KURUMLAR VERGİSİ KANUNU 32/A MADDESİ

1. YATIRIM TEŞVİK BELGESİ KAPSAMINDA İNDİRİMLİ
KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI
• Yeminli Mali Müşavir
• Mustafa Emre Özkan

2. İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI (KVK 32/A)
• Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırıma katkı
tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.
• Kurumlar Vergisi Kanunu 32/A maddesi kapsamında indirimli kurumlar vergisi uygulamasından faydalanabilmek için Sanayi ve
Teknoloji Bakanlığında bulunan Teşvik Uygulama Genel Müdürlüğüne Yatırım Teşvik Belgesi başvurusu yapılması ve Bakanlık
tarafından bu başvurunun onaylanması gerekir.
• Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı, Yatırım Teşvik Belgesi kapsamındaki yatırımlara belirli konularda ve belirli oranlarda
katkı sağlar.
• Bölgesel Teşvik kapsamındaki, İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında bölgelere göre değişen yatırıma katkı tutarlarına
göre ve kurumlar vergisi oranı indirilerek uygulanır.

3. • Teşvik Uygulaması;
• İndirimli Kurumlar Vergisi uygulaması,
• KDV istisnası,
• Gümrük vergisi muafiyeti,
• Yatırım yeri tahsisi,
• SGK desteği,
• Faiz desteği,
• Gelir vergisi stopajı destekleri
ve bu kapsamda alınan diğer desteklerdir.

4. Bölgeler Yatırıma katkı oranı (%) Vergi indirim oranı (%)
1 15 50
2 20 55
3 25 60
4 30 70
5 40 80
6 50 90
Bölgesel Teşvik Uygulamalarında Bölgelere Göre Teşvik Oranları

6. • Finans bankacılık sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar,
• iş ortaklıkları,
• taahhüt işleri,
• yap işlet devret kuruluşları,
• rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere tüm gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri bu
uygulamadan faydalanabilecektir.
• Şayet Yatırım Teşvik Belgesi Genel Teşvik kapsamında ise teşvik, KDV istisnası ve Gümrük vergisi muafiyeti ile sınırlı
olacaktır. Bu durumda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasından söz edilemeyecektir.
• Bölgesel Teşvik Uygulamasında destekler, illerin bulunduğu bölgelere göre değişiklik göstermektedir.
• Birinci bölgede yatırıma katkı oranı ve destek türleri daha azken, yatırımda öncelikli bölgelere doğru gidildikçe teşvik oranları
ve türleri artış göstermektedir.

7. • Yatırım Teşvik Belgesinin içeriğinde bulunan yatırımın türleri;
• 1. Komple yeni yatırım: Mal ve hizmet üretimine yönelik olarak ana makine ve teçhizat ile yardımcı tesisleri içeren, gerektiğinde arazi
arsa ve bina-inşaat harcamalarını da ihtiva eden, yatırımın yapılacağı yerde aynı üretim konusunda mevcut tesisi veya mevcut tesisi ile
altyapı bütünlüğü bulunmayan yatırımlardır.
• 2. Entegrasyon yatırımı: Mal ve hizmet üreten tesislerin mevcut üretim hatlarında elde edilen nihai ürüne bütünleyici nitelikte ara malı
verecek ve/veya üretilmekte olan nihai ürünü ara malı olarak kullanabilecek şekilde, mevcut tesise ileri ve/veya geriye doğru entegre
olan, yatırımın konusu ve projenin özelliği dikkate alınarak kaideden aynı il sınırları içinde veya aynı yerde ve aynı tesis bünyesinde
olan yatırımlardır.
• 3. Modernizasyon yatırımı: Mevcut tesislerin üretim hatlarında teknik ve/veya ekonomik ömrünü tamamlamış makine ve teçhizata
uygun parçaların eklenmesini veya mevcut makine ve teçhizatın yenileri ile değiştirilmesini, tesiste eksik kalmış bölümlerin
tamamlanmasını, nihai ürünün doğrudan kalitesinin yükseltilmesini veya modelinin değiştirilmesini içeren yatırımlardır.
• 4.Tevsi yatırım: Mevcut bir yatırıma, üretim hattı veya makine ve teçhizat ilavesiyle kapasitenin artırılmasına yönelik olan ve mevcut
tesis ile alt yapı müşterekliği oluşturarak bir bütün teşkil eden yatırımlardır.
• 5.Ürün çeşitlendirme yatırımı: Mevcut tesisler ile altyapı müşterekliği olan, aynı işletmede mevcut makine ve teçhizata yapılacak
ilave yatırımla farklı bir nihai ürün elde edilmesine yönelik yatırımlardır.

