其实什么都没有了，雨雾之外，那神女峰在似有似无，似隐似显，一片茫茫的空白里， 可以想象它有，也可以想象它无，想象的自由，就在于你可以想象，一旦落在了实处，那种 严峻的现实，或许带来还不如保留在想象中的遗憾。 现在，回想起来，这一次长江之旅，只有这座未能看得真切的神女峰，自始至终的一份 完美，仍存留在香港六合彩的记忆里。香港六合彩，那些是香港六合彩曾经向往的名山大川，令人怀古的人文景观， 好一点的，也不过如此罢了，次一点的，便是许许多多的失望了。 更甭说还有简直想不到的丑恶了。 也许香港六合彩不该饶舌，恩格斯早说过，观点愈隐蔽愈好，写作品是忌讳作者跳将出来的。但 香港六合彩忍不住要感慨的，要表达出来的，要与读者交流以期共鸣的，就是这种自己把自己脑海里 并不多的美好印象，给败坏了以后，所带来的懊丧。 香港六合彩真后悔这次长江之行了。 人的一生，其实艰难，唯其如此，好容易编织出的一个美好的梦，理应珍惜。因为相对 于严峻甚至还有点残酷的现实来说，能有一个值得寄寓想象力的所在，要比彻底的绝望，使 人觉得生活不是沉重得可怕。美好越多，丑陋越少，这世界不也多一份希望吗？ 滚滚长江，在香港六合彩脑海里，只留下一幅神女应无恙的完整画面了。 到了九江，弃舟登岸，自然是要上庐山的了。这个有钱的Ｃ君，令香港六合彩赞叹不已，不是服 气香港六合彩的钱多，而是钦佩香港六合彩挣钱就是为了花钱的哲学。这位老兄，竟然租了一架直升飞机，越 过那四百八十旋的盘山路，落到了牯岭。 真香港六合彩妈的——当直升飞机像只大鸟飘然而上的时候，那机身的影子，清晰可见地在 山林间掠过。香港六合彩真是又惊喜，又嫉妒，忍不住咒骂香港六合彩这位发了财的老同学了。你太狂了！ 小心栽死你这王八蛋！ 香港六合彩也不装假，在机上隆隆的响声中，对香港六合彩喊叫，香港六合彩就要这样活一次！哪怕下一分钟， 香港六合彩的生命结束。 那个荡妇马玛丽的双眼，神采奕奕，兴奋地，雀跃地朝机舱外的蓝天，白云，青山，绿 水吼着：太好了！太好了！ 虽然，很令人生厌的，不过，香港六合彩毫不掩饰自己，是怎么样，就怎么样，按香港六合彩（香港六合彩）的 活法，坦诚直率地去活，不忸怩作态，不装腔作势，也还是让香港六合彩多少有一份敬重。

1. 第三章 金融资产 重庆工学院会计学院 欧里平 [email_address]

10. 国际会计准则 32 号的分类 基本金融工具 金融工具 衍生 ( 金融 ) 工具 现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商 品期货等 价值衍生 / 净投资很少或零 / 未来交割

14. （一）商业折扣 商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在 商品标价上给与的扣除。 商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按 扣除商业折扣后 的实际售价确认。

15. 例：公司销售 100 台电视给某单位，标价 2000 元 / 台，成交时给予 5% 的折扣优惠，则实际成交价格为 1900 元 / 台，编制会计分录： 借：应收账款 222300 贷：主营业务收入 190000 应交税金——应交增值税（销项税额 ) 32300 关于商业折扣的增值税问题的说明

17. 总价法是将未减去现金 折扣前 的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。 总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，（收入减少）会计上作为财务费用处理 。 总价法与净价法 存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法： （总价法 和 净价法 ）。 我国会计实务通常采用 总价法 。

18. 例：某工业企业销售产品 10000 元，规定的现金折扣条件为 2/10 ， n/30 ，适用增值税率 17% ，产品交付并办妥手续。 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金—应交增值税 ( 销项 ) 1700 货款在 10 天内受到，有现金折扣 借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 11700 货款在最后期限支付 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700

