pajak dan rincian

2. Kata Pelisantar
Sehubungan dengan tugas yang tl~herikanolch Kepala Pusdiklat
Angggaran, maka penulisan buku ini Ji.sc*waikandeng,~n
kurikulum diklat
Bendaharawan yang dilaksanakan oleh I'ubtliklat h g g a r a ~ i .
Berkenaan dengall
tujuan pelatihan itu sendiri, maka penyaji.111materi dalam buku ini difokuskan
kepada pengetahuan praktis dibidang ~lcrpajakanyang dibutuhkan oleh
seorang Bendaharawan, baik Bendahar,~w,rnI'usat maupun Bendaharawan
Daerah.
Dengan maksud memudahkan para ~lcmbacabuku ini untuk memahami
materi yang disajikan, penulis membagi runtun pe~~yajia~i
dalam dua bagian.
Bagian satu menguraikan hal-ha1 yang t8lcmenter yang Iiarus diketahui oleh
Bendaharawan sehingga yang bersangk~il~~~l
mempunyai landasan yang kuat
dalam menjalankan tugas-tugas pernotongan, pemungutan, penyetoran dan
pelaporan mengenai Pajak Penghasilan.
Pada bagian 2disajikan hal-ha1yang Ic+ih spesifikdibiclangperpajakan yang
hams diketahui, disamping pengetahuall yang bersifat umum seperti' Pajak
Penjualan, PajakPertambahan Nilai, dan &..IMeterai. Pengu.~saanterhadap materi
ini akan memperluas wawasan seorallg bendaharaw'ln dan akan sangat
membenatu dalam pelaksanaan tugas seh.1ri-hari.
Akhir kata, penulis sangat mengharapkan saran cia11kritik dari pernbaca
untuk penyempurnaan bahan bacaan ini, k0lrenapenulis mc-nyadaribenar akan
arti pepatah "tiadag d i ~ ~ g
yaltg tak retak".
lakarta, Mei IWH
Penulis
iii

3. DAFTAR I
S
1
KATA PENGANTAR............................................................................................. iii
DAFTAR IS1 ........................................................................................................... v
BAB 1 TUJUANPEMBELAJARAN............................................................. 1
A.TUJUAN PEMBELAJARANUMUM........................................... 1
B. TUJUAN PEMBELAJARANKHUSUS........................................ 1
BAB 11 DASAR-DASAR PERPAJAKAN
A.DASAR UMUhd .............................................................................
1. Pengertian Pajak ........................................................................
2. Perb4aan Pajak. Restribusi, dan Sumbangan ......................
3. Falsafah dan Dasar Hukum Pajak ..........................................
4. Cara Pengelohan Pemungutan Pajak ....................................
5. Pembagian Pajak Secara Administrasi ...................................
6. Pembagian Pajak Secara Prinsipil ...........................................
7. Pembagian Hukum Pajak ........................................................
8. Sistem Pembagian Pajak ...........................................................
9. Tarif Pajak ...................................................................................
B. DASAR HUKUM PENUNJUKKAN BENDAHARAWAN.... 10
1
. Dasar Hukum ............................................................................ 10
2. KewajibanMendaftarkan Diri ................................................. 12
3. Kegiatan Pernottongan dan Pemungutan ............................... 13
4. Surat Pemberitahuan (SPT)...................................................... 14
5. Batas Waktu Pembayaran, Penyetoran dan Laporan ........... 15
6. Sanksi Perpajakan ..................................................................... 17
BAB I11 PAJAK PENGHASILAN PASAL 21
A.PENGERTIAN ................................................................................ 20
1. Penghasilan ........................................................................... 20
2. Tambahan Ke.mampuan Penghasilan .....................................

4. . ..............................................
B. PAJAK PENGHASILAN PASA 21.............................................. 21 3 Penghasilan Yang Dikecu.1lihdn 48
. ................
1. Ke.,ijibnn Bendaharawan Scbagai Penioto~~g
I'al~k
........... 22 4 Norma Penghitungan Khust~s
Penghasilatl Neto 48
2. Pemotong Pajak .................................................................... 25 5. PPh Pasal26 Atas Premi Asuransi dan Prerni Reasuransi .. 48
3. DikecualikanS&agai Pernotong Pajak .................................. 25
4. Penghasilan Yang dipotong Pajak........................................... 26 RANGKUMAN BAGIAN I ............................................................................... 50
5. Penghasilan Yang Iidak Dipotong Pajak ............................... 211 A.TES FORMATIF DAN HASlL BAGIAN 1............................... 50
6. Penghasilan Yang Dipotmg Final........................................... 28
7. Pengurangan Penghasilan ....................................................... 29 BAGIAN 2 : PERLAKUAN PAJAK KHUSUS
................
.
8 Penghasilan Yang Tidak Diberikan Pengurangv 31 PPNQPPnBM BEAMETERAI
I
...................................................................................
.
9 Tarif Pajak 32 1
BAB VII PERLAKUAN PAJAK KHUSUS
I
1
0.Penerapan Tarif....................................................................... 33
A.PAJAK PENGHASILAN PNS DITANGGUNG
BAB IV PAJAK PENGHASILAN PASAL 22 PEMERINTAH ................................................................................ 58
. .................................................................................
A.PENGERTIAN ................................................................................ 35 1 Pengertian 58
1
. Pernungut Pajak...................................................................... 35 2. Pajak Penghasilan P s d 21 ...................................................... 60
.........................................................................
.
2 Pemotong Pajak 36 3. Contoh Penghitunp PPh Pas121 bagi Pejabat Pemerintah 60
B. BESARNYAPEMoTONGAN PAJAK....................................... 36 B.PAJAK PENGHASILAN YANG BERSIFAT FINAL ............... 66
1. Tarif Pajak ................................................................................... 36 1
. PPh.Atas HadiahUndian .................................................. 6 7
2. Saat Terutang, Penyetoran. dan Pelaporan ............................ 38 2. PPh Bagi PNS. ABIU, Pensiun, Pejabat Negara Atas
3. Penyetoran.................................................................................. 38 Penghasilan Yang Dibebankan Kepada Keuangan
.........................................................................
4. bkecualikan dari Pernungutan .............................................. 39 Negara/Daerah 67
3. PPh Atau Bunga Deposito. Tabungan, Diskonto SBI ........... 68
BAB V PAJAK PENGHASILAN PASAL23 . 4. PPh atas Penghasilan Hak Atas Tanah dan/atau Bangunan 68
A PENGERTIAN 41 . .................
5 PPh Atas Persewaan Tanah dm/atau Bangunan 68
................................................................................
.
$ UESARNYA PEMQTONGAN PAJAK 41 . ..................
6 PPh Atas Usaha Konstruksi danJasa Konsultan 69
. .......................................
1. Tarif PPh Penyetoran ................................................................ 41
2 SaatTerutang. dan Peiaporan PPh Pasal 23 42
C.PAJAK ATAS HIBAH ATAU DANA PINJAMAN
..........................
. LUAR NEGERI ............................................................................... 70
3. Penghasilan Yang Dikecualikan.............................................. 43
c 1
. Perlakuan Bea Masuk Atas Impor ......................................... 70
4. Tatacara Penyetoran dan Pelaporan ....................................... 44
2. Perlakuan PPN dan PPn-BM atas Impor Barang ................. 70
BAB VI PAJAK PENGHASILAN PASAL 26 . ..................................................
3 Perlakuan Pajak Penghasilan 71
A.PENGERTIAN ............................................................................ 46 BAB VIII PPN DAN PPn BIM
B. BESARNYA PEMOTONGAN PAJAK....................................... 46
46 I
................................................................................
A.PENGEmAN 72
1. Tarif Pajak ...................................................................................
47 I . ........................................
............................ 1 Pengertian dan Objek Pemungutan 72
2. Saat terutang. Penyetoran. dan Pelaporan
2. JenisBarang dan Jasa Yang Xdak Dikenakirn PPN .............. 73
I
vi vii

5. .
g PERHITUNGAN .......................................................................... 74
............................................................
1. Dasar Pengenaan Pajak 74
2. Tarif .............................................................................................. 77
3. Cara Menghitung Pajak ............................................................ 77
c.PERHITUNGAN PPN DAN PPn BM DALAM PEMBUATAN
KONTRAK..-........
..................,
...........
.
.
............ . .-..................
...........................................................................
.
1 T e m u k PPN
............................................................
.
2 T e m k PPn-BM 10%
3. Termasuk PPn-BM20%............................................................
..........................................................
.
4 T m u k PPn-EiM 35%
D.PEUGECUALIAN.,,.- ...-............ .....
...................
.
.
.
.
.
."........
....
E.PENYETORANDAN PELAPORAN .
, ......,........ ,
......... .....
.............
.
F SANKSI PERPAJAKAN..-............w........,.e..,..........w...
A.PENGEaTIAN...- ................"........-................. ..
.
.
.
.
.
.
.
. 83
1. Bea Meterai Tennasuk Pajak................................................ 83
2
. Peru$ahan.................................................................................. 83
B.OBJEK DAN TARIF -.
.
.
.
.
.
.
. .
.
.
.
.
.
.
. ....,
U
.......-..- ............. - M
1. KelompoaCDokumerrT iTerkaitN iNomind.............. 84
2 Kelmpok Dokumai TerkaitN iNominal......................
.
.
. 84
3. k l m p o k DokuaenT
e
r
u
t
s
Y
l
8Bea MekraiTetap ............... 85
C nDAK TERUTANG IEA M
-
I .
,
, .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
. 85
. .
.
.
...................................................
D SAATTERUTANG BEA MElX&U .
,
. .
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
. $6
E TATA CARA PELUNASAN 1 $7
E SANKSI PERPAJAKAN..........
.
.
-
.
,
.
.
.
.
.
. .......
-.................... 88
KUMAN BAGIAN 11.. .
.
.
.
.
.
. .
.
.
.
.
-
.
.
.
.
. ...................................... 89
DAN HASIL BAGIAN I1 .................... .
.
.
.
.........
.
............... 89
viii
BAGIAN
PAJAK PENGHASILAN

6. A. Tujuan Pembelajaran Umum
Setelah menyelesaikan mata pelajaran Pengetahuan Perpajakan ini,
peserta diharapkan dapat memahami pengelolaan pajak-pajak negara yang
menjadi tanggungjawab pelaksanaan tugasnya.
B. Tujuan Pembelajaran Khusus
Setelah mengikuti pelajaran Pengetahuan Perpajakan ini, peserta
pelatihan diharapkan dapat :
'1. Menjelaskan dengan baik pengertian dasar perpajakan nasional
Indonesiayang berlaku di negara Republik Indonesia ini dengan baik.
2. Menjelaskandenganbenar pengertianyuridisformal tentangperpajakan
nasional Indonesia.
3
. Menjelaskan dengan benar pengertian yuridis material tentang
perpajakan nasional Indonesia dengan benar.
4. Menjelaskan secara tepat dan benar pajak-pajak negara yang dikelola.
5. Melaksanakan dengan baik dan benar penghitungan, penyetoran,
pelaporan, dan pertanggungjawaban pelaksanaannya.
6
. Menjelaskan pengertian Pajak Penghasilan Secara Khusus dengan baik
Menjelaskan Pajak Tambahan Nilai barang dan jasa dan Pajak
7. Penjualan atas Barang Mewah
8. Menjelaskan pengertian Bea Materai dengan baik
9. Menghitung, menyetor, melaporkan, dan mempertanggungjawabkan
pelaksanaan pengelolaan pajak-pajaknegara dengan baik dan benar.

7. DASAR UMUM
dri-ciri m
u
mymg n e k h t yaitu :
Kalau fungsi budgeter menii11111yai
tujban untuk memasukkan
uang sebanyak-banyaknya, s e d , ~ ~ ~ g k a n
fungsi regulerend untuk
mencapai tujuan tertentu, d a p ~ t diberikan contoh-contohnya
sepertidi bawah ini.
1) Sebagai alat untuk menarik illvestor asing untuk menanamkan
modalnya di Indonesia.
2) Sebagai alat untuk menambah pbnawaranbarang-barang kebutuhan
pokok dan penting bagi rakyat.
3) Sebagaialat untuk memberikan kcringanan pajak.
4) SebagJalat untuk mendorong pngembangan koperasi.
5) Sebagai alat untuk memberikan proteksi terhadap barang-barang
indushi poduksi dalarn negeri.
3) Sebagai alat yang dapat dipvrgunakan untuk menanggulangi
inflasi/deflasi.
2. Perbedaan Pajak, Retribusi, dan Sumbangan
Ada beberapa perbedaan pemhdtasan dan pengertian antara pajak
yang dikelola oleh Pusat dan yang dikelola oleh Pemerintah Daerah.
Biasanya hal-ha1 yang telah diatur olch Pusat, tidak akan diatur lagi oleh
Pemerintah Daerah. Komitmen ini dipakai agar pengenaan pajak krganda
atas sesuatu objek yang sama atau atas pemilikan yang sama dapat
dihindari.
Untuk memberikan perbedaan pngehan antaril pajak, retribusi dan
sumbangan lebihjelasnya diberikan g.~mbarantabel scbagai berikut.
No. Kondisi Pajak Retribusi Sumbangan
1. Dasar Undang- Peraturan Peraturan
Pernunwtan Undang Berlaku Berlaku
Umum Umum
2. Paksaan secara secara secarakhusus
umum bersifat umum bersifat bersifat
yuridis yuridis ekonornis

8. negara RI yang proses reformasinya
i Undang-undang Perbendaharm
Adapun kutipan Pasal
-meniadakan pajak atau menghentikan suatu penghasilan, tidak berlaku
sebelum hal-ha1 itu dipcrkirakan dalam anggaran". Dalam pasal 17
dinyatakan "bahwa pengembalian atau pembebasan pajak tidak dilakukan
kecuali dalam hal-ha1 dan dengan cara yang ditentukan dengan peraturan-
peraturan umum yang ditetapkan baik oleh kekuasaan yang sama maupun
oleh kekuasaan yang lebih tinggi dari pada kekuasaan yang telah mengatur
pajak itu. Bukti-bukti pengembalian disertai dengan segala surat atau
daftar yang menyatakan alasan dan perintah untuk pengembalian itu
disampaikan kepada Badan Pemeriksa Keuangan. Jumlah uang
pengembalian pajak-pajak diperhitungkan dengan penerimaan yang
sama sifatnya dari tahun dinas dalam mana pengembalian itu telah
dilakuh.
Ketentuan-ketentuan pada ayat kedua dan ketiga pasal ini berlaku bagi
tiap-tiap pengembalian uang yang telah diterima.Apabila yang dikembalikan
itu melebihi jumlah dari yang diterima, maka kelebihannya itu
dipertanggungjawabkan sebagai pengelualran".
Kedua pasal tersebut mengatur mngenai penambahan, pengurangan,
pernungutan, penghentian suatu penghasilan, tidak dapat dilaksanakan
sebelum hal-ha1 tersebut diperhitungkan dalam Anggaran Pendapatah dan
Belanja Negara (APBN). Juga diatur rnengenai semua penghapusan dan
pengurangan pajak dilakukan sesuai dengan ketentuan formal undang-
u m h q ~ ,
Kedua pasal ICW tersebut di atas merupakan syarat formal yang
wajib dipenuhi.
P e l h a a n untuk setiap rancangan undang-undang perpajakan ymg
diajukan ke Dewan Perwakilan Rakyat (DPR), apabila sudah mendapat
persetujuan dari DPR maka ha1 itu berarti sudah mendapat persetujuan
pula dari rakyat. Produk hukurn yang kluar dari DPR sudah merupakan
jaminan untuk pelaksanaannya sesuai dengan ketentuan Pasal 23 ayat (2)
UUD 1945.
Fakdah yang tersirat dalam pasal tersebut dianut pula di Inggris dalam
ungkapan: "No Taxation without Representationn, sedangkan di
Amerika Serikat dalam bentu: "Taxati~n
without Representation is
Robbery".
Cara Pengelolaan Pemungutan Pajak
Berdasarkan atas cara pengelolaan dalam pernungutamya, maka pajak
dapat juga dibagi menjadi Pajak Pusat atau Pajak Negara dan Pajak

