1. 第五章 企业主要经济业务的核
算

2. 学习目的、要求、重点、难
点
 学习目的：通过实践提高应用会计记录方法的
能力。
 本章要求：掌握制造企业主要经济业务设置的
账户及其用途和结构，主要经济业务会计分录
的编制，材料采购成本、产品生产成本的基本
构成，能够正确区分成本和费用，掌握利润总
额的构成及其核算方法。
 本章重点：制造业材料采购业务、产品生产业
务、产品销售业务及财务成果的核算。
 本章难点：总分类账户的设置与核算；成本计
算。

3. 第一节 资金筹集业务的会计处理
 企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借
•
款。
不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不
同：
实收资本 固定资产
① 投入资本
短期借款 无形资产
② 借入资金
长期借款 银行存款

4. 一、实收资本的会计处理
实收资本
 概念：企业接受投资者作为资本投入的资金，对
于企业而言，称为实收资本。
• 分类： 国家投入资本
法人投入资本
按投资主体的不同
个人投入资本
外商投入资本
货币资金投资
按投资资产的形态 实物资产投资
无形资产投资

5. 账户设置 : 实收资本
 性质：所有者权益账户
 作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其
结果。
结构 所有者权益类账户
实收资本 贷
借
余：
减少额 企业实际收到投资者投入资本
余：企业期末实有的资本数额
• 企业还应按照投入资金的形态和用途分别设置“
库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“
无形资产”等账户。

6. 实收资本会计处理
（一）接受货币资金的投资
例 5- 1 永安企业于 × × 年 12 月 1 日收到甲
公司作为资本投入的资金 700 000 元和已公司
作为资本投入的资金 1000 000 元，款项已存
入银行。
借：银行存款 1
贷：实收资本—甲公司
700 000 700
000 — 乙公司 1 000
000

7. （二）接受实物的投
资
例 5- 2 永安公司于 × × 年 12 月 2 日收到丙公
司作为资本投入的房屋一栋和设备一台，确认
的价值分别为 800 000 元和 200 000 元，共
计 1 000 000 元。
借：固定资产 1 000 000
贷：实收资本——丙公司 1 000
000
（三）接受无形资产的投资
例 5- 3 永安公司于 × × 年 12 月 3 日收到甲公
司作为资本投入的一项专利权，确认的价值为
300 000 元。
借：无形资产 300
000
贷：实收资本——甲公司 300
000

8. 二、银行借款的会计处理
银行借款
 概念：银行借款是企业根据与银行签订的借款
合同向银行或其他金融机构借入的约定在一定
期限内还本付息的款项。
 分类：
短期借款
按偿还期的不同
长期借款

9. 账户设置
“ 短期借款”账
户
作用：反映企业向银行或其他金融机构等借入的
期限在一年以下（含一年）的各种借款。
负债类账户
借 短期借款 贷
余：
归还的借款 取得的借款
余：企业期末尚未归还
的短期借款本金
按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明
细分类核算。

10. “ 长期借款 ” 账户
作用：反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一
年以上（不含一年）的各种借款。
负债类账户
借 长期借款 贷
余：
归还的长期借款 取得的长期借款、计提的利息
余：企业期末尚未归还
的长期借款本息
按债权人设置明细账，并按借款种
类进行明细分类核算。

11. 银行借款的会计处理
（一）短期借款取得的会计处理
例 5- 4 永安公司于 × × 年 12 月 10 日向银
行借入期限 3 个月、年利率为 6 ％的借款 100 000
元，所得款项存入银行存款户。
借：银行存款
100 000
贷：短期借款
（二）长期借款取得的会计处理
100 000
例 5- 5 永安公司于 × × 年 12 月 11 日与银
行签订的借款协议中规定：借款本金为 800 000 元
，期限为 5 年，年利率为 10 ％，按年支付利息。当
日银行已将全部款项划为企业存款户。
借：银行存款
800 000
贷：长期借款
800 000

12. 第二节 生产准备业务的会计处理
一、固定资产购置的会计处理
（一）概念： 固定资产，一般是指同时具有下列特征的
有形资产（ 1 ）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持
有的；（ 2 ）使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、建筑物
、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器
具、工具等。
（二）账户设置
资产类账
户
借
固定资产 贷
余：
增加的固定资产原值 减少的固定资产原值
余：期末固定资产账面原值

13. （三）会计处理
1 、购入不需要安装的固定资产
例 5- 6 × × 年 12 月 14 日 , 永安公司购
入一台不需要安装的设备，买价 300 000 元，增
值税额 51 000 元，运杂费和包装费 19 000 元，
全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并
投入使用。
借：固定资产
370 000
贷：银行存款
2 、购入需要安装的固定资产
370 000
假设上例中的设备运回后需要安装才能使
用，且用存款支付的安装调试费为 30 000 元
。

