Recommended
Recommended
More Related Content
Similar to Teknokentlerde vergi ve muhasebe
Similar to Teknokentlerde vergi ve muhasebe (20)
Teknokentlerde vergi ve muhasebe
- 1. İrfan VURAL - YMM TEKNOKENTLERDE VERGİ VE MUHASEBE İrfan VURAL Yeminli Mali Müşavir irfan.vural@bakis.com.tr www.bakis.com.tr Ankara, Kasım 2018
- 2. İrfan VURAL - YMM SUNUM PLANI • GENEL OLARAK AR-GE, YAZILIM VE TASARIM FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLER • TEKNOKENTLERDE ELDE EDİLEN KAZANÇLARA YÖNELİK GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNASI • KURUMLAR VERGİSİNDE AR-GE VE TASARIM İNDİRİMİ • TEKNOKENTLERDE YÜRÜTÜLEN FAALİYETLERE YÖNELİK KATMA DEĞER VERGİSİ İSTİSNASI • TEKNOKENTLERDE KULLANILMAK ÜZERE MAKİNE TEÇHİZAT ALIMLARINDA KDV İSTİSNASI • BÖLGEDE ÇALIŞAN AR-GE, TASARIM VE DESTEK PERSONELİNE ÖDENEN ÜCRETLERE YÖNELİK VERGİ TEŞVİKLERİ
- 3. İrfan VURAL - YMM SUNUM PLANI (2) • DAMGA VERGİSİ VE HARÇ İSTİSNASI • GÜMRÜK VERGİSİ İSTİSNASI • SINAİ MÜLKİYET HAKLARININ İŞLETİLMESİ VE DEVRİNDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLARA YÖNELİK VERGİ İSTİSNASI • BÖLGEDE FAALİYETTE BULUNANLARA SERMAYE DESTEĞİ SAĞLAYAN DİĞER VERGİ MÜKELLEFLERİNİN YARARLANABİLECEKLERİ VERGİSEL AVANTAJLAR • SIKLIKLA KARŞILAŞILAN UYGULAMA HATALARI VE DİKKAT EDİLMESİ GEREKEN HUSUSLAR • SORULAR VE CEVAPLAR
- 4. İrfan VURAL - YMM AR-GE YAZILIM VE TASARIM FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLER 4691 SAYILI TGB KANUNU - Gelir ve Kurumlar Vergisi İstisnası - Bölgede Çalışan Personeline Ücret Ödemelerinde Stopaj İstisnası - Gümrük Vergisi İstisnası - KDV İstisnası - SGK işveren prim desteği KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU - Geçici Md. 20: Yazılım şeklindeki bazı teslim ve hizmetler ile ilgili KDV istisnası - Md. 17/4-z : Sınai mülkiyet haklarının kiralanması, devri veya satışında KDV istisnası KURUMLAR VERGİSİ KANUNU - Sınai Mülkiyet Haklarının işletilmesi ve devrinden elde edilen kazançlara ilişkin gelir ve kurumlar vergisi istisnası 5746 SAYILI AR-GE KANUNU - Ar-Ge ve Tasarım indirimi - Gelir vergisi stopaj teşviki - Damga vergisi istisnası - Gümrük vergisi istisnası - SGK işveren prim desteği
- 5. İrfan VURAL - YMM TEKNOKENTLERDE ELDE EDİLEN KAZANÇLARA YÖNELİK GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNASI
- 6. İrfan VURAL - YMM TEKNOKENTLERDE ELDE EDİLEN KAZANÇLARA YÖNELİK GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNASI 4691 sayılı Kanunun Geçici 2 nci maddesine göre; • Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile • Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu Bölgedeki yazılım, tasarım ve AR-GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları, 31/12/2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır.
- 7. İrfan VURAL - YMM KAZANÇ İSTİSNASINDAN YARARLANMANIN ŞARTLARI İstisnadan faydalanılabilmesi için; • Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca belirlenen teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösterilmesi, • Kazancın Ar-Ge, yazılım ve tasarıma dayalı faaliyetlerden elde edilmesi, gereklidir. Bu istisnanın uygulanabilmesi için mükellefler bağlı bulundukları vergi dairesine başvuruda bulunurlar. Söz konusu istisnanın uygulanabilmesi için bu başvuruya, yönetici şirketten alınacak olan vergi mükellefinin Bölgede yer aldığını ve mükellefin faaliyet alanlarını gösteren belgeler de eklenir.
- 8. İrfan VURAL - YMM İSTİSNA TUTARININ TESPİTİ İstisna, bir kazanç istisnasıdır. * İstisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazancın tamamı istisna olacaktır.
- 9. İrfan VURAL - YMM BÖLGEDE GERÇEKLEŞTİRİLEN FAALİYETLER NETİCESİNDE ELDE EDİLEN GELİRLERİN İSTİSNA KARŞISINDAKİ DURUMU Bölgede yürütülen Ar-Ge, yazılım veya tasarım faaliyeti sonucunda elde edilen ürün veya gayrimaddi hakkın;
- 10. İrfan VURAL - YMM Teknokent Kazanç İstisnasına İlişkin Olarak Bakanlar Kurulu’na/ Cumhurbaşkanı’na Verilen Yetki «Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin bu kazançlarının gayri maddi hakların satılması, devri veya kiralanmasından elde edilmesi halinde, istisnadan yararlanılmasını, bu hakların, mahiyetlerine göre, AR-GE faaliyetleri neticesinde elde edilmesi ve ilgili mevzuat çerçevesinde tescil veya kayıt ettirilmesi ya da bildirilmesi şartına bağlamaya, istisnadan kazancın elde edildiği vergilendirme dönemine ilişkin beyannamelerin verilmesi gereken sürenin sonuna kadar tescil veya kayıt için yetkili kuruma başvurulmuş olması kaydıyla bu kazançları doğuran işlemlerin gerçekleştirildiği vergilendirme dönminden başlayarak faydalandırmaya, mükellefin gayri maddi hak geliri ve varsa bağlı olduğu grubun satış hasılatına göre tescil şartına bağlı olmaksızın belgelendirme usulüne tabi tutmaya, istisnadan yararlanacak kazancı; bu kazancın elde edilmesine yönelik faaliyetler kapsamında gerçekleştirilen nitelikli harcamaların toplam harcamalara oranına isabet eden kısmı ile sınırlandırmaya, bu oranı toplam harcama tutarını aşmamak üzere yüzde 30’una kadar artırımlı uygulatmaya, nitelikli ve toplam harcamaları tanımlamaya Cumhurbaşkanı, bu kapsamda tescil, kayıt veya bildirim şartının yerine getirilmesine ve uygulamaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı ile Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı yetkilidir. (Ek cümle: 21/3/2018-7103/51 md.) Belirlenen esaslar çerçevesinde tescil, kayıt veya bildirim şartının yerine getirilmemesi durumunda, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergi, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.» Bakanlar Kuruluna verilen yetki, 19/10/2017 tarih ve 30215 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 11/9/2017 tarihli ve 2017/10821 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile kullanılmıştır.
- 11. İrfan VURAL - YMM Teknokent Kazanç İstisnasına İlişkin Olarak Bakanlar Kurulu’na Verilen Yetki - 2 Bu kazançlarının gayrimaddi hakların satılması, devri veya kiralanmasından elde edilmesi halinde, istisnadan yararlanılmasını, • bu hakların ilgili mevzuat çerçevesinde tescil, kayıt veya bildirim şartına bağlamaya, • mükellefin gayrimaddi hak geliri ve varsa bağlı olduğu grubun satış hasılatına göre tescil şartına bağlı olmaksızın belgelendirme usulüne tabi tutmaya, • istisnadan yararlanacak kazancı; bu kazancın elde edilmesine yönelik faaliyetler kapsamında gerçekleştirilen nitelikli harcamaların toplam harcamalara oranına isabet eden kısmı ile sınırlandırmaya, • bu oranı toplam harcama tutarını aşmamak üzere yüzde 30’una kadar artırımlı uygulatmaya, • nitelikli ve toplam harcamaları tanımlamaya, Bakanlar Kurulu, bu kapsamda uygulamaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı ile Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı yetkilidir.
- 12. İrfan VURAL - YMM Bakanlar Kurulu Kararı kapsamındaki kazançlar Bakanlar Kurulu Kararı kapsamına; AR-GE ve yazılım faaliyeti sonucu ortaya çıkan gayrimaddi hakların, • SATIŞI VEYA DEVRİ ile • KİRALANMASI, nedeniyle ortaya çıkan kazançlar girmektedir.
- 13. İrfan VURAL - YMM Bakanlar Kurulu Kararı kapsamındaki kazançlar (süre yönünden) Bakanlar Kurulu Kararının 3 üncü maddesi gereğince, • anılan Kararın Resmi Gazete’de yayımlandığı 19/10/2017 tarihinden sonra bölgede başlatılacak projelerden elde edilen kazançlar ile • bu tarihten önce başlatılmış projelerden 30/6/2021 tarihinden sonra elde edilen kazançlara, ilişkin istisna uygulamasında söz konusu Bakanlar Kurulu Kararı dikkate alınacaktır.
