються за
справедливою вартістю, до якої додаються витрати на операції.
29. Особливості придбання боргових цінних
паперів
1. На балансових рахунках «Боргові цінні папери ...» відображають
номінал цінного паперу (1400-1404, 1410-1414, 1420-1424, 1430, 1440, 3010-
3014, 3110-3114, 3210-3214).
2. Нарахований дохід за купонними цінними паперами на дату
придбання відображають за рахунками «Нарахованих доходів ...»
(1408, 1418, 1428, 1438, 1448, 3018, 3118, 3218).
3. Всі різниці, які виникають між вартістю за договором та вартістю
номіналу цінного паперу і нарахованих доходів за ним на дату
придбання відображаються за рахунками «Неамортизованих
дисконтів ...» (1406, 1416, 1426, 1436, 1446, 3016, 3116, 3216) або
«Неамортизованих премій ...» (1407, 1417, 1427, 1437, 1447, 3017,
3117, 3217).
30. Відображення в обліку різниці між справедливою вартістю
фінансових інвестицій та сумою договору (крім інвестицій в
асоційовані та дочірні компанії)
Банк відображає в бухгалтерському обліку прибуток або збиток під час
первісного визнання за рахунками класу 6 або 7 відповідно на суму різниці
між справедливою вартістю фінансових інвестицій (крім інвестицій в
асоційовані та дочірні компанії) та сумою договору (без урахування витрат на
операції) в кореспонденції з рахунками дисконту (премії).
Банк відображає як прибуток або збиток від операції з акціонерами у складі
додаткового капіталу за балансовим рахунком класу 5 до часу вибуття
фінансового інструменту або включає частинами до нерозподіленого
прибутку (збитку) протягом періоду його утримання.
31. Відображення в обліку різниці між справедливою вартістю
фінансових інвестицій та сумою договору (крім інвестицій в
асоційовані та дочірні компанії)
Наприклад, на суму перевищення справедливої вартості акцій
підприємства куплених до торгового портфеля над вартістю за
договором (без урахування витрат на операцію):
Дт 3005 «Інші цінні папери з нефіксованим прибутком, які
обліковуються за справедливою вартістю через прибутки/збитки»
а) Кт 6390 «Дохід під час первісного визнання фінансових активів
за вартістю, вищою/нижчою, ніж справедлива»
б) Кт 5105 «Результати коригування вартості фінансових
інструментів під час первісного визнання» (за операціями з
акціонерами)
32. Відображення в обліку різниці між справедливою вартістю
фінансових інвестицій та сумою договору (крім інвестицій в
асоційовані та дочірні компанії)
На суму перевищення вартості за договором акцій підприємства
куплених до торгового портфеля над справедливою вартістю
(без урахування витрат на операцію):
в) Дт 7390 «Витрати під час первісного визнання фінансових
активів за вартістю, вищою/нижчою, ніж справедлива»
г) Дт 5105 «Результати коригування вартості фінансових
інструментів під час первісного визнання» (за операціями з
акціонерами)
Кт 3005 «Інші цінні папери з нефіксованим прибутком, які
обліковуються за справедливою вартістю через
прибутки/збитки»
33. Визнання доходів за борговими цінними
паперами
Банк визнає за борговими цінними паперами процентний дохід
(нарахування купона, амортизацію дисконту (премії)) за ефективною
ставкою відсотка протягом періоду від дати їх придбання до дати
припинення визнання (продаж, погашення), перекласифікації.
Періодичність нарахування процентного доходу банк визначає самостійно в
обліковій політиці, але не рідше одного разу на місяць, та обов'язково на
дату переоцінки, перекласифікації, продажу.
Дт «Нараховані доходи за борговими цінними паперами ...» (1408,
1418, 1428, 1438, 1448, 3018, 3118, 3218)
Кт «Процентні доходи за цінними паперами» (група 612)
Амортизацію дисконтів та премій за борговими цінними паперами
здійснюють в кореспонденції з тими самими «Процентними доходами за
цінними паперами» (група 612).
