Regime fiscale del “rent to buy”.
La disciplina del “contratto di godimento in funzione della successiva alienazione” può essere applicata a tutte le tipologie di immobili, sia gli strumentali sia gli abitativi
Il rent to buy e altri modi di comprare casaidealistait
Il Consiglio Nazionale del Notariato ha pubblicato la guida "Il rent to buy e altri modi di comprare casa" per chiarire tutti i dubbi sul nuovo strumento introdotto dall'articolo 21 dello Sblocca Italia
Il Contratto di Comodato di Uso Gratuito è quella scrittura privata con la quale il proprietario di una casa detto Comodante concede ad una persona amica o parente che viene detta Comodatario un bene immobile senza percepirne il compenso. Scopriamo quali sono le particolarità di questo contratto. Maggiori informazioni su https://www.affittoprotetto.it/comodato-uso-gratuito-guida-completa-contratto/
In una nota il notariato ha fatto il punto sulla nuova disciplina fiscale del rent to buy stabilità dall'Agenzia delle Entrate, ponendo in evidenza i punti critici
Cedolare secca: le novità del decreto casaannabelle88
Si riporta nel proseguo un sommario inquadramento della disciplina ad oggi vigente in materia di cedolare secca seguito dall’esposizione delle novità che il decreto casa ha introdotto.
Il rent to buy e altri modi di comprare casaidealistait
Il Consiglio Nazionale del Notariato ha pubblicato la guida "Il rent to buy e altri modi di comprare casa" per chiarire tutti i dubbi sul nuovo strumento introdotto dall'articolo 21 dello Sblocca Italia
Il Contratto di Comodato di Uso Gratuito è quella scrittura privata con la quale il proprietario di una casa detto Comodante concede ad una persona amica o parente che viene detta Comodatario un bene immobile senza percepirne il compenso. Scopriamo quali sono le particolarità di questo contratto. Maggiori informazioni su https://www.affittoprotetto.it/comodato-uso-gratuito-guida-completa-contratto/
In una nota il notariato ha fatto il punto sulla nuova disciplina fiscale del rent to buy stabilità dall'Agenzia delle Entrate, ponendo in evidenza i punti critici
Cedolare secca: le novità del decreto casaannabelle88
Si riporta nel proseguo un sommario inquadramento della disciplina ad oggi vigente in materia di cedolare secca seguito dall’esposizione delle novità che il decreto casa ha introdotto.
Come e quando registrare il contratto di affitto. Le informazioni essenziali sul modello RLI. Intervento all'interno di Aria Pulita- 7Gold. Slide aggiornate a novembre 2015
Circolare n4/e regime fiscale Rent to Buyidealistait
L'Agenzia delle Entrate ha pubblicato la Circolare n4/e in cui specifica il regime fiscale a cui è sottoposto il contratto di godimento per successiva alienazione di immobili previsto dall'articolo 23 della legge di stabilità
Unioncamere e le associazione degli inquilini Sunia, Sicet e Uniat hanno elaborato una guida per quanti si apprestano a stipulare un contratto d'affitto
Le indicazioni fondamentali per la registrazione del contatto di locazione attraverso i servizi telematici dell'Agenzia delle Entrate. Slide aggiornate al 25 gennaio 2017
Il Consiglio Nazionale del Notariato ha reso disponibile la nuova guida per il Consumatore al Rent To Buy, la nuova modalità di acquisto e vendita degli immobili.
La Legge di Stabilità 2016
Il 22 dicembre 2015, con 162 voti favorevoli e 126 contrari, il Parlamento ha approvato definitivamente il testo della Legge di Stabilità 2016. La legge è stata pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale n. 302 del 29.12.2015, come Legge n. 208 del 28.12.2015, in vigore dal 1° gennaio 2016. Il testo è composto da un unico articolo con 999 commi. In attesa dei soliti approfondimenti a livello nazionale e delle consuete circolari interpretative istituzionali, diamo uno sguardo alle questioni di maggior rilievo.
Il Decreto Sblocca Italia, il D.L. 133/2014, ha introdotto la nuova disciplina del rent to bu, il contratto che permette a chi ha in godimento un immobile, di diventarne il proprietario.