8. • Kurumlar Vergisi Kanunu ve Gelir Vergisi Kanunu açısından uygulama olarak iki tür yatırım vardır.
• Bunlar;
• 1. Komple Yatırım: Mevcutta hiç olmayan ilk kez yatırımına başlanan ve yeni kurulan bir tesis için alınan Yatırım Teşvik
Belgesidir.
• 2. Tevsi Yatırım: Komple yatırım olmayan tüm yatırım türlerini kapsar
• Var olan bir tesisin yenilenmesi, kapasitesinin artırılması, güncellenmesi genişletilmesi şeklinde yapılan yatırım için alınan
Yatırım Teşvik Belgesidir.

9. • KDV açısından;
• KDV kanunu 13/d maddesine göre;
• Yatırım Teşvik Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri ile belge kapsamındaki yazılım ve
gayri maddi hak satış ve kiralamaları KDV’den istisnadır.
• KDV Kanunun Geçici 37. maddesine göre;
• İmalat sanayii ile turizme yönelik yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki inşaat işlerine ilişkin mal
teslimleri ve hizmet ifaları 31/12/2025 tarihine kadar katma değer vergisinden müstesnadır

10. • Damga Vergisi Açısından;
• Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yer alan yatırım mallarına ilişkin olarak;
• yatırım teşvik belgesi sahibi yatırımcılarla bu malların üreticileri ve tedarikçileri arasında düzenlenen kağıtlar,
• münhasıran yatırım döneminde belge kapsamındaki yatırıma yönelik gayri maddi hakların kiralanması ve satın alınmasına
ilişkin düzenlenen kağıtlar,
• belge kapsamında sabit kıymet yatırımlarının imal ve inşasına yönelik düzenlenen sözleşmeler, taahhütnameler,
teminatlar ve bu mahiyetteki kağıtlar ile
• söz konusu yatırımlara yönelik danışmanlık ve teknik müşavirlik hizmetlerine ilişkin düzenlenen kağıtlar
• damga vergisinden istisnadır.

11. • Amortisman uygulaması açısından;
- Sanayi sicil belgesini haiz mükelleflerce münhasıran imalat sanayiinde kullanılmak üzere veya
- Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunan mükelleflerce bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere ya da
- Yatırım teşvik belgesi bulunan mükelleflerce bu belge kapsamında 31/12/2024 tarihine kadar iktisap edilen yeni makina
ve teçhizat için uygulanacak amortisman oran ve süreleri, mevcut faydalı ömür sürelerinin yarısı dikkate alınmak
suretiyle hesaplanmaktadır.

12. • Yatırım Teşvik Belgesinin içeriğinde;
- Teşvik kapsamındaki destek unsurları,
- Yatırıma Katkı Oranı (Devlet tarafından desteklenecek tutarın belirlenmesi için kullanılan oran)
- Vergi İndirim Oranı (Kurumlar vergisi oranının ne kadar indirimli olarak uygulanacağını gösteren oran)
• yazılı olarak belirtilir.

13. • İndirimin Uygulanmasında iki dönem söz konusudur
• Bunlar;
1. Yatırım Dönemi,
2. İşletme dönemidir.

14. • İndirimli Kurumlar Vergisi uygulaması;
• Yatırım Dönemi;
• Yatırım Teşvik Belgesindeki yatırıma fiilen başlanılan tarihi içeren geçici vergi döneminin başından tamamlama vizesi
başvurusunun yapıldığı geçici vergi döneminin son gününe kadar olan süredir.
• Bu dönemde yatırımın yapıldığı faaliyetlerin dışında diğer faaliyetlerden elde edilen bir kazanç varsa diğer
faaliyetlerden elde edilen kazanca da İndirimli Kurumlar Vergisi uygulanabilecektir.
• Bu durumda yatırıma katkı tutarı iki sınırın karşılaştırılması ile bulunacak tutarın düşük olanı olacaktır.
• 1. sınır; dönem içinde fiili olarak gerçekleşen yatırım harcaması,
• 2. sınır; Toplam Yatırım harcaması * Yatırıma Katkı Oranı * %80
• formülüyle tespit edilecektir.

15. • Yatırım tamamlanana kadar diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir.
• Ancak bu dönemde indirim yatırım tutarının en fazla yüzde %80’ine kadar uygulanabilecektir.
• Yatırım katkı tutarı tespit edildikten sonra ise vergi indiriminin uygulanabilmesi için ihtiyaç duyulan matrah belirlenir.
• Bunun için gerekli olan indirilecek vergi oranı;
• “Kurumlar Vergisi Oranı * Vergi İndirim Oranı”
• formülüyle tespit edilir.

16. • İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulanabilecek kazanç Türleri;
1. Komple yatırımdan elde edilen kazanç
2. Tevsi Kazanç
Komple yatırımdan elde edilen kazanç
• İşletmenin YTB Kapsamında Yatırımı Dışında Bir Faaliyeti Bulunmuyorsa;
• Komple bir yatırımda, yatırım devam ederken işletmenini herhangi bir faaliyeti bulunmuyorsa,
• herhangi bir kazanç elde etmiyor ve yatırım tamamlandıktan sonra faaliyete başlayacaksa bu durumda belirlenen
• Yatırıma Katkı Tutarı; Yatırım Tutarı * Yatırıma Katkı Oranı
• Formülü kullanılarak hesaplanacaktır.