- 14. İrfan VURAL - YMM YENİ BKK UYGULAMASI Yeni sisteme tabi olan projeler için iki şart öngörülmektedir: 1- Proje sonucu ortaya çıkan gayrimaddi hakkın belgeye bağlanması, 2- Proje kapsamında yapılan harcamaların nitelikli harcama ayrımı yapılarak bulunacak oran üzerinden istisna kazancın hesaplanması.
- 15. İrfan VURAL - YMM YENİ BKK UYGULAMASI Patent veya eşdeğer belge alma şartı Bakanlar Kurulu Kararının 1 inci maddesinin birinci fıkrasına göre, teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren ve 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinde yer alan istisna hükmü kapsamına giren kazanç elde eden gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin bu kazançlarının gayrimaddi hakların satışı, devri veya kiralanmasından elde edilmesi halinde, söz konusu gayrimaddi haklardan kaynaklanan kazançlar dolayısıyla istisnadan yararlanılabilmesi için bu hakların niteliğine göre ilgili mevzuat çerçevesinde tescile veya kayda yetkili kuruma patent veya fonksiyonel olarak patente eşdeğer belgelere bağlanması gerekmektedir.
- 16. İrfan VURAL - YMM YENİ BKK UYGULAMASI Patent veya eşdeğer belge alma şartı - 2 Dolayısıyla, istisnadan yararlanılabilmesi için, gayrimaddi haklara yönelik olarak 551 sayılı KHK veya 12/12/2016 tarihli ve 6769 sayılı Sınai Mülkiyet Kanunu kapsamında patent alınması veya bu hakların, fonksiyonel olarak patente eşdeğer belge olduğu kabul edilen • faydalı model belgesi, • tasarım tescil belgesi, • telif hakkı tescil belgesi, • entegre devre topografyası tescil belgesi, • yeni bitki çeşitlerine ait ıslahçı hakkı tescil belgesi ve • benzeri belgelere bağlanması gerekmektedir. • Anılan Kararın 1 inci maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca, 5/12/1951 tarihli ve 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu çerçevesinde telif hakkı tescil belgesine bağlanan yazılım faaliyetlerinden elde edilen kazançlar için başkaca bir belge aranılmaksızın istisnadan yararlanılması mümkündür.
- 17. İrfan VURAL - YMM YENİ BKK UYGULAMASI Patent veya eşdeğer belge alma şartı - 3 • Son 5 hesap döneminin ortalaması dikkate alınmak suretiyle, gayrimaddi haklardan elde edilen yıllık brüt gelirleri 30 milyon (2018 yılı için 34 milyon) Türk lirasını ve dahil olduğu şirketler grubunun (herhangi bir gruba dahil değilse kendisinin) yıllık net satış hasılatı toplamı 200 milyon (2018 yılı için 226 milyon) Türk lirasını aşmayan mükelleflerin, Ar-Ge faaliyetlerine yönelik patentlenebilirlik kriterlerini (yenilik, buluş basamağı, sanayiye uygulanabilirlik gibi) taşıyan gayrimaddi haklardan ve ilgili mevzuat kapsamında aranan şartları haiz tasarım faaliyetlerinden doğan gayrimaddi haklardan elde ettikleri kazançları, Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından alınan proje bitirme belgesine dayanılarak istisnadan yararlandırılır. Bu durumda patent veya fonksiyonel olarak patente eşdeğer bir başka belge aranmaz. • Bu hesaplamada, Karar kapsamında istisnaya konu olan kazancın elde edildiği hesap döneminden önceki 5 hesap döneminin ortalaması dikkate alınacaktır. • 5 hesap döneminden daha kısa süredir faaliyette bulunan mükelleflerde, faaliyette bulunulan hesap dönemlerinin ortalaması dikkate alınacaktır.
- 18. İrfan VURAL - YMM YENİ BKK UYGULAMASI KAZANCIN İSTİSNADAN YARARLANACAK KISMININ TESPİTİ (Nitelikli Harcama Oranlaması) Bakanlar Kurulu Kararının 2 nci maddesine göre, Gayrimaddi hakların satışı, devri veya kiralanmasından kaynaklanan kazançların istisnadan yararlanacak kısmı, bölgede yürütülen her bir projeden elde edilen kazanca, ilgili projeye ilişkin nitelikli harcamaların toplam harcamaya oranı uygulanmak suretiyle hesaplanacaktır.
- 19. İrfan VURAL - YMM YENİ BKK UYGULAMASI KAZANCIN İSTİSNADAN YARARLANACAK KISMININ TESPİTİ (Nitelikli Harcama Oranlaması) - 2 İSTİSNA TUTARI = Nitelikli Harcama x Kazanç Toplam Harcama
- 20. İrfan VURAL - YMM YENİ BKK UYGULAMASI Nitelikli Harcama ? • Gayrimaddi hakkın elde edilebilmesi için mükellefin kendisi tarafından yapılan ve gayrimaddi hak ile doğrudan bağlantılı harcamalar ile • İlişkisiz kişilerden sağlanan ve aynı mahiyeti taşıyan fayda ve hizmet bedellerinin toplamıdır. • Bu harcamalardan aktifleştirilerek amortismana tabi tutulması gerekenler de gerçekleştirildikleri dönemde amortisman öncesi tutarlarıyla bu hesaplamada dikkate alınacaktır.
- 21. İrfan VURAL - YMM YENİ BKK UYGULAMASI Nitelikli Harcama • Mükellef tarafından yapılsa dahi faiz giderleri ve bina maliyetleri gibi yürütülen yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyeti ile doğrudan ilişkili olmayan her türlü maliyet unsuru hem toplam harcamalar hem de nitelikli harcamalar dışında tutulur. • Dolayısıyla, faiz gibi finansman giderleri ve binalara ilişkin amortismanlar, kiralar, ısıtma, aydınlatma, su, temizlik, güvenlik, bakım, onarım, vergi, resim ve harçlar ile genel yönetim giderlerinden verilen paylar gibi yürütülen yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetleriyle doğrudan ilişkili olmayan harcamalar hesaplamada dikkate alınmayacaktır. • İstisnanın uygulanacağı kazanç kısmının tespitinde, gayrimaddi hak satın alma bedelleri (lisans ve benzeri bedeller dahil) ve ilişkili kişilerden sağlanan fayda ve hizmet bedelleri toplam harcama tutarına dahil edilirken, nitelikli harcamalar tutarına dahil edilmez. Ancak, Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren vergilendirme döneminin sonuna kadar, yurt içinde yerleşik ilişkili kişilerden sağlanan fayda ve hizmet bedelleri nitelikli harcamalar tutarına dahil edilebilir. • Mükellefler nitelikli harcama tutarını yüzde 30’una kadar artırabilir. Şu kadar ki, bu şekilde artırılan nitelikli harcama tutarı toplam harcama tutarını aşamaz.
- 22. İrfan VURAL - YMM • Satın alınan gayrimaddi hakların mükellefin birden fazla projesinde kullanılması durumunda, her bir projeyle ilgili toplam harcama tutarının tespitinde, bu gayrimaddi hakka ilişkin hesaplanan amortismanların her bir projeye dağıtım oranı nispetinde gayrimaddi hakkın maliyet bedelinden pay verilecektir. • Dışarıdan sağlanan fayda ve hizmetlerin birden fazla projede kullanılması durumunda, her bir projeyle ilgili toplam harcama tutarının tespitinde, bu fayda ve hizmet tutarlarından her bir projeye verilen pay nispetinde bu fayda ve hizmetlerin bedelinden pay verilecektir. • Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren vergilendirme döneminin sonuna kadar, teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyette bulunan bir başka kurumla devir, birleşme veya bölünme işlemine girişilmesi halinde devralınan, birleşilen veya bölünen kurum tarafından daha önce bu bölgelerde yapılmış olan nitelikli harcamalar da, bu bölümdeki açıklamalar çerçevesinde muameleye tabi tutulabilir.