34. Отримання доходів за борговими цінними
паперами
У разі неотримання процентів у термін, визначений умовами емісії цінних
паперів, наступного робочого дня в обліку здійснюється бухгалтерська
проводка з переведення на рахунки прострочення:
Дт Нараховані доходи за борговими цінними паперами ...» (1418П,
1428П, 3118П, 3218П)
Кт «Нараховані доходи за борговими цінними паперами ...» (1418, 1428,
3118, 3218)
У разі надходження коштів за нарахованими процентами в
бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дт Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кт «Нараховані доходи за борговими цінними паперами ...» (1408,
1418, 1428, 1438, 1448, 3018, 3118, 3218) - на суму нарахованих доходів;
Кт Нараховані доходи за борговими цінними паперами ...» (1418П,
1428П, 3118П, 3218П) - на суму прострочених нарахованих доходів.
35. Визнання доходів за цінними паперами з
нефіксованим прибутком
Банк визнає за цінними паперами з нефіксованим прибутком доходи у
вигляді дивідендів на дату встановлення прав на їх отримання:
Дт «Нараховані доходи ...» (3008, 3108, 3128, 3138)
Кт 6300-6303 «Дохід у вигляді дивідендів …»
36. Оцінка фінансових інвестицій на дату
балансу за справедливою вартістю
На кожну наступну після визнання дату балансу всі фінансові інвестиції оцінюються за їх
справедливою вартістю, крім:
1) фінансових інвестицій, що утримуються до погашення;
2) акцій та інших фінансових інвестицій у портфелі на продаж, справедливу вартість яких
неможливо достовірно визначити;
3) інвестицій в асоційовані та дочірні компанії.
Для торгового портфелю:
- в разі дооцінки:
Дт «Переоцінка ...» (1405, 3007, 3015)
Кт 6223 «Результат від операцій з цінними паперами, які обліковуються за
справедливою вартістю через прибутки/збитки»
- в разі уцінки:
Дт 6223 «Результат від операцій з цінними паперами, які обліковуються за
справедливою вартістю через прибутки/збитки»
Кт «Переоцінка ...» (1405, 3007, 3015)
37. Оцінка фінансових інвестицій на дату
балансу за справедливою вартістю
Для портфелю на продаж:
- в разі дооцінки:
Дт «Переоцінка ...» (3107, 1415, 1435, 3115)
Кт 5102 «Результати переоцінки боргових фінансових активів, які
обліковуються за справедливою вартістю через інший сукупний дохід
»
- в разі уцінки:
Дт 5102 «Результати переоцінки боргових фінансових активів, які
обліковуються за справедливою вартістю через інший сукупний
дохід »
Кт «Переоцінка ...» (3107, 1415, 1435, 3115)
38. Оцінка фінансових інвестицій на дату
балансу за справедливою вартістю
Справедлива вартість цінних паперів, що перебувають в обігу на
організаційно оформлених ринках, визначається за їх ринковою вартістю.
Якщо котирування ринкових цін на цінні папери є недоступним, то банки
застосовують для визначення справедливої вартості спостережувані на
ринку вхідні дані в разі їх наявності (такі, як котирування на аналогічні
активи або зобов'язання на активних ринках; котирування на ідентичні
активи та зобов'язання на неактивних ринках; спостережувані ставки і
криві дохідності тощо або неспостережувані на ринку вхідні дані (власні
дані банку - бюджети, прогнози, історична інформація про економічні
показники тощо) - ринковий підхід або дохідний або витратний підходи.
39. Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу за
собівартістю та амортизованою собівартістю
Банк відображає в бухгалтерському обліку на кожну наступну після
визнання дату балансу акції та інші фінансові інвестиції у портфелі на
продаж, справедливу вартість яких неможливо достовірно визначити, за
їх собівартістю.
Фінансові інвестиції, що утримуються банком до їх погашення, банк
відображає на кожну наступну після визнання дату балансу за
амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка.
40. Зменшення корисності фінансових інвестицій
Банк за всіма фінансовими інвестиціями, крім тих, що обліковуються за
справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки,
здійснює аналіз на зменшення їх корисності (крім акцій в портфелі на
продаж – їх переоцінюють).
Банк визнає зменшення корисності на кожну дату балансу шляхом
формування оціночних резервів, якщо є об'єктивні докази подій, що
мають вплив на очікувані майбутні грошові потоки за фінансовими
інвестиціями.