Il post e il podcast su: http://www.marasciuolo.it/contributi/item/243-rent-to-buy-cosa-%C3%A8-come-disciplinato-decreto-sblocca-italia.html
Novità e conferme sulle agevolazioni fiscali per le ristrutturazioni edilizie e il risparmio energetico. Intervento di Valentina Falzaresi (Agenzia delle Entrate- Direzione regionale Emilia-Romagna) all'interno del convegno "Tutto dichiarazioni". Slide aggiornate a giugno 2015
Il nuovo D.L. Piano Destinazione Italia modifica ulteriormente la normativa in materia di Ape. Sparisce la nullità per i contratti ai quali non viene allegato l'Attestato di Prestazione Energetica. Sorgono nuovi dubbi causati, in particolare, dalla norma di carattere transitorio. Il podcast e altro su www.marasciuolo.it
Decreto Competitività arriva la Circolare del MiSE per l'iscrizione immedia...Gennaro Marasciuolo
Primi chiarimenti del MiSE sull'iscrizione immediata degli atti provenienti da notai, nel registro delle imprese, introdotta dal Decreto Competitività.
Il post, il video e il podcast su: http://www.marasciuolo.it/contributi/item/241-decreto-competitivit%C3%A0-circolare-mise-iscrizione-immediata-registro-imprese-atto-notaio.html
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La Legge di Stabilità 2016
Il 22 dicembre 2015, con 162 voti favorevoli e 126 contrari, il Parlamento ha approvato definitivamente il testo della Legge di Stabilità 2016. La legge è stata pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale n. 302 del 29.12.2015, come Legge n. 208 del 28.12.2015, in vigore dal 1° gennaio 2016. Il testo è composto da un unico articolo con 999 commi. In attesa dei soliti approfondimenti a livello nazionale e delle consuete circolari interpretative istituzionali, diamo uno sguardo alle questioni di maggior rilievo.
Il Decreto Sblocca Italia, il D.L. 133/2014, ha introdotto la nuova disciplina del rent to bu, il contratto che permette a chi ha in godimento un immobile, di diventarne il proprietario.
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Il nuovo D.L. Piano Destinazione Italia modifica ulteriormente la normativa in materia di Ape. Sparisce la nullità per i contratti ai quali non viene allegato l'Attestato di Prestazione Energetica. Sorgono nuovi dubbi causati, in particolare, dalla norma di carattere transitorio. Il podcast e altro su www.marasciuolo.it
Decreto Competitività arriva la Circolare del MiSE per l'iscrizione immedia...Gennaro Marasciuolo
Primi chiarimenti del MiSE sull'iscrizione immediata degli atti provenienti da notai, nel registro delle imprese, introdotta dal Decreto Competitività.
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Dl competitività srl controllo va via per giusta causa slidesGennaro Marasciuolo
Il D.L. 91/14, come modificato dalla L. 116/2014, elimina il controllo contabile per le s.r.l., connesso all'ammontare del capitale sociale e introduce il motivo di revoca del collegio sindacale per giusta causa, in caso di sopravvenuta insussistenza dell'obbligo normativamente previsto.
Il post, il podcast e il materiale richiamato: http://marasciuolo.it/contributi/item/238-d-l-decreto-competitivit%C3%A0-srl-controllo-va-via-per-giusta-causa.html
Dichiarazione dei redditi: chi paga le tasse sull'assegno di mantenimentoGennaro Marasciuolo
Chi paga le imposte sull'assegno di mantenimento? e su quello di divorzio?
Si parte dall'esame dell'art. 10 del Tuir per esaminare limiti ed eccezioni alle deduzioni.