14. （ 1 ）购入时
借：在建工程 370 000
贷：银行存款 370 000
（ 2 ）以银行存款支付安装调试费时
借：在建工程 30 000
贷：银行存款 30 000
（ 3 ）安装完毕交付使用时
借：固定资产 400 000
贷：在建工程 400 000

15. 二、材料采购业务的会计处理
（一）材料采购业务会计处理的主要内
容
1. 计算材料的采购成本
1. 买价 指企业采购材料时，按
采购成本 2. 采购费用 发票价格支付的货款。
指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括
材料的运输费、仓储费、运输途中的合理损耗以及
入库前的挑选整理费、关税等。
采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设
采购机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管
理费用

16. 2. 与供应商的货款结算
常见的方式有以下几种：
（ 1 ）现款交易，即钱货两清；
（ 2 ）票据结算；
（ 3 ）赊购。
3. 材料的验收入库
（ 1 ）材料的实物入库；
（ 2 ）材料的价值入库，办理结转手续
。

17. （二）账户设置
材料采购 原材料
借 贷 借 贷
余：
余：
验收入库材料的实际 发出材料的实际
购入材料实际采购成本 入库材料实际成本 成本
成本
余：结存材料
余：在途材料的实际
采购成本 实际成本
按材料的保管地点、材料的类
按材料品种设置明细账 别、品种和规格设置明细账
“ 材料采购”和“原材料”均为资产类账户

18. 负债类账户
应交税费——应交增值税
借 贷
余： 余：
企业购入材料时向供应商支付的 企业在销售商品时向购买单位收取的
增值税 进项税额 增值税 销项税额
余：企业本期尚未抵扣的增值税 余：企业应交而未交的增值税
增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分
征收的一种税。
计算公式：
应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额

19. 负债类账户
应付票据
借 贷
余：
商业汇票到期偿还的票款 企业开出承兑的商业汇票
余：企业尚未到期的应付票据
负债类账户
应付账款
借 贷
余：
企业已向供应单位偿还的款项 企业应付给供应单位的款项
余：企业尚未归还的应付账款

20. （三）材料采购业务的会计处
理
【例 5-7 】 ×× 年 12 月 15 日 , 永安企业
从大华工厂购入 A 材料 1 000 千克，并收到大华工
厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款 20
000 元，增值税额 3 400 元，合计 23 400 元；购
入材料的运杂费 2 000 元。上述款项共计 25 400
元以转账支票支付，材料已运达企业并验收入库。
借：材料采购—— A 材料 22 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3
400
贷：银行存款 25
400

21. 【例 5- 8 】 × × 年 12 月 16 日 , 永安
企业分别从新华公司和红星公司购入 B 材料共
600 千克。其中从新华公司购入 100 千克，价
款 10 000 元，增值税额 1 700 元；从红星公
司购入 500 千克，价款 5 000 元，增值税额 8
500 元。全部价款共计 70 200 元，尚未支付。
材料已运达企业并验收入库。
借：材料采购 —— B 材料
60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 0
200
贷：应付账款——新华公司 11
700
—— 红星公司
58 500

22. 【例 5-9 】 ×× 年 12 月 17 日 , 永安企业从
前进工厂购入 A 、 C 两种材料，前进工厂代垫的运杂
费 3 600 元。全部款项共计 85 500 元，永安企业以
开出并承兑的商业汇票来支付，两种材料均未到达企
业（材料的运杂费按材料的重量比例分配计入材料成
本）。 A 、 C 两种材料的买价和增值税如下表。
材料 数量（ kg ） 金额 税款 合计
A 材料 2 000 30 000 5 100 35 100
C 材料 4 000 40 000 6 800 46 800
总计 70 000 11 900 81 900
借：材料采购 —— A 材料
31 200
— — C 材料
42 400
应交税费——应交增值税（进项税额）
11 900
贷：应付票据

23. 共同（间接）费用的分配
 第一步：确定共同费用额；
 第二步：确定分配标准；
 第三步：计算分配率；
 分配率 = 共同费用额 / 各个分配对象的分配标
准的 数量之和
 第四步：计算分配额
分配额 = 分配率 * 各该分配对象的分配标准
数量