Банк відображає в бухгалтерському обліку знецінення балансової
вартості фінансових інвестицій унаслідок зменшення їх корисності лише
на суму, що не призводить до від'ємного значення їх вартості. Якщо
балансова вартість таких фінансових інвестицій досягає нуля, то в
бухгалтерському обліку вони відображаються за нульовою вартістю до
прийняття банком рішення про їх списання.
41. Зменшення корисності фінансових інвестицій
Для портфелю на продаж:
Дт 7703 «Відрахування в резерви під знецінення боргових цінних
паперів, які обліковуються за справедливою вартістю через інший
сукупний дохід»
Кт 1419 «Резерв за борговими цінними паперами, що рефінансуються
Національним банком України, які обліковуються за справедливою
вартістю через інший сукупний дохід » або 3119 «Резерв за борговими
цінними паперами, які обліковуються за справедливою вартістю через
інший сукупний дохід».
Якщо в наступних звітних періодах відбувається відновлення корисності, то
за борговими цінними паперами сторнується сформований резерв;
За акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком
проводять тільки переоцінку.
42. Зменшення корисності фінансових інвестицій
Для портфелю до погашення:
Дт 7704 «Відрахування в резерви під знецінення цінних паперів у
портфелі банку до погашення»
Кт 1491 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що
рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до
погашення» або 3290 «Резерви під знецінення цінних паперів у
портфелі банку до погашення».
При відновленні корисності цінних паперів в портфелі до погашення
сформований резерв сторнують.
43. Перекласифікації цінних паперів між різними
портфелями
При перекласифікації цінних паперів між різними портфелями залишки за
всіма балансовами рахунками з обліку цінного паперу списують на рахунок
3739 «Транзитний рахунок за іншими розрахунками» і переносять на
рахунки нової групи плану рахунків.
Банк може продавати цінні папери лише з торгового портфелю та
портфелю на продаж. Банк у разі прийняття рішення про продаж цінних
паперів з портфеля до погашення або інвестицій в дочірні чи асоційовані
компанії повинен перевести їх в портфель на продаж.
Перекласифікація цінних паперів з торгового портфеля в інші портфелі
банку допускається лише як виняток у випадках, що передбачені МСФЗ.
Справедлива вартість цінних паперів на дату такої перекласифікації є їх
новою собівартістю або амортизованою собівартістю.
44. Продаж цінних паперів та фінансових
інвестицій
При продажу цінних паперів банк списує залишки за всіма балансовими
рахунками у кореспонденції з результативними рахунками:
- для торгового портфелю – 6203;
- для портфелю на продаж – 6393.
45. Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії
Банк первісно визнає інвестиції в асоційовані та дочірні компанії за
собівартістю:
Дт 4102, 4103, 4105, 4202, 4203, 4205
Кт Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Банк здійснює подальший облік інвестиції у дочірні та асоційовані
підприємства:
1) за собівартістю,
2) за справедливою вартістю,
3) за методом участі в капіталі.
Після первісного визнання інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, які
обліковуються за собівартістю або за методом участі в капіталі,
переглядаються на зменшення корисності.
46. Відображення частки в чистому прибутку (збитку)
асоційованої компанії за методом учачасті в капіталі
- у разі визнання частки прибутку (пропорційно частці участі банку в
капіталі асоційованої компанії):
Дт 4102, 4103, 4105
Кт 6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії»
- у разі визнання частки збитку (пропорційно частці участі банку в капіталі
асоційованої компанії):
Дт 7310 «Витрати від інвестицій в асоційовані компанії»
Кт 4102, 4103, 4105
47. Відображення частки інших змін у власному капіталі
асоційованої компанії за методом учачасті в капіталі
- у разі збільшення власного капіталу (іншого сукупного доходу) об'єкта
інвестування:
Дт 4102, 4103, 4105
Кт 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії»
- у разі зменшення власного капіталу (іншого сукупного доходу) об'єкта
інвестування:
Дт 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії»
Кт 4102, 4103, 4105
48. Припинення визнання частки в асоційованій
компанії
Банк припиняє визнання своєї частки подальших збитків, якщо частка банку в
збитках асоційованої компанії дорівнює балансовій вартості інвестиції в
асоційовану компанію або перевищує її.