Avv. Gennaro Marasciuolo del Foro di Trani
Ape il ministro cancellieri ammette l'errore sulla nullità degli attiGennaro Marasciuolo
La legge di Stabilità per l'anno 2014, all'art. 1, comma 139, fa slittare la nullità degli atti ai quali non è stato allegato l'Ape, all'entrata in vigore delle norme tecniche di attuazione, senza tener conto che il D.L. 145/2013 aveva già sostituito la sanzione della nullità, con la sanzione amministrativa pecuniaria. Il Ministro Cancellieri ammette l'errore.
http://www.marasciuolo.it/contributi/item/214-ape-attestato-prestazione-energetica-ministro-cancellieri-ammette-errore-sulla-nullit%C3%A0-atti-legge-stabilit%C3%A0-2014.html
Il conto corrente dedicato nuovo obbligo per i notai introdotto con la legge ...Gennaro Marasciuolo
La Legge di Stabilità per l'anno 2014, L. 147/2013, ha introdotto l'obbligo, per i notai e per gli altri pubblici ufficiali, di versare, in un conto corrente dedicato, le somme che l'acquirente di un bene immobile (o di un'azienda) dovrebe versare, al momento della sottoscrizine del relativo contratto, al venditore. Su www.marasciuolo.it il podcast, il testo della norma ed il relativo post.
Decreto Competitività: trasformazione societaria, semplificata la stima slidesGennaro Marasciuolo
Il Decreto Competitività, il D.L. 91/2014,come convertito con la Legge 116/14, modifica anche le norme in materia di trasformazione di una società di persone, in una società azionaria (s.p.a. o s.a.p.a.), introducendo nuovi criteri di stima.
Il post, il video e il podcasto su www.marasciuolo.it
Pillola 1 progetto legge responsabilità medica scopo e finalità norma slidesGennaro Marasciuolo
La prima pillola introduttiva sul ddl Gelli, il progetto di legge in tema di responsabilità sanitaria.
Avvocato Gennaro Marasciuolo del Foro di Trani
Leggi il post o scarica il podcast http://www.marasciuolo.it/contributi/item/287-pillola-1-progetto-legge-responsabilit%C3%A0-medica-scopo-finalit%C3%A0-norma-ddl-gelli-malpractice.html
Come gestire i Social Network all’interno del pool di strumenti per il dialogo tra l’azienda e i propri utenti
Livello: Presentazione base e introduttiva
Cryptolocker, ransomware e ricatti digitali dalchecco
A partire dal settembre 2013 si diffondono via email diverse versioni di malware definiti ransomware che infettano computer sui quali è installato Windows e chiedono un riscatto in bitcoin per riavere i propri documenti. Hanno nomi diversi - CryptoLocker, SimpleLocker, CryptorBit, CryptoDefense, CryptoWall, TorrentLocker, CTB-Locker, TeslaCrypt - ma comportamento simile. Con il tempo è stata ridotta la possibilità di ottenere i propri file senza pagare il riscatto in bitcoin ed è stato migliorato il metodo di pagamento che diventa più agevole ma anche meno tracciabile. Nelle slide viene presentata la storia di Cryptolocker, fornite informazioni sul contagio, prevenzione, rimozione del trojan e informazioni su cui si ritiene sia alla base di queste vere e proprie macchine per fare soldi.
Dubbi, incertezze, interrogativi.
Raccolti in un unico documento di prassi, i chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate su varie questioni interpretative in materia di Irpef prospettate dai Caf e da altri soggetti.
Nella circolare n. 17/E del 24 aprile 2015 le risposte ad alcune frequenti domande.
La Guida Aggiornata 2014 dell'Agenzia delle Entrate su Casa Fisco e Locazioni. La Registrazione con e senza cedolare secca, Proroghe risoluzioni e cessioni, Errori e rimedi, La Locazione e l'Irpef. Uno strumento semplice e diretto per capire di più su affitti e locazioni immobiliari.
l'agenzia delle entrate ha aggiornato a dicembre 2014 la nuova guida sul fisco e casa, acquisto e vendita, con le novità introdotte dal decreto sulle semplificazioni fiscali
Uno studio del notariato sulla nuova norma che consente la detrazione del 50% dell'Iva sull'acquisto di immobili residenziali in classe A e B direttamente dalle imprese costruttrici
Circolari e risoluzioni amministrative
La Cassazione ha recentemente ribadito il valore non vincolante delle circolari e delle risoluzioni emanate dall’Agenzia delle Entrate: nulla quaestio! Senonché, in un sistema giuridico/normativo come quello italiano, affrontare la crescente complessità concernente la quotidiana attuazione delle varie disposizioni di legge appare spesso un’impresa improba.