- 23. 23 HARCAMANIN TÜRÜ TOPLAM HARCAMA NİTELİKLİ HARCAMA Mükellefin Kendisi Tarafından Yapılan Gayrimaddi Hak İle Doğrudan Bağlantılı Harcamalar İlişkisiz Kişilerden Sağlanan ve Gayrimaddi Hak İle Doğrudan Bağlantılı Fayda ve Hizmet Bedelleri İlişkili Kişilerden Sağlanan Fayda ve Hizmet Bedelleri (Yurt içi + Yurt dışı ) Yurt İçi İlişkili Kişilerden Alınan Fayda ve Hizmetler (Türkiye’nin Avrupa Birliği’ne Tam Üyeliğinin Gerçekleşeceği Tarihe Kadar) Gayrimaddi Hak Satın Alma Bedelleri Faiz, Kur Farkı, Komisyon vb. Finansman Giderleri Binalara İlişkin Amortismanlar ve Kira Giderleri Isıtma, Aydınlatma, Su, Temizlik, Güvenlik, Bakım, Onarım Giderleri Vergi, Resim ve Harçlar Genel Yönetim Giderlerinden Verilen Paylar Devralınan, Birleşilen veya Bölünen Kurum Tarafından Daha Önce Bu Bölgelerde Yapılmış Olan Nitelikli Harcamalar
- 24. İrfan VURAL - YMM Örnek: • (A) Ltd. Şti. 22/11/2017 tarihinde teknoloji geliştirme bölgesinde başlattığı Ar-Ge projesi çerçevesinde, kendisi tarafından yapılan ve gayrimaddi hak ile doğrudan bağlantılı 105.000.- TL harcama gerçekleştirmiştir. • Ayrıca, projeyle doğrudan bağlantılı olmayan, bina kirası ve kredi faizine yönelik 30.000.- TL gidere katlanmış, projede kullanacağı bir gayrimaddi hakkı 35.000.- TL bedelle satın almış ve ayrıca yurt dışı ilişkili kişiden 10.000.- TL tutarında mühendislik hizmeti sağlamıştır. • Şirket bu projesini tamamlayarak ilgili mevzuat çerçevesinde patent aldıktan sonra projeye ilişkin gayrimaddi hakkını satmış ve bu satıştan 1.000.000.- TL kazanç elde etmiştir.
- 25. İrfan VURAL - YMM Örnek: (devamı) • Bu durumda, projeyle doğrudan bağlantılı olmayan 30.000.- TL harcama, gayrimaddi hakkın satışından doğan kazancın istisna uygulanacak kısmına ilişkin hesaplamada nitelikli harcamalar ile toplam harcamalara dahil edilmeyecektir. • Ayrıca bu hesaplamada, şirketin satın aldığı gayrimaddi hakkın maliyet bedeli ile yurt dışı ilişkili kişiden sağlanan fayda ve hizmet tutarı toplam harcamaya dahil edilecek; nitelikli harcama tutarına ise dahil edilmeyecektir.
- 26. İrfan VURAL - YMM Örnek: (devamı) Buna göre; • Nitelikli harcama = 105.000.- TL • Toplam harcama = 105.000.- TL + 35.000.- TL + 10.000.- TL = 150.000.- TL • İstisna oranı = Nitelikli harcama / Toplam harcama = 105.000.- TL / 150.000.- TL = %70 • Bu durumda, bu projeyle ilgili gayrimaddi hakkın satışından elde edilen kazancın %70’lik kısmı olan (1.000.000.- TL x %70=) 700.000.- TL için istisna uygulanacaktır.
- 27. İrfan VURAL - YMM Örnek: (devamı) Ayrıca, Bakanlar Kurulu Kararında belirtilen %30 artırım oranının uygulanması durumunda, istisna oranı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır. • Nitelikli harcama = 105.000.- TL • %30 artırımlı tutar = 105.000.- TL + (105.000.- TL x %30) = 136.500.- TL • Toplam harcama = 150.000.- TL • İstisna oranı = Nitelikli harcama / Toplam harcama = 136.500.- TL / 150.000.- TL = %91 • Bu durumda, Bakanlar Kurulu Kararı kapsamında nitelikli harcama tutarının %30 oranında artırılarak dikkate alınması sonucunda, mükellefin bu projesiyle ilgili gayrimaddi hakkının satışından elde ettiği kazancın %91’lik kısmı olan (1.000.000.- TL x %91=) 910.000.- TL için istisnadan yararlanılabilecektir.
- 28. İrfan VURAL - YMM BKK KAPSAMINDA OLMAYAN KAZANÇLAR
- 29. İrfan VURAL - YMM İSTİSNA TUTARININ TESPİTİ İstisna, bir kazanç istisnasıdır. * İstisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazancın tamamı istisna olacaktır.
- 30. İrfan VURAL - YMM İSTİSNA TUTARININ TESPİTİ Müşterek Genel Giderler ve Amortismanların Dağıtımı : * İstisna kapsamına giren faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde, müşterek genel giderlerin bu faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan maliyetlerin birbirine oranı esas alınarak dağıtılması gerekir. Mükelleflerin istisna kapsamına girmeyen faaliyetlerinde müştereken kullandığı tesisat, makine ve ulaştırma vasıtalarının amortismanlarının ise bunların her bir işte kullandıkları gün sayısına göre dağıtımının yapılması gerekmektedir.
- 31. İrfan VURAL - YMM PROJE KAPSAMINDA YAPILAN HARCAMALARIN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ • Yönetici şirket tarafından onaylanan proje kapsamında gerçekleştirilen Ar-Ge, yazılım ve tasarım faaliyetlerine yönelik harcamaların, doğrudan gider yazılmayıp AKTİFLEŞTİRİLMESİ gerekir. • Proje sonunda oluşan gayrimaddi hakkın veya toplam harcamanın amortisman yoluyla itfa edilmesi gerekir. • Ar-Ge faaliyetinin başarısız olması durumunda ise, yapılan harcamalar muhasebe açısından tek seferde gider yazılır. Proje bitmeden amortisman hesaplanması mümkün değildir ! ! !
- 32. İrfan VURAL - YMM Ar-Ge, tasarım ve yazılım faaliyetinde bulunan şirketlerin, bu faaliyetler sonucu buldukları ürünleri kendilerinin seri üretime tabi tutarak pazarlamaları : Teknoloji geliştirme bölgelerinde yazılım ve Ar-Ge faaliyetinde bulunan şirketlerin, bu faaliyetler sonucu buldukları ürünleri kendilerinin seri üretime tabi tutarak pazarlamaları halinde, bu ürünlerin pazarlanmasından elde edilen kazançların lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmı, transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadan yararlanabilecektir. Üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle doğan kazancın diğer kısmı ise istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir. Ancak, lisans, patent gibi gayrimaddi haklara bağlanmamış olmakla birlikte uyarlama, yerleştirme, geliştirme, revizyon, ek yazılım gibi faaliyetlerden elde edilen kazançların istisna kapsamında değerlendirileceği tabiidir. • Örneğin; teknoloji geliştirme bölgesinde yazılım faaliyetinde bulunan şirketin, ürettiği yazılımların lisans satışından veya kiralanmasından elde edeceği kazançlar istisnadan yararlanacak, ancak söz konusu yazılımın disk, CD veya elektronik ortamda pazarlanmasından elde edilen kazançların (lisansa isabet eden kısmı hariç) istisnadan yararlanması mümkün olmayacaktır. • Aynı şekilde, bir ilaç şirketince bölgede gerçekleştirilen Ar-Ge faaliyeti sonucu ortaya çıkan kanser ilacına ait gayrimaddi hakkın kiralanması veya devrinden elde edilecek kazançlar istisnadan yararlanacak, ilacın bizzat üretilerek satılması halinde bu faaliyetten elde edilen kazancın gayrimaddi hakka isabet eden kısmı hariç istisnadan yararlanması mümkün olmayacaktır.
- 33. İrfan VURAL - YMM İstisna kapsamına girmeyen kazançlar nelerdir? Bölge dışında yürütülen faaliyetler dolayısıyla elde edilen gelirler, Bölgede yürütülmekle birlikte, Ar-Ge, yazılım ve tasarım faaliyetleri dışındaki işlemlerden elde edilen gelirler, Mevduat faizi, repo geliri, duran varlık satış karı vb. diğer gelirler, İstisna kapsamında değildir.
- 34. İrfan VURAL - YMM Bölgedeki faaliyetlerden doğan vade farkları, kur farkları istisna kapsamında mıdır? • Bölgede faaliyet gösteren mükelleflerin, 4691 sayılı Kanun kapsamı dışındaki ticari işlemlerinden elde edecekleri gelirleri ile olağandışı gelirlerinin istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir. Bu kapsamda, nakitlerin değerlendirilmesi sonucu oluşan faiz gelirleri, yabancı para cinsinden aktifler dolayısıyla oluşan kur farkları ve iktisadi kıymetlerin elden çıkarılmasından doğan gelirler istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir.
- 35. İrfan VURAL - YMM İSTİSNA KAPSAMINDAKİ KAZANÇLARIN DAĞITILMASI Yönetici şirketler dahil olmak üzere bölgede faaliyet gösteren kurumların, bu bölgelerde elde ettikleri kazançları dağıtmaları halinde, dağıtılan kâr payları üzerinden elde edenin hukuki niteliğine göre Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin (b) alt bendi ile Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin ikinci fıkrası ve 30 uncu maddesinin üçüncü ve altıncı fıkraları uyarınca vergi kesintisi yapmaları gerekmektedir.
