Progetto BEPS: Action Plan 1 – Digital Economy
Sulla base della relazione finale 2015 diramata dall’OCSE, pubblichiamo il primo di una serie di articoli concernenti le 15 azioni del Progetto BEPS. L’azione N. 1 (ADDRESSING THE TAX CHALLENGES OF THE DIGITAL ECONOMY), riguarda le sfide della fiscalità nella Digital Economy.
BEPS: Le Azioni 5-6
L’azione N. 5 (Harmful Tax Practices) si pone come obiettivo quello di fornire risposte che tengano in debita considerazione trasparenza e sostanza, risultando più efficaci per combattere le pratiche fiscali dannose.
L’azione N. 6 (Treaty Abuse) mira a impedire l’ottenimento di indebiti vantaggi e benefici in situazioni non adeguate, prevedendo delle normative nazionali che evitino qualunque abuso derivante dai trattati bilaterali.
Adempimento collaborativo (Cooperative Compliance), 10-11 ottobre 2013EY
Nell’attuale scenario economico ed imprenditoriale italiano, la gestione del “rischio fiscale” è una attività ormai imprescindibile dell’operatività aziendale e lo sviluppo di sistemi strutturati di gestione di tale rischio è nell’agenda del legislatore italiano, dell’Agenzia delle Entrate e dell’OCSE. La nostra presentazione mette in evidenza le implicazioni di questa nuova attività della funzione aziendale e dei suoi impatti sull’operatività dell’impresa ed i suoi processi interni, valutando anche le conseguenze in tema di apparato sanzionatorio sia amministrativo che penale.
Per maggiori informazioni vi preghiamo di visitare: http://www.ey.com/IT/it/Services/Tax
Aspetti critici del Patent Box
La mancata armonizzazione internazionale della normativa sul Patent Box e talune criticità presenti nelle disposizioni nazionali, creano non pochi problemi di carattere pratico. Per contro, sono proprio le lacune esistenti che possono, in determinati casi, prospettare talune buone opportunità internazionali d’investimento.
Master Marketing Enti Non Profit Piepoli 7/8/9 Aprile 2010Luca Mainieri
MASTER UNIVERSITARIO DI I°LIVELLO
“MARKETING INTELLIGENCE E TECNICHE DI MERCATO PER LA PUBBLICA AMMINISTRAZIONE - Modulo 5 - Marketing
“Best Practices negli Enti Non Profit“
A cura di Vincenzo Giarmoleo
Primi passi verso la fatturazione elettronica tra privati.
Il Decreto sulla Fatturazione Elettronica B2B prevede, a decorrere dal 1° gennaio 2017 e su base volontaria, l’invio telematico all’Agenzia delle Entrate dei dati di tutte le fatture emesse e ricevute, anche mediante Sistema di Interscambio.
A partire dal 1° gennaio 2017, sarà quindi incentivata l’adozione della Fatturazione Elettronica nelle relazioni tra le imprese, accanto a quella già obbligatoria verso la PA.Per i soggetti che scelgono di avvalersi della fatturazione elettronica vengono meno gli obblighi di comunicazione relativi al cosiddetto ‘spesometro’ e alle ‘black list’ e i contratti di leasing.
In sostanza, coloro che già adottano o adotterano processi di Fatturazione Elettronica si troverebbero agevolati nell’effettuazione della trasmissione telematica e potrebbero coniugare comunicazione commerciale e fiscale consentendo di abolire completamente adempimenti come lo Spesometro e la comunicazione delle operazioni con i Paesi Black List e i modelli INTRA riferiti agli acquisti di beni e servizi, adempimenti burocraticamente tanto onerosi quanto “sgradevoli”, che gravano sull’operatività delle imprese. Il contribuente, poi, otterrebbe rimborsi IVA più veloci.