9. Daerah. Disebut sebagai Pajak Pusat apabila pengelolaannya dilakukan
oleh Pemerintah Pusat dan hasilnya digunakan untuk membiayai
pengeluaran rutin dan pengeluaran pernbangunan negara.
Sebagai contohnya adalah Pajak ~ e n ~ h a s i l a n
(PPh), Pajak
~ertambahan
Nilai (PPn)dan Pajak PenjualanAtas BarangMewah (PPnBM).
Apabila pengelolaannya dilakukan oleh Pemerintah Daerah dan
hasilnia digia& untuk m luaran rutin dan pengeluaran
pembangunan daerah disebu
Contohnya adalah Pajak Pernbangunal
-
Pajak Reklame.
Pcmbagian Pajak Secara Administrasi
Berdasarkan cara pengadministrasiannya, maka dibedakan Pajak
Langsung dan Pajak Tidak Langsung.Pajak langsung adalah pajak yang
dipungut secara berkala atau berdasarkan kohir (daftar piutang pajak
yang dibuat sebagai dasar p e n g e l h surat ketetapan pajak = skp), yang
tidak dimaksudkan untuk dipungut dari pihak lain, atau dengan kata
lain pajak harus menjadi beban sendiri oleh Wajib Pajak yang
bersangkutan.
Sebagaicontohnya adalah Pajak Penghasilan (PPh).
Sedangkan yang disebut Pajak Tidak Langsung adalah pajak yang
hanya dipungut kalau pada suatu ketika terdapat suatu peristiwa atau
perbuatandanpernbayar pajak dapat rnelimpahkan beban pajaknya kepada
pihak lain. Sebagai contohnya adalah Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah (PPnBM).
Untuk menentukan apakah sesuatu termasuk Pajak Langsung atau
Pajak Tidak Langsung dalam arti ekonomis, yaitu dengan cara melihat
terlebih dahulu ketiga unsur yang terdapat dalam kewajiban pemenuhan
perpajakannya.
a. Penanggungjawab pajak
Penanggung jawab pajak adalah orang yang secara formal yuridis
diharuskanmelunasi pajak.
b. Penanggqpajak
Penanggung pajak adalah orang yang dalam faktanya memikul dulu
beban pajaknya.
c. Pemikul pajak '
Pemikul pajak adalah orang yang menurut maksud pembuat undang-
undang hamsdibebanipajak.
Jika ketiga unsur ditemukan pada seseorang, maka pajaknya adalah
Pajak Langsung. Sebaliknya jika terpisah, yaitu terdapat pada lebih dari
satu orang, maka pajaknya adalah Pajak Tidak Langsung.
Contohnya adalah cukai tembakau.
Pabrikan adalah penanggung jawab pajak yang secara formal
diharuskan melunasi pajak (karena ia hams membeli pita cukai
tembakau).
Pedagang rokok adalah penanggung pajak, karena setiap kali
mengambil rokok dari pabrik, ia hams sekaligus membayar cukainya.
Konsumen adalah pemikul pajak atau pembayar pajak (belasting
destinataris), karena dialah yang dituju pembuat undang-undang
untuk membayar cukai. Undang-undang tidak bermaksud untuk
membebani pabrikan atau pedagang rokok.
m r n ~ a ~ l a n
yang alaasarkan atas c*i-clri yang n ~punyai
arti
prinsipiil, maka pajak dapat dibagi menjadi m
k 71th
m"---
-
&
d dengan Pajak Subjektif adalah pajak yang dikenakan
dengan &emperhatikan pertama-tama keadaan pribadi Wajib Pajak
(status perkawinan, banyaknya an*, dan beban utang). Contohnya dapat
diberikandi siniadalah PPh.
Pa+ Objektif adalah pajak yang dikenakan pertama-tarha dengan
memperhatilcan pada objek pajak (misalnya di benda, dapat pula berupa
keada n, perbuatan, atau peristiwa yang menyebabkan timbulnya
kewajkan dcmbayar pajak)pajaknya, tanpa memperhatikan apakah subpk
itu berdizimdiIndonesia atau di luarIndonesia. Contohnya adalah PPN dan
PhBM damBea Matemi.
7. Pembagian Hukum Pajak e
Perlu dikemukakan dapat
dikelompokkann
l
Ti omal.
Hukum PajakMateri' ad ayang
mFneTang7tan keadaan-keadaan, perhuatan-perbuatan, dan peristiwa-
peristiwa hukum yang harus dikenakan pajak, siapa-siapa yang harus
dikenakan pajak, dan berapa besarnya pajak. Dengan demikian dapat
dikatakan bahwa Hukum Pajak Materiil merupakan segala sesuatv yang
menyangkut tentang timbulnya utang pajak, besarnya utang pajak dan

10. V..CJ 1,-- '-
r (TaxLaw
I
penyelenggaraan mengenai penetapan suatd utang pajak,
dapat dklenggarakan sebaik-baiknya.
Pernungutan Pajak
Kalau membicarakanmasalahsistemperpajakan (lax system), rnaka kita
c. unsur Administrasi Perpajak
a. OfficialAssessmentSystem
Suatu system pemungutan pajak di mana aparatur perpajakan
menentukan sendirijumlah pajak yang terutang setiap tahunnya sesuai
denpn kekntuan undang-undang perpajakanyangberlala~
Padasistem
in&inisiatif dan kegiatan menglutungclanmemunptpajaks e p u h n y a
krada di tangan para aparatur perpapkan. hngmdc$nikianbe-il
atau tidaknya pelaksa~an
pemungutan pajak,banyakhganhmgpyda
aparaturperpajakan (peranand
o
* adapada ap&ahU per pa^).
b. Self Assessment System
Suatu sistempemungutanpajak dimwa Wajib P
a
j
a
kyangmemnhhn
sendiri jumlah pajak yang terutang setiap t&unnya sesuai dengan
ketentuan undang-unddg pespaj- yang berlQLEwPada sistem i
n
i
,
inisiatif dan kegiatan menghitung, dan pernungutan pajak
pelaksanaannya diletakkan pada aktivitas dan kejujuran Wajib pajak
sendiri. Wajib pajak diberi kepercayaan untuk:
menghitung sendiri pajak yang terutang;
memperhitungkan sendiri pajak yang terutang;
membayar sendiri jumlah pajak yang terutang;
melaporkan sendirijumlah pajak yang terutang; dan
mempertanggungjawabkan pajak yang terutang;
Dengan demikian berhasil atau tidaknya pelaksanaan
pemungutan pajak, banyak tergantung pada Wajib Pajak sendiri
(peranan dominan ada pada Wajib Pajak).
c. Withholding Tax
Suatu pelengkap pemungutan pajak di mana pihak ketiga ditunjuk
untuk menentukan sendiri penghitungan besamya pajak yang terutang
oleh wajib pajak sesuai dengan ketentuan undang-undang
perpajakan yang berlaku. Penunjukan pihak ketiga ini bisa dilakukan
dengan undang-undang perpajakan, keputusan presiden, dan
peraturan lainnya, untuk memotong dan mernungut pajak negara,
rnenyetorkan, dan mcmpertanggungjawabkan mglalui saran
perpajakan yang tersedia. Berhasil atau tidaknya pelaksanaan
pemungutan pajak, banyak tergantung pada pihak ketiga yang ditunjuk
tersebut di atas.
1. Tarif Pajak
Sebagaimana diketahui bahwa tujuan Hukum Pajak pada umumnya
adalah keadilan, yaitu suatu keadilan dalam prinsip dan juga keadilan
dalam pelaksanaannya. Jadi pemungutan pajak juga tidak terlepas dari
rnasalah keadilan tersebut yang bahkan dalam pnerapan tarif juga hams
berdasarkan paham keadilan.
k dikenal ada 4 (empat) rnacam tarif yaitu:
1)
Tarif Pajak Progresif adalah suatu tarif pajak yang mengenakan
prosentase semakin meningkat untuk dasar pengenaan pajak yang
semakin besar. subjektif yang memperhatikan daya pikul Wajib Pajak.
Contohnya adalah tarif PPh.
2) Tarif Pajak Degresif
Tarif Pajak Degresif adalah suatu tarif pajak yang mengenakan
prosentase semakin menurun untuk dasar pengenaan pajak yang

11. it,rn.ik~nt)car. Tarif jlajak ini .it.h,lrclngsuc1,iIi trI,lhdil,c.l.~~rnakan
ci,~l.~rii
pcl,~h;anaan 51ste1nperpajakaii rli Ir~~loncsi~i.
Crrtltclllriyd IJea W i i r i ~ ~ ~ z ~
yang bcrl;lku pada abad kc-18.
3 ) Tarif Pajak Proporsional (Seba~iding)
Tarif Pajak Proporsional adalah suatu karif p a j ~ k
yarig ~neugcnakan
proxntase tetap (tidak berubah), sedaigkan pajak yang hams dibayar
selalu akan berubah sesuai dcngan dasar pcngenaan pajak. Dengan
perkata'ln lain bisa disebutkan bahwa semakin besar dasar pengenaan
pajak, maka semak~n
besar pula jumlah utang pajak yang harus dibayar
dengan prosentase tctap. Contohnya adalah tarif PPN.
1) Tarif Pajak Tetap
Tarif Pajak Tetap adalah suatu tarif pajak yang ~nengcnakan
pajak yang
besarnya tetap dan tidak bergi~ntung
pada nilai objek vang dikenakan
pajak. Contol~nya
adalah tarif Materai (Bea Matcrai khusus untuk cek
dan bilyet girv dikenakan tarif tetap sebesar Iip. 1.000,OO d e n g ~
tidak
n~emperhatikan
nil'i~nominaliiya).
I LI. DIZSAR HUKUb1 P E N U N J U K A N BENDAHARAWAN
Dasar httkum pcnunjukan 15erida1iara.vaisebagai pernotong dan/atau
pen~ungutpajak negara terdapat pada undang-undang perpajakan
clan pada Kcputusan Presiden. Adapun rincian secara Icngkap dapat
i
dibaca pada uraian di bawah ini.
1 . Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Kctentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan sebagairnana telah diubah Jcngan Undang-
t~ndangN o n ~ o r9 tahun 1994 ( U U Nomor 9 Tahun 1994) scbagai
hukum pajak formal menlberikan batasan Wajib Pajak (WP)
sebagai Orang Pribadi atau Uadan yang menurut ketcntuan
peraturan pciundnng-undangai~pcrpajakan ditentukan untuk
mclakukan kcwajiban perpajakali, terrnasuk pcmungut pajak atau
penlotong pajak tcrtentu. Yang tcrmasuk yengcrtian pemotong
palak atau pcmungut pajak tertentu seperti disebutkan di atas di
antaranya adalah bendaharawan. Hal ini termuat dalam Pasal 1huruf a
UU Nomor 9 Tahnn 1994.
b. Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Ketcntuan Umurn
d a n Tata Cara l'erpajakan sebagaimana tclah diubah terakhir
Tahnn 1994)dalam:
1) Pasal 21 ayat ( 1 ) nlenyebutkan secara jclas bahw,~pcmotongan,
penyetoran, dan pelaporan pajak atas penghasilan sehubungan
dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan dengan nama dan dalam
bentuk apapun yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang
pribadi dalam negeri, wajib dilakukan oleh bendaharawan
pemerintah yang membayar gaji, upah,l~onorarium,
tunjangan, dan
pembayaran lain, sehubungan dengan pekejaan, jasa, atau kegiatan.
2) Pasal 22 ayat (1) menyebutkan bahwa Menteri Keuangan dapat
menetapkan bendaharawan pemerintah untuk menlungut pajak
sehubungan dengan pembayaran atas penyerahan barang, dan
badan-badan tertentu untuk memungut pajak dari Wajib I'ajak yarig
melakukan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang
kain.
3) Pasal 23 ayat (1) menyebutkan bahwa atas penghasilan
di bawah ini dengan nama dan dalani bentuk apapun yang
dibayarkan atau terutang oleh badan pemerintah, Subjek Pajak
badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap,
atau perwakilan perusaliaan luar negeri lainnya kepada Wajib
Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap, dipotonig pajak oleh
p h a k yang membayarkan: .......... dstnya.
4) Pasal 26 ayat (I) menyebutkan bahwa atas penghasilan tersebut di
bawah ini, dengan nama d a n dalam bentuk apayun, yang
dibayarkan atau terutang oleh badan pemerintah, Subjek I'ajak
dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau
yerwakilan perusallaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak
luar negeri sdain bentuk usaha tetap di Indonesia, dipntong pajak
sebesar 20% (dua puluh persen) dari jumlah bruto olch pdiak yang
wajib membayarkan: .......... dst.
c. Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 Tentang Pajak rertambahan
Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
Scb,lgaimana Telah Ditlbah dengall Unciang-undan~
Noniclr 11
Tahun 1994 (UU N o l l ~ o rI1 Tahun 1994) dalnm J'asal I hurul x
mcnyebutkan balirva pernungut Pajak I ' ~ r t a m b a h ~ ~ r ~
Nilai adalah
orang pribadi, badan at'lu instansi penieri~itahyang ditunjuk olch
Menlcri Kcuangan u i ~ t u h
~nernungut,nicnyt-tr~r.,
dan rnt.laporkan
pajak yang tcrutailg olrh I'cngusaha Kcma l'ajak ata5 p~,n)fc.rah~>n
IJarang Kcna J'ajak d a n / a t a i ~penycrahar~Jasa Kcna P,ijcih k ~ p ~ ~ d ~ l

13. Surat Pemberitahuan (SPT)
bendaharawan harus mengambil sendiri Surat Pemberitahuan
tersedia pada Kantor Pelayanan Pajak (KPP)
yang ditunjuk.
Funpi SPT ini adalah sebagai sarana Wajib Pajak wtyk melaporkan
ndang-undangan perajakan yang
q p t , hngsi SPTadalah sebagaipram untuk
&ansgmgjawabkan pajak yang dipotong dan
segala sesuatu yang berhubungan dengan pembayaran pajak maupun
penyelesaian pembukuannya.
Batas waktu yang dimaksud adalah;
a. Untuk SPT Masa setiap bulan sekali sepanjang tahun, sebanyak 12
(dua belas) kali laporan, selambat-lambatnya 20 (dua puluh) hari
setelah akhirmasa pajak;
b. untuk SIT Tahunan setiap tahun sekali, selambat-lambatnya 3 (tiga)
bulan setelah akhir tahun Pajak.
Surat Pemberitahuan dianggap tidak disampaikan apabila tidak atau
tidak sepenuhnya dilampiri keterangan dan dokumen yang diharuskan
seperti Surat Setoran Pajak (SSP),dan sebagainya.
5 Batas Waktu Pembayaran, Penyetoran, dan Pelaporan
Bendaharawan sewaktu akan melakukan pembayararl maupun
penyetoran pajak harus mempergunakan Surat Setoran Pajak (SSP) dan
kemudian melaporkannya ke KPP dengan mempergunakan SlT Masa.
Karena itu diperlukan batas waktu tanggal jatuh tempo yembayaran dan
penyetoran pajak, tempat pembayaran pajak, tata cara pembayaran,
penyetoran, dan pelaporan pajak.
Untuk niemberikan kepastian hukum dan ketertiban pelak.spnaan
pembayaran, penyetoran, dan pelaporan, pajak maka penierintah
menetapkan tanggal jatuh tempo pembayaran, penyetoran, dan
pelaporan pajak sesuai dengan Keputusan Menteri Keuangan Nomor
251/KMK 04/1995 tang~al
2 Juni 1995 sebagai perubahan Keputusan
Menteri Keuangan terdahulu Nomor 606/KMK.04/1994 tanggal 21
Desember 1994, yang berlaku efektif sejak tanggal 1 Januari 1995
seperti uraian berikut ini.
Tanggal Jatuh Tempo Pernbayaran, penyetoran, dan Pelaporan Pajak.