24. 材料的运杂费按材料的重量比例进行分配
：
运杂费
费用分配率 ＝
材料重量标准
3 600
＝ ＝ 0.6 ( 元 / 千克）
2 000 + 4 000
A 材料应分配的运杂费＝ A 材料的重量 × 费用分配率
＝ 2 000×0.6
＝ 1 200 （元）
B 材料应分配的运杂费＝ 3600-1200 ＝ 2 400 （元
）

25. 【例 5- 10 】 × × 年 12 月 29 日 , 永安企
业开出转账支票一张，偿还所欠华美公司的购料款
46 800 元。
借：应付账款—华美公司 46 800
贷：银行存款
46 800
【例 5- 11 】 × × 年 12 月 31 日 , 计算并
结转本月已验收入库材料的实际采购成本。
借：原材料—— A 材料 22
000
— — B 材料 60
000
贷：材料采购—— A 材料
22 000
— — B 材料 60

26. 第三节产品生产业务的会计处理
一、直接材料费用归集和分配的会计处理
 相关概念：
直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品
实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助
材料。
• 一般而言，凡属于某种产品单独耗用的直接材料，
其价值应直接归集到该产品的成本中；凡属于几种
产品共同耗用的直接材料，则应采用适当的分配方
法将其价值分配计入各产品的成本中。
• 账户设置：生产成本 明细账：按产品品种、类别
设置

27. 成本类账
户
借
生产成本 贷
余：
生产过程中发生的 完工产品的生产成
各项费用 本
余：尚未完工产品
的生产成本
【例 5- 12 】 × × 年 12 月 31 日 , 经汇总计算，本月
生产领用材料共计 70 000 元，其中： 1 000 千克的 A 材料 20
000 元全部用于 01 产品的生产， 500 千克的 B 材料 50 000 元
全部用于 02 产品的生产。
借：生产成本—— 01 产品 20 000
— — 02 产品 50 000
贷：原材料 —— A 材料 20
000
— — B 材料 50

28. 二、直接人工费用归集和分配的会计处理
相关概念：
直接人工，是指直接参加产品生产的
工人工资以及按生产工人工资的比例计提的职
工福利费。
一般而言，单独生产某一种产品的生产
工人的工资和福利费，应直接归集到该产品的
成本中；而同时生产多种产品的生产工人的工
资和福利费，则应采用适当的分配方法进行分
配后再计入各产品的成本中。

29. （一）账户设置
负债类账户
借 应付职工薪酬 贷
。组按
成职 余：
内工 实际支付给职工的
工资数 企业月末计算出来的本月
容类 应付职工工资总额
等别 福利费的支用数
进、 企业按职工总额的一定
行工 比例计提的福利费
明资
细总 余：应付而未付的工资薪酬数
核额
算的

30. （二）会计处理
【例 5- 13 】 × × 年 12 月 31 日 , 经结算本月应付生产工
人工资 30 000 元，其中：生产 01 产品工人工资 10 000 元，生
产 02 产品工人工资 20 000 元。
借：生产成本—— 01 产品 1 0 000
— — 02 产品 20 000
贷：应付职工薪酬 30
000
【例 5- 14 】 × × 年 12 月 31 日 , 永安企业按上述工资总
额的一定比例提取职工福利费 4 200 元。其中：生产 01 产品工
人的福利费为 1 400 元，生产 02 产品工人的福利费为 2 800 元
。
借：生产成本—— 01 产品 1 400
— — 02 产品 2 800
贷：应付职工薪酬 4 200

31. 【例 5- 15 】 × × 年 12 月 31 日 , 永安企业从银行提取
现金 47 000 元并于当日发放职工工资。
① 提取现金时，
借：库存现金 47 000
贷：银行存款 47 000
② 发放工资时，
借：应付职工薪酬 47 000
贷：库存现金 47
000
【例 5- 16 】 × × 年 12 月 31 日 , 永安企业以现金支付
某职工生活困难补助费 1 000 元。
借：应付职工薪酬 1 000
贷：库存现金
1 000

32. 三、制造费用归集和分配的会计处理
相关概念：
制造费用，即间接费用，是指应
计入企业产品生产成本的，但在其发生时而
不能够直接计入产品生产成本的有关间接费
用。
制造费用的核算内容：
主要包括生产部门人员的工资及福利
费、车间折旧费、修理费、办公费、水电费、
机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间
的停工损失等。
制造费用是间接计入产品生产成本的。

33. （一）账户设置
成本类账户
借 制造费用 贷
实际发生的各项制造 登记经过分配而转入“
费用 生产成本”的制造费用
备抵类账户
借 累计折旧 贷
余：
固定资产折旧的减少 登记企业每期期末计提
或注销 的固定资产折旧
余：现有的固定资产已
提取的累计折旧额