BEPS: Le Azioni 13-15
Concludiamo l’analisi del Piano BEPS con le Azioni:
13 – TRANSFER PRICING DOCUMENTATION AND COUNTRY-BY-COUNTRY REPORTING (Documentazione sui prezzi di trasferimenti e nuovo report Paese per Paese)
14 - MAKING DISPUTE RESOLUTION MECHANISMS MORE EFFECTIVE (Soluzioni agli ostacoli derivanti dalle MAP)
15 - DEVELOPING A MULTILATERAL INSTRUMENT TO MODIFY BILATERAL TAX TREATIES (Sviluppo degli strumenti multilaterali per correggere i Trattati bilaterali)
BEPS: Le Azioni 5-6
L’azione N. 5 (Harmful Tax Practices) si pone come obiettivo quello di fornire risposte che tengano in debita considerazione trasparenza e sostanza, risultando più efficaci per combattere le pratiche fiscali dannose.
L’azione N. 6 (Treaty Abuse) mira a impedire l’ottenimento di indebiti vantaggi e benefici in situazioni non adeguate, prevedendo delle normative nazionali che evitino qualunque abuso derivante dai trattati bilaterali.
Adempimento collaborativo (Cooperative Compliance), 10-11 ottobre 2013EY
Nell’attuale scenario economico ed imprenditoriale italiano, la gestione del “rischio fiscale” è una attività ormai imprescindibile dell’operatività aziendale e lo sviluppo di sistemi strutturati di gestione di tale rischio è nell’agenda del legislatore italiano, dell’Agenzia delle Entrate e dell’OCSE. La nostra presentazione mette in evidenza le implicazioni di questa nuova attività della funzione aziendale e dei suoi impatti sull’operatività dell’impresa ed i suoi processi interni, valutando anche le conseguenze in tema di apparato sanzionatorio sia amministrativo che penale.
Per maggiori informazioni vi preghiamo di visitare: http://www.ey.com/IT/it/Services/Tax
Aspetti critici del Patent Box
La mancata armonizzazione internazionale della normativa sul Patent Box e talune criticità presenti nelle disposizioni nazionali, creano non pochi problemi di carattere pratico. Per contro, sono proprio le lacune esistenti che possono, in determinati casi, prospettare talune buone opportunità internazionali d’investimento.
Master Marketing Enti Non Profit Piepoli 7/8/9 Aprile 2010Luca Mainieri
MASTER UNIVERSITARIO DI I°LIVELLO
“MARKETING INTELLIGENCE E TECNICHE DI MERCATO PER LA PUBBLICA AMMINISTRAZIONE - Modulo 5 - Marketing
“Best Practices negli Enti Non Profit“
A cura di Vincenzo Giarmoleo
Primi passi verso la fatturazione elettronica tra privati.
Il Decreto sulla Fatturazione Elettronica B2B prevede, a decorrere dal 1° gennaio 2017 e su base volontaria, l’invio telematico all’Agenzia delle Entrate dei dati di tutte le fatture emesse e ricevute, anche mediante Sistema di Interscambio.
A partire dal 1° gennaio 2017, sarà quindi incentivata l’adozione della Fatturazione Elettronica nelle relazioni tra le imprese, accanto a quella già obbligatoria verso la PA.Per i soggetti che scelgono di avvalersi della fatturazione elettronica vengono meno gli obblighi di comunicazione relativi al cosiddetto ‘spesometro’ e alle ‘black list’ e i contratti di leasing.
In sostanza, coloro che già adottano o adotterano processi di Fatturazione Elettronica si troverebbero agevolati nell’effettuazione della trasmissione telematica e potrebbero coniugare comunicazione commerciale e fiscale consentendo di abolire completamente adempimenti come lo Spesometro e la comunicazione delle operazioni con i Paesi Black List e i modelli INTRA riferiti agli acquisti di beni e servizi, adempimenti burocraticamente tanto onerosi quanto “sgradevoli”, che gravano sull’operatività delle imprese. Il contribuente, poi, otterrebbe rimborsi IVA più veloci.