19. 例如： 某企业在 2001 年 12 月 1 日销售一批商品 800 件，增值税发票注明售价 30000 元，增值税额为 5100 元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为： 2 ／ 10 ； 1 ／ 20 ； N ／ 30 。假定计算现金折扣不考虑增值税。 要求：作出相应的会计分录

20. （ 1 ） 12 月 1 日 借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税金－应交增值税（销项税额） 5100 （ 2 ） 12 月 10 日前 借：银行存款 34500 借：财务费用 600 （ 30000×2% ） 贷：应收账款 35100

21. （ 3 ） 12 月 20 日前付款 借：银行存款 34800 借：财务费用 300 （ 30000×1% ） 贷：应收账款 35100 （ 4 ） 12 月底付款 借：银行存款 35100 贷：应收账款 35100

22. 例如 ：某公司销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为 100000 元，增值税率为 17% 。商业折扣为 10% ，现金折扣为“ 10 ／ 5 ， N ／ 10” 。客户于第三天付款。 要求：采用 总价法 编制销售产品、收到货款的会计分录。如果客户于第十天付款，则收到货款的会计分录。 （ 1 ）销售产品时： 借：应收账款 105300 贷：主营业务收入 90000 应交税金－应交增值税（销项税额） 15300 （ 2 ）客户于第三天付款时 借：银行存款 94770 财务费用 10530 贷：应收账款 105300 （ 3 ）客户于第十天付款时 借：银行存款 105300 贷：应收账款 105300

23. 小结 D 、代购货单位垫付的运杂费 C 、现金折扣 B 、增值税销项税额 A 、货款 可以记入 应收账款 账户的有

24. 例如： 某企业赊销商品一批，商品标价 10000 元， 商业折扣 为 20% ，增值税率为 17% ， 现金折扣 条件为 2 ／ 10 ， N ／ 20 。企业销售商品 时 代垫运费 300 元 ，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（ ）。 A.9660 B.9300 C.11700 D.12000 分析：应收账款的入账金额 ＝ 10000× （ 1 － 20% ） × （ 1 ＋ 17% ）＋ 300 ＝ 9660 （元） 借：应收账款 9660 贷：主营业务收入 8000 贷：应交税金—应交增值税（销项税） 1360 贷：银行存款 300

25. 应收帐款核算总结

26. 三、坏账及其核算 （一）、坏账及其确认 1. 坏账的概念： 坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。 2. 坏账损失的确认 (1) 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； (2) 债务人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回； (3) 债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。 注意： 确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。

27. ( 二 ) 、坏账损失的核算 一种是 直接转销法 ；另一种是 备抵法 。 《企业会计制度》规定：企业 只能采用备抵法 核算坏账损失。 1. 直接转销法 平时不作处理，发生时直接计入 “资产减值损失” 。 2. 备抵法 平时按估计的坏账损失数提取“坏账准备”，计入“ 资产减值损失 ”，发生时冲销坏账准备。 Eg: 某企业 1994 年估计坏帐损失为 6 800 ，编制分录如下 借： 资产减值损失 ——坏帐损失 6 800 贷：坏帐准备 6 800 1995 年确认的坏帐损失为 5 000 元，编制如下分录 借：坏帐准备 5 000 贷：应收帐款—— ** 客户 5 000

28. 估计坏账损失的方法有： 1 、应收账款余额百分比法： 年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。 2 、账龄分析法： 按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。 3 、销货百分比法： 年末按全年赊销收入的一定比例提取。 注意： 《企业会计制度》规定：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，其比例也由企业根据具体情况确定。

29. 先来个简单的 （ 1 ）第一次全额计提。 （ 2 ）以后按余额百分比计算的是期末坏帐准备应存在的余额，实际计提数是轧差。 当期应提取的坏账准备 当期按应收款项计算应提坏账准备金额 坏账准备科目的贷方余额 ＝ － 90 120 100 余额 比例 5% 2001 年第一次 2003 2002 2001 年度