- 36. İrfan VURAL - YMM HİBE ŞEKLİNDE ALINAN DESTEKLERİN İSTİSNA KARŞISINDAKİ DURUMU Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren mükelleflere, istisnadan yararlanan Ar- Ge projelerine ilişkin olarak, TÜBİTAK ve benzeri kurumlar tarafından ilgili mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek tutarları ile diğer kurumların bu mahiyetteki her türlü bağış ve yardımları, gelir ve kurum kazancına dahil edilecek ve istisnadan yararlandırılacaktır.
- 37. İrfan VURAL - YMM TEKNOKENTLERDE YÜRÜTÜLEN FAALİYETLERDEN ZARAR EDİLMESİ • Kurumlar Vergisi Kanununun 5/3 maddesine göre, kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlara ilişkin giderler veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlar, istisna dışı kurum kazancından indirilemez. Dolayısıyla, bölgede yürütülen Ar-Ge, yazılım ve tasarım faaliyetleri sonucunda zarar doğması halinde, bu zararların vergiye tabi diğer kurum kazancından indirilmesi mümkün değildir. Söz konusu zararlar, beyannamede KKEG olarak gösterilmelidir.
- 38. İrfan VURAL - YMM 5746 SAYILI AR-GE VE TASARIM FAALİYETLERİNİN DESTEKLENMESİ HAKKINDA KANUN KAPSAMINDA KURUMLAR VERGİSİNDE AR-GE VE TASARIM İNDİRİMİ
- 39. İrfan VURAL - YMM AR-GE VE TASARIM İNDİRİMİ (5746 sayılı Kanun Md. 3) • Teknoloji merkezi işletmelerinde, • Ar-Ge merkezlerinde, • Kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, • Rekabet öncesi işbirliği projelerinde, • Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca, gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı ile bu Kanun kapsamında yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlar tarafından desteklenen tasarım projelerinde ve tasarım merkezlerinde gerçekleştirilen münhasıran tasarım harcamalarının tamamı kurum tespitinde indirim konusu yapılır.
- 40. İrfan VURAL - YMM • Bölge içerisinde faaliyette bulunan gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri, yazılım, tasarım veya Ar-Ge faaliyetleri dolayısıyla 4691 sayılı Kanunda yer alan vergisel teşviklerden bütün halinde yararlanabilirler. • Bu durumda aynı yazılım veya Ar-Ge veya tasarım projesi için 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunda yer alan vergisel teşviklerden ayrıca yararlanamazlar.
- 41. İrfan VURAL - YMM TEKNOKENTLERDE YÜRÜTÜLEN FAALİYETLERE YÖNELİK KATMA DEĞER VERGİSİ İSTİSNASI
- 42. İrfan VURAL - YMM TEKNOKENTLERDE YÜRÜTÜLEN FAALİYETLERE YÖNELİK KATMA DEĞER VERGİSİ İSTİSNASI KDV Kanununun geçici 20. maddesi uyarınca, Teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde, münhasıran bu bölgelerde ürettikleri; • sistem yönetimi, • veri yönetimi, • iş uygulamaları, • sektörel, • internet, • mobil ve • askeri komuta kontrol uygulama, yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetleri KDV’den istisnadır.
- 43. İrfan VURAL - YMM Söz konusu istisna, kısmi istisna niteliğindedir: • Kısmi istisna uygulamasında satış bedeli üzerinden KDV hesaplanmaz. • Ancak, daha önceki aşamada bu satışla ilgili yüklenilen KDV’ler, indirim konusu yapılamaz; • Dolayısıyla, önceki dönemlerde indirim konusu yapılan KDV’ler, istisna kapsamında teslimin yapıldığı döneme ait KDV beyannamesinde “İlave Edilecek KDV” satırı kullanılarak KDV beyannamesine tekrar eklenir. KDV Kanununda 7104 sayılı Yasa ile yapılan değişiklik sonrasında, 01.01.2019 tarihinden itibaren TAM İSTİSNA olarak uygulanacaktır. (İstisna kapsamındaki teslimler nedeniye yüklenilen KDV’nin indirimlerden çıkarılması uygulamasına son verilecektir.)
- 44. İrfan VURAL - YMM KDV İSTİSNASINDAN YARARLANILMASININ ŞARTLARI 1. İstisnadan sadece teknokentte faaliyette bulunan mükellefler yararlanabilir. 2. Söz konusu mükellefler, sadece bu bölgelerde ürettikleri yazılımlar için istisnadan yararlanabilir. 3. KDV istisnası, 4691 sayılı Kanunda öngörülen süre (31.12.2013 tarihine kadar) geçerlidir. 4. İstisna bu bölgelerde üretilen sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımlarıyla sınırlıdır. 5. Yönetici şirketin onayı alınarak ilgili vergi dairesine başvuruda bulunulması gerekmektedir.
- 45. KDV İSTİSNASI KAPSAMINA GİRMEYEN YAZILIM HİZMETLERİ VE DİĞER HİZMETLER Maliye Bakanlığı’nca verilen muktezalar KDV Genel Uygulama Tebliğ ve 60 no’lu KDV Sirkülerinin ilgili bölümleri bir arada değerlendirildiğinde aşağıda sayılan yazılım hizmetleri istisna kapsamına girmemektedir. İstisna kapsamındaki yazılımlarının sonraki aşamalardaki teslimi veya yazılımın bayiler aracılığıyla satışı Web sitesi aracılığıyla verilen reklam hizmetleri İşlevlerini yerine getirmek için yazılım kullanan ürün, aygıt, eşya vb. donanımlar ile bu donanımlara ilişkin hizmetler Bölge dışında kurulu olan veri tabanları ve internet sitelerine verilen verilerin güncellenmesi, tasarım, destek (otomasyon) ve bakım hizmetleri Yurtdışından satın alınarak yurt içinde satılan yazılım lisanslarına verilen danışmanlık hizmetleri ile hazır yazılım ürününe yapılan ilave yazılım ve geliştirme hizmetleri Teknoloji geliştirme bölgesine taşınmadan önce geliştirilmiş ürünlerin satışı Verilen hizmetlerde kullanılmak veya satmak üzere alınan ürünlerin teslimi, (çanak, anten, kablo v.b.) Finansal içerik, istatistik, analiz ve alım satım imkanı sağlayan yazılım hizmetleri Teknokentte üretilse dahi, oyun programları, (01.01.2019 Tarihinden İtibaren İstisna) network uygulamaları gibi yazılımlar Bölgede faaliyette bulunan bir firmaya bu bölgede verilen danışmanlık hizmeti
- 46. İrfan VURAL - YMM MAKİNA VE TEÇHİZAT ALIMLARINDA KDV İSTİSNASI 7103 sayılı Kanunla 3065 sayılı Kanuna eklenen geçici 39 uncu madde ve 29/3/2018 tarihli ve 7104 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlar ile 178 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunla, 3065 sayılı Kanunun 13 üncü maddesine eklenen (m) bendine göre, 26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamındaki teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde, 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamındaki Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde, 3/7/2014 tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun kapsamındaki araştırma laboratuvarlarında Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makina ve teçhizat teslimleri 1/5/2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere KDV’den istisnadır.
- 47. İrfan VURAL - YMM İstisnadan Yararlanacak Alıcılar İstisnadan; • 4691 sayılı Kanun kapsamındaki teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde, • 5746 sayılı Kanun kapsamındaki Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde, • 6550 sayılı Kanun kapsamındaki araştırma laboratuvarlarında Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlar yararlanır.
- 48. İrfan VURAL - YMM İstisna Kapsamına Giren Teslimler • İstisna, münhasıran Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde kullanmak üzere, yeni makina ve teçhizat alımlarında uygulanır. • Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetinde bulunanlara istisna kapsamında teslim edilecek makina ve teçhizatın, münhasıran Ar- Ge, yenilik ve tasarım faaliyetinde kullanılması gerekir. Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinin kapsamı ilgili mevzuat hükümlerine göre belirlenir. • İstisna “yeni” makina ve teçhizat teslimlerine tanındığından, istisna kapsamında teslime konu edilecek makina ve teçhizatın kullanılmamış olması gerekmektedir. Diğer taraftan, makina ve teçhizatın aksam, parça, aksesuar ve teferruatları istisna kapsamında değerlendirilmez.
- 49. İrfan VURAL - YMM İstisnanın Uygulaması • İstisna kapsamında makina ve teçhizat satın almak isteyen alıcılar, teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde, Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde ve araştırma laboratuvarlarında faaliyette bulunduklarına ve satın alacakları makina ve teçhizatı Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde kullanacaklarına dair ilgili birimlerden alacakları belge ile KDV yönünden bağlı oldukları vergi dairesine istisna belgesi almak için başvuruda bulunurlar. • Başvuruda bulunanlar tarafından istisna kapsamında alınacak makina ve teçhizat listesi elektronik ortamda sisteme girilir. • İlgili vergi dairesi tarafından gerekli kontroller yapıldıktan sonra şartları sağlayanlara elektronik olarak sisteme girilen makina ve teçhizatla sınırlı olmak üzere istisna belgesi verilir.