17. • Eğer Firmanın Başkaca Bir Faaliyeti Varken YTB Kapsamında Yeni Bir Yatırım Yapılmışsa,
• Yatırım devam ederken diğer faaliyetten elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
• Yatırımın tamamlandığı dönemi içeren geçici verginin son gününden itibaren artık diğer faaliyetlerden elde edilen
kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulanamaz.
• Artık yalnızca yatırımdan elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
• YTB kapsamındaki yatırımdan elde edilen kazanç ile diğer faaliyetten elde edilen kazancın doğru bir şekilde ayrıştırılması
gerekir.
• Bu sebeple yatırımdan elde edilen kazancın ayrı hesaplarda izlenmesi gerekmektedir.
• Müşterek gelir ve giderlerin dağıtılması için aşağıdaki formüller uygulanmalıdır.
Müşterek Gider: Yatırıma İsabet Eden Satılan Malın Maliyeti / Toplam Maliyet
Müşterek Gelir: Yatırıma İlişkin Hasılatı / Toplam Hasılat

18. • 2. Tevsi Kazanç
• Tevsi yatırımdan elde edilen kazançtır. Tesisin yenilenmesi, kapasitesinin artırılması, güncellenmesi genişletilmesi şeklinde var
olan bir yatırımın geliştirildiği bir yatırım türüdür.
• Hem yatırım döneminde hem yatırım tamamlandıktan sonra ortaya çıkan tevsi kazançlara indirimli kurumlar vergisi
uygulanabilecektir.
• Tevsi kazanç ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle tespit edilmelidir.
• Ancak buna imkân olmadığı durumlarda aşağıdaki formül uygulanmalıdır. ;
Tevsi Kazanç: Ticari Bilanço Karı * Yatırım Tutarı / Toplam Sabit Kıymet

19. • Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yatırıma katkı tutarına dâhil edilemeyecek yatırım kalemleri;(formüldeki yatırım
tutarı kısmına dahil edilmeyecektir)
• 1. Arsa, arazi harcamaları
• 2. Royalty harcamaları
• 3. İkinci el yerli makine teçhizat harcamaları
• 4. Amortismana tabi olmayan iktisadi kıymetler
• 5. Faaliyet konusu ile ilgili olmayan nakil vasıtaları
• 6. Sarf malzeme harcamaları

20. Yatırım dönemine isabet eden faiz ve kur farkı giderleri maliyete ilave edilir ve yatırıma katkı tutarına dahil edilir.
Sonraki yıllarda faiz ve kur farkı giderleri maliyete ilave edilmiş olsa dahi yatırıma katkı tutarına dahil edilmez.
YTB kapsamında alınan makine teçhizat beş yıllık sürenin sonunda devredilebilir.
Beş yıl içinde satılması durumunda ise, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından izin alınması gerekir.

21. • Diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç
• Komple yatırımdan elde edilen kazanç ve Tevsi Yatırımdan elde edilen kazançların dışında kalan kazançların tamamı diğer
faaliyetlerden elde edilen kazançtır.
• Diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi sadece yatırım döneminde ve %80 ile sınırlı olarak
uygulanır.

22. • Bu anlatım ışığında İndirimli Kurumlar Vergisi Hesaplanması;
• Yatırıma katkı Tutarı: Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından yapılan yatırımın ne kadarının destekleneceğini gösterir.
• formülüyle hesaplanır.
• Yatırıma katkı oranı: Teşvik belgeli yatırımın devlet tarafından karşılanacak kısmıdır.
• Vergi indirim oranı: Kurumlar vergisinde uygulanacak indirim oranıdır.
Bu tanımları basit bir örnekle anlatacak olursak;
Yatırıma Katkı Tutarı: Yatırım Tutarı * Yatırıma Katkı Oranı

23. • Örnek
• Eskişehir’de YTB kapsamında 10.000.000 ₺’lik bir otel yatırımı tamamlanmış ve 01.03.2023 tarihinde faaliyete geçmiştir.
• Bu faaliyetin 2023 hesap döneminde vergi matrahı 5.000.000 ₺‘dir. Firmanın başkaca bir faaliyeti bulunmamaktadır.
• Çözüm
• Otel yatırımı “Bölgesel Yatırım” kapsamındadır.
• Eskişehir 1. Bölgede olması sebebiyle Yatırıma Katkı Oranı%15 olacaktır.
• Yatırıma katkı tutarı: Yatırım Tutarı * Yatırıma Katkı Oranı
• 10.000.000*%15= 1.500.000 ₺ olacaktır.
• Vergi indirim oranı; 1. Bölgede %50’dir.
• 2023 yılında kurumlar vergisi oranı %25 olduğu için,
• İndirilecek vergi oranı (vazgeçilen oran) %25*%50= %12,5 olacaktır.

