Bab 7 membahas kewajiban, termasuk definisi, karakteristik, pengukuran, pengakuan, dan pelunasan kewajiban. Topik utama meliputi kriteria pengakuan kewajiban, penilaian kewajiban sesuai prinsip FASB, dan isu teoretis seperti pembebasan substantif dan pelunasan sebelum jatuh tempo.

1. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Bab 7
Kewajiban

2. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
• Menyebutkan dan menjelaskan karakteristik kewajiban.
• Mengukur dan menentukan jumlah rupiah pada saat
penanggungan, penelusuran, dan pelunasan.
• Menyebutkan dan menjelaskan berbagai dasar atau atribut
penilaian kewajiban.
• Menjelaskan kriteria pengakuan kewajiban.
• Menjelaskan masalah teoretis dalam pelunasan sebelum
jatuh tempo.
• Menyebutkan prinsip penilaian kewajiban menurut FASB.
• Menjelaskan teori yang berkaitan dengan pembebasan
substantif.
• Menjelaskan penyajian pos-pos kewajiban dalam neraca.
Tujuan Pembelajaran
Mencapai kemampuan dan kompetensi peserta untuk:

3. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Sumber Definisi Kewajiban
• FASB
• IASC/IAI
• AASB
• APB No. 4

4. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Karakteristik Utama Kewajiban
• Pengorbanan manfaat ekonomik masa datang yang
cukup pasti
• Keharusan sekarang (present obligation)
• Timbul akibat transaksi masa lalu

5. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Tugas atau tanggungjawab kepada pihak lain
untuk mentransfer sumber ekonomik.
Cukup pasti bermakna bahwa jumlahnya atau
wujudnya dapat ditentukan secara layak.
Bersifat memaksa bukan sukarela.
Melibatkan kesatuan usaha lain.
• Pengorbanan manfaat ekonomik

6. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Sekarang bermakna pada tanggal pelaporan.
Dapat dipaksakan sekarang (pada tanggal
neraca) bila perlu walaupun belum waktunya
dilunasi.
Jenis:
• Keharusan sekarang
• Kontraktual (contractual/legally enforceable)
• Konstruktif (constructive)
• Demi keadilan (equitable)
• Bergantung (contingent)

7. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Syarat pertama untuk mengakui kewajiban
(first-test of recognition)
Konsep hak-kewajiban takbersyarat:
Tidak ada hak tanpa kewajiban dan tidak ada
kewajiban tanpa hak
Tidak semua kejadian atau transaksi (kontrak)
menimbulkan keharusan sekarang. Kontrak
dapat bersifat eksekutori
• Transaksi masa lalu

8. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Bayangan Cermin Aset
Penguasaan/pengendalian sekarang
Kejadian,
transaksi
•
•
•
•
masa lalu masa datang
ASET
KEWAJIBAN
Manfaat ekonomik
Manfaat ekonomik
pengorbanan
Pemerolehan/klaim
Keharusan sekarang
menimbulkan
menimbulkan

9. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Karakteristik Pendukung
Tidak membatalkan objek sebagai kewajiban
• Melibatkan pembayaran kas
• Identitas terbayar jelas
• Berkekuatan hukum atau dapat dipaksakan secara
hukum (legally enforceable)
APB memasukan pos bukan keharusan atau nonkeharusan
sebagai bagian dari kewajiban.

10. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Pengukuran Kewajiban
Pada saat penanggungan, diakui sebesar
penghargaan sepakatan (kas yang diterima) bukan
nilai nominal. Sejalan dengan pengukuran aset.
Harga sepakatan merupakan dasar yang paling
terandalkan dan objektif karena pihak berkontrak
sama-sama bebas dan berkehendak serta
berkemampuan (arm’s length bargaining).

11. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Masalah Pengukuran Saat Penanggungan
• Pembelian kredit
• Diskun/premium utang obligasi
• Kewajiban moneter dan nonmoneter
Seperti aset, berapa jumlah rupiah harus dilekatkan
pada pos kewajiban pada saat terjadinya?

12. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Kewajiban Nonmoneter
Keharusan untuk menyediakan barang atau jasa dengan
jumlah dan saat yang cukup pasti.
Timbul akibat kontrak dengan pembayaran penuh nilai
kontrak di muka.
Masalah:
Bila kos penyediaan barang atau jasa dapat ditentukan,
apakah komponen laba harus dipisahkan?

13. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Tahap Perlakuan
(lihat Gambar 6.1)
• Pengukuran/penanggungan/klasifikasi
(measurement/assumption/classification)
• Penelusuran (tracing)
• Pelunasan (satisfaction of liabilities)

14. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Kriteria Pengakuan/Penanggungan
(Recognition Criteria)
• Ketersediaan dasar hukum
• Keterterapan konsep dasar konservatisma
• Ketertentuan substansi ekonomik transaksi
• Keterukuran nilai kewajiban

15. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Kaidah Pengakuan/Penanggungan
(Recognition Rules)
• Saat penandatanganan kontrak efektif
• Bersamaan saat pengakuan biaya
• Bersamaan saat pengakuan aset
• Akhir perioda pada saat penyesuaian
Hendriksen dan van Breda (1991)

16. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Kriteria Pengakuan Kewajiban Bergantung
1. Aset cukup pasti turun nilainya
2. Kewajiban cukup pasti timbul
3. Kejadian yang menjadikan kewajiban
bergantung cukup pasti terjadi
4. Jumlah keharusan dapat diestimasi dengan
cukup layak
SFAS No. 5, prg. 8

17. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Penilaian Kewajiban
Berapa dan atas dasar apa jumlah rupiah harus
dilekatkan pada pos kewajiban di neraca?
Tujuan
• Menyediakan informasi yang dapat membantu
investor dan kreditor dalam menilai jumlah, saat,
dan ketidakpastian aliran kas bersih ke badan
usaha.
• Menyediakan informasi semantik berupa: posisi
keuangan, profitabilitas, likuiditas, dan solvensi.

18. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Atribut Penilaian Menurut FASB
• Nilai pasar sekarang (current market value)
• Nilai pelunasan neto (net settlement value)
• Nilai diskunan aliran kas masa datang (discounted
value of future cash flows)
Lihat ringkasan penilaian pada Gambar 7.3!
Bandingkan dengan penilaian aset pada Gambar 6.7!

19. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Penilaian dalam tahap Penelusuran
Lihat konsep NPS pada Gambar 7.2!
Penilaian kewajiban setiap saat dalam perioda dari
saat pengakuan sampai pelunasan.
Penentuan jumlah rupiah pengorbanan ekonomik
(keharusan sekarang) setiap saat seandainya pada
saat tersebut kewajiban harus dilunasi.
Penentuan nilai pelunasan sekarang (NPS).

20. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Nilai nominal
Premium
• •
•
•
1 2 3 4
•
NPS 0
Penanggungan Penelusuran Pelunasan
Waktu
NPS 1
NPS 2
NPS 3
NPS 4
Penilaian dalam Berbagai Tahap
NPS tidak harus sama dengan nilai bawaan/book (carrying/book value)

21. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Pelunasan Kewajiban: Beberapa Istilah
• Pelunasan (satisfaction)
• Peniadaan/pelenyapan (extinguishment)
• Pemberhentian (termination)
• Pembatalan/pembebasan (defeasance)
• Penyelesaian (settlement)
• Penebusan (redemption)
• Penghapusan (elimination)
• Pengawaakuan (derecognition)
• Pendebitan (debiting)
Secara umum: pelunasan

22. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Kriteria Pelenyapan Kewajiban
1. Transfer aset (finansial atau nonfinansial) sebagai
pemenuhan tugas (duty) atau keharusan
2. Dibebaskan secara yuridis
3. Pengambilalihan oleh pihak lain (obligor lain)
4. Pembentukan dana pelunasan sampai titik
pembebasan substantif
SFAS No. 76, prg. 3

23. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Masalah Teoretis
• Pelunasan sebelum jatuh tempo (early
extinguishment)
• Utang terkonversi (convertible debts)
• Pembebasan substantif (in-substance defeasance)

24. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Pelunasan Sebelum Jatuh Tempo
Pada umumnya terjadi selisih antara harga penarikan dan
nilai bawaan/buku.
Nilai bawaan
Nilai penarikan
Nilai penarikan
Rugi
Untung
Komponen laba-rugi?
Penyesuai ekuitas?
Amortisasi?

25. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Utang Obligasi Terkonversi
Dapat dikonversi statusnya menjadi ekuitas atas inisiatif
pemegang obligasi selama perioda konversi.*
1. Bunga nominal < bunga pasar obligasi setara
2. Harga konversi > harga pasar saham (selisih dapat
dipandang sebagai hak opsi saham atau waran)**
3. Harga konversi umumnya tetap atau menaik
*Bila atas inisiatif penerbit, obligasi disebut callable bond.
**Harga konversi = harga saham yang ditetapkan atau diperhitungkan bila
pemegang obligasi menggunakan hak konversi.
Masalah: Perlukan nilai hak opsi dipisah dari nilai utang
obligasi?

26. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Karakteristik Utang Obligasi Terkonversi
Harga
Obligasi
setara
Obligasi
terkonversi
Saham
Nilai hak konversi
Masa datang
Pemegang obligasi kemungkinan
mengkonversi di sini bila harga saham
menaik dan akan melebihi harga konversi
Harga konversi
Harga konversi > harga pasar saham agar
investor tidak segera menggunakan hak
konversinya.

27. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Obligasi Terkonversi: Contoh Kasus
1. Ditawarkan obligasi PT ABC 1000 lembar, 8%, 5 tahun,
nominal Rp10.000.
2. Tingkat bunga umum 11% sehingga harga pasar obligasi
Rp9.000 tanpa hak konversi.
3. Pada saat penawaran obligasi, harga pasar saham PT ABC
adalah Rp4.500 per saham.
4. PT ABC menjual obligasi pada nilai nominalnya dengan
hak konversi sampai jatuh tempo obligasi: 1 lembar
obligasi dapat dikonversi dengan 2 saham dengan harga
konversi Rp4.850 per saham.

28. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Pembebasan Substantif
Keadaan yang saat itu penerbit utang tidak perlu lagi
melakukan penyetoran ke dana pelunasan utang (sinking fund).
Utang
Rp50.000.000
Dana pelunasan
Jatuh tempo
Rp40.000.000
(Transfer kas ke dana dan pendapatan dana)
Rp10.000.000
(pendapatan antisipasian)
Pembebasan substantif:
Dapatkah utang diawaakui?

29. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Pembebasan Substantif
Pembentukan dana pelunasan:
Perusahaan Perwalian dana pelunasan
K a s
Dana pelunasan obligasi
Pendapatan dana Kas/aset
Penyetoran:
Dana Pelunasan Obligasi……. xxx
K a s…………………......…. xxx
Pengakuan pendapatan:
Dana Pelunasan Obligasi….. xxx
Untung atas Dana……..… xxx
Penyetoran:
K a s………………………………..... xxx
Dana Pelunasan Tersedia…..… xxx
Pengakuan pendapatan:
K a s…………………………..…….... xxx
Dana Pelunasan Tersedia……. xxx

30. Transi©Suwardjono
Bab 7 Kewajiban
Slide (tayangan) PowerPoint adalah pengorganisasi penyajian
bukan sumber pengetahuan.
Sumber pengetahuan adalah apa yang ada di balik tayangan
tersebut (buku, jurnal, dan media lainnya).