- 50. İrfan VURAL - YMM İstisnanın Uygulaması - 2 • Vergi dairesinden alınan istisna belgesinin alıcı tarafından onaylanmış bir örneği alıcılar tarafından satıcılara verilir. Bu belge satıcılar tarafından 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak saklanır. • Söz konusu istisna belgesi kapsamında makina ve teçhizat satan mükellef, istisna belgesi ekinin ilgili bölümünü fatura tarihi, numarası, mal miktarı ve tutarını belirtmek suretiyle onaylar ve bir örneğini alır. Teslim gerçekleştikçe alıcı ve satıcı alım/satım bilgilerini elektronik ortamda sisteme girerler. • İstisna kapsamındaki makine ve teçhizatın ithalat yoluyla temin edilmesi halinde söz konusu belge, ilgili gümrük idaresine ibraz edilir. İstisna belgesindeki istisna kapsamında ithal edilen makina ve teçhizata ilişkin bölüm doldurulduktan sonra ilgili gümrük idaresi tarafından bu bölüm de onaylanır. • Satıcı mükellefin iade talebi istisna belgesi ve elektronik sisteme yapılan alış ve satış girişleri esas alınmak suretiyle, iade için gerekli diğer belgeler de aranarak sonuçlandırılır.
- 51. İrfan VURAL - YMM BÖLGEDE ÇALIŞAN AR-GE, TASARIM VE DESTEK PERSONELİNE ÖDENEN ÜCRETLERE YÖNELİK VERGİ TEŞVİKLERİ
- 52. İrfan VURAL - YMM BÖLGEDE ÇALIŞAN AR-GE, TASARIM VE DESTEK PERSONELİNE ÖDENEN ÜCRETLERE YÖNELİK VERGİ TEŞVİKLERİ 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesine göre; Bölgede çalışan; AR-GE, tasarım ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri 31/12/2023 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır.
- 53. İrfan VURAL - YMM STOPAJ İSTİSNASININ USUL VE ESASLARI • Gelir vergisi stopajı ve sigorta primi işveren hissesine ilişkin teşviklerden yararlanacak olan destek personeli sayısı, AR-GE ve tasarım personeli sayısının yüzde onunu aşamaz. • Destek personeli sayısı hesabında küsuratlı sayılar bir üst tamsayıya iblağ edilir. • Destek personeli sayısının toplam Ar-Ge ve tasarım personeli sayısının yüzde onunu aşması hâlinde, brüt ücreti en az olan destek personelinin ücretinden başlamak üzere her türlü vergi istisnası uygulanır. Brüt ücretlerin aynı olması hâlinde, ücretine her türlü vergi istisnası uygulanacak destek personeli ise çalıştığı girişimci firma tarafından belirlenir.
- 54. İrfan VURAL - YMM STOPAJ İSTİSNASININ USUL VE ESASLARI (2) • Hak kazanılmış hafta tatili ve yıllık ücretli izin süreleri ile Ulusal Bayram ve Genel Tatiller Hakkında Kanunda belirtilen tatil günlerine isabet eden ücretler de bu istisna kapsamındadır. Hesaplamada küsuratlı sayılar bir üst tamsayıya iblağ edilir. • Haftalık kırk beş saatin üzerindeki ve ek çalışma sürelerine ilişkin ücretler bu istisnadan faydalanamaz. • Yönetici şirket, ücreti gelir vergisi istisnasından yararlanan kişilerin Bölgede fiilen çalışıp çalışmadığını denetler. • Bu istisnanın uygulanabilmesi için, ilgili girişimci, Bölgede çalışan ve bu Yönetmeliğe göre tanımlanmış tüm Ar-Ge, tasarım ve destek personelini, Ar-Ge ve tasarım projelerindeki görev tanımlarını, nitelik ve çalışma sürelerini gösteren listeyi aylık olarak yönetici şirkete onaylatır, inceleme ve denetimlerde ibraz edilmek üzere saklar
- 55. İrfan VURAL - YMM STOPAJ İSTİSNASININ USUL VE ESASLARI (3) • Bölgede çalışan personelin istisna kapsamı dışındaki net ücret ödemelerinin brüte iblağ edilecek vergisinin hesaplanması, bu hesaplama yapılırken Kanunla sağlanan vergi teşviklerinin dikkate alınmaması gerekir. • Ar-Ge, tasarım ve destek personelinin bu Kanun kapsamında elde ettiği ücret, prim, ikramiye ve benzeri ödemeler de istisna kapsamına dâhildir. Bu bent kapsamındaki saat, oran, süre, ücret gibi konular aylık ve 30 gün esasına göre hesaplanır.
- 56. İrfan VURAL - YMM Proje Kapsamındaki Faaliyetlerin Bir Kısmının Bölge Dışında Yürütülmesinin Zorunlu Olduğu Durumlarda İstisna Uygulaması : • Bölgede yer alan işletmelerde çalışan Ar-Ge ve tasarım personelinin bu Bölgelerde yürüttüğü projelerle doğrudan ilgili olmak şartıyla, proje kapsamındaki faaliyetlerin bir kısmının Bölge dışında yürütülmesinin zorunlu olduğu durumlarda Bölge dışındaki bu faaliyetlere ilişkin ücretlerinin yüzde yüzünü aşmamak şartıyla Bakanlar Kurulunca ayrı ayrı veya birlikte belirlenecek kısmı (%100) gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında değerlendirilir. • Bu bent kapsamında teşvikten yararlanılması için Bölge yönetici şirketinin onayının alınması ve Bakanlığın bilgilendirilmesi zorunludur. • Yönetici şirketin onayı ile Bölge dışında geçirilen sürenin Bölgede yürütülen görevle ilgili olmadığının tespit edilmesi halinde, ziyaa uğratılan vergi ve buna ilişkin cezalardan ilgili işletme sorumludur.
- 57. İrfan VURAL - YMM Bölge Dışında Olduğu Halde İstisna Kapsamında Değerlendirilen Faaliyetler (2016/9091 sayılı BKK) Bölgede yürütülen projelerle doğrudan ilgili olmak şartıyla, aşağıda belirtilen faaliyetlerin bölge dışında yürütülmesinin zorunlu olduğu durumlarda, ilgili bölge yönetici şirketinin onayının alınması ve Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığının bilgilendirilmesi kaydıyla, bölge dışındaki bu faaliyetlere ilişkin ücretlerin yüzde yüzü gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında değerlendirilir. a) Laboratuvar, analiz, test ve deney çalışmaları. b) Diğer Ar-Ge veya tasarım merkezlerinde yapılan çalışmalar. c) Saha araştırması. ç) Prototip geliştirmeye yönelik faaliyetler. d) Projelerde görev alan personel ile sınırlı olmak kaydıyla bilimsel içerikteki etkinlikler.
- 58. İrfan VURAL - YMM Bu bent kapsamındaki istisnanın uygulanabilmesi için; 1) Girişimcinin yürüttüğü yazılım veya Ar-Ge veya tasarım projesinin bir kısmının Bölge dışında yürütülmesinin zorunlu olduğu hallerde, girişimci şirket, yazılım veya Ar-Ge veya tasarım projesinin Bölge dışında geçirilmesi gereken kısımlarına ilişkin gerekçeli teklifi ile çalışanların projeler itibarıyla sayıları ve nitelikleri, bu personelin projelerde görev aldığı süreler, ücretlerine ilişkin bilgiyi yönetici şirkete sunar. 2) Girişimci tarafından sunulan gerekçeli teklif yönetici şirket tarafından incelenir ve söz konusu yazılım veya Ar-Ge veya tasarım projesinin bir kısmının Bölge içinde yürütülemeyeceğinin (Bölge dışında yapılmasının zorunlu olduğunun) tespit edilmesi ile Bölge dışında yürütülen yazılım, tasarım veya Ar-Ge faaliyetlerinin Bölgede yürütülen aynı yazılım veya Ar-Ge veya tasarım projesi kapsamında olduğunun tespit edilmesi şartıyla, gerekçeli teklif yönetici şirket tarafından onaylanır. 3) Bölgede çalışan Ar-Ge veya tasarım personelinin, yürüttüğü yazılım veya Ar-Ge veya tasarım projesi ile ilgili Bölge dışında geçirdiği süreye ilişkin yazılım veya Ar- Ge çalışması yapılan kurum veya kuruluştan aldığı belge yönetici şirkete sunulur.
- 59. İrfan VURAL - YMM Yüksek Lisans Veya Doktora Yapan Ar-Ge ve Tasarım Personelinin Bölge Dışında Geçirdiği Sürelere İlişkin Ücretlerde Stopaj İstisnası • Bölgede yer alan işletmelerde en az bir yıl süreyle çalışan Ar-Ge ve tasarım personelinin yüksek lisans yapanlar için bir buçuk yılı, doktora yapanlar için iki yılı geçmemek üzere Bölge dışında geçirdiği sürelere ilişkin ücretlerin yüzde yüzünü aşmamak şartıyla Bakanlar Kurulunca ayrı ayrı veya birlikte belirlenecek kısmı (%100), gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında değerlendirilir. • Bu kapsamda teşvikten yararlanılması için Bölge yönetici şirketinin onayının alınması ve Bakanlığın bilgilendirilmesi zorunludur.