Pensieri sotto l’ombrellone: escapologia fiscale
Italiani, siate allegri: è arrivato il mago che vi svela i suoi segreti per riuscire, finalmente, a non pagare le tasse. C’è solo un piccolissimo, insignificante dettaglio da considerare: estote parati (anche voi, come fece lui) a fare un viaggetto in quel di Panama.
Lavoratori migranti: non tutti i mali vengono per nuocere?
La questione dei migranti è attualmente al primo posto fra le priorità che le forze politiche italiane e comunitarie devono affrontare e risolvere. I cittadini attendono risposte concrete con riferimento a una situazione che si va facendo ogni giorno più ardua, a partire dalle problematiche concernenti la pacifica convivenza di popoli così differenti fra loro, nel continente con la più alta densità mondiale.
America first
Trump conferma l’uscita degli Stati Uniti dall’accordo mondiale sul clima. Cerchiamo di capire meglio di cosa si tratta e quali sono le implicazioni per il mondo del lavoro.
Aspetti critici del Patent Box
La mancata armonizzazione internazionale della normativa sul Patent Box e talune criticità presenti nelle disposizioni nazionali, creano non pochi problemi di carattere pratico. Per contro, sono proprio le lacune esistenti che possono, in determinati casi, prospettare talune buone opportunità internazionali d’investimento.
Il Flexible Benefit
Le aziende metalmeccaniche, a partire dal 1° giugno 2017, devono mettere a disposizione una serie di buoni spesa per il welfare dei dipendenti e dei loro familiari.
L’ipotesi di accordo di rinnovo del CCNL per le aziende metalmeccaniche e dell’installazione di impianti, datata 26.11.2016, ha varato un nuovo istituto contrattuale che prevede dei particolari contributi economici a favore dei lavoratori: il flexible benefit.
Lavoro dipendente svolto allestero da cittadini italianiPaolo Soro
Lavoro dipendente svolto all’estero da cittadini italiani
In questo periodo, i contribuenti sono come al solito alle prese con la compilazione della dichiarazione dei redditi e l’eventuale conseguente pagamento delle imposte. Non per tutti, però, la situazione appare chiara.
Ogni anno aumenta sempre di più il numero dei cittadini italiani che si reca all’estero per lavorare alle dipendenze di un datore di lavoro locale, ma, da un punto di vista prettamente fiscale, resta residente in patria. Orbene, per tali soggetti, spesso non è affatto facile comprendere quali siano gli adempimenti cui devono provvedere e, in generale, quali eventuali obblighi abbiano nei confronti del Fisco nazionale.
Dubai, IVA al via!
Il Ministero delle Finanze degli EAU pubblica le FAQ, confermando per il prossimo 1° gennaio il Via! alla nuova normativa emiratina in materia d’IVA.
Continua la campagna informativa del Governo degli Emirati Arabi Uniti in vista dell’introduzione dell’IVA, prevista per il 1° gennaio 2018: il portale istituzionale del Ministero delle Finanze emiratino, al riguardo, ha pubblicato le risposte ai primi quesiti.
Mamma, ho perso l’aereo!
L’Alitalia al redde rationem.
Nella simpatica commedia americana, record d’incassi al botteghino, il piccolo Macaulay Carson è un passeggero che perde l’aereo per ben due volte. Gli autori, nonostante il successo ottenuto in entrambe le occasioni, hanno ritenuto che non sarebbe stato più credibile fargli mancare il volo anche in una terza circostanza.
In Italia, invece, per la terza volta nel giro di nove anni (2008 – 2013 – 2017), il personale dell’Alitalia (e non solo) “perde l’aereo”.
Stabile organizzazione occulta, work in progress
Il Senato è al lavoro per cercare di regolamentare le Stabili Organizzazioni Occulte in Italia delle OTT. Occorre, però, capire l’utilità concreta di una normativa in conflitto con le disposizioni delle Convenzioni internazionali che, in caso di conflitto, prevalgono rispetto alla legge nazionale.
TTIP e TPP: Mettiamo un po’ d’ordine
Il Transatlantic Trade and Investment Partnership e il Trans Pacific Partnership hanno in comune solo una cosa: il fatto che sono entrambi due accordi di collaborazione (partnership) concernenti gli scambi commerciali internazionali… o forse c’è dell’altro?
