1. Zmiany w podatku VAT od 1.04.2013
Andrzej Dmowski CFE, CICA, CA
Partner Zarządzający
Russell Bedford

2. Agenda
Zmiany w podatku VAT od 1 kwietnia 2013 r.
a) Przedstawiciel podatkowy
b) Zmiany w WNT oraz WDT
c) Miejsce świadczenia przy imporcie towarów oraz zmiana definicji importu i
eksportu towarów
d) Nieodpłatna dostawa towarów i zmiana definicji próbki
e) Wprowadzenie definicji terenów budowlanych
f) Zmiana definicji działalności gospodarczej
g) Zmiana stawek VAT na niektóre towary i usługi
Andrzej Dmowski 2

3. Akty prawne wprowadzające omawiane zmiany w 2013 r.
Główne akty normatywne zmieniające obciążenia publiczno-prawne w 2013 r.
1. Ustawa z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych
w gospodarce (Dz.U. 2012 nr 0 poz. 1342, dalej: ustawa deregulująca)
2. Obwieszczenie Ministra Finansów z 2 sierpnia 2012 r. w sprawie górnych granic stawek
kwotowych podatków i opłat lokalnych w 2013 r. (dalej: obwieszczenie
zmieniające)
3. Ustawa z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. 2013, poz. 35, dalej: ustawa o zmianie VAT)
Andrzej Dmowski 3

4. Akty prawne wprowadzające omawiane zmiany w 2013 r.
Główne akty normatywne zmieniające obciążenia publiczno-prawne w 2013 r. – Cd.
4. Rozporządzenia Ministra Finansów :
• Rozporządzenie z dnia 11 grudnia 2012 r. zmieniające rozporządzenie Ministra
Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym
podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i
usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku VAT (dalej:
rozporządzenie fakturowe)
• Rozporządzenie z dnia 20 grudnia 2012 r. w sprawie przesyłania faktur w formie
elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi
podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej (zastąpiło rozporządzenie z dnia 17
października 2010 r.) (dalej: rozporządzenie w sprawie przesyłania i
przechowywania faktur)
• Rozporządzenie z dnia 14 grudnia 2012 r. w sprawie wzorów deklaracji
podatkowych od podatku VAT (dalej: rozporządzenie w sprawie wzorów
deklaracji)
• Rozporządzenie z dnia 20 grudnia 2012 r. w sprawie przesyłania faktur w formie
elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi
podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej (dalej: rozporządzenie w sprawie
faktur elektronicznych)
Andrzej Dmowski 4

5. Najważniejsze zmiany w podatku VAT od 1 kwietnia 2013 r.
Andrzej Dmowski 5

6. Przedstawiciel podatkowy
Andrzej Dmowski 6

7. Przedstawiciel podatkowy
W art. 17 ust. 1b ustawy o VAT 1 kwietnia 2013 r. wprowadzono nową kategorię
podatnika. Jest nim przedstawiciel podatkowy, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy
o VAT, w zakresie w jakim działa w imieniu własnym na rzecz podmiotów na których ciąży
obowiązek uiszczenia cła.
Zgodnie z tym art. w przypadku podatnika, który:
• dokonuje na terytorium kraju wyłącznie importu towarów, których miejscem
przeznaczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju i
wywóz z terytorium kraju dokonywany jest przez importera tych towarów w ramach
WDT
• nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
Wówczas przedstawiciel podatkowy wykonuje w imieniu własnym i na rzecz tego
obowiązki tego podatnika.
Podatnik wówczas odpowiada solidarnie z przedstawicielem podatkowym za
zobowiązania, które ten rozlicza w imieniu własnym na rzecz tego podatnika.
Andrzej Dmowski 7

8. Przedstawiciel podatkowy
Wprowadzone zmiany mają na celu umożliwienie podatnikom nieposiadającym siedziby
działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na
terytorium Polskim, w określonych sytuacjach ustanowienie przedstawiciela podatkowego
bez konieczności rejestrowania jako podatnik VAT czynny.
Dotyczy to sytuacji, gdy podatnik będzie dokonywał na terytorium Polski wyłącznie
importu towarów, których miejscem przeznaczenia jest terytorium innego państwa UE i
wywóz z terytorium kraju dokonywany będzie przez importera w ramach WDT.
Wprowadzenie przedstawiciela podatkowego jako nowej kategorii podatnika ma na celu
uroszczenie obowiązków administracyjnych dla podatników zagranicznych importujących
„przez Polskę” towary do innych państw UE, co w konsekwencji może przyczynić się do
zwiększenia tego rodzaju importu w Polsce, a tym samym większych wpływów z cła.
Andrzej Dmowski 8