- 60. TEKNOKENT FİRMALARINDA ŞİRKET ORTAKLARI VE YÖNETİCİLERİN ÜCRETLERİ Teknokentlerde kurulu şirketlerin üst düzey yöneticilerinin sıklıkla Ar-Ge ve yazılım bilgisine sahip kişiler olmasından hareketle, TGB Yönetici Şirketine sunulan projelerde “proje yöneticisi” ve “proje koordinatörü” gibi unvanlarla Ar-Ge ve yazılım projesinde görev aldığı belirtilerek, ücretlerinin tamamının gelir vergisinden istisna edildiği örneklerle karşılaşılmaktadır. Söz konusu kişiler her ne kadar projenin gelişimi için çalışsalar dahi, asli görevleri şirketin tüm yönleriyle idaresi olduğundan, TGB’de elde ettikleri ücretlerin tamamının gelir vergisinden müstesna tutulmasının, Kanun hükmüne ve getiriliş amacına ters düşeceği kanaatindeyiz. Maliye Bakanlığı’nca verilen muktezalarda her ne kadar ‘‘AR-GE faaliyetlerine fiilen katılan şirket ortağı veya yönetim kurulu üyelerine bu çalışmaları karşılığı ödenecek ücretler için diğer şartları da taşıması kaydıyla anılan teşvik hükümlerinin uygulanması mümkün bulunmaktadır’’ şeklinde görüş bildirilse de bu kişilerin yalnızca Ar-Ge ve yazılım projelerinde fiilen harcadıkları Ar-Ge ve yazılım faaliyet sürelerine ilişkin ücretlerinin gelir vergisi istisnasına tabi tutulması, şirket yönetimi ilgili çalışma süresine ilişkin ücretlerinin ise istisna kapsamı dışında bırakılması gerekmektedir. (İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilen 03.11.2011 Tarih ve B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 10-1971 sayılı mukteza) Son dönemde gerçekleştirilen incelemelerde, inceleme elemanlarınca söz konusu uygulamanın detaylı incelendiği ve eleştiri konusu yapıldığı görülmektedir.
- 61. TEKNOKENTLERDE ELDE EDİLEN ÜCRETLERE TANINAN VERGİSEL AVANTAJLAR İLE İLGİLİ MUKTEZA ÖZETLERİ 1- Teknokentte faaliyette bulunan Şirketlerde çalışan personele verilen ücretlerin, 31.12.2023 tarihine kadar gelir vergisinden istisna olması söz konusu personelin hizmet erbabı olarak değerlendirilmesine engel teşkil etmeyeceğinden, anılan personelin muhtasar beyannamenin aylık veya üçer aylık dönemler halinde verilmesi açısından 10 hizmet erbabının hesabında dikkate alınması gerekmektedir. (Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilen 04.04.2014 Tarih ve 38418978-120[98-13/4]-327 sayılı mukteza.) 2- Teknoloji Bölgesinde Ar-Ge faaliyetinde bulunan şubenizde istihdam edilen ve AR-GE faaliyetlerine katılan veya bu faaliyetlerle doğrudan ilişkili yönetici, teknik eleman, laborant, sekreter, işçi ve benzeri personel (insan kaynakları, muhasebe, finans departmanlarında yer alan personel) destek personeli kapsamında değerlendirilecek olup söz konusu personelin bu görevleri ile ilgili ücretlerinin diğer şartları da taşımaları kaydıyla 31/12/2023 tarihine kadar gelir vergisinden istisna edilmesi mümkündür. Ancak ücretleri istisnadan yararlanacak olan destek personeli sayısı, AR-GE personeli sayısının % 10'unu aşamayacaktır. (İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilen 16.02.2012 Tarih ve B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 5-572 sayılı mukteza) 3-Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin mali müşavirlere ve avukatlara yapacakları serbest meslek ödemeleri üzerinden; bu bölgelerde elde edilen kazançların dağıtımı halinde de dağıtılan kâr paylarından genel hükümlere göre gelir vergisi kesintisi yapılacağı tabiidir. (Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilen 30.09.2011 Tarih ve B.07.1.GİB.4.06.16.01-2011-KVK-5-1-802 sayılı mukteza)
- 62. 62 4- 4691 sayılı Kanun kapsamında Teknopark Bölgesinde bulunan işyerinde çalıştırılmaya başlanan personelin, AR-GE ve destek personeli olması ve muafiyet kapsamında değerlendirilen destek personelinin ise AR-GE personeli sayısının yüzde onunu aşmaması şartıyla, bu personele yapılan ücret ödemesinin 31/12/2023 tarihine kadar her türlü vergiden istisna olması nedeniyle tevkifat yapılmasına ve muhtasar beyanname verilmesine gerek bulunmamaktadır. Ancak ücret ödemesi dışında kalan ve Gelir Vergisi Kanunu’nun 94 üncü maddesinde belirtilen tevkifata tabi bir ödeme yapılması durumunda muhtasar beyanname verileceği tabiidir. Öte yandan, ilgili girişimci, Bölgede çalışan ve Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Uygulama Yönetmeliğine göre, tanımlanmış tüm Ar-Ge ve destek personelini, Ar-Ge projelerindeki görev tanımlarını, nitelik ve çalışma sürelerini gösteren listeyi aylık olarak yönetici şirkete onaylatmak, inceleme ve denetimlerde ibraz edilmek üzere saklamak zorundadır. (Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilen 21.04.2014 Tarih ve 50426076-120[98-2013/20-535]-58 sayılı mukteza) 5- KOSGEB desteği ile bilgisayar yazılımları üreten işletmede çalışan AR-GE personeli ile AR-GE personeli sayısının % 10 una kadar destek personelin, bu görevleri ile ilgili olarak ödenen ücretlerinin ve bölgede yer alan girişimcilerin yürüttükleri AR-GE projesi kapsamında çalışan AR-GE personelinin, bölgede yürüttüğü görevle ilgili olarak yönetici şirketin onayı ile bölge dışında geçirmesi gereken süreye ait ücretlerinin 31.12.2023 tarihine kadar gelir vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır. (İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilen 08.09.2011 Tarih ve B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 61-1527 sayılı mukteza.)
- 63. 63 6- Teknokentte bulunan Ar-Ge proje faaliyetleri kapsamında danışmanlık hizmeti alınacak üniversitede görevli bulunan akademik personelin; Şirkete tabi ve bağlı olarak çalışmaları halinde, bunlara yapılacak ödemelerin ücret olarak kabul edilmesi ve bölge içerisinde çalışılan sürelere ait ücretlerin 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesi uyarınca gelir vergisinden istisna edilmesi gerekir. Şirkete tabi ve bağlı olmaksızın kendi nam ve hesaplarına çalışmaları halinde ise bunlara yapılacak ödemelerin serbest meslek ödemesi olarak kabul edilerek, Gelir Vergisi Kanunu’nun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendine göre gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmekte olup, ayrıca bu kapsamda verilen danışmanlık hizmeti, serbest meslek faaliyeti çerçevesinde KDV'ye tabi bulunmaktadır. Diğer taraftan, ücret olarak yapılan ödemelerin ücret bordrosu ile serbest meslek ödemelerinin de şirketinize düzenlenecek serbest meslek makbuzu ile belgelendirileceği tabiidir. Ancak, akademik personele yapılan ödemenin, Gelir Vergisi Kanunu’nun 61 inci maddesi uyarınca ücret olarak değerlendirilmesi halinde, ücret ödemeleri KDV'nin konusuna girmediğinden akademik personele yapılan ücret niteliğindeki ödemeler üzerinden KDV hesaplanmayacaktır. (Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilen 18.08.2011 Tarih ve B.07.1.GİB.4.99. 16.02 -4691 /GEÇİCİ-2-90 sayılı mukteza)
- 64. 64 7- 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamında iş akdinin feshi suretiyle ödenen ihbar tazminatı, AR-GE faaliyetine ilişkin bir ücret ödemesi niteliğinde olmadığından ve işte bir fiil çalışılan süreye bağlı olarak ödenmediğinden istisna uygulanması mümkün bulunmamaktadır. (Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilen 01.08.2011 Tarih ve B.07.1.GİB.4.41.15.01-GVK-2010/17-90 sayılı mukteza) 8- Teknoloji Serbest Bölgesinde bulunan şirket çalışanlarının işten ayrılması nedeniyle yapılacak olan kıdem tazminatı ödemesinin, bölgede çalışan AR-GE ve destek personelinin münhasıran bu görevine istinaden yapılan ücret ödemesi olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmadığından, söz konusu tazminatın ödenmesine ilişkin olarak istisna uygulanması mümkün bulunmamaktadır. (Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilen 25.07.2012 Tarih B.07.1.GİB.4.41.15.01-155.01.05.02. [1/b-2012]-163 sayılı mukteza) 9- Teknoloji Geliştirme Bölgesinde çalışan AR-GE ve destek personelinin bölge içinde bu görevleri ile ilgili ücretleri gelir vergisinden istisna olduğundan ve bu ücretler üzerinden vergi hesaplanmayacağından, asgari geçim indiriminin de uygulanması mümkün değildir. Ancak, istisna kapsamı dışında kalan ve gerçek usulde vergilendirilen ücretler için 265 Seri Numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliğinde açıklanan esaslar dahilinde asgari geçim indiriminden faydalanılması mümkün bulunmaktadır. (Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilen 13.07.2011 Tarih ve B.07.1.GİB.4.38.15.01-GV-20-486-64 sayılı mukteza.)
