平時會計處理程序

第二章　平時會計處理程序本週介紹章節為：第一節交易事項及會計憑證第二節借貸法則第三節　會計科目第四節　會計循環第五節　分錄與日記簿

第三節　會計科目本節主要內容為： 2-3-1 會計要素及其分類 2-3-2 會計科目的意義及編號 2-3-3 會計科目之內容

會計科目 - 費用營業成本進貨（又稱購貨）：購入營業用商品所支付之價款。營業費用 a. 薪工津貼（或稱薪資支出、薪金）：企業員工之薪資、加班費、獎金、退休金，及各種定期支付與員工之津貼等屬之。 b. 租金支出（或稱租金費用）：因租用他人房屋、土地及各項設備等所支付之租金。 c. 旅費：銷售人員或管理人員因業務需要外出推銷商品或洽公而支出之車資和膳雜費。 d. 銷貨運費（簡稱運費）：售出商品而付出之運費。 e. 文具用品：日常營業所耗用之文具、筆墨、紙張和用品。 f. 郵電費：耗用之郵資和電報費、電話費。 g. 水電費：耗用之自來水費和電費。

會計科目 - 費用營業費用 h. 廣告費：凡利用報章、雜誌、廣播、電視、電影，以及特製宣傳品、霓虹燈、廣告牌、傳單等廣告活動所發生之費用皆屬之。 i. 交際費：凡營業上需要而接待客戶之餐費、宿費、賀儀、禮品費用屬之。 j. 印刷費：印刷簿籍、表冊及一切營業上使用之印刷物支出。 k. 保險費：凡營業場所之房舍、貨品、設備及為員工投保之各項保險費用，由公司負擔之部分屬之。 l. 稅捐：營業上支付的稅捐，包括營業稅、印花稅、房屋稅、土地稅，但不包括營利事業所得稅。 m. 佣金支出：支付他人介紹本商店買賣或代理本店買賣的支出。

會計科目 - 費用營業費用 n. 壞帳（又稱呆帳損失）：凡因營業行為如銷售貨品而取得之應收票據，及所發生之應收帳款，而無法收回之部分。 o. 修繕費：建築物及各項設備之修理及維護費用屬之。 p. 折舊：固定資產的成本支出，按耐用年限逐年攤轉成費用的金額。 q. 各項攤銷（或稱各項攤提）：年終將各項遞延費用和專利權、版權、特許權、開辦費，按應有年限逐年攤轉成費用的金額。 r. 勞務費：支付給律師、會計師、工程師、醫師、代書和工匠等勞務之報酬費用。 s. 職工福利：企業員工之醫療費、撫卹費、婚喪補助費及其他有關改善職工生活之費用。 t. 自由捐贈：凡各項公益、慈善、文教、愛國等捐獻屬之。 u. 書報雜誌：凡訂閱書報、雜誌、期刊之支出。 v. 雜費：不屬於上述各項的支出。

會計科目 - 費用營業外費用 (1) 利息支出（又稱利息費用）：向銀行或他人借貸款項所支付之利息。 (2) 投資損失：買賣公債及他公司之公司債或股票，作為投資，產生之買賣損失。 (3) 商品盤損：清點存貨採行永續盤存制下，帳面記載存貨金額大於商品盤點存貨金額的部份。 (4) 出售資產虧損（又稱出售資產損失）：出售營業商品以外之資產，其帳面價值高於售價之部份。 (5) 其他損失：不屬於上述各科目之營業外損失。帳上記錄 110 ，實際盤點 100 ，短少 10 帳上成本 100 ，實際出售 90 ，損失 10

分錄練習題目：支付電話費 5,000 水費 1,000 電費 2,000 題目：支付員工薪資 500,000 郵電費 5,000 現金 8,000 薪資費用 500,000 現金 500,000 水電費 3,000

分錄練習題目：開立支票 100,000 支付會計師費用銀行存款 100,000 勞務費 100,000 題目： 9 月 1 日水災捐贈 500,000 自由捐贈 500,000 現金 500,000

分錄練習題目：開立本票支付建築物修理費 15,000 應付票據 15,000 題目：支付報費 700 管理雜誌費 500 現金 12,000 修繕費 15,000 書報雜誌 12,000

分錄練習題目：支付向銀行借款利息 80,000 利息費用 80,000 現金 15,000

會計科目 -- 流動資產 - 流動負債係指發票人或付款人在特定日或某特定期間，無條件支付一定金額給本公司之書面承諾，包括本票、承兌匯票及遠期支票等係指因出售商品或勞務等營業行為所發生無票據憑證之應收未收客帳。係指因賒購貨品及勞務等而發生之債務係指因進貨或借款所發生，須於約定日期支付一定金額之書面承諾，如遠期支票、商業本票、匯票等。流動資產應收票據應收帳款應收收入其他應收款流動負債應付票據應付帳款應付費用其他應付款