9. Zmiany w WNT oraz WDT
Andrzej Dmowski 9

10. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
Andrzej Dmowski 10

11. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
Warunkiem uznania, że wewnątrzwspólnotowa dostawa miała miejsce, jest to, by:
• nabywcą towarów był:
• podatnik VAT, lub podatnik podatku od wartości dodanej innego kraju
wspólnoty, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej
podatnika,
• osoba prawna niebędąca podatnikiem,
• dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej lub
podatnik VAT (w przypadku sprzedaży która realizowana jest z przemieszczeniem
między terytoriami).
Czynnością opodatkowaną jest wyłącznie WNT za wynagrodzeniem na terytorium kraju.
Oznacza to, że wszelkie nabycia nieodpłatne (również te zrównane na terytorium kraju z
nabyciami odpłatnymi) należy uznać za czynności, które nie stanowią WNT.
Nie jest konieczne, by dostawca posiadał siedzibę w kraju, z którego następuje transport
towarów. Równie dobrze, dla wystąpienia WNT możliwe jest, by dostawca miał siedzibę w
kraju siedziby nabywcy, a towary przesyłane były z innego kraju Wspólnoty.
Andrzej Dmowski 11

12. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
Andrzej Dmowski 12

13. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Andrzej Dmowski 13

14. WDT a stawka 0 % - warunki zastosowania
Stosownie do zmiany art. 42 ust 1 ustawy o VAT, WDT podlega opodatkowaniu według
stawki podatku VAT 0 %, pod warunkiem, że:
• podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer
identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo
członkowskie właściwe dla nabywcy,
• podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy
posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem WDT zostały
wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do nabywcy na terytorium innego
państwa UE,
• podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów
jest zarejestrowany jako podatnik czynny VAT UE.
Dla zastosowania stawki podatku 0 % wystarczającym jest, aby podatnik dokonał
dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer dla transakcji
wewnątrzwspólnotowych oraz składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę
dostawę towarów, był zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
Andrzej Dmowski 14

15. Odliczenie podatku z tytułu WNT
W związku ze zmianą art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT kwota podatku naliczonego
stanowi:
„kwota podatku należnego z tytułu:
• świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest
ich usługobiorca,
• dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 lub 7 podatnikiem jest ich
nabywca,
• wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9,
• wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11.”
Obecna treść art. 86 ust. 2 pkt 4 wskazuje jednoznacznie, że kwotę podatku naliczonego
stanowi kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
określana na podstawie otrzymanej faktury wystawionej zgodnie z przepisami państwa
członkowskiego, na terytorium którego ma miejsce dostawa towarów stanowiąca u
podatnika WNT oraz wewątrzwspólnotowego nabycia towarów za wynagrodzeniem,
polegającego na przemieszczeniu towarów przez podatnika na terytorium innego
państwa członkowskiego jeżeli towary te zostały przez niego wytworzone, wydobyte
lub nabyte i mają służyć działalności gospodarczej podatnika.
Andrzej Dmowski 15

16. Odliczenie podatku z tytułu WNT
Cd.
Jednakże zgodnie z art. 88 ust. 6 ustawy o VAT nie stanowi podstawy do obniżenia
kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego kwota podatku naliczonego z tytułu WNT,
określana na podstawie otrzymanej faktury wystawionej zgodnie z przepisami państwa
członkowskiego, na terytorium, którego ma miejsce dostawa towarów stanowiąca u
podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w sytuacji gdy towary w momencie
zakończenia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium państwa
członkowskiego innym niż terytorium Polski.
Andrzej Dmowski 16

17. Zwolnienie z WNT a import towarów
Skreślony został art. 44 pkt 3 ustawy o VAT, który stanowił, że zwalnia się od podatku
WNT o których mowa w art. 36 ust. 1, tzn. takich, które jako importowane zostaną
objęte, na terytorium państwa członkowskiego UE innym niż terytorium Polski, procedurą
składu celnego, tranzytu, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności
celnych przywozowych, ponadto towary te przestaną podlegać tym procedurom na
terytorium kraju.
Stwierdzono zasadnie, że w przypadku towarów importowanych nie dochodzi do zbiegu
przepisów w zakresie importu i WNT, zatem nie ma konieczności zwalniania
czynności, które de facto nie występują w ogóle.
Andrzej Dmowski 17