BEPS: Le Azioni 13-15
Concludiamo l’analisi del Piano BEPS con le Azioni:
13 – TRANSFER PRICING DOCUMENTATION AND COUNTRY-BY-COUNTRY REPORTING (Documentazione sui prezzi di trasferimenti e nuovo report Paese per Paese)
14 - MAKING DISPUTE RESOLUTION MECHANISMS MORE EFFECTIVE (Soluzioni agli ostacoli derivanti dalle MAP)
15 - DEVELOPING A MULTILATERAL INSTRUMENT TO MODIFY BILATERAL TAX TREATIES (Sviluppo degli strumenti multilaterali per correggere i Trattati bilaterali)
Accountants, are you ready for the US?
In the United States, the fiscal powers of taxation is based on three levels: federal, state and municipal. The federal income tax, in particular, is a pay-as-you-go tax.
From November 7 to 10, the Italian accountants will stay in New York city, on a mission in the US. We went to look around the contents by the IRS (Inland Revenue Service) in the field of “Tax Withholding and Estimated Tax”, for use in 2016.
The federal income tax is a pay-as-you-go tax. You must pay the tax as you earn or receive income during the year. There are two ways to pay-as-you-go: Tax Withholding and Estimated Tax.
Hijab Hoodie Instan merupakan hijab model Hoodie yang mudah dipakai dan dapat dipadukan dengan pakaian apa saja sesuai warna pakaian. Hijab ini ringan dan praktis untuk digunakan sehari-hari. Informasi lebih lanjut tentang hijab ini dan toko online yang menjualnya dapat dilihat pada blog dan toko daring Farlys.
ViaMichelin es un atlas virtual disponible en línea y en aplicaciones móviles que permite planificar rutas en Europa, mostrando las opciones más cortas, rápidas y económicas, así como rutas turísticas e información sobre tráfico y disponibilidad de hoteles y restaurantes. El objetivo de esta herramienta es brindar la ayuda necesaria para desplazamientos en Europa, calculando rutas personalizadas según filtros como peajes, autopistas o tipo de transporte. Ofrece ventajas como mapas actualizados y gran cantidad de inform
Este documento describe Voki, un programa de software gratuito en línea que permite a los usuarios crear personajes animados personalizados que pueden hablar. Los usuarios pueden cambiar la apariencia, la voz y el fondo de los personajes de Voki. El objetivo del programa es facilitar la creación de animaciones interactivas que los usuarios pueden compartir en líneas. Proporciona instrucciones sobre cómo registrarse y crear un personaje de Voki, así como ejemplos de cómo podría usarse en educación.
This document is a contract for 3D modeling work between Scott Woodhams and Salford City College. It details that Scott will create 3D models of two student areas, Area D and Area C, for the SIMS College concept art project. Scott signed the contract on February 17, 2012 agreeing to the work.
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Soils play a crucial role in global health by supporting crop production, storing carbon and water, and facilitating nutrient cycling. However, soils face significant threats from processes like erosion, compaction, and loss of structure. While agricultural productivity has increased in recent decades, pressures on soils remain high. Conservation agriculture techniques can significantly reduce erosion risks. Careful monitoring of soil health is needed using indicators like soil organic carbon and water availability. Improving yields through sustainable soil management can both boost food production and protect soils.
The document is a lyrical analysis of the song "Gods & Monsters" by Lana Del Rey. It summarizes that the song describes the protagonist's loss of innocence after moving to Los Angeles to pursue music. Through drug and alcohol addiction, she becomes corrupted and loses the purity and faith she once had. The analysis shows how the lyrics reference other artists like Jim Morrison to portray her reckless lifestyle and downward spiral in the "land of gods and monsters" that is Hollywood.
El documento describe la historia de los diferentes edificios que han albergado la sede del periódico The New York Times desde su fundación en 1851 hasta su actual sede, un rascacielos diseñado por el arquitecto Renzo Piano. Comienza en Nassau Street 113, luego se traslada a otros edificios hasta que en 1904 se inaugura la Times Tower, el primer rascacielos específicamente construido para el periódico. A lo largo de los años el edificio sufre varias remodelaciones hasta convertirse en un anuncio LED gigante conoc
RVS College Of Engineering & Technology is located in Jamshedpur, Jharkhand. It is an engineering and technology college that provides education to students. The college is located in the city of Jamshedpur in the state of Jharkhand, India.
