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財管一致について~財務会計と管理会計の関係性~
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啓 杉本
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財管一致、すなわち、財務会計と管理会計は一致すべきという通念の内容・意味、歴史と今後について。
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財管一致について~財務会計と管理会計の関係性~
1.
財管一致について ~ 財務会計と管理会計の関係性 ~ Account
Code 6 Dec.11, 2020 杉本 啓 twitter: @sugimoto_kei https://www.fusions.co.jp #accountcode © 2020 Kei Sugimoto
2.
自己紹介 • 会計事務所系コンサルティング会社(アクセンチュア/アンダーセン)出身。 • 生産管理/会計系基幹システム構築
(スクラッチ開発, SAP R/3等) ~ 会計・経営管理領域の制度設計・業務改革 ~ パッケージソフト(連結会計)開発など。 • 2003年独立、経営管理基盤ソフトウェア「fusion_place」の開発販売・導入支援。 https://www.fusions.co.jp • 現役 Java プログラマ。OOPラブ × XPラブ × DOAラブ。 • 全然アップデートしていないブログあり。 http://hot-heart-cool-mind.seesaa.net/ © 2020 Kei Sugimoto
3.
1. 財務会計と管理会計 2. 会計
≠ 財務会計+管理会計 3. 財務会計と管理会計の間 4. 財管一致 5. いつごろからの話? 6. 諸外国では 7. ビジョン © 2020 Kei Sugimoto
4.
財務会計と管理会計 (1/2) © 2020
Kei Sugimoto 財務会計 (財務報告) 管理会計 (経営報告) 報告対象者 報告基準 (会計基準) 外部ステークホルダー • 株主 会社法 • 債権者 会社法 • 税務当局 法人税法 • 投資家 金商法 内部ステークホルダー • 経営者 • 管理者 • J-GAAP • 法人税法 • IFRS • 各社の自由 • 財務会計と管理会計は「会計報告行為」の区分。 • 報告先が異なることに伴って、報告基準も異なる。 ・GAAP = Generally Accepted Accounting Principles 一般に公正妥当と認められた会計原則 ・IFRS = International Financial Reporting Standards 国際財務報告基準 会計報告
5.
報告基準(会計基準)とは何か? 顧客が1,000円の商品を購入し、100ポイント(1ポイント=1円)が付与され た。売上高はいくら? 1,000円説 商品の対価として1,000円を確かに受け取ったのだから、売上高は1,000円。 ポイントについては、この顧客がそれを使用したときに、その分、売上を減額する。 900円説 1,000円を受け取るとともに、将来において100円の商品を引き渡す債務を負ったのだか ら、売上高は900円。100円は負債とする。 909円説 ← イマココ(IFRS、日本の新収益認識基準) 商品1,000円とポイント100円で合計1,100円の価値のある財を1,000円で引き渡したのだ から、商品に対する代金はそのうち、909円相当[=1,000円×(1,000円/1,100円)]となる べき。残り91円は負債。※ ※
正確にはポイント失効率も考慮して計算します。 © 2020 Kei Sugimoto
6.
財務会計と管理会計 (2/2) © 2020
Kei Sugimoto 会計報告 財務会計 (財務報告) 管理会計 (経営報告) 対、企業外部 対、企業内部 法人決算 報告 個 別 投資家 向け 決算報告 対、株主・債権者 対、税務当局 対、投資家 (潜在株主含む) 会計基準会計報告 法人税 申告 個 別 個 別 連 結 日本基準 日本基準 日本基準 (英:IFRS可、仏:不可) 日本基準 or US GAAP or IFRS 任 意 (任意) 損金経理要件
7.
会計 ≠ 財務会計+管理会計 ©
2020 Kei Sugimoto 財務会計システム (会計業務) 支払・請求・回収… (財務決算) 取引記録 財務報告 管理会計システム 経営報告 ありがちな会計システム構成 本来は財務会計でも 管理会計でもない • いわゆる「経理業務」部分は、本来、財務会計でも管理会計でもない(そもそも 「会計報告」ではないから)。 • とはいえ、通常は財務会計の一部とみなされ、財務会計基準に依拠した処理が浸 潤している(減価償却など)。
8.