24. • İhtiyaç duyulan matrah (azami indirim matrahı) aşağıdaki şekilde hesaplanır;
• 1.500.000/0,125=12.000.000 ₺’dir.
• İndirimli kurumlar vergisi oranı aşağıdaki şekilde hesaplanır;
• %25-%12,5= %12,5
İndirimli kurumlar vergisi oranı: Kurumlar vergisi oranı – Vergi indirim oranı
İhtiyaç duyulan matrah: Yatırıma Katkı Tutarı /Vazgeçilen Kurumlar Vergisi Oranı

25. • 2023 yılı vergi matrahı12.000.000 ₺’nin altında olması sebebiyle (5.000.000) 2023 yılı matrahın tamamına indirimli kurumlar
vergisi uygulanabilecektir.
• Bu durumda 2023 yılında hesaplanan Kurumlar vergisi
• 5.000.000*%12,5=625.000 ₺ olacaktır.
• Yatırım Teşvik Belgesi olmasaydı hesaplanacak kurumlar vergisi aşağıdaki gibi olacaktı.
• 5.000.000*%25 = 1.250.000 ₺
• Bakanlık tarafından 2023 yılı için karşılanan yatırıma katkı tutarı;
• 1.250.000 – 625.000 = 625.000 ₺’dir.

26. • Devreden yatırıma katkı tutarı ise;
• Devreden yatırıma katkı tutarı; yatırımın tamamlanmış olması durumunda, sonraki döneme devrederken endekslemeye
tabi tutulabilecektir. Örneğimizde yatırım 2023 döneminde tamamlanmıştır. Bu sebeple devreden 875.000 ₺ 2024 yılı yeniden
değerleme oranında endekslemeye tabi tutulabilecektir.
Toplam yatırıma katkı tutarı
1.500.000
Kullanılan yatırıma katkı tutarı
(625.000)
Devreden yatırıma katkı tutarı
875.000

27. • Bu basit örneği kolay bir şekilde çözebilmiş olmamızın sebeplerini irdelemek İndirimli Kurumlar Vergisi uygulamasının
karmaşıklığını çözmeye yardımcı olabilir.
• Örneğimizin kolay çözülmesindeki;
• 1. Sebep örneğimizin komple yeni yatırım olmasıydı.
• 2. Sebep firmanın yeni kurduğu otelden başkaca bir faaliyeti bulunmuyordu.
• 3. Sebep US97 kodu 15 – 3720.0.01.00 arasında değildi. (2017-2022 tarihleri arasında US97 kodu belirtilen aralıkta olanların
Yatırıma katkı oranı ilave %15 olarak, vergi indirim oranı %100 olarak uygulanır. Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde
edilen kazanca %100’e kadar indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir)
• 4. Sebep otel yatırımı bölgesel teşvik kapsamındadır. Savunma sanayi yatırımı gibi bir stratejik yatırım değildi. (Stratejik
yatırımlarda bütün bölgeler için yatırıma katkı oranı %50, vergi indirim oranı %90 olarak uygulanır)

28. • 5. Sebep otel kuruluşu sırasında yatırım tamamlanana kadarki süreçte firmanın diğer faaliyetleriyle ilgili bir kazancı
bulunmuyordu. (Yatırım döneminde yatırım tamamlanana kadar yatırıma katkı tutarının %80’ini aşmayacak şekilde diğer
faaliyetlerden elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulanabilir)
• 6. Sebep yatırım Organize Sanayi gibi endüstri bölgelerinde değildi. (Bu durumda bir alt bölgenin teşvikleri uygulanır)
• Diğer örneklerin daha karmaşık ve her çözümün birbirinden farklı olması bu durumlarda uygulamaların değişiklik
göstermesinden kaynaklanmaktadır.

29. • Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca uygulayabileceğimiz yatırıma katkı tutarı, Toplam yatırıma
katkı tutarının %80’i ile sınırlıdır.
• Örneğin; Bakanlığın teşvik tutarı 1.500.000 ₺ iken yatırım döneminde %80 i olan 1.200.000 ₺’lik kısmı indirimli kurumlar
vergisine konu edilebilir.
• Geri kalan 300.000 ₺’nin indirim konusu yapılabilmesi için yatırımın tamamlanması gerekecektir.
• Bu tutar yatırım tamamlandıktan sonra kazancın yatırıma düşen kısmı ayrıştırılarak sadece yatırımdan elde edilen kazanç kısmı
için indirilebilecektir.

30. • İmalat Sanayine yönelik Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki Yatırımlarda İndirimli Kurumlar Vergisi
• - Uygulama; 1/1/2017 ile 31/12/2022 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için bölgesel ve stratejik teşvik
uygulamaları kapsamında vergi indirimi desteğinde uygulanacak yatırıma katkı oranları her bir bölgede geçerli olan yatırıma
katkı oranına 15 puan ilave edilmek suretiyle, kurumlar vergisi veya gelir vergisi indirimi tüm bölgelerde yüzde yüz
oranında ve yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına
uygulanacak oranı yüzde yüz olmak üzere, teşvik belgesi üzerinde herhangi bir işlem yapılmaksızın uygulanır şeklindedir.