Lecture 2 the information system by an accountant's prospective- ais an over...Habib Ullah Qamar
The Information System: an Accountant’s Prospective
Today we will discuss importance of AIS from an accountant in an organization. After this we will be able to place AIS in prospective of an accountant.
M. Com Annual Part 2 University of Punjab at Govt. College of Commerce Gurjanwala
Ocse al lavoro su transfer pricing e bepsPaolo Soro
OCSE al lavoro su Transfer Pricing e BEPS
Prendiamo atto del rinnovato impegno da parte di tutte le Amministrazioni Finanziarie nazionali, nel colpire azioni di carattere elusivo poste in essere dalle imprese multinazionali (o, comunque, transnazionali), per fare il punto sulla situazione fiscale derivante dalle problematiche legate al Transfer Pricing e ai fenomeni di BEPS.
Parlamento europeo in linea BEPS
Il Parlamento europeo ha approvato (con alcuni emendamenti) la proposta della Commissione UE per il contrasto alle pratiche di elusione fiscale perpetrate dai grandi gruppi internazionali. Tali disposizioni intendono uniformarsi completamente alle raccomandazioni dell’OECD’s BEPS Plan.
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Ocse al lavoro su transfer pricing e bepsPaolo Soro
OCSE al lavoro su Transfer Pricing e BEPS
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Parlamento europeo in linea BEPS
Il Parlamento europeo ha approvato (con alcuni emendamenti) la proposta della Commissione UE per il contrasto alle pratiche di elusione fiscale perpetrate dai grandi gruppi internazionali. Tali disposizioni intendono uniformarsi completamente alle raccomandazioni dell’OECD’s BEPS Plan.
BEPS: Le Azioni 11-12
Nel contributo odierno, analizziamo le Azioni BEPS 11 e 12.
La Action 11: BEPS DATA ANALYSIS – Misurazione e Monitoraggio BEPS (Measuring and Monitoring BEPS), è concepita per verificare i dati e i risultati conseguiti attraverso il Piano, e sviluppare le conseguenti raccomandazioni in ordine agli indicatori di sviluppo economico da usare.
La Action 12: DISCLOSURE OF AGGRESSIVE TAX PLANNING – Norme obbligatorie di dichiarazione (Mandatory Disclosure Rules), fornisce raccomandazioni dirette all’obbligo di divulgazione di operazioni relative a progetti di pianificazione aggressiva.
Action 2 – Hybrid Mismatch Arrangements
L’azione N. 2 del progetto BEPS concerne la neutralizzazione degli effetti provocati dai c. d. Hybrid Mismatch Arrangements.
Con l’Action N. 2 del Programma BEPS, l’OCSE si pone l’obiettivo di sviluppare le disposizioni del Modello Convenzionale OCSE, in funzione della progettazione di una normativa nazionale che elimini gli effetti degli strumenti ibridi relativi alla mancata corrispondenza di accordi in materia – a esempio – di doppia non-imposizione, doppia deduzione, e differimento a lungo termine delle imposte.
Il piano d'azione ue per l'iva europea unicaPaolo Soro
Il piano d’azione UE per un’IVA europea unica
La Commissione UE ha licenziato lo scorso 7 aprile il piano d’azione che propone la creazione di un’unica IVA europea, al fine di rendere l’imposta: più semplice da utilizzare per le imprese, capace di combattere i crescenti rischi di frode, diventare maggiormente efficiente, e soprattutto essere basata su una maggiore fiducia.
Il documento (il cui contenuto, col presente elaborato, ci si prefigge di analizzare), sembra ripercorrere da un punto di vista IVA a livello comunitario, mutatis mutandis, quanto predisposto dall’OCSE col piano BEPS.