財務会計と管理会計の間 © 2020 Kei
Sugimoto 財務会計 (財務報告) 経営報告 予算・見込 ・財管一致の圧力 会計業務 ・財務報告基準の浸潤 ・財務報告基準以外の 選択コスト増大 ・マネジメント・アプローチ ・分析・決算見込の提供 管理会計
9.
財管一致 © 2020 Kei
Sugimoto 強い財管一致 弱い財管一致 主要な項目(売上・利益)について、 財務会計数値と管理会計数値が一致 しているべき 財務数値と管理数値が違っていても よいが、その差異が説明可能であれ ばよい • 素朴論:ひとつに出来るならひとつにした方がいいよね? • 経営論:経営者は財務数値に責任を負うんだから、社内でもそれを見ろ。 • 技術論:弱い財管一致って、本当に可能なの? ※「強い財管一致」と「弱い財管一致」は杉本の造語ですが、こうした2つの立場があるということに関し ては、会計関係者の間ではコンセンサスがあると思います。
10.
いつごろからの話? © 2020 Kei
Sugimoto 90年代には、「強い財管一致」はさほど強く求められていなかった。。。 1990年 製薬 単体 管理会計は直接原価計算(財務は全部原価) 1993年 家電製造 単体 管理会計売上高は社内レート換算 1996年 製薬 連結 財務と連結範囲異なる。同月連結 1997年 家電製造 連結 財務と連結範囲異なる。同月連結 2000年 自動車部品 連結 財務と連結範囲異なる。同月連結 90年代終盤以降、「財管一致」が言われるようになってきた。 • 開示の重要性増大 財務報告への注目度が高まり、経営者の関心がそれに 向けられるようになった。2000年会計ビッグバン。 • IFRSの影響 グループ会社の報告基準統一が要求される。 それをテコに管理会計基準を統一し、レベルアップ。
11.
諸外国では? © 2020 Kei
Sugimoto 米国 ドイツ CFO 経理部 FP&A トレジャラー コントローラー 財務報告 管理会計 財務(資金 ※1 昆政彦/大矢俊樹/石橋善一郎,「CFO最先端を行く経営管理」,中央経済社, 2020年 p.114 をもとに簡略化 ※2 同書 p.34 ※3 森本和義,「ドイツ原価計算研究」 ,同文館出版,2015 p.214以降 ※1 「原則は財務会計にとらわれないことが重要で、 財管一致を求められる場合であっても最後の本 社連結ベースでの財管一致ができれば、求めら れている要請には十分である。」※2 コントローラー 管理会計 経理部 財務報告 ※3 限界計画原価計算(GPK) 直接費計算および補償貢献額計算(EDR) といった独自の管理会計手法が普及。 「ドイツ管理会計の特徴は、原価計算が財務会計から切 り離されている…財務会計上記録される費用は、原価計 算上の原価とは異なる」 ●ただし、最近はIFRSを管理会計に適用する動きも。
12.
ビジョン © 2020 Kei
Sugimoto • 強い財管一致の是非は、最終的には経営者が判断すべきこと。 • 会計プロフェッションナルは、経営者に引きずられることなく、財管一致のデメ リットも的確に経営者に説明できるべき(インフォームドデシジョンを支援)。 • 財務報告基準は、管理会計ニーズに即した計算が可能になるよう、柔軟性を増す べき(例、在庫評価、原価差異の会計処理)。 • 会計システム設計者としては、財務報告と会計処理の疎結合化、管理と財務との 差異説明のスキーム構築など会計システムのアーキテクチャを工夫していくべき。 公正価値志向が強い現代の財務報告基準は、基本的に管理会計に向いていない。 中長期的には、管理会計はもっとわかりやすい姿を目指すべき(例えばアメーバ 会計のような)。 私見
13.
終わり
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