- 65. İrfan VURAL - YMM DAMGA VERGİSİ VE HARÇ İSTİSNASI
- 66. İrfan VURAL - YMM Damga Vergisi ve Harç İstisnası • Yönetici şirketler, 4691 sayılı Kanunun 8 inc, maddesine göre, Kanunun uygulanması ile ilgili olarak düzenlenen kağıtlar yönünden damga vergisi ve yapılan işlemler bakımından harçlardan muaftır. • Yönetici şirket statüsünde bulunmayan, Bölgedeki diğer mükelleflerin damga vergisi ve harç muafiyeti yoktur. • Bölgede çalışan Ar-Ge, tasarım ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri 31.12.2023 tarihine kadar her türlü vergiden müstesna olduğundan, bu personel ile ilgili ücret bordrolarına damga vergisi istisnası uygulanacaktır. • Bu Kanun kapsamında yürütülen yazılım, AR-GE, yenilik ve tasarım projeleri ile ilgili araştırmalarda kullanılmak üzere ithal edilen eşya, gümrük vergisi ve her türlü fondan, bu kapsamda düzenlenen kâğıtlar ve yapılan işlemler damga vergisi ve harçtan müstesnadır.
- 67. TEKNOKENTLERDE DAMGA VERGİSİ İSTİSNASI İLE İLGİLİ MUKTEZA ÖZETLERİ 1- Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyette bulunan yönetici şirket haricindeki firmaların damga vergisi muafiyeti bulunmadığından verecekleri vergi beyannamelerinin maktu damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir. (Eskişehir Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilen 18.03.2011 Tarih B.07.1.GİB.4.26.15.01-DMG-62-2-7-12 sayılı mukteza) 2- Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyette bulunan ve yönetici şirket statüsünde bulunmayan şirketlerin düzenlediği sigorta prim bildirgesi mahiyetindeki aylık prim ve hizmet belgelerinin, bölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı ve AR-GE personeline bu görevleri ilgili olarak yapılan ücret ödemeleri nedeniyle düzenlenen kağıtlar kapsamında bulunmaması nedeniyle maktu damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir. (Eskişehir Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilen 18.03.2011 Tarih B.07.1.GİB.4.26.15.01-DMG-62-2-8-13 sayılı mukteza) 3- Teknoloji Serbest Bölgesinde bulunan şirket çalışanlarının işten ayrılması nedeniyle yapılacak olan kıdem tazminatı ödemesinin, bölgede çalışan AR-GE ve destek personelinin münhasıran bu görevine istinaden yapılan ücret ödemesi olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmadığından, söz konusu tazminatın ödenmesine ilişkin olarak düzenlenen kağıdın 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun IV/1-b fıkrası uyarınca damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir. (Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilen 25.07.2012 Tarih B.07.1.GİB.4.41.15.01- 155.01.05.02. [1/b-2012]-163 sayılı mukteza)
- 68. 4- Yönetici Şirket bünyesinde bölge içinde veya dışında bulunan firmalara verilen Ar-Ge teknik danışmanlık ve proje danışmanlığı hizmetleri faaliyetlerinde fiilen görev alan yönetim kurulu ve danışma kurulu üyeleri ile genel müdür olarak çalışan personele bu çalışmaları karşılığında ödenen ücretlerin gelir vergisi ve damga vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmamaktadır. (İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilen 26.04.2012 Tarih ve B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 5-1470 sayılı mukteza ) 5- Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesine ilişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliğinin 11 inci maddesinde, "Sigorta primi desteği uygulaması" ile ilgili olarak yapılan açıklamalara göre, Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesi uyarınca ücreti gelir vergisinden istisna olan personelin; bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretleri üzerinden hesaplanan ve Maliye Bakanlığı bütçesinden karşılanan sigorta primi işveren hissesinin yarısının, gelir ve gider hesapları ile ilişkilendirilmeden takip edilmesi gerekmektedir. (Kocaeli Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilen 26.08.2011 Tarih ve B.07.1.GİB.4.41.15.01-KVK-2010/22-122 sayılı mukteza)
- 69. İrfan VURAL - YMM GÜMRÜK VERGİSİ İSTİSNASI
- 70. İrfan VURAL - YMM GÜMRÜK VERGİSİ İSTİSNASI 4691 sayılı Kanunun Ek 2 nci maddesine göre; Bu Kanun kapsamında yürütülen yazılım, AR-GE, yenilik ve tasarım projeleri ile ilgili araştırmalarda kullanılmak üzere ithal edilen eşya, gümrük vergisi ve her türlü fondan, bu kapsamda düzenlenen kâğıtlar ve yapılan işlemler damga vergisi ve harçtan müstesnadır.
- 71. İrfan VURAL - YMM Gümrük Vergisi İstisnasının Usul ve Esasları • Bu istisna kapsamında ithal edilen eşya; Ar-Ge, yenilik ve tasarım projeleri ile ilgili araştırmalarda kullanılmak üzere Bilim ve Teknoloji Genel Müdürlüğünce onaylanarak Tek Pencere Sistemi aracılığıyla Gümrük ve Ticaret Bakanlığına gönderilecek izinde belirtilen eşyadan oluşur. • Bu istisnadan yararlanacak işletmeler Genel Müdürlükçe belirlenen başvuru formu ve eklerine göre taleplerini Bölge yönetici şirketine bildirir. • Bölge yönetici şirketi Yönetmeliğin 14 üncü maddesi kapsamında projeye uygunluğu açısından ithal eşya talebinin uygun olup olmadığını değerlendirir. • Bölge yönetici şirketi bu kapsamda ithalini uygun gördüğü eşyaya ilişkin bilgileri de içeren başvuruyu Gümrük ve Ticaret Bakanlığı Tek Pencere Sistemi üzerinden Genel Müdürlüğe iletir. • Genel Müdürlük başvuruyu değerlendirir, uygun bulması halinde söz konusu başvuruyu onaylayarak gümrük işlemlerinde kullanılmak üzere Tek Pencere Sistemi üzerinden Gümrük ve Ticaret Bakanlığına bildirir.
- 72. İrfan VURAL - YMM SINAİ MÜLKİYET HAKLARININ İŞLETİLMESİ VE DEVRİNDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLARA YÖNELİK VERGİ İSTİSNASI
- 73. İrfan VURAL - YMM Sınai Mülkiyet Hakkı İstisnası Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen 5/B maddesi hükmüne göre; Türkiye’de gerçekleştirilen araştırma, geliştirme ve yenilik faaliyetleri ile yazılım faaliyetleri neticesinde ortaya çıkan buluşların; • Kiralanması, neticesinde elde edilen kazançların, • Devri veya satışı, neticesinde elde edilen kazançların, • Türkiye’de seri üretime tabi tutularak pazarlanmaları hâlinde elde edilen kazançların, • Türkiye'de gerçekleştirilen üretim sürecinde kullanılması sonucu üretilen ürünlerin satışından elde edilen kazançların patentli veya faydalı model belgeli buluşa atfedilen kısmının, % 50’si kurumlar vergisinden müstesnadır.
- 74. İrfan VURAL - YMM Sınai Mülkiyet Hakkı İstisnası (2) • Söz konusu istisna, 5746 sayılı Ar-Ge Kanunu uygulamasının tamamlayıcısı niteliğindedir. 5746 sayılı Kanunda Ar- Ge harcamaları desteklenirken; bu istisna ile birlikte Ar-Ge sonucu oluşan ürünün değerlendirilmesi aşaması da desteklenmektedir. • 4691 sayılı Teknokent kazanç istisnası ile bu istisnasından birlikte yararlanılamaz.