CCCTB – Una base imponibile consolidata comune per l’imposta sulle società.
La base imponibile consolidata comune per l’imposta delle società potrebbe risultare uno strumento estremamente efficace per conseguire obiettivi di maggiore equità ed efficienza della tassazione. Dopo la prima proposta datata 2011, si attende di conoscere le novità che dovrebbero essere introdotte l’anno prossimo.
Progetto BEPS: Le Azioni 8-10 (Transfer Pricing to Value Creation)
Di pari passo con la globalizzazione dell’economia, i trasferimenti infragruppo tra diversi Paesi sono aumentati esponenzialmente. Le leggi tributarie sul prezzo di trasferimento hanno l’obiettivo di determinare la reale creazione di valore, evitando illegittime allocazioni dei profitti in giurisdizioni fiscalmente vantaggiose.
Tax Control Framework: la guida OCSE
L’OCSE ha recentemente pubblicato, tra le varie Linee Guida 2016, una relazione concernente il TCF (Tax Control Framework), cui fa riferimento la circolare 38/E del 16.09.2016, emanata dall’Agenzia delle Entrate, avente a oggetto: “Chiarimenti su quesiti e dubbi applicativi inerenti il regime di adempimento collaborativo.”
Smart Work Srl Crea Reti commerciali per le reti d'impresa.
Il documento in allegato fa un po0 do chiarezza su questo istituto
Fonte: Camera di Commercio di Milano
per informazioni su Smart Work e le reti: contatto@smartworkgroup.com
BEPS: Le Azioni 3 e 4
L’Azione N. 3 del Piano BEPS riguarda la stesura di leggi efficaci per le aziende controllate estere (CFC). L’Azione 4 ha per oggetto la limitazione della base imponibile mediante la deduzione degli interessi e altri metodi di pagamento finanziari.
Il rapporto "Attività dei primi 100 giorni" è l'occasione per fare il punto sull'azione del governo Monti a tre mesi dall'insediamento.
Il dossier è diviso in due parti.
La prima descrive e analizza le tre direttrici - rigore, equità e crescità - che hanno ispirato l'azione dell'Esecutivo; il rinnovato rapporto con l'Europa e con i cittadini.
La seconda parte, incentrata sulle politiche di settore, dà conto dei provvedimenti per il Mezzogiorno, di quelli di politica estera e difesa, sicurezza e giustizia, agenda digitale,scuola,impresa e servizi pubblici locali.
Le due appendici elencano rispettivamente l'attività normativa del governo e le opere infrastrutturali sbloccate dal Cipe.
Pianificazione fiscale internazionale
L’internazionalizzazione delle PMI, specie oggigiorno, si sviluppa obbligatoriamente attraverso un’attenta attività di pianificazione tributaria e previdenziale (prima ancora che economica e finanziaria), rispettosa dei principi concernenti l’abuso del diritto e l’elusione fiscale.
OCSE all’attacco delle multinazionali con il CBCR.
Presentata dall’OCSE la versione finale del progetto Base Erosion and Profit Shifting: l’azione 13 si arricchisce del nuovo Country by Country Report, che insieme al Master File e al Local File va a completare gli adempimenti previsti per i Gruppi con ricavi non inferiori ai 750 milioni di euro.
Corso Usura bancaria Scuola Superiore della Magistratura 11 e 12 maggio 2017Marcello Pollio
Alla ricerca di certezza giuridica sulla usura bancaria. La vincolatività dei tassi determinati da Banca d'Italia. Spazi per l'individuazione di formule alternative.
Presentazione della relazione tecnica sulla determinazione degli illeciti e sulla applicazione delle formule prescritte da Banca d'Italia per la determinazione dei tassi effettivi globali nei rapporti bancari
Circolari e risoluzioni amministrative
La Cassazione ha recentemente ribadito il valore non vincolante delle circolari e delle risoluzioni emanate dall’Agenzia delle Entrate: nulla quaestio! Senonché, in un sistema giuridico/normativo come quello italiano, affrontare la crescente complessità concernente la quotidiana attuazione delle varie disposizioni di legge appare spesso un’impresa improba.