31. • - 1 Ocak 2023 tarihinden itibaren Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yapılan (US 97 (15-37) yatırım harcamalarına ilişkin
kurumlar ve gelir vergisi oranında %100 vergi indirimi uygulanmayacağı gibi yatırıma katkı oranına da artı 15 puan ilave
edilmeyecek ve diğer faaliyetlerden elde edilen gelirlere ise yatırıma katkı tutarına mahsuben yatırım harcaması tutarını ve
yatırıma katkı tutarının %80’ini aşmamak üzere indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
• - 2017-2022 yıllarında yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan (US 97 (15-37) yatırım harcamalarında % 100 vergi indirimi
hakkı elde edilmiş olacağından, 2022 yılından 2023 yılına devreden yatırıma katkı tutarı olan mükelleflerin, 2023 yılında da
2022 yılından devreden yatırıma katkı tutarı ile sınırlı olmak üzere % 100 vergi indirimi hakkına sahip olacaklardır.

32. • 2017-2022 tarihleri arasında Yatırıma Teşvik Kapsamında imalatçı ve US97 kodu 15 -3720.0.01.00 arasında olan
sektörler için İndirimli Kurumlar Vergisi uygulaması;
• Bu durumda;
• Yatırıma katkı oranına ilave olarak %15 oranında ek yatırıma katkı uygulanmaktadır.
• Bu yatırımlar için vergi indirim oranı %100 olarak uygulanacak ve matrah üzerinden hesaplanacak Kurumlar
Vergisi oranı %0 olacaktır.
• Ayrıca yatırım döneminde uygulanacak Yatırıma Katkı Oranı en fazla %80 iken ilgili dönemlerde bu faaliyetler
için %100 olarak uygulanacaktır.
• Bir başka ifadeyle yatırım döneminde yatırımın tamamı için diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca indirimli kurumlar
vergisi uygulanabilecektir.

33. • Eğer yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen bir kazanç varsa, diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca
uygulanabilecek yatırıma katkı tutarını hesaplarken iki farklı sınır uygularız.
• 1. sınır ; Fiili gerçekleşen yatırım harcaması
• 2. sınır ; Toplam yatırım tutarı * Yatırıma katkı oranı * %80 (Belirtilen dönemlerde ve US 97 kodu 15-3720.0.01.00 arasında ise
%100)
• Bu iki sınırdan hangisi daha düşük çıkarsa o tutar üzerinden indirimli kurumlar vergisi uygulanır.
• Örnek
• Sakarya bölgesinde 2023 yılında şube iş yeri olarak kurulan Mısır Kurutma Tesisi için Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında
bakanlık tarafından onaylanan yatırım harcaması 5.000.000 ₺’dir. İlgili dönemde YTB kapsamında fiili olarak gerçekleşen
yatırım tutarı 687.500 ₺’dir ve yatırım devam etmektedir.
• Firmanın 2023 yılı için Kurumlar Vergisi Matrahı 12.000.000 ₺’dir.
• İlgili dönemde ödenmesi gereken kurumlar vergisini hesaplayınız.

34. • Çözüm
• Yatırımın devam ediyor olması ve yatırımdan elde edilen bir kazançtan bahsedilmemiş olması sebebiyle 2023 hesap döneminde
kurumlar vergisi matrahının tamamı diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç olacaktır.
• Mısır Kurutma Tesisi Bölgesel Teşvik kapsamındadır.
• Sakarya Bölgesel Teşvik Uygulaması kapsamında 2. Bölgededir.
• Bu durumda;
• 2.bölgede Yatırıma katkı oranı = %20
• Toplam Yatırıma katkı tutarı = 5.000.000*%20 = 1.000.000 ₺ olacaktır

35. • 2.bölgede Vergi indirim oranı = %55’tir.
• 1. sınır; Fiili gerçekleşen yatırım harcaması 687.500 ₺
• 2. sınır; Toplam yatırım tutarı * Yatırıma katkı oranı * %80
• 5.000.000*%20*%80=800.000 ₺ şeklindedir.
• İlgili hesap döneminde yararlanabilecek en fazla yatırıma katkı tutarı düşük olan tutar 687.500 ₺ olacaktır.
• 2023 yılında kurumlar vergisi oranı %25’tir.
• İndirilecek vergi oranı (vazgeçilen oran) %25*%55= %13,75 olacaktır.