14. Keterangan
I
5
Bila tanggal
pembayaran/
penyetoran dan
pewran paiak
jat$h tempo
pada hari libur,
p
e
-
y
a
hiuusdililkukan
padp hari kej a
h k utnya
Pemotong dan
Pemungtit PPh
Ps. 21, Ps. 22, Ps.
23, Ps. 26 wapb
m e m b e r i k a n
tanda bukti pe-
motongan dan
6. Sanksi Perpajakan
Surat Pemberitahuan Masa yang disampaikan langsung oleh Wajib Pajak ke
Kantor Pelayanan Pajak (KPP)akan diberi tanggal penerimaan oleh pctugas
yang ditunjuk melayani di loket penerimaan, sedangkan untuk SPTtahunan
hams d~hrikan
bukti penerimaan. Dalam rangka peningkatan pelayanan
kepada Wajib Pajak dapat sejalandengan perkembangan teknobgi informasi,
maka penyampaian SPTdan juga dikirimkan melalui PTPos Indonesia secara
tercatat. Tanda bukti dan tanggal pengiriman untuk penyampaian SPT
dianggap sebagai tanda bukti dan tanggal penenmaan.
5
4
20 hari
20 hari
14 hari
20 hari
20 hari
3
Dilunasi WP
s e b e I u m
S u r a t
P e r i n t a h
Pengeluaran
Barang (DO)
diterbus
tgl. 15
tgl. 7
tgl. 15
Dilunasi PKP
sebelum DO
d k b u s
1
8.
9.
10.
11.
1
2
2
PPh Ps.22 dari
penyerahan produk
Pertamina, oleh
Badan Usaha lain,
penyerahan gula
pasir & terigu oleh
Bulog
PPh Ps. 22 yang
pemungutannya oleh
Badan Tertentu lain
selain butir 8
PPN dan PPn BM
dipungut oleh Bend.
Pemerintah
PPN & PPn-BM
dipungut selain
B e n d a h a r a w a n
Pemerintah
PPN penyerahan gula
pasir dan tepung
terigu oleh Bulog

15. diubah terakhir dengan W Nomor 9 tahun 1994dapat dikelompokkan
m
1>
Untuk Cepentingan trasi perpajakan dan untuk
menjaga disiplin Wajib Pajak, bagi Wajib Pajak yang tidak mema-
tuhi kewajiban formal menyampaikan SPT sesuai dengan batas
waktu yang ditentukan,dikenakansanksiadministrasiberupa denda.
Denda tersebut diterapkan atas pelanggaran kewajiban formal
penyampaian Surat Pemberitahuan (SPT) ditetapkan besarnya
untuk :
a. SPTMasa sebesar Rp. 25.000,U.l (dua puluh lima ribu rupiah)
dan
b. SM tahunan sebesar Rp. 50.000,00(lima puluh ribu rupiah).
Sebagaicontoh :
H S M Masa bulan Januari 1998 baru disampaikan tanggal 25
Februari 1998atau tanggal 23 Maret 1998 (terlambat sehari atau
lebihdari satu bulan diperhitungkan sama)dan karena melebihi
batas waktu pelaporan SPTMasa yaitu selambat-lambatnya 20
hari atau tanggal 20 Februari 1998. Karena keterlambatan
penyampaian SPTMasa tersebutdikenakan sanksi administrasi
bempa denda sebesar Rp. 25.000,UO
H SETTahunan tahun 1998 yang sehamsnya disampaikan paling
lambat tanggal 31Maret 1998, tetapi baru disampaikan tanggal
2April 1998.Atas keterlambatanpenyampaian SPTTahunanini
dikenakan sanksi administrasi bnerupa denda sebesar Rp.
50.000.00.
Sanksi administrasi berupa denda ini dikenakan atas tidak atau
keterlambatan memasukkan SPT Masa atau SPT Tahunan sehari atau
lebih dari sebulan dikenakan sanksi berupa denda sesuai dengan
ketentuan seperti tersebut di atas.
Dalaln UU Perpajak.lii dikenal2 (di~a)
kelompok w ~ k s i
yang dapatdikenakw
terhadap W~~jib
Pajak yang mela~iggarketentuan perundang-undangan
perpajakan yaitu :
- sanksi administrasi; dan
- sanksi pidana
L ) 3 d l 1 I U l rUlllllllJL1Cl31 UZIUY-I ......O...
Sanksi ini diterapkan apab11.1pajak (misalnya Pajak Penghasilan)
dalam tahun bejalan tidak at,~rr
kurang dibayar.
Sebagaicontoh :
Pajak Penghasilan Pasal 21 t'lhun 1995 setiap bulan sebesar Rp.
100.000.000,OOjatuh temposetiaytanggal 10. BulanJuni 1998,dibayar
tepat waktu sebesar Rp. 40.000.000,OO. Atas kekurangan Pajak
Penghasihn Pasal21 tersebut Jiterbitkan Surat Tagihan Pajak (SPT)
tanggal 18 September 1998 dengan perhitungan sebagai berikut :
..............................
- Krzkuranganbayar PPH Pasal21bulan Juni 1998
Rp. 60.000.o00,00
- ~ga=3~2"/0xRp.60.000.000,00=3.600.000,00
- J d a hyang hams dibayar ..............................Rp. 63.000.000,00
3) SankgiAdministrasi Berupa Kenaikan.
Apa* SuratPemberitahuantidakdisampaikan dalamjangka waktu
yang telah ditetapkan dan setelah ditegur secara tertulis tidak
disampaikanpada waktunya sebagaimana ditentukan dalam Surat
Teguran, makajumlah pajak Jalam Sunt Ketetapan Pajak Kurang
Bayarditambahdengan sanksiadministrasi berupa kenaikansebesar
100%. S;mksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100°/o tersebut
ditetapkandaripa@ yang tidak atau kurang atau kurang dipungut,
tidak atru kurang disetorkan, dan dipotong atau dipungut tetapi
tidak a t ~ u
kurang disetorkan.
b. Sanksi Pidap
Adalah santat berbeda untuk sanksi administrasi berupa denda yang
hanya d i k ~ a k a n
kepada Wajib pajak yang melanggar ketentuan
peraturan petpajakan,sanksipidana selaindikenakankepada WajibPajak
adajuga y dikenakan kepada pejabat pajak atau kepada pihak ketiga
yang melak pelanggaran maupun bersifat kejahatan.
Barang sia,
%-
a dengan sengaja tidak menyampaikan SPT atau
SPTdan/atau keterangan isinya tidak benar atau tidak
dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara,
diancam deqgan pidana penjaran selama-lamanya 6 (enam) tahun dan
denda setinqi-tingginya 4 (empat)kalijumlah pajak terutang yang tidak
atau kurang Ilibayar.

16. I
?
$
$
7
z
m
=
2
"
5
.
G
.
2.
GYSO
9
r
E.
3
C
.
-
.
0-
3
a,3
7.
-3
J
5~
*y
m
Z
T
'
2
.
3
%
c
a
-
2
J
-
'
r
Y
T
r;.
L
o
G?,
g
2
$
%
.
?
5
!
-
-
.39
2.
5
5
e
..
2.

17. iban Bendahfrawan Sebagai Pernotong 1
bnn kndaharawan sebagai pemotong PPh Pasal 21 adalah sebagai
l~~ewajiban
Mendaftarkan Diri
1) Setiappernotongpajak termasuk organisas/internasionalyang tidak
diterkecualikan sebagai pemotong pajak berdasarkan Keputusan
Menteri KeuanganNomor 611/KMK.04/1'$94 Tanggal 23 Desember
1994,wajibmendaftarkandiri keKmtor ~diryanan
~ i j a k
atau Kantor
Penyuluhan Pajak setempat.
2) Pernotong pajak mengambil sendiri f
diperlukan dalamrangka pemenuhan
Kantor Penyuluhan setempat.
KewajibanMenghitung, Mernohong d m ~enyhotkan.
1) Pemotong pajak wajh menghtung, n t e r n h dan rnenyetor PPfi
Pasal21 yang terutang untuk setiap bulan takwim.
2) Penyetoran pajak dilakulrcan dengan m
e
n
- Surat Setoran
Pajak (SBP) ke Bank Persepsi atau M. selambat-
lambatnya pada tanggal 10bulan
bulan takwim berikutnya
4) Apabila dalam satubulan takwim teqadi blebihan penyetoran PPh
Pasal21, makahlebihan krsebut dapatdi+rhihmgk;ul dengan PPh
Pasal21 clan Pad26 yang terutang pada bulm berikutnya dalam
tahun takwim yang bemgkutan.
Pasal21baik
diminta maupun
kepada orang
dana pewiun iuran pasti.
6) Pemotong pajak wajib memberikan Bukti +emotargur PPh p a d 2 1
Tahunankepadapegawai tetap, terinasukpben'mta penaiuntmhnm,
dengan menggunakan formulir yang dltentukan o k h Direkhir
Jenderal Pajak ddam waktu 2 (dua) bul setelah tahun takwim
berakhir.Namunapabilapegawaitetapber entibekeja atau pensiun
pada bagian tahun takSirim, maka buk i pernotongan tersebut
F
diberikan oleh pmbrilkeja selambat-larnbatnya I (satu) bulm
setelah pegawai yang bersangkutan berhenti bekej a atau pensiun.
I
c. Kewajiban Kernbali PPh Pasal21 Yang Terhutang.
buian setalahtahun takwimberakhir, pemotong
kembali jumlah PPh Pasal21 yang
bulanan menurut
UU Nomor 7Tahun 1983
UU Nomor 10Tahun
1994.
2) Jumlah penghadilanyang menjadidasar penghitungan kembali PPh
Pasal21 tersebdt didasarkan pada kewajiban keja subyektif yang
melekat pada pelgawai tetap yang bersangkutan,dengan perhilungan
Pajak dalam negeri dan
berjalan,penghitungan
pada jumlah penghasilan yang
dalam tahun pajak yang
dalam negeri yang
mulai bekeqa di
Indonesia palam tahun bejalan, penghitungan PPh Pasal 21
sebenarnya ditcrima
yang bersangkulan
berhenti bckeqa sebelurn tahun takwim
dunia atau meninggalkan lndoncs~a
pada akhir bulan berhe~itinya
PPh Pasal21 didawrkan pada
diterima atau dipcroleh
dalam ba$ian tahun takwim yang bersangkutan yahg di
setahunk*.
yang terhutang berdasarkan penghitungan
t lebih besar dari jumlah pajak yang tclah dipotong,
dari pcmhayaran gaji pegawai yang
bulan pada waktu dilakukannya penghrtungan
kembali.
4) Apabila juml+ pajak yang terutang berdasarhan penghitmpan

18. kcmb~li
tcrsebi~t
lebih rendall rinri ji~rnlah
pajak vang tclah diyotong,
kclchilltir~nya
diyc.rhitungk'in dengan pajak ya11gtcri~t.ingatas giji
~111tuk
bulan pada waktu dilakukan penghitungan kenibali.
d. Kewajiban Mengisi, Menandatangani, dan Menyampaikan SIT.
1) Setiap pemotong pajak wajib mengisi, menandatangani, Jar1
rnenyampaikan SPTTahunan PPh pasal21 ke KPPtempat pemotong
pajak terdaftar atau kktor penyuluhan setempat.
2) Dalarn ha1 pemotong pajak adalah badan, SPT tahunan PPh Pasal
21 harus ditandatangani oleh pengurus atau direksi.
3) Dalam ha1SPTTahunan PPh Pasal21 ditandatangani dan diisi oleh
orang lain selain pemotong pajak harus dilampiri Surat Kuasa
Khusus.
4) Surat Pemberitahuan Tahunan PPh Pasal 21 hams disarnpaikan
selambat-lambatnya tanggal 31 Maret tahun takwim berikutnya,
meskipun tahun pajak atau tahun bukunya tidaksama dengan tahun
takwim.
5) Surat Pernberitahuan Tahunan PPh Pas121 hams dilampiri dengan
lampiran-larnpiran yang ditentukan dalam Petunjuk Pengisian SPT
Tahunan PPh Pasal21 untuk tahun pajak yang bersangkutan.
6) Apabila terdapat pegawai kebangsaan asing, maka SPT Tahunan
PPh Pasal21 yang bersangkutan harus dilampiri fotokopi Surat ljin
Kej a yang dikeluarkan oleh Departemen Tenaga Keja atau instansi
yang berwenang.
7) Pemotong pajak dapat mengajukan permohonan untuk
memperpanjang jangka waktu pcnyanlpaian SPT. Pcrrnohonan
tersebut diajukan secara tertuk selambat-lambatnyatanggal31Maret
tahun takwirn berikutnya dengan menggunakan formulir yang
ditentukan oleh Direktorat Jenderal Pajak disertai dengan Surat
Pernyataan mengenai penghitungan sementara PPh Pasal21 yang
terutang untuk tahun takwim yang bersangkutan dan buktl
pelunasan kekurangan pembayaran PPh Pasal21 yang terutang.
8) Dalam ha1 jumlah PPh Pasal 21 yang terutang dalam suatu tahun
takwim lebih besar daripada PPh Pasal21 yang telah disetor, maka
kekurangannya harus disetor sebelum penyampaian S M Tahunan
PPh Pasal21 selambat-selarnbatnya tanggal 25 Maret tahun takwim
berilsutnya.
9) Dalam ha1 jualah PPh Pasal21 yang terutang dalam suatu tahun
takwim lebih kecil dari pada PPh Pasal21 yang telah disetor, maka
kelebihan tersebut diperhitungkan dengan PPh Pasal 21 yang
terutang untuk bulan pada waktu dilakukannya penghitungan
tahunan, dan jika mas& ada sisa kelebihan, maka diperhitungkan
untuk bulan-bulan lainnya dalam tahun berikutnya.
Pemotong Pajak.
Pemotong PPh Pasal21 tersebut di atas adalah seperti di bawah ini :
a. Pemberi kerja yang membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan
pembayaran lain sehubungan dengan pekerjaan dan jasa.
b. Bendaharawan pemerintah yang membayara gaji, upah, honorarium,
hmjangan, dan pembayaran lain sehubungan dengan pekejaan atau
jabatan, jasa, dan kegiatan.
c. Dana pensiun, PT Taspen, PT Astek yang membayar uang pensiun,
Tabungan Hari Tua.
d. Perusahaan, badan termasuk bentuk usaha tetap yang membayar hono-
rarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan
kegiatan dan jasa oleh; tenaga ahli dengan status WP dalam negeri yang
melakukan pekejaan bebas; orangpribadi dengan statusWP luar negeri;
peserta pendidikan, pelatihan, dan pemagangan;
e. Yayasan, lembaga, kepanitiaan, asosiasi, perkumpulan, dan oraganisasi
dalam bentuk apapun dalarn scgala bidang yang membaar gaji, upah,
honorarium atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan
kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi.
3. Dikecualikan Sebagai Pemotong Pajak
Tdak temasuk sebagai pemberi kerja yang wajib melakukan pemotongan,
penyetoran, dan pelaporan PPh Pasal21 adalah :
a. Badan perwakilan negara asing;
b. Organisas1 intemasional yang dikecualikan sebagai pemotongan PPh
Pasal21berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor :649/KMK.
04/1994 tanggal 29 Desember 1994yaitu :
1) AD0 (Asian Development Bank);
2) IBRD (International Bank for Reconstruction and Development);
3) IDA (International Development Assoc~a
tion);
4) IFC (International Finance Corporation);
5) IJJDF(Irian Java joint Devclopment Fund):
6) IMF (International Moncicry Fund);

