Sergey Gontarovksiy, Triada

1. Трансфертное ценообразование в
Украине: практика 2015
Transfer pricing in Ukraine: practice-2015
аудитор, налоговый консультант
Сергей Гонтаровский (Аудиторская фирма Триада)
www.auditor.od.ua

2. Принцип «вытянутой руки» - новый принцип с 2015
Соответствовать этому принципу означает, что условия контролируемых операций
соответствуют условиям, применимым между несвязанными лицами в сопоставимых
неконтролируемых операциях (п.39.1.2)
Размер налогооблагаемой прибыли в контролируемой
операции должен определяться в соответствии с принципом
«вытянутой руки»
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА: на основании
того, что принцип «вытянутой руки» не
действовал в 2013 и 2014 году, то
проверки назначаемые на основании
п.39.5.2.1 и п.78.1.14 за эти годы не могут
проводиться.
Судебной практики по результатам проверок
еще нет, поскольку никто еще не оспаривал
результаты проверки (за 2013 и 2014 годы
была только три проверки).
Для проверок время еще есть, поскольку
для ТЦО, проверить могут и через 7 лет.
При областных налоговых органах созданы
подразделы по ТЦО для будущих проверок,
которые пока работают только с
документами экспортеров товаров.

3. Что главное для компаний, которые попали под ТЦО? – Документация!
Обосновать примененные цены, для чего составить
требуемую документацию:
-Документация в произвольной форме, но со строгим
перечнем вопросов, которые должны быть
рассмотрены в ней (п.39.4.6 НКУ, Руководству ОЭСР
(Организация Экономического Сотрудничества и
Развития).
-Это не папки с первичными документами, а это по
сути научно-технический труд.
-От качества документации зависит насколько
компания защищена от доначислений налоговиками.
Срок представления: в течение 30 дней. Если
на первый запрос налоговиков подана
документация в течение 30 дней, но по их
мнению, она не содержит полной информации,
которая предусмотрена п.39.4.6 НКУ, то
согласно п.39.4.8 НКУ налоговики должны
направить второй запрос о представлении
дополнительной информации по
документации. Для подготовки второго ответа
предприятию также дается еще 30 дней.
Таким образом, у предприятия, по сути, есть не
менее 60 календарных дней для подготовки
документации
В силу специфики источников информации
рекомендуется подготовку документации проводить
во втором полугодии, в связи с тем, что к этому
времени будет доступна более полная и достоверная
информация. Это важно, поскольку налоговики,
проводя проверку через 1-2 года после отчетного
года, будут иметь наиболее полную информацию.
Объем документации занимает в
среднем от 20 до 100 стр.
По времени подготовки – от 1 мес.
до 6 мес.

4. Схема выбора метода ТЦО при подготовке документации (часть 1)
Внутренние операции
Перейти к другим
методам
Главное: приоритетный метод первый – аналогов продаж (сравнительной неконтролируемой
цены)! Прежде всего оцениваем возможность применить этот метод, сравнивая только с
фактическими операциями (не подходят прайс-листы, объявления в прессе, средние цены в
справочниках).
Проверяем есть ли у нас внутренние сопоставимые
операции и операции нашего контрагента?
нет операцийесть операции
Операции контрагента
1. Характеристика
2. Функции, риски
3. Договорные
условия
4. Экономические
условия
5. Бизнес-стратегии
Сравниваем по
всем 5 критериям
1. Страна
2. Инкотермс
3. Условия оплаты
4. Связанность
5. Код товара
6. Цена
Получаем
сведения в виде
справки по таким
данным
2. Цены перепродажи
3. Затраты плюс
КАКОЙ МЕТОД ПРИМЕНИТЬ?
Если экспорт продукции, услуг: 1, 3, 4
Если импорт товара: 1, 2, 4
4. Чистой прибыли
Требуется подключение к
международным базам:
AMADEUS, RUSLANA и т.п.

5. Схема выбора метода ТЦО при подготовке документации (часть 2)
Нужно доначислить
налог
Критерии совпадают
после
корректировок
Критерии не совпадают,
корректировки
невозможны
Не нужно
доначислять налог
Перейти к другим
методам
Цена не
соответствует
трансфертной цене
Цена соответствует
трансфертной цене
Можно ли перейти
на другой метод?
Можно, если обосновать, что
операции не сопоставимы по
первому методу!

6. Дополнительные источники информации ТЦО
Другие источники:
- справки Держзовнішінформ
- справки ТПП
- справки Укрзовнішекспертиза
В справках кроме цен нужны данные:
- о функциях,
- об условиях поставок,
- нужно чтобы был указан диапазон цен,
- указание, что в данные не входят
связанные лица.
Не подходят, выдаваемые этими организациями, на ваш
запрос с просьбой подтвердить соответствие ваших цен
рыночным, так называемые:
- экспертизы;
- заключения экспертов об оценке.
ПОЧЕМУ НЕ ПОДХОДЯТ?
- Не указывается с какими конкретно фактическими
операциями каких контрагентов сравниваются ваши цены.
- Экспертами этих организаций не анализируются ни
функции, ни риски, ни особенности поставок, ни условия
договоров и т.д. (таких данных у них просто нет!)
- Не рассчитывается диапазон цен в соответствии с
правилами ТЦО.

7. Что можно предпринять, чтобы минимизировать риски?
- Заключать контракты так, чтобы избежать влияния колебания рыночных
цен не в вашу пользу на момент поставки. Уже возникли проблемы у
ряда компаний по импорту и экспорту товара, когда на момент заключения
договора цена соответствовала рыночной, а на момент поставки не
соответствовала поскольку изменилась рыночная цена (при экспорте цена
поставки стала ниже рыночной, а при импорте цена поставки стала выше
рыночной).
- Заключать контракты по результатам проведения тендера (это не снимает
операцию с контрольной, но дает шанс доказывать при проверке и в суде,
что на момент заключения сделки никто не предложил лучшие условия).
- Если нет сопоставимых внутренних операций по нужной вам цене, то
провести такие операции с несвязанными лицами по этим ценам до конца
года.
- Если у Вас есть внутренние операции, с которыми невыгодно сравнивать
цены, то чтобы сделает невозможным для налоговиков найти
сопоставимые внутренние сделки, в договорах подробно описывайте
условия, характеристики, функции, обязанности и т.п.