36. • İhtiyaç duyulan matrah;
• 687.500/0,1375=5.000.000 ₺
• İndirimli kurumlar vergisi oranı
• %25-%13,75=11,25
• Kurumlar vergisi matrahı 12.000.000 ₺ olarak belirtilmiştir.
• Ödenecek Kurumlar Vergisi
İhtiyaç duyulan matrah: Yatırıma Katkı Tutarı / Vazgeçilen Kurumlar Vergisi Oranı
İndirimli kurumlar vergisi oranı: Kurumlar vergisi oranı – Vergi indirim oranı
5.000.000 * %11,25 562.500
7.000.000 * %25 1.750.000
Toplam 2.312.500

37. • Yatırım Teşvik Belgesi Olmasaydı Ödenecek Kurumlar Vergisi
• 12.000.000*%25 = 3.000.000 olacaktı.
• 2023 Hesap Döneminde Yararlanılan Teşvik Tutarı
• 3.000.000 – 2.312.500 = 687.500 ₺’dir.
• Devreden Yatırıma katkı tutarı
• 1.000.000-687.500=312.500 ₺ olacak ve aynı tutar üzerinden devredecektir.
• Yatırım tamamlanmadığı için devreden yatırıma katkı tutarına endeksleme uygulanamayacaktır.

38. • US97 kodu 15 -3720.0.01.00 arasında olan faaliyet konuları için 2017- 2022 tarihleri arasında uygulama;
• İlave %15 yatırıma katkı oranı
• %100 indirimli kurumlar vergisi oranı şeklindedir.
• Ayrıca yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç varsa bu kazancın %80’i değil %100’üne indirimli
kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
• Örnek
• Sakarya bölgesinde 2022 yılında şube iş yeri olarak kurulan sucuk üretim tesisi için Yatırım Teşvik belgesi kapsamında bakanlık
tarafından onaylanan yatırım harcaması 25.000.000 ₺’dir.
• İlgili dönemde YTB kapsamında fiili olarak gerçekleşen yatırım tutarı 10.000.000 ₺’dir. Yatırım halen devam etmektedir.
• Mükellef kurumun 2022 hesap döneminde kurumlar vergisi matrahı ise 60.000.000 ₺’dir.
• İlgili dönemde ödenmesi gereken kurumlar vergisini hesaplayınız.

39. • Çözüm
• Yatırımın devam ediyor olması ve yatırımdan elde edilen bir kazançtan bahsedilmemiş olması sebebiyle 2022 hesap döneminde
kurumlar vergisi matrahının tamamı diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç olacaktır.
• Sucuk üretim tesisi US97 kodu 15-3720.0.01.00 arasındadır.
• 2022 dönemi için imalat faaliyetlerinde uygulama;
• İlave %15 yatırıma katkı oranı
• %100 indirimli kurumlar vergisi oranı şeklindedir.
• Ayrıca yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç varsa bu kazancın %80’i değil %100’üne indirimli
kurumlar vergisi uygulanabilecektir.

40. • Sucuk üretim tesisi Bölgesel Teşvik kapsamındadır.
• Sakarya Bölgesel Teşvik Uygulaması kapsamında 2. Bölgededir.
• Yatırıma katkı oranı = %20 (ilave %15)
• Vergi indirim oranı = %55 (US97 kapsamında %100’dür.)
• 1. sınır Fiili gerçekleşen yatırım harcaması 10.000.000
• 2. sınır
10.000.000*%35*%100 3.500.000
15.000.000*%20*%80 (gerçekleşmeyen yatırım için ilave uygulama söz
konusu olmayacaktır)
2.400.000
Toplam 5.900.000

41. • İlgili hesap döneminde yararlanabilecek en yüksek yatırıma katkı tutarı 5.900.000 ₺ olacaktır.
• 2022 yılında kurumlar vergisi oranı %23’tür.
• Yatırıma isabet eden Vergi indirim oranı (vazgeçilen oran) %23*%100= %23 olacaktır.
• Henüz yatırım yapılmamış tutar için indirilecek vergi oranı (vazgeçilen oran)
• %23*%55=%12.65 olacaktır.
• İhtiyaç duyulan matrah;
İhtiyaç duyulan matrah:
Yatırıma Katkı Tutarı /
Vazgeçilen Kurumlar Vergisi Oranı
3.500.000/0,23 15.217.390
2.400.000/0,1265 18.972.332
Toplam 34.189.722

42. • İndirimli kurumlar vergisi oranı
• Yatırıma isabet eden kısım için %25-%25=0
• Henüz yatırım yapılmamış kısım için %25-%13,75 =11,25 olacaktır.
• İlgili dönemde Kurumlar vergisi matrahı 60.000.000 ₺ olarak belirtilmiştir.
• 2022 hesap döneminde Ödenecek Kurumlar Vergisi;
İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı: Kurumlar Vergisi Oranı – Vergi İndirim Oranı
15.217.390*%0 0
18.972.332*0,1035(0,23-0,1265) 1.963.636
(60.000.000-34.189.722)*%23 5.936.364
Toplam 7.900.000

43. • Yatırım Teşvik Belgesi olmasaydı ödenecek kurumlar vergisi
• 60.000.000*%23= 13.800.000 ₺ olacaktı.
• Bu durumda 2022 hesap döneminde yararlanılan teşvik tutarı
• 13.800.000 – 7.900.000= 5.900.000 ₺’dir.
• Devreden yatırıma katkı tutarı;
• 5.900.000-5.900.000 = 0 ₺
• Örneğimiz 2017- 2022 dönemi arasında ve imalat faaliyetinde olmasaydı azami yatırıma katkı tutarı;
25.000.000*%20=5.000.000 ₺ olacaktı.