會計科目 -- 流動資產 - 流動負債凡已賺得的營業外收入，尚未收取現款者凡不屬於應收票據、應收收入及應收帳款之其他應收款項皆屬之。本會計期間內已享用勞務而應付未付之各項費用正常營業之進貨之外，所發生的應付未付款項。例如：買入生財器具但尚未支付之款項。流動資產應收票據應收帳款應收收入其他應收款流動負債應付票據應付帳款應付費用其他應付款

分錄練習題目：賒銷商品 120,000 ＋借方應收帳款 120,000 銷貨收入 120,000 流動資產應收票據應收帳款應收收入其他應收款流動負債應付票據應付帳款應付費用其他應付款

分錄練習題目：銷售商品 50,000 收到 30 天支票一張＋借方應收票據 50,000 銷貨收入 50,000 流動資產應收票據應收帳款應收收入其他應收款流動負債應付票據應付帳款應付費用其他應付款

分錄練習題目：應收銀行 12 月份利息 12,000 尚未收取＋借方應收利息 12,000 利息收入 12,000 流動資產應收票據應收帳款應收收入其他應收款流動負債應付票據應付帳款應付費用其他應付款

分錄練習題目：借款給關係企業 300,000 ＋借方其他應收款 300,000 現金 300,000 流動資產應收票據應收帳款應收收入其他應收款流動負債應付票據應付帳款應付費用其他應付款

分錄練習題目：賒購機械設備 140,000 ＋貸方機器設備 140,000 其他應收款 140,000 流動資產應收票據應收帳款應收收入其他應收款流動負債應付票據應付帳款應付費用其他應付款

分錄練習題目：開立本票 130,000 購買商品＋貸方進貨 130,000 應付票據 130,000 流動資產應收票據應收帳款應收收入其他應收款流動負債應付票據應付帳款應付費用其他應付款

分錄練習題目：目前為 9 月， 8 月份水電費 10,000 尚未支付＋貸方水電費 10,000 應付水電費 10,000 流動資產應收票據應收帳款應收收入其他應收款流動負債應付票據應付帳款應付費用其他應付款

分錄練習題目：賒購商品 120000 ＋貸方進貨 120,000 應付帳款 120,000 流動資產應收票據應收帳款應收收入其他應收款流動負債應付票據應付帳款應付費用其他應付款

會計科目 -- 流動資產 - 流動負債進貨前預付給賣方之定金應歸屬於下一會計期間或以後各期負擔之費用，而於本期先行支付之部份。銷貨前自買方所預收之定金應歸下期享有之收入而於本期先行收到者流動資產預付貨款預付費用流動負債預收貨款預收收入

分錄練習題目：向 A 公司（非本公司）購買商品 100,000 先付訂金 40,000 ＋借方預付貨款 40,000 現金 40,000 流動資產預付貨款預付費用流動負債預收貨款預收收入

分錄練習題目： 93 年 9 月 1 日預付一年租金 120,000 ＋借方預付租金 120,000 現金 120,000 流動資產預付貨款預付費用流動負債預收貨款預收收入

分錄練習題目： A 公司（非本公司）向本公司訂購商品 90000 收訂金 30,000 ＋貸方現金 30,000 預收貨款 30,000 流動資產預付貨款預付費用流動負債預收貨款預收收入

分錄練習題目：預收 A 公司一年房租租金 100,000 ＋貸方現金 100,000 預收租金 100,000 流動資產預付貨款預付費用流動負債預收貨款預收收入

第四節　會計循環本節主要內容為： 2-4-1 會計循環的意義 2-4-2 會計循環的流程

2-4-1 會計循環的意義企業在每一會計期間所發生之交易，必須按照分錄、過帳、試算、調整、結帳、編表等六個程序，前三項是平時的經營性工作，後三項是期末結束時應做的整理工作，而此工作一期又一期的週而復始，謂之會計循環（亦稱會計程序）。

2-4-2 會計循環的流程分錄過帳試算調整結帳編表（平時）（期末）

2-4-2 會計循環的流程凡交易發生，於取得原始憑證及編製記帳憑證後，應按交易發生之先後順序，就其影響各帳戶之增減變動，加以分析，依借貸法則區分其借貸，並確定金額，分別記錄其借貸科目及金額，此種工作，會計術語稱之分錄分錄

2-4-2 會計循環的流程過帳係指將日記簿記載的分錄之借貸科目及金額，逐筆轉記於分類帳各相當帳戶名稱的適當方位，將分錄對各個科目之影響予以彙總集中之程序。過帳

2-4-2 會計循環的流程試算所謂試算是根據借貸之平衡原理，就總分類帳各帳戶之金額，查核分錄與過帳之工作有無錯誤所作之驗證工作，因試算而彙編之表，稱為試算表

2-4-2 會計循環的流程所謂調整 (adjustment) ，係指企業在會計期間終了，結帳編表之前，為允當且充分地表達企業的財務狀況與經營成果，乃將平時已記錄的「某些會計科目與帳戶」，加以分析、整理、修正，使這些科目與帳戶餘額，能與企業實際情況相符的工作，稱為調整。調整