34. 【例 5-17 】 ×× 年 12 月 31 日 , 永安企业以银行存款支付
车间办公费 500 元、水电费 600 元、劳动保险费 800 元，
共计 1900 元。
借：制造费用 1
900
贷：银行存款
1 900
【例 5-18 】 ×× 年 12 月 31 日 , 车间管理耗用仓库 C 材
料 310 千克，价值 3100 元。
借：制造费用
3100
贷：原材料—— C 材料
3100

35. 【例 5- 19 】 永安企业本月生产车间租入了机器设备一
台，租期半年，每月租金 1 700 元。按合同规定，全部租
金在租赁期满时一次性支付。 × × 年 12 月 31 日，企业以
银行存款支付应由车间负担的机器设备租金 1 700 元。
借：制造费用 1 700
贷：银行存款 1 700
【例 5- 20 】 × × 年 12 月 31 日 , 永安企业以银行存款
支付应由本月负担的车间保险费 400 元。
借：制造费用 400
贷：银行存款 400

36. 【例 5- 21 】 × × 年 12 月 31 日，经计算永安企业本
期应付车间管理人员工资共计 5 000 元。
借：制造费用 5 000
贷：应付职工薪酬 5
000
【例 5- 22 】 × × 年 12 月 31 日，永安企业根据上述
车间管理人员工资总额的一定比例计提职工福利费。
借：制造费用 700
贷：应付职工薪酬 700

37. 【例 5- 23 】 × × 年 12 月 31 日，计提本期车间使
用的房屋、机器设备等固定资产的折旧 8 000 元。
借：制造费用 8 000
贷：累计折旧 8 000
【例 5- 24 】 × × 年 12 月 31 日，永安企业汇总本
期制造费用 20 800 元，其中 01 产品应负担费用 8
500 元， 02 产品应负担费用 12 300 元。
借：生产成本—— 01 产品 8 500
— — 02 产品 1 2 300
贷：制造费用
20 800

38. 四、完工产品入库的会计处理
（一）账户设置
资产类账户
借 库存商品 贷
余：
已完工并验收入库的 出库产品的实际成本
产成品的实际成本
余：企业库存产品的
实际成本
明细账户按产品、商品名称设置

39. （二）会计处理
【例 5- 25 】 × × 年 12 月 31 日，永安企业本期投产
的 01 产品耗费 39900 元和 02 产品耗费 85100 元，全部
完工并验收入库，结转其实际成本。
借：库存商品—— 01 产品 39 900
— — 02 产品 85 1 00
贷：生产成本—— 01 产品 39 900
— — 02 产品 85 1 00
注：企业在期末只需结转已完工验收入库的产品的成本。

40. 第四节产品销售业务的会计处理
一、销售业务会计处理的主要内容
（一）商品销售收入的确认条
件
（ 1 ）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移
给购货方。
（ 2 ）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理
权，也没有对售出的商品实施有效控制。
（ 3 ）相关的经济利益很可能流入企业。
（ 4 ）收入的金额能够可靠的计量。
（ 5 ）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠的
计量。

41. （二）与购货方的款项结算
主要有现款交易、票据结算和赊销等方式
。
（三）产品销售成本、费用的确
认
根据会计核算的配比原则，一个会计
期间的产品销售收入与其相关的成本和费用
，应当在同一个会计期间进行确认、计量和
记录，这样才能合理的计算出当期销售利润
。

42. 二、产品销售收入的会计处理
（一）账户设置
损益类账户
主营业务收入
借 贷
企业需冲减的产品销售 企业实际实现的产品销
收入和期末转入“本年 售收入
利润”的产品销售收入
该账户按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。

43. 资产类账
户
应收票据
借 贷
余：
企业收到商业汇票的面 企业因商业汇票到期时收回
值 货款等情况而减少的商业汇
票的面值
余：企业持有的尚未到
期的商业汇票的面值
企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每
一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、交易
合同号和付款人、承兑人等详细资料，应收票据到期结
清票款后，应在备查簿中逐笔注销。

44. 资产类账
户
应收账款
借 贷
余：
发生的应收账款，其中 企业因收回等情况而减
包括企业代购货单位垫 少的应收账款
付的款项
余：企业尚未收回的应
收账款
企业应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细
账，进行明细分类核算。