19. $1 UNDIv(Un1tt.dNat~ons
Development Progranlnlc)mcliputi :
'1) [ A h (Inttrnational Atomic Encrgy Agency);
b) ICAO (International Civil Aviation Organization);
C) ITU (International Telecommunication Union);
d) UNID (United Nations Industrial Development Organization);
e) UPU (Universal Postal Union);
f) WMD (World MeteomligicalOrganization);
g) UNU (United Nations University);
h) UNV (United Nation Volunteer);
i) UNCTAD(United Nations Conference on Trade and Develop-
ment);
j) UNDTCD (United Nations Deparhnent for Technical Coop-
eration and Development);
k) UNEP (United Nations Environment Programme);
1) UNCHS (United Nations Centre for Human Settlement)
m) ESCAP (Economic and Social Commission for Asia and The
Pacific);
n) UNFPA (United Nations Funds for Population Activities);
o) WFP (world Food Programme);
p) IMO(International Maritime Organization);
q) WIPO (World Intellectual Property Organization);
r) IFAD (International Fund for Development);
s) GAlT (General Agreement on Tariffs and Trade);
t) KC (InternationalTrade Centre);
u) WTO (World Tourism Organization);
8) FA0 (Foodand Agricultural Organization);
9) ILO (international Labour Organization);
10) UNHCR (United Nations High Commissioner For Refugees);
11) UNIC (United Nations Information Centre);
'
12) UNICEF (United Nations Emergency Children Fund);
13) UNESCO (United nations Educational, Scientific, and Cultural
Organization);
14) WHO (World Health Orgaization);
15)World Bank
penghasilan Yang Dipotong Pajak
h a p u n penghasilan yang dipotong PW Pasal21 adalah :
- Penghasilan yang diterima secara teratur berupa; gaji, uang pensiun
bulanan, upah, honorarium (termasuk honorarium anggota dewan
komisaris atau anggota dewan pengawas), premi bulanan, uang lembur,
uang sokongan, uang tunggu, uang ganti rugi, tunjangan isteri, tunjangan
anak, tunjangan kemahalan, tunjangan jabatan tunjangan khusus,
tunjangan transpor, tunjangan pajak, tunjangan iuran pensiun, tunjangan
pendidikan anak, bea siswa, hadiah, premi asuransi yang dibayar
pemberi kerja, dan penghasilan teratur l a h y a dengan nama apapun;
b. Penghasilan yang diterima secara tidak teratur berupa: jasa produksi,
tantiem, gratifikasi, tunjangan cuti, tunjangan hari raya, tunjangan tahun
baru, bonus, premi tahunan, dan penghasilan sejenis lainnya yang
sifatnya tetap dan yang biasanya dibayarkan sekali dalam setahun;
c. Upah harian, upah mingguan, upah satuan, dan uyah borongan;
d. Uang tebusan pensiun, uang Tabungan Hari Tua atau Tunjangan H a r ~
Tua 0,
uang pesangon, dan pembayaran lain yang sejenis;
e. Honorarium, uang saku, hadiah, atu penghargaan dengan nama dan
dalam bentuk apapun, komisi, bea siswa, dan pembayaran lain sebagai
irnbalan sehubungan pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh
WP,tcridiri dari :
1) Tenaga ahli, sepcrti ptngacara, akuntan, arsitek, Jokler, konsultan,
notaris, penilai, dan akuaris;
2) Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film,
suhdara, crew film, foto model, peragawan/peragawa ti, pemain
drama, penari, pemahat, pelukis, dan seniman lainnya;
3) Olahragawan
4) Penasehat, pengajar, pelatih, penceramah, dan moderator;
5) Pengarang
6) Pemberijasa dalam bidang tehnik, komputer dan sistem aplikasinya,
telekomunikasi, elektronika, fotografi dan pemasaran;
7) Kolpotir iklan;
8) Pengawas, pengelola proyek, anggota dan pemberijasa keyada suatu
kepanitiaan, peserta sidang atau rapat, dan tenaga lepas lainnya
dalam segala bidang kegiatan;
9) Pembawa pesanan atau yang menemukan langganan;
10) Peserta perlombaan;
11) Petugas penjaja barang dagangan;
12) Petugas dinas luar asuransi;
13) Peserta pendidikan, pelatihan, dan pernagangan.

20. Untuk kepcrluan penghitungan lyPli I'ascil 2 1 'itau PPh Pascil 26,
pcnghas~lan
yang diterima atau diperoleh dalani niata uang asing
dihitung berdasarkan nilai kurs yang ditetapkan oleh Mentcri
Keuangan secara berkala.
nghasilan Yang Tidak Dipotong Pajak
g termasuk bukan penghasilanmyang
dipotong PPh Pasal21 adalah :
Pembayaran asuransi dari perusahaan asuransi kesehatan, asuransi
kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna bea siswa;
&. Pembayaran Tabungan Hari Tua atau Tunjangan Hari Tua dari PTTaspen
dalam bentuk natura dan kenikmatan yang diberikan oleh
d. Iuran pensiunan yang dibayarkan kepada dana pensiun yang
pendiriannya telah disahkan Menteri Keuiktgan dan penyelenggara
Taspcn serta iuran THT kepada badan penyelenggara Taspen dan
Jarnsostek yang dibayar oleh pemberi;
c. Pcncrimaan dalarn bentuk natura dan kenikmatan lainnya dcngan nama
apapun yang diberikan oleh pemerintah;
f. Kcriikmatan berupa pajak yang ditanggung oleh pemberi kerja;
g. Pcnghasilan yang dibayarkan kepada Pegawai negeri Sipil golongan 11/
d kc bawah dan anggota ABRI berpangkat Pembimtu Letnan Satu kc
bawah yang dibebankan kepada Keuangan ncgara atau Kcuangan
Daerah berupa honorarium, uangsidang, uang lembur, imbalan prestasi
kcrja, dan imbalan lain selain pcnghasilan berupa gaji kehormatan, gaji
atau uang pensiun, dan tunjangan yang berkait dengan gaji kehormatan,
gaji atau uang pensiun.
Penghasilan Yang Dipotong Pajak Final.
Penghasilan yang dipotong PPh Pasal21 yang berisfat final adalah sebagai
a. Uang tebusan pensiunan yang dibayarkan oleh dana pensiunan yang
. pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan dan jaminan hari
tua yang dibayarkan sekaligusoleh penyelenggara jaminan sosial tenaga
kerja (PTAstek Persero);
b. Uang pesangon;
c. Hadiah dan penghargaan perlombaan;
d. Honorarium atau komisi yang dibayarkan kepada penjaja barang
dagangan dan petugas dinas luar asuransi; Yang dimaksud dengan
penjaja barang dagangan adalah berupa kosmetik, sabun, odol, buku
dan barang-barang keperlua~i
rumah tangga sehari-hari lainnya).
e. Penghasilan yang dibayarkan kepada pejabat Negara, PNS, anggota ABRl
dan Pensiunan, selain PNS golo~igan
Il/d ke bawah dan anggota ABRl
berpangkat Pembantu lehan Satu ke bawah, yang dibebankan kepada
Keuangan Negara atau Keuangan Daerah berupa honorarium, uang
sidang, uang hadir, uang lembur, irnbalan prsetasi kej a dan imbalan
lain sclain penghasilari berupa gaji kehormatai, gaji atau uang pensiun
dan tunjangan yang berkait dengan gaji kehormatan, gaji atau uang
pensiun.
7. Pengurangan Penghasilan
Untuk mcnghitung hesarnya PI'h I'asal 21 !rang ter~rtang,maka kcpad'i
pcnerinia pecnghasilan lcrttmtu scbi~gai
tXijitl I't~ldkJ'11am I~C-!;~~I.I
~ i ~ l ~ v r ~ h , ~ l i
pengurangan seperti di bawah ini.
a. I'cgawiii Tctay. Ilnluk rnctnentukan besnrnya prnghasilari ncto p('gil~'ili
1 ~ I i i l l
111akap ~ ~ l g l ~ i l ~ i l ~ ~ l
Lirt~lo
~ I i k i ~ r ~ ~ ~ i g i
~ C Q I I ~ , I I I
~c!li~~ggi-ti~~ggi~i!,~i
r<ll.
648.000,- setahun atau Kp.54.MK1,-
sebulan;
Contoh :
1) pcnghasilan brutn scbcsar lip. 2.000.000,- scbulan. Riaya jabatan
scbesar 5% x Rp. 2.000.000,- = Rp. 1OO.UUO,OO, naniiln yan):
diperkenankan aclalah srbesar Kp. 54.OOO,C)Oscbulan.
2) luran yang terikat padn gaji kepad,~
dana pcnsiu~i
yang dibayarolch
pegawai.
3) Untuk mcnentukan Penghasilan Kena Pajak (PKP) seorang pegawai
pengliasilan nelo dikurongi dengan Penghasilan 'Tidak Kena Pajak
(PTKP)yaig bcsar~iya
scbagai berikc~t
:
Bcsarnya ITKP Sctahun Stbulan
- untuk diri sendiri Rp. 1.728.00,- Rp. 144.000,-
- tambahan untuk Rp. 864 000,- Rp. 72.000,-
pegawai yang kawin
- tambahan untuk Rp. 864.000,- Rp. 72.000,-
setiap anggota kcluarga scdarah d a i keluarga scmcnda dalam garis
lurus, serta cmak angkat Sang menjadi tanggungan wpenuhnya
paling banyak 3 orang

21. -'JT
'
3
Y
3
T
U
'
3
m
o
m
o
t
s
z
!
+
r
!
k
?
;
Y
Z
U
0
9
5
2
-.
-
5
.
g
:
.
5.
z
.
3
g
5.F.
r
3
-
Q
c
,
r
,
G
E
5
$
2.
5J
;%
2
T
-
5
2
E.w
3
m
~
c
j
ffi
r
J
s
a
.
c
"
&
"
E
z
z
J.
c
5
Y
;r3
T-0
X
UJ
cp
ffi
z.m
3
r
?
2
-
0
g
c
E
.
2
.
L.'Q
z.
?
&
e
a
3
3
rg
w
5'
5
-'
sz
67%
-u
c
y
2
n
D
D
q
5
3
-.
-.
*
T
C
2
2g
-
0
-
%<
4
-
J
L
"
o
J
D
K
-
J
T
c
c
m
7
5
s
3
5
,
C
;
s
D
E
F
;
?
""
2.4
4
,
w
g
p
<
-
u
.
F
2.:
S
g
L
o
9
09
n
0
T
3
S
?
?
,
m
g
g
ET
3
32
:F
L
o
a
.
7
3
Y
24
TTi
T
3

22. penghasilan Yang lid& Diberikan Pengurangan.
~ n t u k
mengIutung PPh Pas121 ataspenghasilan-penghasilantertentu yang
diterima atau diperoleh orang pribadi dalam negeri, tidak diberikan
peprangan penghasilan, yaitu penghasih-penghasilan seperti :
*. Uang tebusan pensiun, uang tabungan hari tua atau tunjangan hari tua,
uang pesangrm, dan pembayaranlain sejenisyangdibayarkan sekaligus;
b. Honorarium, umg saku, hadiah atau penghargaan peserta perlombaan
dengan nama dan dalam bentuk apapun, komisi, bea siswa, dan
pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa,
dan kegiatan yang dilakukan oleh w i b Pajak dalam negeri, terdiri
dari :
I) Tenaga ahli, yang terdiri dari aktuaris, akuntan, arsitek, dokter,
konsultan, notaris, pengacara, dan penilai (appraiser);
2) Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film,
sutradara, crew film, fob model, peragawan/peragawati, pemain
drama, penari, pemahat, pelukis, dan seniman lainnya.
3) olahragawan
4) penasehat,pengajar, pelatih, penceramah, dan moderator;
5) pengarang, peneliti, dan penterjemah;
6) pemberi jasa dibidang teknik, komputer dan sistem aplikasinya,
telekomunikasi,elektronika, fotografi, dan pemasaran;
7) kolportir iklan;
8) pengawas,pengeloh proyek, anggotadan pemberijasa kepada suatu
kepanitiaan, peserta sidang atau rapat, dan tenaga lepas lainnya
dalam segala bidang kegiatan;
9) pembawa pesanan atau yang menemukan langganan;
10) pesertaperlombaan;
11) petugas penjaja barang dagangan;
12) petugas dinas luar asuransi;
13) peserta pendidikan, pelatihan, dan pemagangan;
14) penerimaan dalam bentuk nahua dan kendunatan lainnya dengan
nama apapun yang diberikan olehbukan Wajib Pajak.
Tarif pajak Tarif Pasal 21 UU Nornor 7 Tahun 1983 Sebagaimana Telah
Diubah Terakhir Dengan UU Nomor 10 Tahun 1994 adalah seperti
di bawah ini.
-sampai dmgan Rp. 25.000.000,00
-diatas Rp. 25.OM).oaODs.d. Rp. 50.000-0001a
- diatas Rp.; W.000.000,-
Contoh :
Penghasilan Kena Pajak sebesar Rp. 67.758.832,-. Untuk keperluan
penerapan tarif, PKP dibulath ke bawah hingga ribuan rupiah penuh,
menjadi Rp. 67.758.000,- Perhitungan pajak terutang :
10% RP. z.m.000,- = RP. 2.500.000,-
15%x Rp. 25.000.000,- = Rp. 3.750.000,-
x RD.17.750.800.- = Rp. 5
.
3
2
7
.
4
0
0
.
-
Jumlah pajak terutang = Rp. 11.577.400,-
10. Penerapan Tarif
Penarapan tarif bagi :
a. Pegawai tetap, termasuk Pejabat Negara, PNS,anggota ABRI, Pejabat
Negara lainnya, pegawai BUMN dan BUMD dan anggota dewan
komisarisatau dewan pengawas yangmerangkap sebagaipegawai tetap
pada perusahaan yang sama.
Tarif Pasall7 x P W
(PKP=Penghasilan bruto - Biaya Jabatan -Iuran pensiun - Iuran THT -
PTKP).
b. Penerimaan pensiun bulanan.
Tarif Pasall7 -PKP
(PKP= Penghasilan bruto -Biaya pensiun - PTKP)
c. Pegawai tidak tetap, pemagang dan calon pegawai.
Tarif Pasall7 x PKP
PKP = Penghasilan bruto - PTKP).
d. Penerimaan imbalan jasa atau kegiatan yang jumlahnya tidak dihitung
atasdasarbanyaknyahari yang dipergunakan untuk menyelesaikanjasa
atau kegiatan tersebut pada butir i nomor 2 huruf b) sampai dengan
nomor i)yangberupa honorarium, uangsaku,hadiah atau penghargaan,
komisi, bea siswa, jasa produksi, tantiem, grafiisi dan bonus yang
diterima oleh mantan pegawai dan pembayaran lain dengm nama
apapun.
Tarif Pasall7 x Penghasilanburto.
e. Tenaga Ahli.