30. 期末调整 先记两个分录 资产减值损失 资产减值损失

31. 例：某企业年末应收账款余额为 1000000 元，坏账准备提取比例为 3‰ ；第二年发生坏账损失 6000 元，其中，甲单位 1000 元，乙单位 5000 元，第二年年末，应收账款余额为 1200000 元 ; 第三年原已核销的乙单位应收账款 5000 元又重新收回，第三年末，应收账款余额为 1300000 元。 第一年坏账准备应提数 ＝ 1000000×3‰ ＝ 3000 借： 资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000 实提数为： 3600 ＋ 3000 ＝ 6600 第二年发生坏账时： 借：坏账准备 6000 贷：应收账款－甲单位 1000 －乙单位 5000 第二年坏账准备应提数 1200000×3‰ ＝ 3600 借： 资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600 第三年重新收回坏账时 ： 首先应核销原已作坏账的部分 ： 借：应收账款－乙单位 5000 贷：坏账准备 5000 然后收回坏账重新入账： 借：银行存款 5000 贷：应收账款－乙单位 5000 第三年坏账准备应提数＝ 1,300,000×3‰ ＝ 3,900 实提数为： 3900 － 8600 ＝－ 4700 借：坏账准备 4700 贷： 资产减值损失 4700 资产减值损失

33. 某公司 1997 年年末应收账款余额为 600000 元； 1998 年发生坏账损失 2000 元年末应收账款余额为 650000 元； 1999 年，上年已冲销的应收账款 2000 元又收回，年末应收账款余额为 760000 元，该公司自 1997 年开始采用备抵法处理坏账损失，提取坏账准备的比例为 5‰ 。 要求：编制某公司 1997 年至 1999 年有关坏帐的计提、发生和转回的会计分录 答案：（ 1 ） 1997 年末计提坏帐准备 借： 资产减值损失 3000 贷：坏帐准备 3000 （ 2 ） 1998 年发生坏帐 借：坏帐准备 2000 贷：应收账款 2000 （ 3 ） 1998 年年末提坏帐准备 借： 资产减值损失 2250 贷：坏帐准备 2250 （ 4 ） 1999 年收回坏帐： 借：应收账款 2000 贷：坏帐准备 2000 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000 （ 5 ） 1999 年年末提坏帐准备 借：坏帐准备 1450 贷： 资产减值损失 1450

34. 2. 账龄分析法的运用 （ 1 ）帐务处理原理相同余额百分比法 （ 2 ）计算期末应计提的坏帐准备余额按帐龄计算 3. 销货百分比法 （ 1 ）每年按销货百分比计算的当年应提取的坏帐准备 （ 2 ）如果发现以前的坏帐准备提少了，则提高计提比例 如果发现以前的坏帐准备提多了，则降低计提比例

35. 四、预付账款 （一）含义： 预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。 （二）核算使用的主要科目： 预付账款 注意： 预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入 “应付账款” 进行核算。 为什么不并入应收帐款呢 ?

36. 主要账务处理： 例： ABC 公司订购某种货物，货款 5000 元，按合同约定需预付价款的 20 ％。 借：预付账款 1000 贷：银行存款 1000 前例 ABC 公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。 借：物资采购 5000 应交税金－应交增值税（进项税额） 850 贷：预付账款 5850 借：预付账款 4850 贷：银行存款 4850 如果由于种种原因，实际只购到 500 元的货。 借：物资采购 500 应交税金－应交增值税（进项税额） 85 贷：预付账款 585 借：银行存款 415 贷：预付账款 415

38. 五、其他应收款 （一）含义： 其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。 （二）核算内容： 1 、预付企业各内部单位或个人的备用金 2 、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款 3 、应收的各种罚款 4 、应收出租包装物的租金 5 、存出保证金 6 、应向职工收取的各种垫付款项 7 、应收、暂付上级单位或所属单位的款项 8 、预付账款转入 9 、其他不属于上述各项的其他应收款

39. 1 、发生其他应收款： 例：职工刘某借差旅费 800 元 2 、其他应收款的结算： 刘某出差回来报账，差旅费 750 元，交回 50 元 ： 借：其他应收款－刘某 800 贷：现金 800 借：现金 50 管理费用 750 贷：其他应收款 800 （三）主要账务处理 3. 其他应收款也应计提坏帐准备 总结 : 哪些可以提坏帐准备 ??