45. （二）会计处理
【例 5- 26 】 × × 年 12 月 13 日，永安企业向某
公司销售 100 件 01 产品， @300 元。开出的增值税专用发
票上注明：价款 30 000 元，税款 5 100 元。全部款项已通
过银行转账收讫。
借：银行存款
35 1 00
贷：主营业务收入
30 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5
【例 5- 27 】 × × 年 12 月 17 日，向宏远公司销售
1 00
01 产品 50 件，增值税专用发票上注明：价款 15 000 元，
税款 2 550 元；并在产品发运时以银行存款代垫运杂费
500 元，款项尚未收到。
借：应收账款——宏远公司
1 8 050
贷：主营业务收入
1 5 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
2 550
银行存款

46. 【例 5- 28 】 × × 年 12 月 24 日，永安企业采用商业
汇票结算方式向南海公司销售 02 产品 150 件， @240 元，共
计 36 000 元，应收取的增值税销项税额 6 120 元，全部款项
收到南海公司签发的一张期限为 6 个月的商业承兑汇票。
借：应收票据
42 1 20
贷：主营业务收入
36 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
【例 5- 29 】
6 1 20 × × 年 12 月 31 日，永安企业持有的一
张商业汇票到期，收回货款 70 000 元存入银行。
借：银行存款
70 000
贷：应收票据
70 000

47. 三、产品销售成本、费用和税金的会计处理
一、账户设
置 损益类帐户
借 主营业务成本 贷
企业计算确定的已 登记需冲减的产品销售
销产品的实际成本 成本和期末转入“本年
利润”的产品销售成本
该账户应按主营业务的种类设置明细账，
进行明细分类核算。

48. “ 销售费用”账户
作用：核算企业在产品销售过程中发生的费用，包括运输
费、装卸费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机
构的经营费用等。
损益类帐户
借 销售费用
贷
企业发生的各种销售费 企业期末转入“本年
用 利润”账户的销售费
用
该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

49. “ 营业税金及附加”账户
作用：核算企业在销售产品等日常活动中应负担的税金及
附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和
教育费附加等。 损益类帐户
营业税金及附加
借 贷
企业按照规定计算出 登记需冲减的税金及
来的应由营业活动负 附加和期末转入“本
担的税金及附加 年利润”的税金及附
加

50. “ 应交税费”账户
作用：核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费
税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税等。
负债类账户
借 应交税费 贷
余： 余：
企业实际向税务部门交纳 企业按规定计算出来的
的各种应交税费 各种应交纳的税金
余：企业多交或尚未抵 余：企业尚未交纳的税金
扣的税金
该账户按交纳的税金种类设置明细账，进行明
细分类核算。

51. 二、会计处
理
【例 5- 30 】 × × 年 12 月 19 日，永安企业开
出转账支票一张，支付产品的电视广告费 4 000 元。
借：销售费用
4 000
贷：银行存款
【例 5- 31000 × × 年 12 月 31 日，永安企业按规
4 】
定计算出本期应负担的城市维护建设税 5 300 元。
借：营业税金及附加 5 300
贷：应交税费——应交城市维护建设税 5
300
【例 5- 32 】 × × 年 12 月 31 日，经计算永安企
业本期应付给销售机构人员工资 2 000 元，并计算职工福
利费 280 元。
借：销售费用 2 280
贷：应付职工薪酬
2 280

52. 【例 5- 33 】 × × 年 12 月 31 日，计提本期销售
机构的固定资产折旧 1 200 元。
借：销售费用
1 200
贷：累计折旧
1 200
【例 5- 34 】 × × 年 12 月 31 日，经计算永安
企业本期已销的 01 产品 150 件，单位成本 100 元；已
销的 02 产品 250 件，单位成本 80 元。
借：主营业务成本 35 000
贷：库存商品—— 01 产品 1 5 000
— — 02 产品 20 000

53. 第五节财务成果业务的会计处理
一、利润形成的会计处理
（一）利润的计算
1. 利润总额的计
算 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加
－销售费用－管理费用－财务费用－资
产减值
损失＋公允价值变动收益－公允价值变
动损失
2. 净利润的计算
＋投资收益－投资损失
净利润＝利润总额－所得税费用
所得税费用＝利润总额（或应纳税所得额） × 所得税
税率

54. （二）账户设
置
损益类帐户
管理费用
借 贷
企业发生的各种管理费 企业需冲减的管理费
用 用和期末转入“本年
利润”账户的管理费
用
该账户应按费用项目设置明细账，进行
明细分类核算。

55. 损益类帐户
财务费用
借 贷
企业发生的各种 企业需冲减的财务
财务费用 费用和期末转入“
本年利润”账户的
财务费用
该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