23. Pajak Penghasilan Pasal 22 adalah pajak yang dipungut oleh
Bendaharawan Pemerintah baik pemerintah pusat, daerah, instansi atau
lembagapemerintahdan lernbaga-lembaga negara lainnya,berkenaan dengan
pembayaran atas penyerahm barang, dan barang-barang tertentu, baik
badan pemerintah maupun swasta, berkenaan dengan kegiatan di bidang
impor atau kegiatan usaha di bidang lain.
1
. Pernungut Pajak
Berdasarkanketentuan i
n
iyangdapat ditunjuksebagaipemungut pajak
oleh Menteri Keuangan adalah :
a. Bendahdfawan pemerintah,baikpemerintah pusat maupunpemerintah
damah, insmi atau lembagapemerintahdan lembaga-lembaganegara
lainnya, berkenaaq dengan pernbayaran atas penyerahan-barang;
b. Badan-badan ferntentu, baik badan pemerintah maupun swasta
berhaan dengan kegiatan di bidang impor, atau kegiatan usaha di
bidang lain
Pernungutan pajak berdasarkan ketentuan ini, dimaksudkan untuk
mexmgkatkanperansertamasyarakat dalampengumpulan dana melalui
sistempembayaranpajakdanunhdctujuankesederhanaan,kemudahan,
dan pengerman pajak yang aepzrt walch. Dalam hubungan ini Menteri
Keuangan menetapkan pungutan tersebut bersifat final.
Pelaksanaan tertentu ini ditetapkm dengan mempertimbangkan
antara lain :
Penunjukan pemungutan pajak secara selektif, demi pelaksanaan
pemungutan pajak secara dektif danefisien;
Xdak menggangu kelancaran lalu lintas barang;
Prosedur pemungutan, penyetoran, dan pelaporan yang sederhana
sehingga mudah dilaksanakan.
Wajib Pajak yang dikenakan PPh I'assal 22 adalah subyek pajak baik
badan maupun perorangan yang menjadi rekanan pcmerintah yang
menerima pembayaran .untuk penyerahan barang yang dibiayai dari
APBN/ APBD.

24. teri Keuangan K1 Nomor: 450/UIK. 04/1997 tanggal
tang Penunjukan Pernungutan Pajak Penghasilan Pasal
ya Pungutan SertaTatacaraPenyetorandan Pelaporannya,
tapkan seperti di bawah ini.
otong Pajak Penghasilan Pasal22 @ah :
Bank Devisa dan DirektoratJenderaj Bea &Cukai, atas impor;
DirektoratJenderalAnggaran,RendaharawanPemerintah, baik di tingkat
Pemerintah Pusat maupun di tingkat Pemerintah Daerah, yang
melakukan pembayaran atas pembelianbarang
Badan Usaha Milik Negara dan Badan Usaha MiIik Daerah yang
melalukanpembayaran ataspembelian barangyang dananya daribelanja
negara/atau belanja daerah;
. Badan usaha yang bergerak di bidang industri semen, industri rokok,
industri kertas, industri baja, dan industri otomotif, yang ditunjuk oleh
Kepala KPP atas penjualan hasil produlcsiiya di dalqm negeri;
. Pertamina dan badan usaha selain Pertamina yang bergerak atas
penjualan hasil produksinya;
Badan Urusan Logistik (Bulog),atas penyerahan gula pasir dan tepung
BESARNYA PEMOTONGAN P A J M
gutan pajak penghasilan Pasal 22 adalah sebagai
1) Yangmenggunakan Angka Pengenal Impor (API),sebesar25% (dua
setengah persen)dari Nilai Impor, ')
2) Yang tidak menggunakan Angka PengenalImpor,sebesar73%(tujuh
setengah Pesren) dari nilai impor;
3) Yang tidak dikuasai, sebesar 73%(tujuhsetengah persen)dari harga
I jual lelang.
lmpor adalah nilai bempa uang yang menjadi dasar perhitungan Bea Masuk. yaitu Cwt,
ce,and Freight (CIF)
ditarnbah dengan Bea Masuk dan pungutan kinnya yang dikenab
rkan ketentuan praturan prundang-undangan pabeen di bidang impor.
b. Atas pembelian barang sebagaimana dirnaksud dalam butir 2 huruf b.
(Direktorat Jenderal Anggaran, Bendaharawan Pemerintah Pusat
maupun di tingkat Pemerintah Derah, yang melakukan pembayaran atas
pembelian barang) dan huruf c. (Badan Usaha Milik Negara dan Badan
usaha Milik Daerah yang melakukanpembayaran ataspembelianbarang
dan dananya dari belanja negara dan atau belanja daerah)sebesar 13%
(satu setengah persen) dari harga pembelian.
c. Atas penjualan hasil produksi atau penyerahan barang sebagaimana
dimaksud dalam butir 1,huruf d. (Badanusaha yang bergerak dibidang
industri semen, industri rokok, industri kertas, industri baja dan
industriotomotif),huruf e. (Pertamina dan badan usaha selainPertamina
yang bergerak di bidang bahan bakar minyak jenis premix dan gas, atau
penjualan hasil produksinya), dan huruf f. (Badan urusan Logistik -
Bulog), besamya PPh Pasal22 yang wajib dipungut oleh :
1) Industri semen pada saat penjualansemua jenis semen di dalam
negeriadalah sebesar 025%dari dasar pengenaan pajak (DPP)PPN;
2) Industri rokok pada saat penjualan di dalam negeri adalah sebesar
0,127'0 dari harga bandrol, dan bersifat final;
3) Indush-ikertaspada slat penjudan semua jenis kcrtas4dalm ncgerl
adalah sebesar 0,10% dari dasar pengenaan pajak (DPP) PPN dan
tidak bersifat final;
4) Industribaja saat penjualanhasil produksinya di dalam negeri adalah
sebesar 0,3% dari dasar pengenaan pajak (DPP) PPN dan tidak
bersifat final;
5) Industri otomotif pada saat penjualan semua jenis kendaraan
bermotor adalah sebesar 0,45% dari dasar pengenaan pajak (DPP)
PPN;
6) Pertaminadan badan usaha selain Pertaminayangbergerak di bidang
bahan bakar minyak jenis premix yaitu :
a) Premi~rm
(1) SPBU Swastanisasi0,30% dari penjualan;
(2) SPBU Pertamina 0,25% dari penjualan.
b) Solar
(1) SPBU Swastanisasi 0,30"?&
dari penjualan;
(2) SPBU Pertamina 0,25'%,
dari penjualrui
c) Prenrix
(1) SPBU Swastanisasi 0.30% dari penjualan;
(2) SPBU Pertamina 0,25'X dari penjualan

26. cadang yang diperuntukkan bagi keperluan pertahanan dan
keamanan negara;
9 ) Barang dan bahan yang digunakan menghasilkan barang bagi
keperluan pertahanan dan keamanan negara;
10) Barang contoh yang tidak untuk diperdagangkan;
11)Peti atau kemasan lain yang berisi jenazah atau abu jenazah;
12) Barang pindahan;
13) Barangpribadi penumpaig awak sarana pengangkut, pelintas batas
dan barang kiriman sampai batas nilai pabean dan/atau jumlah
tertentu;
Dalam ha1 impor sementara jika pada waktu irnpornya nyata-nyata
dimaksudkan untuk di ekspor kembali;
Ketentuan impor barang yang dibebaskan dari Bea Masuk clan impor
sementara, dilaksanakan oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai).
Pembayaran untuk pembelian barang (bukan merupakan jumlah yang
dipecah-pecah) yang meliputi jumlah kurang dari Rp. 500.000,OO
Pembayaran untuk pembelian bahan bakar minyak, listrik, gas, air
minum/PDAM, dan benda-benda pos.
Pengecualiandilakukan secara otomatis tanpa Surat Keterangan Bebas
SKBPPh Pasal22
A. PENGERTIAN
1. Pajak Penghasilan P a d 2 3 merupakali PPh yang dipotong atas penghasilan
yang diterima atau diperoleh Wajib P.~jakdalam negeri dan Bentuk Usaha
Tetap yang berasal dari modal, penyerahan jasa, atau penyelenggaraan
kegiatan selain yang telah dipotong I'Ph Pasal 21, yang dibayarkan atau
terutang oleh badan pemerintah atau subjek dalam negeri, penyelenggara
kegiatan,bentuk usaha tetap atau perwilkilanpemsahaan luar negeri lainnya.
2. Pemotong Pajak
Pemotong PPh Pasal23 adalah sebag~i
berikut :
a. badan Pemerintah;
b. Subyek Pajak badan dalam negeri;
c. Penyelenggaran kegiatan;
d. Bentuk Usaha Tetap (BUT);
e. Perwakilan perusahaan luar negeri lainnya;
f. Orang pribadi sebagai Wajib Pajakdalam negeri tertentu, yang ditunjuk
oleh Kepala KPP sebagai Pemotong PPh PasalZ3 yaitu :
1) Akuntan,arsitek,dokter,notaris, PejabatPembuatAkta Tanah (PPAT)
kecuali Pejabat Pembuat Akta Tanah tersebut adalah camat,
pengacara, dan konsultan yang melakukan pekejaan bebas;
2) Orang pribadi yang menjalankan usaha yang menyelenggarakan
pembukuan atau pembayaran berupa sewa.
Sedangkan penerima penghnsilan yang dipotong PPh Pasal 23
yaitu :
a. Wajib Pajak dalam negeri;
b. Bentuk Usaha Tetap.
B. BESARNYA I'EMOTONGAN PAJAK
1
. Tarif PPh.
Tarif dan penghasilan yang dipotong PPh Pasal 23 ciapat dikelompokkan
menjadi 3 (tiga)bagian yaitu :

27. Tarif sebesar 15%dari jumlah bruto atas
1) dividen;
2) bunga, termasuk premium, diskonta, dan imbalan sehubungan
dengan jaminan pengembalian utang;
3) royalti;
4) hadiah dan penghargaan selain yang telah dipotong PPh Pasal21.
Tarif sebesar 15% dari jumlah bruto dan bersifat final atas bunga
simpanan yang dibayarkan olehkoperasi.
Tarif sebesar 15%dari perkiraan penghasilan neto atas :
1) imbalan jasa perantar* scbesar ............60%
2) sewa dan pendhaslan lain sehubungan dengan penggqaan harta,
kecuali sewa d m penghasilan lam sehubvngan dengan persewaan
tanah dan/atau bangunan yang telah dikenakan PPh berdasarkan
Peraturan Pemerintah Nomor 29 Tahun 1996, sebesar
.................................... m;
3) imbalan jasa teknik, jasii mmajemen, jasa konsultan hukum dan
konsultan pajak, sebesar 40%;
4) imbalan jasa perancang interior dan jasa perancang pertanaman
................ 40%;
5) irnbalan jasa akunt& dan pembukuan, sebesar ...40%
6) imbalan jasa penebangan hutan, s e k s r ....40%;
7) imbalanjasa penilai, sebcsar........................ 40%
8) imbalan jasa aktuaris, sebesar .....................40%;
9) ibalanjasa pengeboran di bidang penambangan migas, kecuali yang
dilakukan olehbent& u
& tetap, sebesar....................... 30%
10) imbalan jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang
penambangan selainmigas, sebesar .
.
.
.30%;
11) imbalan jasa penunjang di bidang penambangan migas sebesar
.......30%
12) imbalanjasa pembasmian hama danjasa pembersihan,sebesar............
10%;
13)irnbalan jasa selain yang tersebut pada angka 1)sarnpai dengan 12)
yang pembayarannya dibcbankan APBN/APBD, sebesar ..................
1
0
=
!
/
0
.
( K e p u t w Direktur Jenderal Pajak Nomor :KEP-128/PJ/1997 tanggal
22 Juli1997).
Terutang, Penyetoran, dan I'elaporan PPh pasal23
a. Pajak Penghasilan Pasal 23 terul.urg pada ilkhir bulan dilakukannya
pembayaran atau pada akhir bul.~nterutangnya penghasilan yang
bersangkutan;
b. Pajak Penghasilan Passal23 han15~lisetorkan
olch I'ernotong selambat-
lambatnya tanggal 10 bulan tahwim berikutnya setelah bulan saat
terutangnya pajak;
c. Pemotong PPh Pasal23diwajibk.111~nenyampaikan
Surat Pt.mberit.ahuan
Mas Pajak berakhir;
d. Pemotong PPh Pasal 23 harus rncmberikan tanda bukti pemotongan
kepada orang pribadi atau baJ.111yang dibebani membayar pajak
penghasilan yang dipotong.
3. Penghasilan Yang dikecualikan.
Xdak termasuk penghasilan yang dipotong PPh pasal23 adalah :
a. Penghasilan yang terutang kepad.1 Bank;
b. Sewa yang dibayar atau terutang sehubungan dengan sewaguna usaha
dengan hak opsi;
c. Dividen atau pembagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan
terbatas sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, yayasan atau
organisasi yang sejenis,atau BUMD,dari penyertaan modal badan
usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia;
d. Bunga obligasi yang diterirna atau diperoleh perusahaan reksadana;
e. Bagian laba yang diterima atau Jiperoleh perusahaan modal ventura
dari badan pasangan usaha atau kegiatan di Indonesia dengan syarat
badan pasangan usaha tersebut :
1) merupakan perusahaan kecil, menengah, atau yang menjalankan
kegiatan dalam sektor-sektor iisaha yang dtetapkan oleh Menteri
keuangan; dan
2) Sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia.
f. Sisa hasil usaha yang dibayarkan oleh koperasi kcpada anggotanya;
g. Bungasimpananyangtidak melebhi jumlah sebesarRp. 144.000,OOsetiap
bulan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggotanya. Atas bunga
simpanan yang jumlahnya melebihi Rp. 144.aX).UIdipotong PPh Pasal
23 sebesar15%dari seluruh b u n p yrmg diteri~ii~l
dan bersifat final.
Contoh :
Bakrimenerima bunga simpanan koperasi Serba maju untuk bulan Juli
1995sebesarRp. 140.000,OO.Atas bunga sebesar Rp. 140.000,OO tersebut
tidak dipotong PPh pasal 23, karena jumlahnya tidak melebihi batas

28. bunga krsebut dipotong
.30.000,00. Pemotongan
bersifat final. Dengan
PT tahunan PPh, dan
ajuga tidakperlu dilaporkan didalamSMTahunan
cara Penyetoran Dan Pelaporan
Pemotongan PPh Pasal 23 dilakukan dengan cara mengisi formulir
PPh.2.6/BP.95 pada saat pembayaran penghasilan yang dikenakan PPh
ang dipotong dan ditahan untuk selanjulnya
rkan kc Bank Persepsi akau I
TPos Indonesia (Dahulu Kantor Pos dari
a satu bulan takwim dan
jumlahkan besamya pemotongan yang d i l a k h pada bulan itu;
. Ambil satu set Surat Setoran Pajak (SSP/KP.PDIP.1.95) dan diisikan
g sudah diisi dengan lengkap dan benar beserta
uangnya disetorkan ke Bank Pcrsepsiatau Kantor PosdanGiro(sekarang
PTPosIndonesia) terdekat oleh Bendaharawan. Uanghasilpemotongan
PPh Pasai 23 hams sudah disetorkan paling lambat tanggal 10 bulan
berikutnya dari bulan dilakukannya pemotongan PPh Pasal23.Apabila
tanggal 10jatuh pada hari libur, malca penyetoran dilakukan pada hari
kerja berikutnya.
Contoh :
Pemotongan PPh Pasal 23 dilakukan dari tanggal 1 s.d 31 Januari
maka uang hasil pemotmgan hams disetorkan paling lambat tanggal 10
Februari. Apabila tanggal 10 ~ebruari
jatuh pada hari libur, maka
d. MenerimakembaliSSPlembar ke-1 d m ke-3dari Bmk/Persepsi/ kantor
Pos dan Giro (sekarang PT Pus Indonesia):
lembar ke-1 untuk arsip Bendaharawan pernotong PPh Pasal23yang
berguna sebagai bukti sudah disetorkan uang hasil pemotongan.
lembar ke-3 unkrk dilaporkan ke KPPbersama Surat Pemberitahuan
(SPT)Masa PPh Pasal23.
e. SPTMasa PPh pasa123lengkap bersama lampirannya harus dilaporkan
ke KPP selambat-lambatnya dua puluh hari setelah akhir Masa Pajak
dan dikirim langsung melalui kuriratau melalui pos tercatat.Jikatanggal
20 jatuh pada hari libur, maka SPT Masa disampaikan pada hari
sebelumnya.
Contoh :
Pemotongan PPh Pasal23 dilakukan dari tanggal 1 s.d 31 Januari,
maka atas pemotongan pajak tersebut harus dilaporkan selambat-
lambatnya tanggal 20 Februari.Apabila tanggal 20 Februarijatuh pada
hari libur, SFTMasa disampaikan pada tanggal 19Februari.