40. 第四节 应收票据 一、应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的 商业汇票 。 商业承兑汇票 银行承兑汇票 带息商业汇票 不带息商业汇票

41. 出票人：可能是 付款人 ，也可能是 收款人 承兑人： 付款人 商业承兑汇票流程 付款单位 付款单位开户银行 收款单位 开户银行 （ 2 ）委托收款 (5) 通知付款 (6) 划拨款项 (3) 发出委托收款 (4) 付款通知 收款单位 （ 1 ）交付票据 （ 7 ）通知收款

42. 银行承兑汇票流程 付款单位 付款单位开户银行 收款单位 开户银行 （ 4 ）委托收款 (6) 交存票款 (7) 划拨款项 (5) 发出委托收款 (2) 承兑后退回企业 收款单位 （ 3 ）交付票据 （ 8 ）收款通知 （ 1 ）开票并申请承兑

43. 2 、特点： （ 1 ）同城异地均可使用 （ 2 ）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。 （ 3 ）允许背书转让和贴现 所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。 （ 3 ）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过 6 个月。

44. 二、应收票据的核算 （一）不带息票据 不带息票据的到期价值等于票据的面值 。 借：应收票据 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 8 500 例： A 企业销售一批产品给 B 公司，货已发出，货款 50000 元，增值税 8500 元。按合同约定 3 个月以后付款， B 公司交给 A 企业一张不带息 3 个月到期的商业承兑汇票，面额 58500 元。 借：银行存款 58 500 贷：应收票据 58 500 若票据到期， B 公司无力还款。 借：应收账款 58500 贷：应收票据 58500 取得票据 到期收到款项 到期不能收到款项 想一想：如果是银行承兑汇票，处理有什么不同

46. （二）带息票据 应收票据利息 = 应收票据票面金额 × 票面利率 × 期限 带息票据的到期价值 = 面值 + 利息 注意： 1 、利率一般是年利率，期限有按月表示和按日表示两种 。 月： 应收票据利息 = 应收票据票面金额 × 票面年利率 /12× 期限（月） 日： 应收票据利息 = 应收票据票面金额 × 票面年利率 /360× 期限（天） 2 、票据期限按月表示时，应以到期月份中 与出票日相同 的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的 月末那一天 为到期日。（例：） 3 、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。，算头不算尾或算尾不算头。 例： 3 月 20 日签发， 60 天，则到期日是： 算尾： 60- （ 11+30 ） =19 算头： 60- （ 12+30 ） =18 ，则到期日为 18+1=19

47. 例：某企业 2002 年 9 月 1 日销售一批产品给 A 公司，货已发出，发票上注明的销售收入为 100000 元，增值税为 17000 元收到 A 公司交来的商业承兑汇票一张，期限 6 个月，票面利率为 10% 。 （ 1 ）借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金——应交增值税（销项税额） 17000 （ 2 ）带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的账面价值，同时计入财务费用。 年末应计提利息 =117000×10%×4÷12=3900 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900 （ 3 ）票据到期收回货款 票据到期值 =117000× （ 1+10%÷12×6 ） =122850 借：银行存款 122850 贷：应收票据 120900 （ 117 000+3900 ） 财务费用 1950 假设该票据没有经过 12 月 31 号应该怎样处理？ 如果没有收到货款？ 想一想：如果是银行承兑汇票，处理有什么不同

49. （三）应收票据转让 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。 背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人。 背书人对票据的到期付款负连带责任。 帐务处理：借：有关科目 贷：应收票据

50. （三）应收票据转让 1 、不带息的应收票据 借：物资采购或原材料、库存商品 应交税金－应交增值税（进项税额） 借（贷）银行存款（差额部分） 贷：应收票据 2 、带息的应收票据 借：物资采购或原材料、库存商品 应交税金－应交增值税（进项税额） 借（贷）银行存款（差额部分） 贷：应收票据 财务费用（尚未计提的利息）