56. “ 营业外收入”账户
作用：该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系
的各项收入，包括处置固定资产净收益、出售无形资
产净收益、罚款净收入、教育费附加返还款等。
损益类账户
借 营业外收入 贷
企业期末转入“本年 企业发生的各项营
利润”的营业外收入 业外收入
该账户按收入项目设置明细账，进行明细分类核算。

57. “ 营业外支出”账户
作用： 该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系
的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失
、出售无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损
失等。
损益类账户
借 营业外支出 贷
企业发生的各项营业外支 企业期末转入“本年利
出 润”的营业外支出
该账户按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。

58. 损益类账户
借 所 得 税 费 贷
用
企业应计入本期损益的所 企业期末转入“本年利
得税额 润”的所得税额
所有者权益类账
户
本 年 利 润
借 贷
从各费用账户转入的本期 从各收入账户转入的本
发生的各种费用 期发生的各种收入
余：本期的净亏损 余：本期实现的净利润
在年度的 1 至 11 月份，该账户余额不予转账，表
示截至本期末企业累计实现的净利润或发生的净亏损；
年末，应将该账户的余额转入“利润分配”账户，结转
后该账户无年末余额。

59. （三）会计处
理
【例 5-35 】 ×× 年 12 月 9 日，永安企业
的行政管理部门耗用仓库的 A 材料 50 千克，价值为
950 元。
借：管理费用 950
贷：原材料—— A 材料
950
【例 5-36 】 ×× 年 12 月 11 日，永安企业
用转账支票购入行政管理部门需用的办公用品 500
元。 借：管理费用 500
贷：银行存款 500
【例 5-37 】 ×× 年 12 月 17 日，永安企业
王经理预借差旅费 1 000 元，以现金支付。
借：其他应收款——王经理 1 000
贷：库存现金 1 000

60. 【例 5-38 】 ×× 年 12 月 19 日，永安企业用现金
支付离退休人员工资 850 元。
借：管理费用 850
贷：库存现金 850
【例 5-39 】 ×× 年 12 月 23 日，永安企业的王经
理报销差旅费 750 元和医药费 150 元（原借支 1 000 元）
，余款退回现金。
借：管理费用 750
应付职工薪酬 150
库存现金 100
贷：其他应收款——王经理 1 000
【例 5-40 】 ×× 年 12 月 31 日，永安企业计提本
期行政管理部门所使用的固定资产折旧 2 000 元。
借：管理费用 2 000
贷：累计折旧 2 000

61. 【例 5-41 】 ×× 年 12 月 31 日，结算和分配
本期应付行政管理人员工资 10 000 元，应提取的职工
福利费 1 400 元。
借：管理费用 11 400
贷：应付职工薪酬 11
400
【例 5-42 】 ×× 年 12 月 31 日，永安企业计提本
期银行短期借款利息 600 元。
借：财务费用 600
贷：应付利息 600
【例 5-43 】 ×× 年 12 月 28 日，永安企业在一项经
济交易中因对方违约而获得罚款收入 10 000 元存入银行。
借：银行存款 10 000
贷：营业外收入 10 000

62. 【例 5-44 】 ×× 年 12 月 29 日，永安企业开出
转账支票一张，向希望工程捐款 2 000 元。
借：营业外支出 2 000
贷：银行存款 2 000
【例 5-45 】 ×× 年 12 月 31 日，为了计算本
期损益，永安企业将本期实现的主营业务收入 81 000
元，营业外收入 10 000 元转入“本年利润”账户。
借：主营业务收入 81 000
营业外收入 10 000
贷：本年利润 91 000

63. 【例 5-46 】 ×× 年 12 月 31 日，为了计算本期
损益，永安企业将本期发生的主营业务成本 35 000 元
、营业税金及附加 5 300 元、销售费用 7 480 元、管
理费用 16 450 元、财务费用 600 元和营业外支出 2
000 元转入“本年利润”账户。
借：本年利润 66 830
贷：主营业务成本 35 000
营业税金及附加 5 300
销售费用 7 480
管理费用 16 450
财务费用 600
营业外支出 2 000

64. 【例 5-47 】 ×× 年 12 月 31 日，永安企业按规
定计算本期应交纳的所得税 7 976.1 元。
借：所得税费用 7 976.1
贷：应交税费——应交所得税 7 976.1
【例 5-48 】 ×× 年 12 月 31 日，永安企业将本期
应计入损益的所得税费用 7 976.1 元转入“本年利润”
账户。
借：本年利润 7 976.1
贷：所得税费用 7 976.1
根据以上数据计算，永安企业本期实现的利润总
额为 24 170 元（ 91 000 － 66 830 ），扣除所得税
7 976.1 元，本期实现的净利润为 16 193.9 元。