29. I BAB VI
PAJAKPENGHASILANPASAL 26
pajak Penghas~lan
Pasal26 merupakan Pajak ~erlghasilan
yang dikenakan
atau dipotong atas penghasllan yang bersumber dari Indonesia yang
diterima atau diperoleh Wajib Pajak luar negeri sekin Bentuk Usaha Tetapdi
I
1 Pemotong Pajak. 1
PajakPenghasilan Pasal26dipotong olehpihak y&g berwajibmembayarkan
1 penghasilan tersebut yaitu :
I a. Badan Pemerintah;
b. Subjek Pajak dalam negeri
e. Penyelenggara kegiatan; I
d. Bentuk Usaha Tetap;
e. Penvakilan perusahaan luar negeri lainnya. 1
b BESARNYA PEMOTONGAN PAJAK
. TarifPajak I
Tarif Pajak Penghasilan pasal26 pada dasadya dapat dibagi menjadi 3
(tiga)bagian yaitu :
a. Sebesar20% darijurnlah bruto penghasilany g diterima atau diperoleh
Wajib Pajak luar negeri dan bersifat final at penghasilan berupa :
1) dividen;
dengan jaminan pengembalian uang;
+
2) bunga, termasuk premium, diskonto, an imbalan sehubungan
3) royalti;
11
4) imbalan sehubungan jasapekerjaan, atad kegiatan;
5) hadiah dan penghargaan dengan nama dlan dalam bentuk apapun;
6) pensiun dan pembayaran berkala laimy)a.
Contoh : 1
Suatu Subjek Pajak badan dalam negeri mdmbayarkan royalti sebesar
Rp. M0.000,00kepada Wajibpajak luarnegeri pernbayaran tersebut,
maka Subjek Pajak dalam negeri berkewaji rnemotong PPh
Pasal26 sebesar 2dy0x 200.000.0011.00= Rp. 40.000.000,W.
b. Sebesar 20% dari derhraan penghasllan neto, 'ltas pcnghasilan berup.~
:
1) penghasilan dhi penjualan harta di Indonesia;
2) premi asurajsi dan premi reasuransi yang dibayar kepada
perusahaan asur si luar negeri.
c. Sebesar 2
0
3
6 dari enghasilan kena Pajak sesudah dikurangi pajak dari
"6
suatu Bentuk U ha Tetap. Apabila penghasilan tersebut ditanam
"B
kembali di Indon sia, maka atas penghasilan tersebut tidak dipotong
e
PPh Pasal26. 1
2. Saat Terutang ~ e n ~ e t j r a n ,
dan Pelaporan
Pemotongan PP Pasal 26 terutang pada akhir bulan dilakukannya
pembayaran atau te utangnya penghasilan yang bersangkutan, atas
penghasilan bempa : f
1) penghasilan yang bersumber dari modal dalam bentuk dividen, tunga
termasukpremiu ,diskonto,dan imbalansehubungan denganjarninan
pengembalian ut g,royalti,sewa,dan penghasilan sehubungan dengan
penggunaan hart
4sehubungan dengan jasa pekejam, atau kegiatan;
hadiah dan pen hargaan dengan nama dan dalam bentuk apapun,
pensiun dan pem
Cayaran berkala lainnya;
2) pengliasilandari benjualan harta di Indonesiia;
3) premi asuransi iang dibayarkan kepada perusahaan asuransi luar
negeri. I
Pajak Penghqilan Pasal 26 yang telah dipotong harus disetorkan
selambat-la-tnya tanggal 10 bulan takwim berikutnya setelah
bulan s a t te tangnya pajak;
PemotongPP Pasal26diwajibkanuntuk menyampaikan S MMasa
selambatsel mbatnya 20 hari setelah Masa Pajak berakhir.
Pemotong P h Pas126 harus memberikan tanda bukti pernotongan
PPh Pasal 2 kepada orang pribadi atau badan yang dibebani
membayar P h yang dipotong.
i
Pemotongan PPh Pasal 26 atas penghasilan berupa Penghasilan
kena Pajak s udah dikurangi pajak dari suatu bentuk usaha tetap
t
di Indonesia, terutang dan hams dibayar lunas selambat-lambatnya
tanggal 25bdlan ketiga setelah tahun pajak atau bagian tahun pajak
berakhir, s e d ~ u m
SPTTahunan disampaikan.
Narnun apabila bentuk usaha tetap tersebut meminta perpanjangan
jangka waktu Anyampaim SPT Tahunan, pemotvngan PPh Pasal 26

31. RANGKUMAN BAGIAN I
DASAR-DASAR PERPAJAKAN
Pembahasan Dasar-dasar perpajakan terbagi dalarn dua bagian ,yaitu:
I Dasar Umum
I Mernberikan pengertian rnengenai apa itu pajak dengan ciri-ciri yang
melekat, yaitu pajak dipungut berdasarkan UU,jasa timbal balik tidak dapat
ditunjukkan secara langsung, pajak dipungut oleh pemerintah,pajak dapat
I dipergunakan untuk rnernbiayai pengeluaran umurn pemerintah,dan pajak
dapat diperiksakan dan bersifat yuridis.
Kemudian mernbahas funpi pajak, perbedaan antara pajak ,retribusi,
dan sumbangan.
Falsafah negara merupakan juga falsafah pajak dan dasar hukum pajak
terlctak pada pasal 23 ayat (2) UU Dasar 1945. Sistcrn pernungutan pajak
yang dipakai adalah sistem self assessment dengan pelengkapnya berupa
with-holding. Pembahasan rnengenai tarif terbagi menjadi tarif pajak
progresif, tarif pajak degresif, tarif pajak proporsional, dan tarif pajak tetap.
I
. Dasar Hukum
Membahasdasar hukum penunjukan bendaharawan sebagai pernotong
atau pernungut pajak negara, terdapat pada:
a. Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umurn
Tatacara Perpajakan Sebagaimana Telah Diubah Dengan UU Nornor 9
Tahun 1994;
b. Undang-undang nornor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan
Sebagaimana Telah diubah Terakhir Dengan UU Nomor 10Tahun 1994;
c. Undang-undangNornor 8Tahun 1983TentangPajak Per-tambahan Nilai
Barang dan Jasadan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah;
d. Keputusan Presiden Nomor 56 Tahun 1988;
e. Keputusan Presiden Nomor 16Tahun 1994jo. Keputusan PresidenNomor
I
24 Tahun 1995.
8. Penghasilan menurut undang-undang perpajakan Indonesia rnempunyai
pengertian yang luas, yang rnenekankan adanya tambahan kemampuan
52
ekonomis yang diterima oleh wajib pajak.
Mengalirnya tambahan kemampuan ekonomis ini dikelornpokkan
menjadi 4(empat) bagian, yaitu penghasilan dari:
1. sehubungan dengan pekerjaan dan pekerjaan bebas ;
2. usaha dan kegiatan;
3. modal, berupa harta gerak rnaupu harta tak gerak;
4. lain-lain, diluar angka ls.d3. diatas.
C. Penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi dalarn
negeri sehubungan dengan pekej a m ,jabatan, jasa, dan kegiatan yang
dilakukan di Indonesia, dikenakan Pajak Penghasilan Pasal21. Penghasilan
ini dapat berupa gaji kehormatan, gaji, uang pensiuanan, honorarium, upah,
tunjangan, imbalan jasa, dan segala macam pernbayaran dengan narna dan
dalarn bentuk apaun. Adapun penghasilanyang dipotongPajak Penghasilan
pasal21 adalah berupa:
1. penghasilan yang diterima secara teratur;
2. penghasilan yang diterima secara tidak teratur;
3. penghasilan yang diterima yang didasarkan atas banyaknya hari;
4. penghasilan yang diterima yang didasarkan tidak atas banjlaknya hari;
5. penghasilan yang diterima oleh mantan pegawai.
Sedangkan penghasilan yang tidak dipotong Pajak Penghasilan Pasal 21
adalah:
1. pembayaran asuransi dari perusahaan asuransi: kesehatan, kecelakaan,
jiwa, dwiguna,dan beasiswa;
2. pernbayaran Tabungan hari Tua dari PTTaspan (Persero);
3. penerimaan dalarn bentuk natura dan kenikmatan yang diberikan oleh
WajibPajak;
4. iuran pensiunan yang dibayarkan kepada dana pensiun;
5. penerimaan dalarnbentuknaturadankenikmatan lainnya yang diberikan
oleh pernerintah;
6
. kenikmatan berupa pajak yang ditanggung pemberi keja;
7. penghasilan diluar gaji dan tunjangan terkait yang diterima oleh PNS
golongan II/d ke bawah.
D. Penghasilan yang diterirna oleh Wajib Pajak tertentu, sebelum dikenakan
pajak, dapat dikurangkan pengurangan yang diperkenankan sesuai dengan
ketentuan perundang-undangan perpajakan, diantaranya Penghasilan lidak

32. &-laPajak (MKP).
esarnYa PTKP tergantung dari status masing-rnasing Wajib PIijak
btus :
I Tidak Kawin (TK) sebesar Rp. 1.728.000,OO setahun;
I Kawin tanpa anak (K/-)
sebesar Rp. 2.592.000,W setahun;
I Kawi.anak satu (K/1) sebesar Rp. 3.456.000,OO setahun;
I Kawin anak dua (K/2) sebesar Rp. 4.320..000,00 setahun;
arif Pajak Penghasilan mengacu pada Pasal17 UU PPh 1984adalah seperti
juta
- , -
i5 juta s.d Rp. 50iuta
itas Rp. 50juts-
ajak Ferlghasilan Pasal 22 merupakan pajak yang dipungut oleh
endaharawan, baik pemerintah daerah, instansi atau lembaga pemerintah
an lembaga-lembaga negara lainnya krkenaan dengan pembayaran atas
enyerahan barang, dan badan-badan tertentu, baik pemerintah maupun
uasta, berkenaan dengan kegiatm dI bidang h p o r atau kegiatan usaha di
idang lain.
emungut Pajak Penghasilan P a d 22 adalah :
EIank Devisa dan h
t
j
e
n rIan Cukai, atas impor barang;
DitjenAnggaran, BendahrawanPemerintahbaik di tihgkat Pgmerintah
Pusat maupun di tingkat Pemerintah Daerah yang melakukan
pembayaran atztspembdhbar-
Badan Usaha Milik Megara d m Badan Usaha Milik Daerah yang
melakukan pembayaran a& peinbelian barang yang dananya berasal
dari belanja negara dan/atau belanja daerah;
Badan usaha yang bergerak di bidhng hrdustri semen, industri m
k
d
,
industri hfas, industri baja dan W
u
s
t
r
i otomoPif, yang ditunjuk oleh
Kepala Kmtor Pelayam Pajak, atas muakin hasil plroduksinya di
dalam w;
Pertamina d m badan selain Pertamina yang bergerak di bidang bahan
bakar minyak jenis p m i x dan gas, atas penjuabn hmil produksinya;
Badan Urusan Logistik(BULOG), taspenyerahan gulkipasir d m fepung
terigu.
H. Besamya pungutan Pajak Penghasilal~
I8asal22ditetapkan sebagai berikut :
1. Atas irnpor :
a. yang menggunakan Angka 1'cnl;enaf Impor (API),sebesar 25% dari
nilai impor;
b. yang tidak menggunakan API, sebesar 7,5% dari nilai impor,
c. yang tidak dikuasai, sebesar 7
.
5
% dari harga jual lelang.
2. Atas pembelian barang oleh Ditjen Anggaran, Bendaharawan
Pemerintah, BUMNdan BUMD yalig daribelanja negara dan atau belanja
daerah sebesar 1,5% dari harga pernbelian.
3. Atas penjualan hasil produksi industri seperti tersebut di atas atau
penjualan hasil produksi Pertamina dan Perusahaan Penyedia Premix
dan penyerahan gula pasir dan tepung terigu oleh Bulog berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan pabean di bidang impor.
I. Dikecualikan dari pernungutan Pajak I'enghasilan pasal22.
1. Impor barang dan atau penyerahan barang yang berdasarkan ketentuan
peraturan perundang-undangan tidak terutang Pajak Penghasilan;
2. Impor barang yang dibebaskan dari bea masuk;
3. Dalam ha1 impor sementara jika ada waktu impornya nyala-nyata
dimaksudkan untuk diekspor kembali;
4. pembayaran untuk pembtlian barang (bukan merupakan junilah yang
dipecah-pecah) yang maliputi kurang dari Rp. 500.000,O;
5. Pembayaran untuk pembelian bahan bakar minyak, listrik, gas, air
rninum/PDAM danbenda-benda pw.
J. Pajak PenghasilanPasal23merupakan Pajak Penghasilan yang dipotong atas
penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dalam negeri dan
bentuk Usaha Tetap yang berasal dari modal, penyerahan jasa, atau
penyelenggaraankegiatan selainyang telah dipotong Pajak Penghasilan Pasal
21, yang dibayarkan atau terutang oleh badan pemerintah atau subjek pajak
dalam negeri,penyelenggaraankegiatan,Bentuk Usaha Tetapatau Perwakilan
perusahaan luar negeri lainnya.
K. Tarif Pasal23.
Tarif d m penghasilan yang dipotong Pajak Penghasilan pasal 23 dapat
dibagi menjadi 3bagian, yaitu :
1. Sebesar15%dari jumlah bruto atas :
a. Diveden;