2-4-2 會計循環的流程將收入、費用科目結清，資產、負債及業主權益等科目結轉下期，以便分期結算損益，此項工作稱結帳結帳

2-4-2 會計循環的流程編製財務報表之工作稱編表編表資產負債表損益表業主權益變動表現金流量表

第五節　分錄與日記簿本節主要內容為： 2-5-1 分錄之意義 2-5-2 日記簿

2-5-1 分錄之意義凡交易發生，於取得原始憑證及編製記帳憑證後，應按交易發生之先後順序，就其影響各帳戶之增減變動，加以分析，依借貸法則區分其借貸，並確定金額，分別記錄其借貸科目及金額，此種工作，會計術語稱之分錄

2-5-2 日記簿 ( 一 ) 日記簿之性質 1. 日記簿係用來記錄分錄之帳簿，為交易的原始記錄簿。 2. 日記簿因將交易依發生之先後順序加以記載，故又稱為序時帳簿或流水帳。 3. 日記簿屬於歷史性「縱」的記載。

2-5-2 日記簿 ( 二 ) 日記簿之格式日記簿的格式包括 1. 交易日期 5. 借、貸方金額 2. 會計科目 6. 頁次：日記簿本身之頁次 3. 摘要 4. 類頁日月貸方金額借方金額類頁摘要會計科目年第 (6) 頁日記簿

2-5-2 日記簿 ( 三 ) 日記簿之功能 1. 可將每一交易之完整內容揭露於一處。 2. 將交易作序時記錄，便利資料之查考。 3. 同一交易中借方、貸方金額記於上下行，便於比較檢查，可避免錯誤或便於追查錯誤。

2-5-2 日記簿 ( 四 ) 日記簿之記錄要點 1. 填入交易的日期。同月之交易，其後之「月」免再填寫；同日之交易，其後之「日」應填寫「〃」。 2. 在會計科目欄中，先填寫借方會計科目（借方科目靠左邊線開始書寫），並在借方金額欄填入借方金額。貸方與借方科目第一個字差距以 1 ～ 2 字為標準，貸方金額填寫在貸方金額欄。 3. 在摘要欄中簡要說明交易之重要事項。 4. 類頁欄暫不填寫，俟過帳時再行填註。

2-5-2 日記簿 97 年交易 1 、 9 月 5 日賒銷 100,000 2 、 9 月 5 日賒購 40,000 9 5 應收帳款 100 ,000 100 ,000 銷貨收入〃進貨 40,000 40,000 應付帳款日月貸方金額借方金額類頁摘要會計科目年第 (6) 頁日記簿

分錄釋例 1.X1 年 12 月 1 日李四投資現金 $1,000,000 開設三芳廣告社現　　金 1,000,000 　　業主資本 1,000,000 2.12 月 1 日李四將現金 $300,000 存入一銀，開立支票存款戶銀行存款 300,000 　　現　　金 300,000

分錄釋例 3.12 月 1 日賒購辦公設備，成本 $10,000 ，簽發面額 $10,000 ，利率 12% ， 4 個月期之本票支付辦公設備 10,000 　　應付票據 10,000 4.12 月 1 日以現金支付 12 月份辦公室租金 $5,000 租金費用 5,000 　　現　　金 5,000

分錄釋例 5.12 月 10 日支付一年保險費 $120,000 預付保險費 120,000 　　現　　金 120,000 6.12 月 12 日，向台富公司賒購一年份之廣告用品 $180,000 廣告用品 180,000 　　應付帳款 180,000

分錄釋例 7.12 月 15 日購買車輛一部價款 $100,000 ，簽發即期支票支付運輸設備 100,000 　　銀行存款 100,000 8.12 月 20 日完成大飲公司廣告服務工作，價款 $200,000 收現現　　金 200,000 　　廣告收入 200,000

分錄釋例 9.12 月 22 日完成怡華公司廣告服務工作， $50,000 尚未收現應收帳款 50,000 　　廣告收入 50,000 10.12 月 25 日收到怡華公司部份帳款 $20,000 現　　金 20,000 　　應收帳款 20,000

分錄釋例 11.12 月 26 日支付員工薪資 $70,000 薪資費用 70,000 　　現　　金 70,000

結束各位同學在研讀完本章節後，是否對下列主題有所了解：費用、特殊流動資產及流動影負債會計科目的應用。會計循環的意義及流程日記簿的意義及記載方式

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