53. 三、会计核算 取得 期末 股 / 息 处置 成本的确定 如何按公允价值计量 确认为收益还是冲减交易性金融资产 确认投资收益 （ 1 ）期末按公允价值计量，计入公允价值变动损益 （ 2 ）处置时不仅确认转让投资收益，同时结转公允价值变动损益

60. 5. 20X7 年 10 月 6 日，将该债券处置（售价 120 ） 借：银行存款 120 贷：交易性金融资产——成本 100 交易性金融资产——公允价值变动 7 投资收益 13 借：公允价值变动损益 7 贷：投资收益 7 借：银行存款 3 贷：交易性金融资产 ——公允价值变动 3 4 . 20X7 年 1 月 5 日，收到 X6 年利息

67. 金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除： 已偿还本金 加上或扣除 ：采用 实际利率法 将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除： 已发生的减值损失

69. [ 例 1] 20X0 年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限 5 年，划分为持有至到期投资 , 公允价值为 90, 交易费用为 5 ，每年按票面利率可收得固定利息 4 。该债券在第五年兑付 ( 不能提前兑付 ) 时可得本金 110 . 在初始确认时 , 计算实际利率如下 : 4*(1+r) + 4*(1+r) +…+ 114*(1+r) =95 计算结果： r≈6.96% -1 -2 -5 实际利率：

70. 实际利率法总结： 投资收益 = 年初摊余成本 X 实际利率 应收利息 = 面值 X 票面利率 溢折价摊销 = 投资收益—应收利息 == 》 + 折价摊销 借方 == 》— 溢价摊销 贷方 0 4+110 7.42 106.58 20X4 106.58 4 7.19 103.39 20X3 103.39 4 6.99 100.41 20X2 100.41 4 6.79 97.61 20X1 97.61 4 6.61 95 20X0 年末摊余成本 d =a+b-c 应收利息 c 投资收益 b=a*r 年初摊余成本 a 年份

72. 对投资者而言，则是为以后各期少得利息而预先求得的补偿 票面利率＜市场利率 折价 买价《面值 对投资者而言，是为以后各期多得利息而预先付出的代价。 票面利率＞市场利率 溢价 买价》面值 市场利率 = 票面利率 平价 买价 = 面值

73. 取得 期末 到期 成本的确定 计提减值准备 确认利息收入 收回本金 收息：投资以前利息：冲投资成本 投资以后利息：冲应收利息 到期还本付息：冲“应计利息”

76. 借：银行存款 89 600 贷： 持有至到期投资——投资成本 80 000 应收利息 9 600 借：应收利息 9 600 贷：投资收益 9 600 (2) 年度终了计算利息（ 2007——2011 ） (3) 各年收到债券利息（除最后一次付息外 2007——2010 ） 借：银行存款 9 600 贷：应收利息 9 600 (4) 到期还本并收到最后一次利息 如果是到期一次还本付息的债券呢？

77. [ 例 1] 20X0 年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限 5 年，划分为持有至到期投资 , 公允价值为 90, 交易费用为 5 ，每年按票面利率可收得固定利息 4 。该债券在第五年兑付 ( 不能提前兑付 ) 时可得本金 110. 在初始确认时 , 计算实际利率如下 : 4*(1+r) + 4*(1+r) +…+ 114*(1+r) =95 计算结果： r≈6.96% -1 -2 -5

78. 借：持有至到期投资——投资成本 95 贷：银行存款 95 借：应收利息 4 持有至到期投资——溢折价 2.61 贷：投资收益 6.61 借：应收利息 4 持有至到期投资——溢折价 2.79 贷：投资收益 6.79 借：应收利息 4 持有至到期投资——溢折价 2.99 贷：投资收益 6.99 借：应收利息 4 持有至到期投资——溢折价 3.19 贷：投资收益 7.19 借：应收利息 4 持有至到期投资——溢折价 3.42 贷：投资收益 7.42 0 4+110 7.42 106.58 20X4 106.58 4 7.19 103.39 20X3 103.39 4 6.99 100.41 20X2 100.41 4 6.79 97.61 20X1 97.61 4 6.61 95 20X0 年末摊余成本 d =a+b-c 应收利息 c 投资收益 b=a*r 年初摊余成本 a 年份