- 75. İrfan VURAL - YMM BÖLGEDE FAALİYETTE BULUNANLARA SERMAYE DESTEĞİ SAĞLAYAN DİĞER VERGİ MÜKELLEFLERİNİN YARARLANABİLECEKLERİ VERGİSEL AVANTAJLAR
- 76. İrfan VURAL - YMM BÖLGEDE FAALİYETTE BULUNANLARA SERMAYE DESTEĞİ SAĞLAYAN DİĞER VERGİ MÜKELLEFLERİNİN YARARLANACAKLARI VERGİ İNDİRİMİ • 31/12/2023 tarihine kadar uygulanmak üzere, Bölgede faaliyette bulunanlara Bakanlık tarafından uygun görülen alanlarda gerçekleştirecekleri projelerinin finansmanında kullanılmak üzere gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından sağlanan sermaye destekleri, beyan edilen gelirin veya kurum kazancının yüzde onunu ve öz sermayenin yüzde yirmisini aşmamak üzere, gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde tespitinde indirim konusu yapılır. • İndirim konusu yapılacak tutar yıllık olarak 500.000 Türk Lirasını aşamaz. • Bu kapsamdaki projelerin finansmanında kullanılmak üzere gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından sağlanan sermaye desteklerinin iki yıl içerisinde ilgili projenin finansmanında kullanılmayan kısmı için indirim dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmemiş vergiler gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. • İndirim uygulamasından geçici vergi dönemleri itibarıyla da yararlanılır.
- 77. İrfan VURAL - YMM Sermaye desteği aşağıdaki şekillerde verilebilir: 1) Gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri tarafından sağlanan sermaye desteğinin, Bölgede faaliyette bulunan işletmelere, sermaye desteğini sağlayan mükelleflerce, işletmenin kuruluşunda veya sonrasında ortak olmak ve sermaye koymak suretiyle sağlanması zorunludur. 2) İndirim olarak dikkate alınabilecek tutar, gerçek kişiler açısından sermaye desteğinin sağlandığı takvim yılında elde edilen beyana tabi kazanç ve iratların toplam tutarından geçmiş yıl zararları ve tüm indirim ve istisnalar düşüldükten sonra kalan tutarın yüzde onu ile sınırlıdır. Kurumlar vergisi mükellefleri açısından ise sermaye desteğinin sağlandığı hesap dönemi başındaki öz sermayenin yüzde yirmisini aşmamak koşuluyla kurum kazancının en fazla yüzde onu ile sınırlı olup indirim tutarının tespitinde kurum kazancı olarak ticari bilanço kârı veya zararına kanunen kabul edilmeyen giderler eklenmek ve geçmiş yıl zararları ile varsa tüm indirim ve istisnalar düşülmek suretiyle bulunan tutar [Ticari bilanço kârı (zararı) + kanunen kabul edilmeyen giderler-geçmiş yıl zararları-tüm indirim ve istisnalar] dikkate alınacaktır.
- 78. İrfan VURAL - YMM SIKLIKLA KARŞILAŞILAN UYGULAMA HATALARI VE DİKKAT EDİLMESİ GEREKEN HUSUSLAR
- 79. İrfan VURAL - YMM TGB Kazanç İstisnasının kurumlar vergisi beyannamesinde Ar-Ge indirimi satırına yazılması : • TGB kazanç istisnasının kurumlar vergisi beyannamesinin “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler” tablosunda yer alan “Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazançlar” satırına yazılarak beyan edilmesi gerekmektedir.
- 80. İrfan VURAL - YMM TGB Kazanç İstisnası olarak kazanç yerine farklı tutarların dikkate alınması : • Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyette bulunan mükelleflerin, bu bölgelerdeki Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden elde etmiş oldukları kazançları istisna olarak beyan etmeleri gerekir.
- 81. İrfan VURAL - YMM TGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden doğan zararların yanlış beyan edilmesi : KVK’nın 5/3. maddesinde; iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzere, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükmedilmiştir. Bu nedenle, TGB’deki Ar-Ge ve yazılım faaliyetleri sonucunda bir zarar doğmuş ise, bu zararın KKEG olarak dikkate alınması gerekmektedir.
- 82. İrfan VURAL - YMM TGB istisna kazanç tutarının yanlış hesaplanması : • Özellikle, TGB’de yapılan faaliyet yanısıra başka bir merkez veya şube aracılığıyla TGB dışında yapılan faaliyet varsa, istisna kazanç tutarının hesaplanması özellik göstermektedir. TGB istisnası, bir kazanç istisnası olup istisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazancın tamamı kurumlar vergisinden istisna olacaktır. İstisna kazancın ve bu bağlamda kurumlar vergisi matrahının tespiti açısından, Kanun uygulaması kapsamında bulunan ve bulunmayan hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi ve istisna kapsamında olan faaliyetlere ait hasılat, maliyet ve gider unsurlarının, diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir.
- 83. İrfan VURAL - YMM Müşterek genel giderler ve amortismanların dağıtıma tabi tutulmaması : • İstisna kapsamına giren faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde müşterek genel giderlerin, bu faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan maliyetlerin birbirine oranı esas alınarak dağıtılması gerekmektedir.
- 84. İrfan VURAL - YMM Kur farkı, mevduat faizi vb. gelirlerin istisna kapsamında dikkate alınması : • Bölgede faaliyet gösteren mükelleflerin, 4691 sayılı Kanun kapsamı dışındaki ticari işlemlerinden elde edecekleri gelirleri ile olağandışı gelirlerinin istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir. Bu nedenle, * nakitlerin değerlendirilmesi sonucu oluşan faiz, repo ve benzeri gelirler ile * istisna kapsamındaki faaliyetler dışında kalan alacaklardan kaynaklanan kur farkları, istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir.
- 85. İrfan VURAL - YMM TEKNOKENT FİRMALARINDAN SATIN ALDIKLARI YAZILIMLARI REVİZE EDEREK SATAN TEKNOKENT FİRMALARINDA MÜKERRER İSTİSNA UYGULAMASI Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, aynı bölgedeki kurumlardan aldıkları yazılım ve AR-GE ürünlerini bir takım ilaveler yaptıktan ya da revizyona tabi tuttuktan sonra satışından doğan kazancın tamamının istisnadan yararlanması mümkün olmayıp, kazancın daha önce teknokent firmasından satın alınan yazılım ve AR-GE ürününe isabet eden kısmı istisna dışı kalacaktır. Aksi takdirde; bu kısım için zaten ilk yazılımı ya da AR-GE ürününü geliştirerek satan teknokent firması istisnadan yararlandığından ikinci satışta da istisnadan tekraren yararlanılması mükerrerliğe yol açacaktır. 85
- 86. İrfan VURAL - YMM 86 TGB İSTİSNASI KAPSAMINDA KDV’DEN İSTİSNA EDİLEN TESLİM VE HİZMETLERE İLİŞKİN OLARAK YÜKLENİLEN KDV’NİN “İNDİRİLECEK KDV” OLARAK DİKKATE ALINMASI KDV Kanunu’nun Geçici 20. maddede düzenlenen istisna kısmi istisna niteliğindedir. Buna göre, KDV Kanunun geçici 20/1'inci maddesi kapsamında yapılan teslim ve hizmetler için yüklenilen katma değer vergisinin KDV Kanununun 30/a maddesi gereğince indirim ve iadesi mümkün olmayıp söz konusu vergi gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilecektir.
- 87. İrfan VURAL - YMM Teknokent bünyesinde faaliyet gösteren şirketin 4691 sayılı Kanun çerçevesinde yürütülen projesinin yanında başka bir proje için 5746 sayılı Kanun hükümlerinden yararlanıp yararlanmayacağı. : Ar-Ge Yönetmeliğinin "Ar-Ge ve Yenilik Projeleri" başlıklı 20 nci maddesinde; Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamında teknoloji geliştirme bölgeleri içerisinde gerçekleştirilen Ar-Ge faaliyetlerine yönelik olarak kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflar veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projeleri için Kanunla sağlanılan destek ve teşviklerden bütün hâlinde yararlanılabileceği, bu durumda, Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa göre sağlanan destek ve teşviklerden ayrıca yararlanılamayacağı belirtilmiştir. Bu hüküm ve açıklamalara göre, ..................... Üniversitesi içerisinde kurulu Teknokent bünyesinde faaliyet gösteren Şirketiniz tarafından Teknokent dışında ve ayrı bir bölgede kurulacak Ar-Ge Merkezi bünyesinde yürüteceğiniz başka bir projeniz için 5746 sayılı Kanun ve ilgili mevzuat hükümlerinde yer alan destek ve teşviklerden yararlanmanız mümkün bulunmaktadır. Ancak, 5746 sayılı Kanun kapsamında Ar-Ge Merkezinde yürüteceğiniz projeye ilişkin Ar-Ge harcamalarının, Teknokent bünyesinde yürütülmekte olan projeye ilişkin Ar-Ge harcamalarının hesabı ile ilişkilendirilmemesi gerekmektedir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının 19/03/2015 tarih ve 62030549-125[10-2013/426]- 493 sayılı özelgesi.
- 88. İrfan VURAL - YMM İrfan VURAL Yeminli Mali Müşavir irfan.vural@bakis.com.tr www.bakis.com.tr TEŞEKKÜRLER… 0312 284 03 35 - 36