Voluntary Disclosure Bis
La Voluntary Disclosure Bis (chiamata in gergo, Voluntary Disclosure 2.0) proposta dal governo consente, ora, la regolarizzazione anche di contanti e valori al portatore conservati in Italia.
Tra le misure contenute nel testo del Decreto Legge del 22 ottobre 2016 n. 193 (in vigore dal 24.10.2016), collegato alla Legge di Bilancio 2017, coordinato con la Legge di conversione 1° dicembre 2016, n. 225, pubblicata nella GU n. 282 del 02.12.2016 – Supplemento Ordinario n. 53, troviamo inserita anche la nuova procedura di Voluntary Disclosure (VD), letteralmente: rivelazione volontaria.
L’Unione fa la forza
La crisi che ha pesantemente colpito l’Europa nel 2008 non sembra ancora vedere un’effettiva ripresa generale. Il motivo, a nostro avviso, risiede nell’assenza di una reale unità di intenti all’interno dell’UE.
Framework fiscali internazionali
Senza andare a ipotizzare chissà quali complesse operazioni di fusione inversa transfrontaliera, analizziamo, di seguito, semplici strutture intra-UE ed extra-UE, sotto l’ottica della PMI che intende internazionalizzarsi.
Pianificazione fiscale internazionale
L’internazionalizzazione delle PMI, specie oggigiorno, si sviluppa obbligatoriamente attraverso un’attenta attività di pianificazione tributaria e previdenziale (prima ancora che economica e finanziaria), rispettosa dei principi concernenti l’abuso del diritto e l’elusione fiscale.
Pianificazione fiscale etica
E’ possibile sviluppare un’attività di pianificazione fiscale internazionale etica (che sia cioè improntata su condivisibili precetti morali)? A modesto parere di chi scrive, assolutamente sì! E, in questo contributi, si cercherà di fornirne adeguata dimostrazione logica.
Il Gruppo IVA
La Legge denominata “Bilancio di previsione dello Stato per l’anno finanziario 2017 e bilancio pluriennale per il triennio 2017-2019”, appena entrata in vigore, ha introdotto una nuova figura fiscale denominata “Gruppo IVA”, mediante l’inserimento del “Titolo V-bis Gruppo IVA” nel D.P.R 633/72.
Il distacco in italia di dipendenti stranieriPaolo Soro
Il distacco in Italia di dipendenti stranieri
Vediamo come cambiano le procedure del distacco in Italia di dipendenti stranieri, alla luce della normativa 2016 e della recentissima circolare interpretativa (N. 1/2017) dell’Ispettorato Nazionale del Lavoro.
Di seguito si riporta una panoramica relativa ai più eclatanti casi di pianificazione fiscale aggressiva che hanno trovato spazio nelle principali testate giornalistiche mondiali, cercando di comprendere qual è il reale livello di elusione che i grossi gruppi multinazionali arrivano a conseguire.
1. Regime fiscale del “rent to buy”
La disciplina del “contratto di godimento in funzione della successiva alienazione” può essere
applicata a tutte le tipologie di immobili, sia gli strumentali sia gli abitativi
Con la circolare n. 4/E del 19 febbraio 2015, l’Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti sul regime
fiscale applicabile, ai fini delle imposte dirette e indirette, ai nuovi contratti di godimento in
funzione della successiva alienazione di immobili (articolo 23 del Dl 133/2014), comunemente
denominati contratti di “rent to buy”.
Le novità secondo il codice civile – “prima uso e dopo compro”
La circolare chiarisce che si tratta di una fattispecie contrattuale, diversa dalla locazione
finanziaria, finalizzata a conferire al conduttore l’immediato godimento dell’immobile, rinviando al
futuro il trasferimento della proprietà del bene, con imputazione di una parte dei canoni al
corrispettivo del trasferimento. Questa tipologia contrattuale si caratterizza:
per l’immediata concessione in godimento dell’immobile verso il pagamento di canoni
per il diritto del conduttore di acquistare il bene
per l’imputazione di una quota dei canoni a corrispettivo del trasferimento.