18. Przemieszczenia towarów do Polski niestanowiące WNT
Nowe brzmienie zostało nadane przepisom art. 12 ust 1 pkt 4-7 ustawy.
Dokonane zmiany mają na celu dostosowanie polskich przepisów do przepisów dyrektywy
2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1, dalej:
dyrektywa 2006/112/WE).
Art. 12 ust. 1 przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1, przez podatnika
podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz nie uznaje się na wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów, w przypadku gdy:
4) towary mają być przedmiotem czynności odpowiadającej eksportowi towarów
dokonanej przez tego podatnika na terytorium państwa członkowskiego, z którego są
przemieszczane na terytorium kraju,
5) towary mają być przedmiotem czynności odpowiadającej wewnątrzwspólnotowej
dostawie towarów, o której mowa w art. 13 ust. 1-2, dokonanej przez tego
podatnika na terytorium państwa członkowskiego, z którego są przemieszczane na
terytorium kraju,
Andrzej Dmowski 18

19. Przemieszczenia towarów do Polski niestanowiące WNT
Cd.
6) towary mają być przedmiotem wykonanych na terytorium kraju na rzecz tego
podatnika usług polegających na ich wycenie lub wykonaniu na nich prac, pod
warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem
przemieszczone na terytorium państwa członkowskiego, z którego zostały
pierwotnie wywiezione,
7) towary mają być czasowo używane na terytorium kraju w celu świadczenia usług
przez tego podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na
terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu.
Andrzej Dmowski 19

20. WNT bez prawa do odliczenia podatku
Dodany został art. 88 ust. 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym w sytuacji, gdy
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium państwa
członkowskiego, które przyznało nabywcy numer do celów transakcji
wewnątrzwspólnotowych, innego niż państwo członkowskie, na którym towary znajdują
się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu, WNT nie będzie bezpośrednio
służyło w państwie identyfikacji podatkowej nabywcy jakiejkolwiek transakcji
opodatkowanej realizowanej na terytorium tego państwa.
Konsekwencją powyższego nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający
do odliczenia podatku. Przyznanie nabywcy w tej sytuacji prawa do odliczenia podatku
mogłoby stanowić zagrożenie dla skuteczności opodatkowania i deklarowania nabycia w
kraju zakończenia wysyłki bądź transportu i niwelowałoby znaczenie podstawowej
zasady opodatkowania WNT w państwie członkowskim ostatecznej konsumpcji.
Wyrok połączony ETS z dnia 29 czerwca 2010 r. w sprawach C-526/08 i C-539/08
Andrzej Dmowski 20

21. Wywóz towarów z Polski niebędący WDT
Zmieniono brzmienie art. 13 ust. 4 pkt 4, 6,7 ustawy o VAT.
Dokonane zmiany mają na celu dostosowanie polskich przepisów do przepisów dyrektywy,
czyniąc obecne unormowania zgodne z jej przepisami.
Art. 13 ust. 4 Przemieszczenia towarów, o którym mowa w ust. 3 przez podatnika, o
którym mowa w art. 15 lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową
dostawę towarów w przypadku gdy:
4) Towary mają być przedmiotem eksportu towarów przez tego podatnika,
(…)
6) towary mają być przedmiotem wykonywanych na terytorium państwa
członkowskiego innym niż terytorium kraju na rzecz tego podatnika usług
polegających na ich wycenie lub wykonaniu na nich prac, pod warunkiem, że
towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone na terytorium
kraju,
7) towary mają być czasowo używane na terytorium państwa członkowskiego innym
niż terytorium kraju, w celu świadczenia usług przez podatnika posiadającego
siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, który przemieścił lub na
rzecz którego przemieszczono te towary.
Andrzej Dmowski 21

22. Miejsce świadczenia przy imporcie
towarów oraz zmiana definicji importu i
eksportu towarów
Andrzej Dmowski 22

23. Zmiana definicji importu towarów
Zmiana, która weszła w życie od 1 kwietnia 2013 r., ma na celu dostosowanie polskich
przepisów ustawy o VAT do przepisów unijnych (dyrektywa 2006/112/WE).
Obecnie pod pojęciem importu towarów zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o VAT, rozumie
się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej
(dotychczas było „na terytorium kraju”).
Andrzej Dmowski 23

24. Zmiana definicji eksportu towarów
Eksportem towarów zgodnie z nowym brzmieniem art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, jest dostawa
towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii
Europejskiej przez:
a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem
towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia
statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków
transportu służących do celów prywatnych,
- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez
urząd celny określony w przepisach celnych.
W powyższej definicji wyraźnie podkreślono, że eksportem towarów jest dostawa
towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii
Europejskiej.
Istotnym jest zatem, aby wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej
rozpoczynał się na terytorium Polski, natomiast rozpoczęcie procedury celnej
wywozu nie musi następować w Polsce, lecz może nastąpić w dowolnym kraju poza
Unii Europejskiej.
Andrzej Dmowski 24