65. 二、利润分配的会计处理
（一）账户设置
“ 利润分配”账户反映企业利润的分配（或亏损
的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。
所有者权益类账户
借 利 润 分 配 贷
余：
企业实际分配的利润数额 可供分配的利润数额
余：表示企业年末未弥补 余：表示企业年末未分配
的亏损数额（ 1 2 月末） 利润数额（ 1 2 月末）
注： 该账户 1 月份～ 11 月份出现的借方余额，
表示截至本期企业累计已分配的利润数额，将“
本年利润”账户的期末贷方余额减去“利润分配
”账户的期末借方余额，即为各期的未分配利润
数额。

66. 所有者权益类账户
盈余公积
借 贷
余：
盈余公积金的支用 企业从税后利润中提取
的盈余公积
余：企业盈余公积的结存数
负债类账户
应付股利
借 贷
余：
企业实际向投资者支付的 企业按规定计算的应向
利润 投资者分配支付的利润
余：企业尚未支付给投资者
的应付股利或利润

67. （二）会计处理
【例 5-49 】 ×× 年 12 月 31 日，永安企业按
照税后利润的 10 ％提取盈余公积。
借：利润分配 1 619.39
贷：盈余公积 1 619.39
【例 5-50 】 ×× 年 12 月 31 日，永安企业决
定向投资者分配利润 14 000 元。
借：利润分配 14 000
贷：应付股利 14 000
【例 5-51 】 假定永安企业在以后年度内，
决定用 60 000 元的盈余公积转赠资本。
借：盈余公积 60 000
贷：实收资本 60 000

68. 损益核算设置的有关账户关系
框图
2. 主营业务成本 12. 本年利 1. 主营业务收入
润
结转已售产 期末转入 销货退回等 本期实现的主
品的制造成本 营业务收入
期末转入差额
3. 营业税金及附加
4. 其他业务收
按规定计算出
期末转入 入
应由主营业务 确认的其他业
期末转入
负担的税金及 务收入
附加

69. 5. 其他业务成本 12. 本年利润 9. 投资收益
本期发生的其 期末转入 发生的投资 取得的投资
他业务支出 损失 收益
6. 销售费用 期末转入投资净收益
本期发生 期末转入 期末转入投资净损失
7. 管理费用 10. 营业外收入
本期发生 期末转入 本期取得
期末转入
8. 财务费用
本期发生 期末转入
11. 营业外支出
本期发生 期末转入
13. 所得税费
用
应负担的所 期末转入
得税费用

70. 14. 利润分配－提取盈余公积
按规定计算提
取的盈余公积 年终结转余额
12. 本年利润 15. 利润分配－应付利润（股利）
应付给投资者
的利润 年终结转余额
余额利润净额 16. 利润分配－未分配利润
利润已分配数 可供分配利润
余额 未分配利润
年终转入本年利润净额

71. 第六节 资金退出业务的会计处理
一、偿还银行借款的会计处理
会计处理时涉及的账户主要有“短期借款”、“长
期借款”、“银行存款”、“库存现金”等。
【例 5-52 】 ×× 年 12 月 27 日，永安企业开出转
账支票一张，用以支付 4 个月前所借的现已到期的银行
借款本金 40 000 元和全部已计提的利息 800 元。
借：短期借款 40 000
应付利息 800
贷：银行存款 40 800
【例 5-53 】 ×× 年 12 月 30 日，接银行通知，永
安企业向银行借入的长期借款已到期，本金和利息 95
200 元已直接从存款中划转。
借：长期借款 95 200
贷：银行存款 95 200

72. 二、税金交纳的会计处理
会计处理时涉及的账户主要有“应交税费”、
“银行存款”、“库存现金”等。
【例 5-54 】 ×× 年 12 月 31 日，永安企
业开出转账支票一张，用于缴纳本期的所得税 7
976.1 元。
借：应交税费——应交所得税 7 976.1
贷：银行存款 7 976.1

73. 三、利润分派的会计处理
会计处理时涉及的账户主要有“应付股利”、
“银行存款” 等。
【例 5-55 】 ×× 年 12 月 31 日，永安企业
以银行存款向投资者支付本年应付利润 180 000
元。
借：应付股利 180 000
贷：银行存款 180 000

74. 第七节 成本计算
一、成本计算的内容和程序
成本计算，是指以货币作为统一的计量尺度，按照一定
的计算对象将企业发生的费用对象化，借以确定各该对象的
总成本和单位成本的一种计算方法。
（一）确定成本计算对象
产品品种
产品生产批
次 品生产步
产
（二）确定成本计算期限 骤
（三）确定成本项目
原材料
工资及福利
费
制造费用