Il fisco segue gli step contrattuali
Particolare attenzione è stata rivolta dall’Agenzia alle tematiche che riguardano: la quota di
canone corrisposta per il godimento dell’immobile; la quota di canone corrisposta come
anticipazione del corrispettivo; il successivo trasferimento dell’immobile; le somme restituite in
caso di mancata conclusione del contratto di compravendita.
Viene distinta la disciplina fiscale applicabile per il periodo del godimento dell’immobile
(antecedente all’esercizio del diritto di acquisto), i cui canoni sono assimilati a quelli della
locazione, dal successivo esercizio del diritto di acquisto da parte del conduttore e del
trasferimento dell’immobile, con riguardo anche alla tipologia dei soggetti concedenti/venditori,
operanti o meno in regime di impresa.
L’Agenzia, inoltre, chiarisce il trattamento fiscale riservato alle ipotesi di mancato trasferimento
dell’immobile e conseguente restituzione di tutti o parte degli acconti, sia quando non è stato
esercitato il diritto di acquisto (comma 1-bis), sia quando il contratto si risolve per inadempimento
da parte del concedente (comma 5).
Imposte sui redditi
Per il concedente che opera in regime d’impresa, nei periodi precedenti all’esercizio del diritto di
acquisto, rilevano solo i canoni di locazione (nel caso di immobili strumentali per natura o di beni
merce) o quanto emerge dal confronto tra il canone di locazione e la rendita catastale (nel caso di
2. immobili patrimonio), mentre non assumono rilevanza gli acconti, essendo un anticipo sul prezzo
di vendita.
Se il conduttore esercita il diritto di acquisto, emerge per il concedente titolare di reddito
d’impresa un componente positivo di reddito.
Se, invece, il conduttore non esercita il diritto di acquisto, assume rilevanza reddituale per il
concedente (come componente positivo da assoggettare a tassazione) la sola quota di acconto
versata durante la locazione dal conduttore e trattenuta dal concedente secondo gli accordi
contrattuali.
In caso di risoluzione per inadempimento del concedente, assumono rilevanza nella
determinazione del reddito d’impresa, come interessi passivi, i soli interessi legali che il
proprietario è tenuto a corrispondere al conduttore.
Nell’ipotesi di risoluzione per inadempimento del conduttore, si producono i medesimi effetti
fiscali previsti in caso di mancato esercizio del diritto di acquisto. In particolare, il concedente
assoggetta a tassazione la sola quota di acconto versata durante la locazione dal conduttore, che
non deve essere a quest’ultimo restituita.
Per il proprietario/concedente che non opera in regime d’impresa, la quota dei canoni stabilita per
il godimento è tassata come reddito fondiario derivante dalla locazione, cui è assimilato il
godimento dell’immobile ed è determinata in base alle regole ordinarie. La quota dei canoni
stabilita come acconto prezzo per il trasferimento non è tassata fino al periodo di imposta del
trasferimento. In ogni caso, il proprietario/concedente può optare per la cedolare secca, se ne
sussistono i presupposti.
Nel caso di esercizio del diritto di acquisto, il proprietario/concedente deve verificare se ha
conseguito una plusvalenza imponibile quale reddito diverso in base alle regole ordinarie.
Nel caso in cui il conduttore non eserciti tale diritto, la restituzione da parte del proprietario delle
quote dei canoni imputata ad acconto prezzo non assume alcuna rilevanza reddituale, né per il
proprietario né per il conduttore.
Per il proprietario, la parte dell’acconto prezzo eventualmente trattenuta costituisce un reddito
diverso, derivante dall’assunzione di “obblighi di permettere” (art.67, comma 1, lettera l, del Tuir),
imponibile per un importo corrispondente a quanto trattenuto.
Stesso trattamento è previsto per le somme eventualmente trattenute dal concedente a titolo di
indennità, nell’ipotesi di risoluzione del contratto per inadempimento del conduttore.
Iva
Se il concedente è un soggetto Iva, alle quote di canone imputate a godimento dell’immobile si
applica la disciplina Iva prevista per i canoni di locazione, mentre le quote di canoni corrisposte a
titolo di anticipazione del prezzo di cessione (acconti) seguono il trattamento Iva applicabile alle
cessioni di immobili.