33. b. bunga, terrnasuk premium diskonto, dan imbalan sehubungan
dengan jarninan pengernbalian utang;
c. royalti;
d. hadiah dan penghargaan .
Sebesar 15% dari jurnlah bruto dan bersifat final: atas bunga simpanan
yang dibayarkan oleh koperasi.
Sebesar 15%dari perkiraan penghasilan net0 terbagi atas ;
a. 15%x 60%;
b. 15%x400/n;
Pajak Penghasilan 26 merupakan Pajak Penghasilan yang dipotong atas
penghasilan yang bersumber dari Indonesia yang diterima atau dipemleh
Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha Tetap di Indonesia.
Tarif dan penghasilan yang dipotong PPh Pasal 26, dapat dikelompokkan
menjadi3kelompok, yaitu:
1. Sebesar20%darijumlah bruto ataspenghasilan yang diterima oleh Wajib
Pajak luar negeri dan bersifat final atas penghasilan berupa:
a. dividen
b. bunga, termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan
dengan jaminan p e n p b a l i a n utang;
c. royalti, sewa, danpenghitsilan lainsehubungandengan penggunaan
harta;
d. imbalan sehubungan dcngan jasa pekejam, atau kegiatan;
e. hadiah dan penghargaan dengan nama dan dalam bentuk apapun;
f. pensiun dan pembayaran berkala lainnya.
2. Sebesar 20% dari perkiraan penghasilan neto, atas penghasilan berupa:
a. penghasilan dari penjual'm harta di Indonesia;
b. premi asuransi dan prc~mireasuransi yang dibayarkan kepada
perusahaan asuransi luar negeri.
3. Sebesar 20°h dari Penghasilii~~
Kena Pajak sesudah dikurangi pajak dari
suatu Bentuk Usaha Tetap, kccuali penghasilan tersebut ditanamkan
kembali di Indonesia, makn fidak dipotong PPh Pasal26.
I . ' I
TF$T FORMATIF DAN HASIL BAGIAN I
. . . ; ..*c: .
Untuk mengetahui sampai seber.l~ajauh kemampuan peserta bisa
memahami Bahan Ajaran ini, dapat dilihnt dari jawaban tes formatif di bawah
hi. Setiap jawaban yang benar diberi angk.1 10 (sepuluh). Hitung jawaban yang
benar dari soal-soal yang tersedia di bawah ini. Untuk mengetahui tingkat
penguasaan peserta memperggunakan runlus :
JumlahJawaban Benar :10
Hasil :
9 - 10= amat baik
7-8=sedang
6 = sedang
4 5 = kurang
A. TesFormatif
Lingkari huruf B bila menurut Anda pernyataan di bawah ini benar dan huruf 5
bila salah.
-
1. B 7 Berhasil tidaknya pelaksanaan pemungutan pajak banyak tergantung
pada Pihak Lain disebut Sistem Self Assessment.
35 Tarif pmgresif adalah suatu tarif pajak yang mengenakan persentase
. semakinmeningkat untukdasar pengenaan pajak yang semakin besar.
3. S SFungsi Surat Pemberitahunn (SPT) bagi Wajib Pajak terrnaruk
Bendaharawan adalah sebagai srana komunikasi antara Wajib Pajak
dengan fiskus.
4. I
-
s
Batas waktu pernbayaran semua jenis pajak adalah sarna, yaitu setiap
.tanggal 15 bulan berikutnya.
5
. B Honorarium sebesar Rp. 500.OUO,ODyang diterima Dokter (non PNS)
yang dibayarkan oleh Bendaharawan, terutang PPh Pasal21 sebesar
RD. 50.aQO.W
r -
Penerimaan uang tebusan pensiun Rp. 27.500.OUo,00,
terutang pajak
-sebesar Rp. i'W.WO,OO
7. W S ~enerima~an
beras dan penggunaan fasilitas kendaraan dinas suatu
departemen merupakan penghasilan yang tidak dipotong pajak.
8. B -&etiap pembelian barang-barang oleh Bendaharawan yang dibiayai

34. dengan kcuangan negara dipungut PPh Pasal 22 sebesar 23% darl
r
, harga pembelian.
Persewaan 10 buah truk dari PT Transportasi Perkasa sebesar Rp.
46.500.000,OO untuk selama 4 hari temtang PPh Pasal21 sebesar Rp.
2.790.000,00.
B -1 Wajib Pajak orang pribadi luar negeri menerima honorarium
sebesar Rp 126.500.000,OO atas pemberian jasa konsultasi mana-
jemen pada suatu departhen diJakarta terutang PPh Pasal26sebesar
Rp. 7.590.000,00
Jawaban
S. Berhasil tidaknya pelaksanaan pemungutan pajak tergantung pada
Pihak Lain disebut Witholding,contohnya Bendaharawan.
B. Tarif yang utama dipcrgunakan pada pajak subjektif yang
memperhatikan daya pikul Wajib Pajak.
B. Saranakomunikasiberupa laporan pembayaran atau pelunasan pajak.
B. Batas waklu pembayaran pajak berbeda-beda tergantung jenis
pajaknya.
Contoh :PPN dan PPn BM batas waktu tanggal 15bulan berikutnya,
sedangkan jenis pajak lainnya tidak sama.
Sebagai tenaga ahli sehartlsnya dipotong sebesar 15% x 40% x Rp.
500.000,00 = Rp. 3O.o00,00
Sehiuusnyadipotongsebesir: 15%x Rp. 27.500.000,00 =Rp. 4.125.000,OO
Penerimaannatura dan kenikmatan termasuk bukan penghasilan yang
dipotong pajak
Tarhya sebesar 1,596 dari harga pembayaran.
PPh Pasal 23 terutang scbesar: 15% x 40% x Rp. 46.500.000,OO =
Rp. 2.790.000,00.
PPh Pasal 26 terutang sebesar: 20°/0 x Rp. 126.500,000,00 =
Rp. 25.300.000,00.
Tidak diperlakukan sebagai tenaga ahli karena tenaga ahli hanya
diperlakuknq bagi Wajib I'.ljak orang pribadi dalam negeri.
BAGIAN
a PERLAKUANPAJAK
KHUSUS
PPN & PPn-BM
a BEAMETERAI

35. A. PAJAK PENGHASILAN PNS DITANGGUNG PEMERINTAH
Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 45 Tahun 1994 dan Keputusan
Menteri Keuangan Nomor 636/KMK.04/1994, atas Penghasilan yang diterinia
oleh Pejabat Negara, Pegawai Negeri Sipil,Anggota ABRI, dan Pensiun termas~tk
janda atau duda dan/atau anak-analuiya berupa gaji keliorrnatan, gaji, uang
pensiun, dan tunjangan-tunjangan lain yang bersifatnya tetap yang tcrkait dengan
gaji kehormatan atau gaji atau uang pensiun, yang dibebankm pada Keuangan
negara atau Keuangan Daerah, Pajak Penghasilan Pasal 21 yang terutdng
ditanggung pemerintah.
Dengan berlakunya Peraturan Penierintah Nomor 45 Tahun 1994 scrtd
Keputusan Menteri Nomor 636/KMK. 04/1994, menurut surat Direktur Jendcral
Pajak Nomor S-55/PJ.43/1995 tanggal 23 Februari 1995 yang ditujukan kc)~c~d'i
Direktur JendcralAngaran, maka terhitung rnulai 1Jmuari 1995bagi para IJcj6iL~at
Negara, Pegawai Negeri Sipil, Anggota ABRI, dan Para Pensiunan tidak lagi
menerima tunjangan pajak, tetapi PPh Pasal21 yang terutang ditanggung olch
pemerintah, Pajak Penghasilan yaig ditanggung oleh pcnicrintah ini mcrupakan
kenikrnatan bagi penerirnanya, sehingga dengan deniikian bukan mcrupakan
objek Pajak Penghasilan.
1. Pengertian
a. Yang dirnaksud dengan Pejabat negara adalah ;
1) Presiden dan wakil Pmiden;
2) Ketua, Wakil Ketua, dan Anggota MPR;
3) Ketua, Wakil Ketua, dan Anggota DPR;
4) Ketua, Wakil Ketua, dan Anggota BPK;
5) Ketua, Wakil Ketua, Ketua Muda, dan Halurn Mahkamah Agung;
6) Ketua, Wakil Ketua, dan Anggota DPA;
7) Menteri dan Menteri Negara;
8) Jaksa Agung;
9) Gubernur dan Wakil Gubernur Kepala Daerah Tingkat I;
10) Bupati dan Wakil Bupati Kepala Daerah Tingkat 11;
11) Walikotamadya dan Wakil Walikotamadya lingkat 11.

36. b. Yang dirnaksud dengan Pegawai Negeri Sipil (PNS)adalah PNS Pusat,
PNSDaer'h dan PNS lainnyayangdi atas dengan Peraturan Pernerintah
Sebagairnana Diatur Dalarn UU Nomor 8Tahun 1974.
c. Yang dimaksud dengan Pensiunan adalah :
1) Pensiunan PNS Pusat atau PNS Daerah;
2) Pensiunan Pejabat Negara;
3) Pensiun ABRI termasuk Onderstand;
4) Penerima Tunjangan Veteran;
d. Yang dimaksud dengan BendaharawanPemerintah (Pusatatau Daerah)
ialak
1) Bendaharawan Rutin Kantor/Satuan Kej a dan Bendaharawan
Proyek/Bagian Proyek pada Departemen/Lernbaga;
2) Bendaharawan Rutin Kantor/Satuan Kej a dan Bendaharawan
Proyek/ Bagian proyek pada Pernerintah Daerah Xngkat I dan
Tmgkat 1
1
;
Angka (1)dan (2)di atas lazimnyadisebut Bendaharawan.
e. Yangdimaksud dengan penghasllanPejabat Negera, PNS, dan Pensiunan
yang PPh Pasal21-nyaditanggung pemerintah adalahpenghasilanyang
diterima Pejabat Negara, PNS, dan Pensiunan yang dibebankan pada
keuangan Negara atau Keuangan Daerah berupa:
1) Gaji kehonnatan;
2) Gaji(PP/1993danPP33/1994;
3) Uang Pmiun;
$) Tunjangan-hmjangan yang bersifat tetap dan terkait dengan gaji
kehorrnatan, gaji, atau uang pensiun, seperti:
a) hurjangan keluarga;
b) tunjangan jabatan struktural/funpional;
c) tunjangan pangan;
d) tunjangan khusus, termasuk tunjangan khusus Irian Jaya,
tunjangan khusus TimorTimur dan "IXPKN.
f. Penghasilan lainnyayang diterima Pejabat Negara, PNS golongan III/a
keatasdan Pensiunanyang tidak tergolon8denganhuruf ediatas,seperti
honorarium, vakasi, uang lembur, uang sidang, uang hadir, irnbalan
prestasi kej a dan/atau imbalan lainnya dengan nama apapun yang
dibebankan pada Keuangan Negara atau Keuangan Daerah dikenakan
PPh Pasal21 dan tidak ditanggung pemerintah.
2. Pajak Penghasilan Pasal21
a. PPh Pasal 21 dikenakan terhadap penghasilan yang diterirna Pejabat
Negara, PNS, dan Pensiunan;
b. PPh Pasal21 yang terutang atas penghasilan Pejabat Negara, PNS, dan
Pensiunan ditetapkan tarif Pasal 17 UU Nomor 7 Tahun 1983
SebagaimanaTelah Diubah Terakhir Dengan UU Nomor 10Tahun 1994.
c. Adapun tarif Pasall7 tersebut adalah :
1) Lapisan Penghasilan Kena Pajak di atas Rp. 25 juta dikenakan tarif
sebesat 10%;
2) Lapisan Penghasilan Kena Pajak di atas Rp. 25 juta s.d Rp. 50 juta
dikenakan tarif sebesar 15%;
3) Lapisan Penghasilan Kena Pajak di atas Rp. 50juta dikenakan tarif
sebesar30%.
d. Atas penghasilan lainnya yang diterima Pejabat Negara, PNS, dan
Pensiunan dikenakan tarif PPh Pasal21 sebesar 15% dan bersifat final
serta ditanggung pemerintah.
3. Contoh penglutungan PPh Pasal21bagi PejabatNegara, PNS, dan Pensiunan
adalah seperti di bawah ini.
a. penghitungan PPh Pasal21 bulanan untuk Januari s.d November pada
daftar gaji. (BerlakuSipil semua Pegawai Negeri Sipil).
"A"Pegawai Negeri Sipil golongan IV/a menduduki eselon 1V.a status
kawin, mempunyai 3orang anak (K/3)
Gaji Pokok Rp. 379.800,00
Tunjanqanistri (10V0) Rp. 37.980,00
~unjanian
3 anak (3x 2%) R p . 2 2 7 8 8 , 0 0
Jumlah gaji dan tunjangan keluarga Rp. 440568,00
TPP 1070 Rp. 44.056,00
Tunjanganjabatan Rp. 100.000,00
Pembulatan RP. 32,OO
Tunjanganberas
Jumlah penghasilan bruto
Pengurangan :
Biayajabatan: 5%x PB =
Iuran pensiun: 4,7S0Ax G+TK =
Iuran ?HT
:3,2!5%xG+TK =
Penghasilan neto 1bulan
~ p . 35.400,00
Rp. 620.056,00
Rp. 31.002.00
Rp. 20.926,00
RV. 14.318.00
Rp. 66.246,00

37. Penghasilan neto disetahunkan
I'cngIi.~-+ilan
Kcna i'.ijak
Penghasilan Kena Pajak (PKP)
PPh Pasal 21 setahun
PPh Pasal21 sebulan
Rp. 6.645.720,00
R
;
. 5.184.oUU.00
Rp. 1.461.720,00
Rp. 146.100,OO
Rp. 12.175,OO
b. penghitungan PPh Pasal 21 bulanan atas pembayaran tunjangan
khusus yang pembayarannya tidak tercantum dalam daftar gaji (Berlaku
untuk semua Pegawai Negeri Sipil).
"A", K/3 dalarn contoh tersebut pada bulan yang sama menerima
tunjangan khusus sebesar Rp. 622.700,00. Penghitungan PPh Pasal21
atas tunjangan khusus tersebut adalah sebagai berikut:
Penghitungan PPh Pasal21 atas gaji dan penghasilan lain sebagairnana
tercantum dalam daftar gaji ditambah dengan tunjangan khusus.
Gaji Pokok Rp 379.800,00
Tunjangan istri Rp. 37.980,00
Tunjangan anak Rp. 22.788.00
Jumlah gaji d m tunj'mgan keluarga Rp. 440.5&3,00
TPP 10% Rp. 44.056,00
Tunjangan jabatan Rp. 1 0 0 . ~ , 0 0
Pembulatan Rw. 32,00
Tunjangan beras
Jumlah bruto dalarn daftar gaji
Tunjangan khusus
Jurnlahpenghasilan bruto sebulan
Pengurangan :
Biaya jabatan: 5%x PB =
Maksimurn diiperkenankan =
Iuran pensiun: 4,75% x G+TK =
Iuran THT :3,25%xG+TK =
Penghasilan neto sebulan
Penghasilan net0 setahun
PTKP (K/3) .
PKF
PKP dibulatkan
PPh Pasal21 setahun
PPh Pasal21 sebulan
Rp. 35.400,00
Rp. 620.056,00
R
;
. 622.700.00
Rp. 1.242.756,OO
Rp. 62.137,00
Rp. 54.Q00,00
Rp. 20.926,OO
Rw. 14.318.00
Rp- 89.244,00
Rp. 1.153.512,[)0
Rp. 13.842.144,W
RD. 5.184.000,OO
Rp. 8.658.144,OO
Rp. 8.658.000,00
Rp. 865.800,00
RD. 72.150.00
Pajak Penghasilan Pasal2l atas gaillwbulan dan lam-lain sesuai d c n ~ a n
daftargdji sebagaimana dimaksuu~l
clalam contuh a)di atas sebesar Kp.
12.175,OO Pajak Penghasilan Pasal 21 atas tunjangan khusus sebulan
adalah sebesar Rp. 72.150,00 - Rp. 12.175,W - Rp.59.975,00 Bedaharawan
wajib memotong dan menyetor I'l'h Pasal21 sebesar Rp. 59.975.00 yang
tercantum dalam daftar pembayaran tunjangan khusus tersebut ke Bank
Persepsi atau PTPos Indonesia.
c. Penghitungan PPh Pasal 21 pada daftar gaji untuk bulan Desember.
(Berlaku untuk Pegawai Negeri Sipil).
Pajak Penghasilan Pasal 21 atas gaji untuk bulan Desernber dihitung
atas dasarjurnlah penghasilan baik berupa gaji maupun penghasilan lain
sebagaimana tersebut dalam daftar gaji selama satu tahun takwim.
Pajak Penghasilan Pasal21 yang terutang untuk bulan Desember adalah
sebesar selisih antara PPh Pasal21 atas penghasilan menurut daftar gaji
setahun dikurangi dengan PPh Fasal21 yang telah dipotong menurut
daftar gaji imtuk masa Januari s.d November tahun yang bersangkutan.
Perhitungan PPh Pasal21 atas penghasilan "A"dengan status K/3 pada
contoh a) di atas untuk bulan Desember adalah sebagai berikut:
Pajak Penghasilan Pasal 21 atas gaji dan atas penghasilan lain
sebagaimana tercanturn dalam daftar gaji untuk masa Januari s.d
Desember adalah sebagai berikut :
Gaji Pokok Rp 4.557.600,OO
Tunjangan istri Rp. 455.760,00
Tunjangan anak Rp. 273.456,00
Jumlah gaji dan tunjangan keluarga Rp. 5.286.816,OO
TPP 10% Rp. 528.681,W
Tunjant;an jabatan Rp. 1.200.000,00
Pernbulatan RP- 384,00
Tunjangan beras
Jumlah penghasilan bruto
Rp. 424.830,00
Rp- 7.440.681,OO
Pengurangan :
Biaya jabatan: 5% x Rp. 7.440.681,W = Rp. 372.034,00
Iuran pensiun: 4,75% x Rp. 5.286.816 = Rp. 251.123,00
Iuran THT :3,2570~
Rp.5.286.816,OO = Rp. 14.318,00
RP. 171.821,00
Rp- 794.978,OO