25. Miejsce świadczenia przy imporcie towarów
Uchylając art. 36 ustawy o VAT, normujący miejsce świadczenia usług przy imporcie
towarów, uznano za zasadne aby unormowanie to umieścić w dziale V ustawy o VAT,
który całościowo reguluje kwestię miejsca świadczenia (w ramach art. 26a)
W art. 26a ust. 1 ustawy o VAT postanowiono, że miejscem importu towarów jest
terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich
wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
Zgodnie z art. 26a ust. 2 w przypadku, gdy towary zostaną objęte z momentem ich
wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur lub
przeznaczeń celnych:
1) Procedurą uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń,
2) Procedurą odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych
przywozowych
3) Procedurą składu celnego,
4) Procedurą tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed nadaniem
przeznaczenia celnego,
Andrzej Dmowski 25

26. Miejsce świadczenia przy imporcie towarów
Cd.
5) przeznaczeniem – wprowadzenie towarów do wolnego obszaru celnego lub składu
wolnocłowego
- miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
towary te przestaną podlegać tym procedurom i przeznaczeniem.
Zatem jeśli towar z terytorium kraju trzeciego zostanie wprowadzony na terytorium UE
do innego państwa członkowskiego niż Polska, import towarów nastąpi w tym państwie,
przy czym jeżeli towar ten zostanie tam objęty jedną z powyższych procedur, w tamtym
kraju import nie nastąpi a będzie miał on miejsce w Polsce, w której zakończona
zostanie procedura tranzytu.
Andrzej Dmowski 26

27. Nieodpłatna dostawa towarów i zmiana
definicji próbki
Andrzej Dmowski 27

28. Nieodpłatna dostawa towarów i zmiana definicji próbki
Zmieniono brzmienie art. 7 ust. 2, 3, 7 ustawy o VAT.
Zmiana art. 7 ust. 2 ustawy o VAT polega na objęciu jego dyspozycją nieodpłatnego
przekazania przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, nie tylko gdy
przysługiwało mu, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, lecz również w przypadku ich
importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Zgodnie zatem z obecnym brzmieniem art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym
podatkiem będzie podlegało, np. również nieodpłatne przekazanie towarów, z tytułu
nabycia których nie przysługiwało częściowe lub całkowite prawo do odliczenia
podatku, ale w towarach tych zostały wymienione części składowe, przy nabyciu
których podatnikowi przysługiwało częściowe lub całkowite prawo do odliczania i które
spowodowały trwały wzrost wartości towarów „nieskonsumowanych” całkowicie do
momentu ich bezpłatnego przekazania.
Uzasadnienie do projektu tej zmiany, w przypadku przekazania na cele osobiste
takiego towaru podstawą opodatkowania będzie co do zasady, cena nabycia części
składowych towaru przekazanego bezpłatnie, określona w momencie tego
przekazania.
Andrzej Dmowski 28

29. Nieodpłatna dostawa towarów i zmiana definicji próbki
Cd.
Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu tej zmiany, w przypadku przekazania na cele
osobiste takiego towaru podstawą opodatkowania będzie co do zasady, cena nabycia
części składowych towaru przekazanego bezpłatnie, określona w momencie tego
przekazania.
Powyższa argumentacja znajduje potwierdzenie w wydanym przez ETS wyroku z dnia 17
maja 2001 r. w sprawach połączonych Finanzamt Burgdorf przeciwko Hans-Georg Fischer i
Finanzamt Düsseldorf-Mettmann przeciwko Klaus Brandenstein o sygn. akt C-322/99 oraz
C-323/99.
Andrzej Dmowski 29

30. Nieodpłatna dostawa towarów i zmiana definicji próbki
Zmiana art. 7 ust. 3 ustawy o VAT ma charakter doprecyzowujący i polega na powrocie do
brzmienia tego przepisy obowiązującego w okresie do 1 maja 2004 r. do 1 czerwca 2005.
Dyrektywa 2006/112/WE nie uznaje za odpłatną dostawę towarów wykorzystania na cele
związane z prowadzonym przedsiębiorstwem towarów stanowiących prezenty o niskiej
wartości i próbki. W obecnym brzmieniu art. 7 ust. 3 ustawy o VAT stanowi pełne
odwzorowanie art. 16 zd. 2 dyrektywy 2006/112/WE.
Nie ma już mowy o przekazaniu materiałów reklamowych i informacyjnych, co
powodowało, że przepis byłby niespójny i rodził wątpliwości interpretacyjne.
Jeżeli podatnik przekazuje obecnie swoim potencjalnym klientom ulotki zawierające
na jego temat informację handlową (na cele związane z prowadzoną przez podatnika
działalnością gospodarczą), przekazanie to podlega opodatkowaniu jako odpłatna
dostawa, jeżeli podatek naliczony w związku z nabyciem, importem lub wytworzeniem
tych ulotek podlega odliczeniu i o ile te ulotki nie spełniają kryteriów zakwalifikowania
ich do prezentów małej wartości.
Jeżeli zaś te warunki spełniają, wówczas czynność ich przekazania kontrahentom nie
podlega opodatkowaniu VAT.
Andrzej Dmowski 30