3. Nel caso di esercizio del diritto di acquisto dell’immobile, il momento di effettuazione
dell’operazione si verifica con il passaggio della proprietà e la base imponibile è determinata dal
corrispettivo di vendita pattuito cui va sottratta la somma dei canoni (acconti) versati
dall’acquirente.
In caso di omesso esercizio del diritto di acquisto e di conseguente restituzione al conduttore della
quota versata a titolo di acconto sul prezzo, il proprietario emette una nota di variazione a favore
del conduttore per gli importi restituiti. La nota di variazione per l’ammontare complessivo è
emessa anche se una parte degli acconti viene trattenuta. Tuttavia, tale quota assume, comunque,
natura di corrispettivo dovuto per l’esercizio (a titolo oneroso) del diritto riconosciuto al
conduttore e, conseguentemente, deve essere assoggettata a Iva, con aliquota ordinaria.
In caso di risoluzione per inadempimento del concedente, lo stesso deve restituire al conduttore
tutti gli acconti sul prezzo incassati e, quindi, emette una nota di variazione.
Se invece l’inadempimento è del conduttore, il concedente, se stabilito dal contratto, acquisisce
interamente i canoni a titolo di indennità. Tali canoni, mutando la loro natura in penalità per
inadempimento del conduttore, devono essere esclusi dall’applicazione dell’Iva mediante
l’emissione di una nota di variazione.
Imposta di registro
Nel periodo precedente l’esercizio del diritto di acquisto da parte del conduttore, rileva sia la
concessione in godimento dell’immobile da parte del proprietario a fronte del pagamento di un
corrispettivo (una quota del canone) sia la quota di canone destinata, nella misura indicata nel
contratto, ad acconti prezzo, per la vendita dell’immobile.
La quota del canone corrisposta per il godimento è assimilata, ai fini dell’imposizione, ai canoni di
locazione. L’imposta può essere assolta sul corrispettivo pattuito per l’intera durata del contratto
ovvero sull’ammontare del canone relativo a ciascun anno.
Diversamente, in relazione all’imposizione sugli acconti, l’imposta viene calcolata sull’ammontare
complessivo dei corrispettivi pattuiti per l’intera durata del contratto.
Se il contratto di godimento rientra nel campo di applicazione dell’Iva, per i fabbricati abitativi,
l’imposta di registro è dovuta nella misura proporzionale del 2%, se il contratto è esente da Iva, in
misura fissa, se invece il contratto è imponibile Iva.
Per gli immobili strumentali, in deroga al principio di alternatività Iva/Registro, il contratto sconta
l’imposta di registro in misura proporzionale dell’1%, indipendentemente dal regime Iva di
imponibilità o di esenzione. Le quote di canone da imputare a corrispettivo di vendita sono
assoggettate all’imposta di registro nella misura fissa di 200 euro.
Se il contratto di godimento non rientra nel campo di applicazione dell’Iva, per il godimento trova
applicazione l’imposta di registro nella misura proporzionale del 2%, mentre, per quanto attiene
alla quota di canone da imputare a corrispettivo di vendita, trova applicazione l’imposta di registro
4. nella misura del 3% (articolo 9 della tariffa, parte I, Tur) sull’importo complessivo degli acconti
pattuiti.
Esercitato il diritto all’acquisto da parte del conduttore, per il trasferimento dell’immobile si
applicano le aliquote normalmente previste per i trasferimenti.
Per la determinazione dell’imposta di registro da applicare in sede di trasferimento, l’Agenzia
chiarisce inoltre che è applicabile la disciplina dettata dalla nota all’articolo 10 della tariffa, parte I,
del Tur, secondo la quale dall’imposta di registro dovuta per il contratto definitivo deve essere
scomputata quella corrisposta in relazione agli acconti prezzo.
Infine, nel caso di mancato esercizio del diritto di acquisto da parte del conduttore ovvero di
risoluzione del contratto per inadempimento, viene chiarito che non si dà luogo alla restituzione
dell’imposta di registro corrisposta nella misura del 3%, applicata in relazione alla quota di canone
assimilata ad acconti prezzo, anche nel caso in cui il concedente proceda alla restituzione di tali
somme al conduttore.
Fonte: Fisco-Oggi