38. Penghasilan lieto setahun Rp. 6.645.703.00
ITKP (13)
Penghasilan Kena Pajak (PKP)
PKP dibulatkan
PPh Pasal21 setahun
'I-clah dibayar : .
Januari s.d Niwemher :
11 x Kp. 12.175,0()
I'Ph Pasal 21 yang tclrl~talig
i11i1~1k
b~rlilnDescrnher
KL. 5.184.000,OO
Kp. 1.461.703,OO
~ b .1.461.000,00
Rp. 146.100,00
Iip. lX3.925,oO
cl. Pcnghitungan PI'h I'asal 21 atas pembayaran tunjangan khusus bulan
L)cscnibcr par1.1 Jaftar ~ ~ n i b a y a r a n
lunjangan kliusus bulan yang
bcrsangkutan Pajak Penghasilan I'asal 21 atas tunjangan khusus bulan
Dcscrnbcr mcr~~pak~in
sclisili PPh Pasal 21 yang tcrutang atas jumlnh
scluruli pcn);h;isilan baik gnli njiltlpun tunjangan khusus scllarna sctahun
dikurangi dcngan Pl'li I'asal21 yang tclah dipotong menurut daftnr gaji
sclz.ni.1sctahun dan PPh Pasal 21 yang tclah dipotong m~nurut
daftar
j l t ~ ~ i l l ~ a y ~ i r ~ ~ ~ i
lunj,in);an khi~sus
buli~n
Jnnuaris.ci Niwc.rnlv.r lahun yanl;
bc.rsc~~n);kutan.
I'crigliiti~nganI'Ph Pasal 21 atas tunjan~an
kliusus bulan
Descrnber lersebut adalah scbagai berikut :
1'I'h Pasal 21 atas jurnlah pcnghasilan berupa gaji dan penghasilan lain
yang tcrcantum dalani daftnr gaji serta penghasilan berupa tunjanPn
khusus yang tercantuni daflclrpembayaran tunjangai khusus sclarna
setahun.
Gaji Pokok Rp 4.557.600,00
Tunjangan islri Rp. 455.760,00
Tunjangan anak Rp. 273456.00
Ju~nl~ah
gaji dan tunjangan kluarga Rp. 5.286.816,OO
TPP 10% Rp. 528.681,00
Tunjangan jabatan Rp. 1.200.000,00
Pembulatan R ~ . 384,OO
Tunjangan beras RD. 424.800.00
Jumlah penghasilrui bmto wl.~hun
dalam daftar gnji Rp. 7.440.681,00
Tunjangan khusus RD. 7.472.400.0()
Jumlah penghasilan setah1111 Rp. 14.913.081,00
Pengurangan :
Biaya jabatan: 5%)x Rp. 14.913.Wl = Kp. 745.(~54.00
Maksimum diiperkenankin = I<p. hW.000,00
luran pensiun: 4,75'% x Kp. 5.2116.Hl(v = Up. 251.123.00
Iuran THT :3,2SC?"xRp. 5.286.816,0() = KD. 171.821,U.l
Rp. 1.070.944,00
Penghasilan net0 setahun Rp. 13.842.137,OO
MK? (K/3)
Penghasilan Kena Pajak
R ~ .5.184.137,00
Rp. 5.184.000,OO
PKP dibulatkan Kp. 8.658.137,OO
PPh Pasal21 setahun Rp. 8.65.800,00
Telah dipotong atas gaji Januari
s d. Desember Rp. 146.100,OO
Atas Tunjangan khusus masa Januari
s.d November 11x Rp. 59.975,00= RD. 659.725,00
Rp- 805.825,00
PPh Pasal21 yang dipotong atas
tunjangan khusus bulan Desember Rp. 59.975,00
Rp- 500.000,00
Rp. 2 5 . 0 0
RD. 18.000.00
Rp. 482.000,00
e. penghitungan PPh pasal21 bulanan untuk Januaris.d November p4dli
daftar uang pensiun.
"H"status kawin dengan seorang anak
Pensiun sebulan
Pengurangan :
Biaya pensiun :5 x lip. 500.000,OU =
Maksimum yang diperkenankan
Penghasilan net0 sebulan
Penghasilai net0 setahun :
12x Rp. 482.000,00 =
PTKP (K/
1)
Penghasilan Kena I'ajak
PPh Pasal21 setahun
PPh Pasal21 sebulan:
1/i2 x Rp. 232800,00 =
Rp. 5.7&L.000,00
Rp. 3.456.000,00
Kp. 2.328.000,OO
Rp. 232.800,00
Rp. 19.400,OO
f. Penghitungan PPh Pasal 21 pada daftar uang pensiun untuk bulan
Desember.
PPh Pasal 21 atas uang pensiun sebagaimana tercantum dalam daftar
pembayaran uang pensiun untuk masa Januari s.d Desernber adalah

39. sebagai beriku~
:
Pensiun setahun Rp. 6.00(1.000,00
Pengurangan :
Biaya pensiun :5 x Rp. 6
.
0
0
0
.
0
0
0
.
0
0= Rp. 300.000,00
Maksimum yang diperkenankan R 216.00Q.W
Penghasilan net0 setahun Rp. 5.784.000,00
P-mP (K/1)
Penghasilan Kena Pajak
-
Rp. 2.328.000,OO
PPh Pasal21 setahun Rp. 232.&00,00
PPh Pasal21 telah dipotong :
Januari s-d November
11x Rp. 19.400,00
PPh Pasal21 untuk Desemticr
RD. 213.400,00
Rp. 19.400,00
I
g. Penghitungan PPh Pasal 21 atas pembayaran honorarium, uang
perangsang, uang sidang,uang hadir, uang lembur, imblanprestasi keja
dan imbalan lain yang dananya dibebankan kepada Keuangan Negara/
Keuangan Daerah yang dibayarkan kepada :
I) PNS golongan III/a ke atas atau anggota ABRI berpangkat Letda ke
atas, dipntong 15% dan bersifat final dan tidak ditanggung
pemerintah :
a) "A"dalam bulan Januari 1 Wmenerima imbalan prestasi keja
sebesarRp. 622700,00PPh Pasal21krutang:15%x Rp. 22.700,00
= Rp. 93.405,00
b) "A" dalam bulan Mnret 1997menerima honorarium sebesarRp.
50.000,00 dari Bendaharawan Pusdiklat suatu Departemen
sebagaiimbalanjam mengajar pada Pusdiklatk h t .PPh Pasal
21 tenttang: 15%x Rp.!3.000,00
...........
.
.
.
= Rp.7.500,00. PPh Pasal
21 atas imbalan pmtasi kej a d mhonorarium mengajartersebut
tidak ditanggung jwmerintah d m dipobng PPh Pasal 21 dan
bersifat final.
Catatan
Bendaharawan prmerintah yang membayarkan imbalan
prestasi kerja d,in Bendaharawan pemerintah yang
membayarkan honorarium mengajar tersebut di atas masing-
masing wajibmemolongPPh Pasal21terutangdan menyetorkan
ke Bank Persepsi nlau Kantor Pos d m Giro (sekarang PT Pos
Indonesia) dengall menggunakan Surat Setroan Pajak (SSP)
selatnbat-lan~batny~l
1.111ggd1
10 1~~1,111
I j e r ~ k ~ ~ t t ~ y ~ l
setclah
dilakukannya pemotong.i~rpnjak
Bendaharawan pemer~ntahyang bersangkutan wajtb
memberikan bukti pernotongan PPh Pasal21 kepada penerima
penghasilan yang pajaknya tidak ditanggung pemerintah.
2) PNSgolongan II/d kebawah atau ABRIberpmgkat Peltu ke bawah,
dikecualikan dari pemotong pajak.
Contoh :
a) "W" PNS golongan II/b pada bulan Februari 1995 menerima
imbalan prestasi keja sebesarRp. 191.700,00.Atas pembayaran
imbalan prestasi keja ini tidak dipotong PPh Pasal21.
b) "8" PND golongan II/d pada bulan Maret 1995 menerima
honorarium sebesar Rp. 50.000,00 dari Bendaharawan Pusdiklat
suatu Departemensebagaitmbalanjasa mengajarpada Pusciiklat
tersebut. Atas pembayaran honorarium ini tidak dipotnng PPh
Pasal21.
h. Penghitungan PPh Pasal 21 atas pembayaran honorarium uang
perangsang irnbalan prestasi keja dan imbalan lain yang dananya tidak
dibebankan kepada Keuangan Negara/Keuangan Daerah, maka atas
pernbayaran tersebut, baik yang dibayarkan kepada PNS golongan I11/
a atau anggota ABRI yang berpangkat Letda ke atas atau kepada PNS
golongan II/d atau anggota ABRl yang berpangkat Peltu ke bawah
dipotong PPh Pasal21 dengan menetapkan tarif Pasal 17UU Nomor 7
tahun 1983Tentang Penghasilan Sebagaimana Telah Diubah Terakhir
Dengan UU Nomor 10 tahun 1994 atas penghasilan bruto dan tidak
bersifat final
Contoh :
1) "C" seorang guru, PNS golongan II/d mencrirna uang perangs~mg
scbesar Rp. 100.000,00 yang danmya berasal dari Badan Petnba~itu
Penyelenggara Pendidikan (BP3). PPh Pasal 21 yang harus
dipotong adalah sebesar 10%x Rp. 100.000,00 = Rp. 10.000,00.
2) "W,PNS golongan III/c menerima imbalan prestasi keja sebesar
Rp. 4
0
0
.
0
0
0
,
O
O yang dananya tidak dibebankan kepada Keuangan
Negara/Keuangan Daerah.PPhPasal21 yang harus dipotong adalah
sebesar :Rp. 10% x Rp. 4 0 0 . 0 0 = Rp. 40.000,00.
B. PAJAKPENGHASILAN YANG BERSIFAT FINAL

40. Dalam Pasnl 4 ayat (2) Undang-Undang Pajak Penghasilan 1984
rnenyebutkan bahwa atas penghasilan berupa:
bunga depos~to
dan tabungan-tabungan lahnya;
penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya di bursa efek;
penghasilan dari pengalihm harta berupa tanah dan/atau bangunan;
serta
penghasilan tertentu lainnya, .
pengenaan pajaknya diatur dengan Peraturan Pemerintah.
Dalam penjel,skan atas pasal4 ayat (2)itu dikemukakan, pertirnbangan-
pertunbangan yang mendasaridikrikan perlakukan tersendiri atasjenis-jenis
penghasilan tersebut di atasdimaksud antara lain adalah :Kesederhnnaandalarn
penlunglitan pajak, kcadilan, dun yrpnrrrataandalam pgenmn pujaknya serta
rnen~perlratikan
perk~~nrbangan
ekoncwrrr dun n~onder.
Pertimbangan tersebut juga mcndasar perlunya pemberian perlakukan
tersendiri terhadap pengenaan pajak atas jenibjenis penghasilan tertentu
lainnya. Oleh karena itu pengcnaan Pajak Penghasilan termasuk sifat,
besarnya, dan tata cara pelaksanaan pembayaran, pemotongan atau
pemungutan atas jenis-jenis penghasilan tersebut diatur tersendiri dengan
Peraturan Pemer~ntah
Ada bebtrapa Peraturan Pemerintah yang perlu
diketahui antara lain seperti uraian di bawah ini.
1) Peraturan Pemerintah Nomor 42 Tahun 1994tanggal 23 Desember 1994
Tentang Pajak Penghasilan Atas Hadiah Undian.
Objek pengenaan: penghasilan bempa hadiah undian.
Besamya tarif: 20% dari jumlah bruto nilai hadiah undian.
Berlaku efektif sejak 1Jmuari 1995.
2) Peraturan Pemerintah Nomor 45 Tahun 1994 tanggal 26 W b e r 1994
Tentang Pajak Penghasilan N.igi Pejabat Negara Pegawai Negeri Sipil,
Anggota ABIU, dan para Penaiunan atas penghasilan yang Dibebankan
kepada keuangan Negara atail Keuangan Daerah.
Objek pengenaan : penghasilan yang diterima Pejabat Negara, Pegawai
Negeri Sipil,AnggotaABRI, dan Pensiunan berupa
hororarium, uang sidang, uang hadir, uang lembur,
imbalan prestasi kerja dan imbalan lain dengan
nama all.ipun dibebankan kepada keuangan negara
atau kcl~,ltigan
daerqh, dikenahn pajak, kecuilli
yang d111,iyarkankepada Pegawai Negeri Sipil
. golongnn lI/d ke bawah dan anggota ABRI
berpan~l.11
Pembantu Letnan Satu ke bawah.
Uesarnya tarif PPh Pasal 21 : IS"&dari 1t1111l.lh
bruto
Uerlaku efcktif scjak 1 Januari 1995.
3. Peraturan Pemerintah Nornor 51 T.lhun 1994tanggal 29 Desember 1994
Tentang Pajak Penghasilan atas bunga deposito dan tabungan serta
diskonto Sertifikat Bank Indonesia (5131).
Objek pengenaan : bunga yang bt-rasal dari deposito dan tabungan
termasuk jasa giro, baik yang ditempatkan dl
dalarn negeri mdupun di luar negeri melalui bank
yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar
negeri di Indonssia serta diskonto Sertifikat Bank
Indonesia.
Besamya tarif: a. Wajib Pajak dalam negeri sebesar 15%dari jumlah
bruto.
b. Wajib Pajak Luar Negeri sebesar 20% dari ~umlah
bruto atau sesuai dengan tarif Persetujuan
Penghindaran Pajak Beragenda (-TaxTreaty).
Berlaku sejak 1januari 1995.
I. Peraturan I'cnicrintah Nomor 48Tcihun1994 tanggal 27 Ucse~iibrrIO(jJ
yang telah diubah dengan Peraturan Pemerintah Nomor 27'1ahun 1996
tanggal 16 April 1996 Tentang Pembayaran Pa~akPenghasilan atas
penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau pemba~gunan.
Objek pengenaan : penghasilan atas pengalih<m hak atas tanah clan/
atau bangunan.
Besarnya tarif - orang pribadi atau
- badan yang bergerak di bidang pengallhan hak
atas tanah dan/atau bangunan sebesar 5% dari
jumlah bruto (n~lai
tertinggi antara nilai pengal~han
hak atas tanah dan/atau bangunan pada saat
terjadinya pengalihan hak atas tanah dan/atau
bangunan dengan Nilai jual Objek Pajak (NJOP).
Kecuali khusus untuk Rumah Sederhana, Rumah
Sangat Sederhana, Rumah Susun Sederhana yang
dilakukan oleh Wajib Pajak Badan yang bergerak
bidang real estate 296 dari jumlah bruto.
Berlaku efektif sejak 1Januari 1995.
5. Peraturan Pemerintah Nornor 29 Tahun 1996 tanggal 18 April 1996