31. Nieodpłatna dostawa towarów i zmiana definicji próbki
Odnośnie nowelizacji art. 7 ust. 7 ustawy o VAT, jego obecne brzmienie w sposób
pełniejszy dostosowuje definicję próbki definicji unijnej.
W uzasadnieniu wprowadzenia tej zmiany powołano się na wydany 30 września 2010 r.
przez TSUE wyrok w sprawie C-581/08 EMI Group vs The Commissioners for Her Majesty's
Revenue and Customs, który wskazuje, jak należy rozumieć definicję próbki, której
przekazanie nie wiąże się z opodatkowaniem VAT.
Obecne pojęcie próbki, obejmuje zakresem indentyfikowalne jako próbki egzemplarze
towaru, lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w
jego końcowej postaci, przy czym ich wręczenie przez podatnika:
• ma na celu promocję tego towaru,
• nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego
towaru, chyba, że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem
promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru.
Andrzej Dmowski 31

32. Wprowadzenie definicji terenów
budowlanych
Andrzej Dmowski 32

33. Wprowadzenie definicji terenów budowlanych
W art. 2 pkt 33 ustawy o VAT wprowadzono pojęcie terenów budowlanych, przez które
rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu zgodnie z
decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w
przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Zdefiniowanie pojęcia terenów budowlanych jest potrzebne, głównie w kontekście art. 43
ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Andrzej Dmowski 33

34. Zmiana definicji działalności gospodarczej
Andrzej Dmowski 34

35. Zmiana definicji działalności gospodarczej
Po 8 latach obowiązywania w ustawie o VAT kontrowersyjnej definicji „działalności
gospodarczej” znowelizowano art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Zgodnie z nową definicją działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
dla celów zarobkowych.
W porównaniu z poprzednią definicją wyeliminowano z niej fragment stanowiący, że
działalność taką uznaje się działalność producentów, handlowców lub usługodawców
również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okoliczności
wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Andrzej Dmowski 35

36. Zmiana definicji działalności gospodarczej
Nowe brzmienie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT jednoznacznie wskazuje, że w ustawie nie
jest realizowana opcja uznania za podatnika każdego, kto dokonuje określonych
transakcji związanych z działalnością gospodarczą w sposób okazjonalny.
Z powyższej definicji wynika, że działalnością gospodarczą dla celów VAT jest przede
wszystkim profesjonalny obrót gospodarczy (działalność producentów, handlowców lub
innych usługodawców), realizowany w sposób zorganizowany, a co za tym idzie ciągły.
Obecna definicja stanowi pełniejsze odwzorowanie pojęcia podatnika i działalności
gospodarczej, przyjętych na gruncie dyrektywy 2006/112/WE. Jest ona głównie
konsekwencją wyroków ETS z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław
Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).
Andrzej Dmowski 36

37. Zmiana stawek VAT na niektóre towary i
usługi
Andrzej Dmowski 37

38. Zmiana stawek VAT na niektóre towary i usługi
Stawka z 8 % do 23 % podatku VAT wzrosła m.in. na:
• napoje w przygotowaniu których wykorzystany jest napar z kawy lub herbaty,
niezależnie od składu procentowego tego naparu,
• wyroby sztuki ludowej oraz rękodzieła rzemiosła ludowego i artystycznego, które
posiadają atest Krajowej Komisji Artystycznej i Etnograficznej,
• produkcję programów telewizyjnych.
Andrzej Dmowski 38

39. Dziękuję za uwagę
Andrzej Dmowski CFE, CICA, CA
E: andrzej.dmowski@russellbedford.pl
M: 504 020 405
Russell Bedford Poland
Central Office - Warszawa
Antares
ul. Marynarska 11
02-674 Warszawa
T: +48 22 299 01 00
F: +48 22 427 44 02
W: www.russellbedford.pl
Biura: Warszawa, Poznań, Katowice, Gdynia
Russell Bedford Poland jest członkiem Russell Bedford International, międzynarodowej
sieci niezależnych firm doradczych działającej w ponad 90 krajach na całym świecie.
Page 39