44. • Örnek
• Sakarya’da pencere imalatı yapan ERTEZ A.Ş. bir otomobil fabrikasına fason olarak araba camı imalatı (US97 kodu
2731.2.01.10) faaliyetinde bulunmak üzere Sakarya 1. Organize Sanayide kurduğu fabrika için 2021 yılında Yatırım teşvik
belgesi temin etmiştir. Temin edilen belge kapsamında toplam yatırım harcaması 30.000.000 ₺’dir.
• Yatırım teşvik belgesi kapsamında harcama tutarları şöyledir.
• 2023 yılı hesap dönemi kurumlar vergisi matrahı 20.000.000 ₺’dir. İlgili dönemde yararlanabileceği yatırıma katkı tutarı ve
ödenmesi gereken kurumlar vergisi tutarını hesaplayınız. Tüm yıllarda kurumlar vergisi %25 olduğu varsayımı altında
çözünüz.
2021 yılı harcama tutarı 5.000.000
2021 yılı yararlanılan katkı tutarı 1.500.000
2022 yılı harcama tutarı 7.000.000
2022 yılı yararlanılan katkı tutarı 2.000.000
2023 yılı harcama tutarı 9.000.000
2023 yılı yararlanılabilecek katkı tutarı ?

45. • Çözüm
• Sakarya bölgesi Yatırım Teşvik kapsamında 2. Bölgededir. Ancak tesisin organize sanayi bölgesinde kurulmuş olması sebebiyle
bir alt teşvik bölgesinin yani 3. Bölgenin teşviklerinden faydalanabilecektir.
• US97 kodu 15-3720.0.01.00 arasında olması sebebiyle 2017-2022 yılları arasında yatırıma isabet eden yatırıma katkı tutarı için
• Yatırıma katkı oranı ilave %15
• Vergi indirim oranı %100 olarak uygulanacaktır.
• Yatırımı tamamlanmamış ve dolayısıyla vergi indirim oranı diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca uygulanacaktır.
• Yatırım döneminde diğer faaliyetlere uygulanabilecek indirim oranı %100 olacaktır.
• Yatırıma katkı oranı %25 (İlave %15)
• Vergi indirim oranı %60 (US97 kapsamında yatırıma isabet eden kurumlar vergisi indirim oranı 2021-2022 yıllarında
%100) olarak uygulanacaktır.

46. • 1. sınır fiili gerçekleşen yatırım harcaması
• 2. Sınır;
• Toplam Yatırım harcaması * Yatırıma Katkı Oranı * %80 (US97yatırım için %100)
• Daha düşük tutar olan 2. Sınıra ait tutarlar baz alınacaktır.
2021 5.000.000
2022 7.000.000
2023 9.000.000
1. Sınır Toplamı 21.000.000
2021 5.000.000*%40*%100 2.000.000
2022 7.000.000*%40*%100 2.800.000
2023 9.000.000*%25*%80 1.800.000
Gerçekleşmemiş Yatırım 30.000.000-(5.000.000+7.000.000+9.000.000)= 9.000.000*%25* %80 1.800.000
2. sınır toplamı 8.400.000

47. Yıllar
Yararlanabilecek
Yatırıma Katkı Tutarı
Yararlanılan Yatırıma
Katkı Tutarı
Kalan Yatırıma Katkı Tutarı
2021 2.000.000 1.500.000 500.000
2022 2.800.000 2.000.000 800.000
2023 1.800.000 - 1.800.000
Gerçekleşmemiş Yatırım için 1.800.000 - 1.800.000
İndirilecek vergi oranı (vazgeçilen oran)=vergi oranı* vergi indirim Oranı
US97 kapsamında vergi indirim oranı fiili yatırıma isabet eden tutar için 2017-2022 yılları arasında %100,
2023 yılında %60, gerçekleşmemiş harcama tutarı için yine %60 olarak uygulanacaktır.

48. Yıllar İndirim Oranı Vazgeçilen Vergi Oranı
2021 %25*%100 %25
2022 %25*%100 %25
2023 %25*%60 %15
Gerçekleşmemiş yatırım %25*% 60 %15
İhtiyaç duyulan matrah
İhtiyaç Duyulan Matrah(Azami
Matrah):
Yatırıma Katkı Tutarı / Vazgeçilen Kurumlar Vergisi
Oranı
2021 500.000/0,25 2.000.000
2022 800.000/0,25 3.200.000
2023 1.800.000/0,15 12.000.000
Gerçekleşmemiş Yatırım 1.800.000/0,15 12.000.000