Банк відображає в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції, за якими
балансова вартість зменшилася до нульового значення, за нульовою вартістю.
Банк після зменшення балансової вартості інвестиції в асоційовану компанію до
нульового значення визнає додаткові збитки та зобов'язання тільки в обсязі,
взятих на себе юридичних або конструктивних зобов'язань або здійснених
платежів за дорученням асоційованої компанії.
Якщо надалі об'єкт інвестування звітує про чисті прибутки, то банк поновлює в
бухгалтерському обліку фінансові інвестиції в сумі, що перевищує частку раніше
не визнаних збитків аналогічно до збільшення складових власного капіталу.
49. Нарахування та отримання дивідендів від
асоційованих та дочірніх компаній
Банк здійснює нарахування доходу у формі дивідендів за інвестиціями банку в
асоційовані та дочірні компанії, які обліковуються за собівартістю, якщо встановлене
право на їх отримання, і відображає такою бухгалтерською проводкою:
Дт 4108 «Нараховані доходи за інвестиціями в асоційовані компанії» або 4208
«Нараховані доходи за інвестиціями в дочірні компанії»
Кт 6300, 6310, 6311.
На дату отримання дивідендів:
Дт Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кт 4108 «Нараховані доходи за інвестиціями в асоційовані компанії» або 4208
«Нараховані доходи за інвестиціями в дочірні компанії»
Балансова вартість інвестицій в асоційовані компанії, які обліковуються за методом
участі в капіталі, зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування:
Дт Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кт 4102, 4103, 4105
50. Втрати від зменшення корисності від інвестицій в
асоційовані та дочірні компанії
Банк визнає зменшення корисності інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в
разі наявності об'єктивних доказів, що свідчать про зменшення їх корисності, на
суму різниці між балансовою вартістю та сумою її очікуваного відшкодування
(більша з двох оцінок: вартості використання та справедливої вартості за
вирахуванням витрат на продаж).
Банк визначає вартість використання інвестиції шляхом здійснення оцінювання:
1) своєї частки теперішньої вартості попередньо оцінених очікуваних майбутніх
грошових потоків, які будуть згенеровані об'єктом інвестування, включаючи
грошові потоки від операцій та надходження від вибуття інвестиції, або
2) теперішньої вартості попередньо оцінених очікуваних майбутніх грошових
потоків, що виникнуть від отриманих дивідендів та надходжень від вибуття
інвестиції. За умови використання належних припущень обидва методи дають
однаковий результат.
51. Втрати від зменшення корисності від інвестицій в
асоційовані та дочірні компанії
Банк у разі зменшення корисності інвестицій в асоційовані та дочірні компанії
здійснює в бухгалтерському обліку таку проводку:
Дт 7310 «Витрати від інвестицій в асоційовані компанії» або 7311
«Витрати від інвестицій в дочірні компанії»
Кт 4102, 4103, 4105, 4202, 4203, 4205.
Банк визнає відновлення корисності (у межах раніше визнаного збитку) у разі
збільшення суми очікуваного відшкодування і відображає в бухгалтерському
обліку такою проводкою:
Дт 4102, 4103, 4105, 4202, 4203, 4205
Кт 7310 «Витрати від інвестицій в асоційовані компанії» або 7311
«Витрати від інвестицій в дочірні компанії»
52. Перекласифікація інвестицій в асоційовані та
дочірні компанії до портфелю на продаж
Банк відображає перекласифікацію інвестицій в асоційовані та дочірні
компанії в категорію інвестицій в асоційовані та дочірні компанії, утримувані
для продажу:
1) за балансовою вартістю інвестицій в асоційовані та дочірні компанії, якщо
вона є меншою ніж справедлива вартість за вирахуванням витрат на продаж:
Дт 3102, 3103, 3105
Кт 4102, 4103, 4105, 4202, 4203, 4205
2) за справедливою вартістю інвестицій в асоційовані та дочірні компанії за
вирахуванням витрат на продаж, якщо вона є меншою за їх балансову
вартість:
Дт 3102, 3103, 3105
Дт 7399 «Інші операційні витрати» - на суму різниці між балансовою
вартістю та справедливою вартістю
за вирахуванням витрат на продаж
Кт 4102, 4103, 4105, 4202, 4203, 4205