75. （四）按成本计算对象正确地归集和分配各种费用
（ 1 ）分清成本与费用的界限；
注 （ 2 ）根据权责发生制的原则分清费用的收益期；
意
事 （ 3 ）分清费用的收益对象；
项
（ 4 ）分清费用计入各成本计算对象时，是直接计
入还是需要通过分配后间接计入。
企业在按照成本计算对象分配各项费用时，需要采用一
定的标准和适当的方法进行。
（五）编制成本计算单

76. 二、产品成本计算的一般方法
（一）材料费用的归集和分配
按照产品分别领用的原料及主要材料，属直接费用，根
据领料凭证直接计入各种产品的“直接材料”项目；几种产品共
同耗用的材料，按照一定的标准分配计入各种产品成本。
材料分配的标准主要有材料定额消耗量、材料定额成本
、产品的产量或重量等。
（二）人工费用的归集和分配
企业应按工资的用途和发生地点归集和分配工资及计提的福利费。
直接从事产品生产的人工费用 直接计入产品生产成本
车间的管理人员的人工费用 计入制造费用再分配计入成本
企业行政管理人员的人工费用 直接计入当期损益

77. （三）制造费用的归集和分配
1 . 制造费用的归集 按其用途和发生的地点归集
表 5- 1 制造费用明细账
车间（部门）：甲车间 金额单位：元
×× 年 凭证 工资及
摘要 保险费 折旧费 办公费 租金 材料费 水电费 合计
月 日 编号 福利费
12 11 略 零星开支 800 500 600 1 900
12 25 耗用材料 3 100 3 100
12 31 计提租金 1 700 1 700
12 31 支付保险费 400 400
12 31 分配工资费 5 000 5 000
12 31 计提福利费 700 700
12 31 计提折旧 8 000 8 000
12 31 本月合计 5 700 1 200 8 000 500 1 700 3 100 600 20 800

78. 2. 制造费用的分配
制造费用分配标准有：产品生产工时、机器工时、直
接人工费用、有关消耗定额等。
以永安企业为例：
制造费用分配率＝ 20 800÷ （ 850+1 230 ）＝ 10 （元 / 小时）
01 产品应分配的制造费用＝ 850×10 ＝ 8 500 （元）
02 产品应分配的制造费用＝ 1 230×10 ＝ 12 300 （元）
表 5- 2 制造费用分配表
×× 年 12 月 31 日
产品名称 分配标准（生产工时） 分配率 分配额
01 产品 850 8 500
02 产品 1 230 12 300
合 计 2 080 10 20 800

79. （四）生产费用在完工产品和在产品之间的
分配
期初在 本期生 本期完工 期末在
＋ ＝ +
产品成本 产费用 产品成本 产品成本
现以永安企业为例，假定 ×× 年 12 月生产的 01 产品、
02 产品均无期初在产品，期末时本期投产的 01 产品和 02 产品
全部完工。产品成本计算单见下页表 5-3 、表 5-4 。

80. 表 5- 3
生产成本明细账
本月完工产品： 400 件
产品名称： 01 产品 ×× 年 12 月份 月末在产品：
成本项目
摘 要
原材料 工资及福利费 制造费用 合计
月初在产品成本 － － － －
分配直接材料 20 000 20 000
分配直接人工 11 400 11 400
分配制造费用 8 500 8 500
合 计 20 000 11 400 8 500 39 900
结转本月完工产品成本 20 000 11 400 8 500 39 900
月末在产品成本 － － － －

81. 表 5- 4
生产成本明细账
本月完工产品： 1000 件
产品名称： 02 产品 ×× 年 12 月份 月末在产品：
成本项目
摘 要
原材料 工资及福利费 制造费用 合计
月初在产品成本 － － － －
分配直接材料 50 000 50 000
分配直接人工 22 800 22 800
分配制造费用 12 300 12 300
合 计 50 000 22 800 12 300 85 100
结转本月完工产品成本 50 000 22 800 12 300 85 100
月末在产品成本 － － － －

82. 【本章小结】
 制造企业的经济业务主要有：资金筹集业
务、生产准备业务、产品生产业务、产品
销售业务、财务成果形成与分配业务、资
金退出与成本计算业务。
 本章重点是掌握企业各项主要业务核算所
需设置的主要账户及基本会计分录的编制
方法。首先应熟记各账户的性质、用途和
借贷方登记的内容，以及账户之间的对应
关系；其次要正确区分诸如生产成本和期
间费用，主营业务收入、支出，本年利润
和利润分配这样的一些概念。