49. • İndirimli kurumlar vergisi oranı
• Hesaplanan kurumlar vergisi
• Vergi matrahı 20.000.000
• 2023 hesap dönemi için ödenecek kurumlar vergisi 1.480.000 ₺ olacaktır.
İndirimli Kurumlar Vergisi
Oranı
Kurumlar Vergisi Oranı – Vergi İndirim
Oranı (Vazgeçilen Oran)
2021 yılı %25-%25 %0
2022 yılı %25-%25 %0
2023 yılı %25-%15 %10
Henüz Gerçekleşmemiş
Yatırım
%25-%15 %10
2.000.000 *%0 0
3.200.000 *%0 0
12.000.000 *%10 1.200.000
2.800.000 *%10 280.000
TOPLAM 1.480.000

50. • Örnek
• Osmaniye ilinde kuruyemiş imalatı alım satım konusunda faaliyet gösteren Yüce A.Ş. 2023 hesap döneminde Yatırım Teşvik
Belgesi kapsamında 40.000.000 ₺ yatırım yapmıştır.
• Yapılan yatırımın 20.000.000 ₺ kısmı ilgili hesap döneminde yapılmış ve kısmen işletilmeye başlanmıştır.
• 2023 hesap döneminde elde edilen kazanç Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yatırımdan 5.000.000 ₺, diğer faaliyetlerden
ise 50.000.000 ₺’dir.

51. • Çözüm
• 2017-2022 tarihleri arasında Yatırıma Teşvik Kapsamında US97 kodu 15 -3720.0.01.00 arasında olan sektörler için ek indirim
uygulaması;
• Yatırıma katkı oranına ilave olarak %15 oranında ek yatırıma katkı,
• Bu yatırımlar için vergi indirim oranı da %100,
• matrah üzerinden hesaplanacak Kurumlar Vergisi oranı %0 şeklindedir.
• Ayrıca yatırım döneminde uygulanacak Yatırıma Katkı Oranı en fazla %80 iken bu faaliyetler için %100 olarak
uygulanabilmektedir.
• Ancak 2023 dönemi için bu uygulama söz konusu değildir.

52. • Osmaniye 5.bölgededir.
• Dolayısıyla Yatırıma Katkı Oranı % 40
• Vergi İndirim Oranı % 80 olacaktır.
• Yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde uygulanabilecek kısmı % 80 olacaktır.
• Yatırım devam ederken kısmen işletmeye başlandığı durumda;
• Yatırımdan elde edilen kazançla birlikte diğer kazançlar için de indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
• Toplam Yatırıma Katkı Tutarı;
• 40.000.000 * %40 = 16.000.000

53. • Yatırımdan elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulanırken 2023 hesap dönemi için de yatırım harcamasına
göre yatırıma katkı tutarı belirlenmelidir.
• 2023 Hesap Döneminde hak kazanılan yatırıma katkı tutarı;
• 20.000.000* %40 = 8.000.000
• İndirilecek Vergi Oranı;
• Kurumlar Vergisi Oranı*Vergi İndirim Oranı
• %25*%80 = %20
• İhtiyaç duyulan matrah;
• Vergi Matrahı/İndirilecek Vergi Oranı
• 8.000.000 /%20 = 40.000.000 Yatırımdan elde edilen kazanç indirim uygulanacak matrahtan düşük olduğu için (5.000.0000)
yatırımdan elde edilen kazancın tamamına indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.

54. • İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı;
• Kurumlar Vergisi Oranı – Vergi İndirim Oranı
• %25-%20 =%5
Yatırımdan elde edilen kazanç 5.000.000
Ödenecek Kurumlar Vergisi (5.000.000*%5) 250.000
YTB Olmasa Ödenecek Vergi (5.000.000 * %25) 1.250.000
Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı (1.250.000-250.000) 1.000.000

55. • Yatırım tamamlanmadığı için diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca da indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
• 1.Sınır : Gerçekleşen yatırım harcaması 20.000.000
• 2.Sınır Yatırım döneminde yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı 40.000.000 * %40*%80 = 12.800.000
• Diğer Faaliyetlerden elde edilen kazanç (50.000.000), indirim uyguna bilecek azami matrahı aşmıyor. Dolaysıyla matrahın
tamamına indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
Azami Yatırıma Katkı Tutarı 12.800.000
Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı 1.000.000
Yararlanılabilecek Yatırıma Katkı Tutarı 11.800.000
Vergi İndirim Oranı (%25*%80=%20) %20
İhtiyaç Duyulan Matrah (11.800.000/%20=59.000.000) 59.000.000

56. İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı (%25-%20=%5) %5
Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Matrahı 50.000.000
Ödenecek Kurumlar Vergisi (50.000.000*%5=2.500.000) 2.500.000
YTB Olmasa Ödenecek Kurumlar Vergisi (50.000.000*%25=12.500.000) 12.500.000
Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı (12.500.000-2.500.000) 10.000.000
Yararlanılan Toplam Yatırıma katkı tutarı (1.000.000+10.000.000) 11.000.000
Kalan Yatırıma Katkı Tutarı (16.000.000-11.000.000=5.000.000) 5.000.000
Yatırım tamamlanmadığı için kalan tutar sonraki yıla devrolurken endeksleme yapılamayacaktır.