Pensieri sotto l’ombrellone: escapologia fiscale
Italiani, siate allegri: è arrivato il mago che vi svela i suoi segreti per riuscire, finalmente, a non pagare le tasse. C’è solo un piccolissimo, insignificante dettaglio da considerare: estote parati (anche voi, come fece lui) a fare un viaggetto in quel di Panama.
Lavoratori migranti: non tutti i mali vengono per nuocere?
La questione dei migranti è attualmente al primo posto fra le priorità che le forze politiche italiane e comunitarie devono affrontare e risolvere. I cittadini attendono risposte concrete con riferimento a una situazione che si va facendo ogni giorno più ardua, a partire dalle problematiche concernenti la pacifica convivenza di popoli così differenti fra loro, nel continente con la più alta densità mondiale.
America first
Trump conferma l’uscita degli Stati Uniti dall’accordo mondiale sul clima. Cerchiamo di capire meglio di cosa si tratta e quali sono le implicazioni per il mondo del lavoro.
Il Flexible Benefit
Le aziende metalmeccaniche, a partire dal 1° giugno 2017, devono mettere a disposizione una serie di buoni spesa per il welfare dei dipendenti e dei loro familiari.
L’ipotesi di accordo di rinnovo del CCNL per le aziende metalmeccaniche e dell’installazione di impianti, datata 26.11.2016, ha varato un nuovo istituto contrattuale che prevede dei particolari contributi economici a favore dei lavoratori: il flexible benefit.
Lavoro dipendente svolto allestero da cittadini italianiPaolo Soro
Lavoro dipendente svolto all’estero da cittadini italiani
In questo periodo, i contribuenti sono come al solito alle prese con la compilazione della dichiarazione dei redditi e l’eventuale conseguente pagamento delle imposte. Non per tutti, però, la situazione appare chiara.
Ogni anno aumenta sempre di più il numero dei cittadini italiani che si reca all’estero per lavorare alle dipendenze di un datore di lavoro locale, ma, da un punto di vista prettamente fiscale, resta residente in patria. Orbene, per tali soggetti, spesso non è affatto facile comprendere quali siano gli adempimenti cui devono provvedere e, in generale, quali eventuali obblighi abbiano nei confronti del Fisco nazionale.
Dubai, IVA al via!
Il Ministero delle Finanze degli EAU pubblica le FAQ, confermando per il prossimo 1° gennaio il Via! alla nuova normativa emiratina in materia d’IVA.
Continua la campagna informativa del Governo degli Emirati Arabi Uniti in vista dell’introduzione dell’IVA, prevista per il 1° gennaio 2018: il portale istituzionale del Ministero delle Finanze emiratino, al riguardo, ha pubblicato le risposte ai primi quesiti.
Mamma, ho perso l’aereo!
L’Alitalia al redde rationem.
Nella simpatica commedia americana, record d’incassi al botteghino, il piccolo Macaulay Carson è un passeggero che perde l’aereo per ben due volte. Gli autori, nonostante il successo ottenuto in entrambe le occasioni, hanno ritenuto che non sarebbe stato più credibile fargli mancare il volo anche in una terza circostanza.
In Italia, invece, per la terza volta nel giro di nove anni (2008 – 2013 – 2017), il personale dell’Alitalia (e non solo) “perde l’aereo”.
Stabile organizzazione occulta, work in progress
Il Senato è al lavoro per cercare di regolamentare le Stabili Organizzazioni Occulte in Italia delle OTT. Occorre, però, capire l’utilità concreta di una normativa in conflitto con le disposizioni delle Convenzioni internazionali che, in caso di conflitto, prevalgono rispetto alla legge nazionale.
TTIP e TPP: Mettiamo un po’ d’ordine
Il Transatlantic Trade and Investment Partnership e il Trans Pacific Partnership hanno in comune solo una cosa: il fatto che sono entrambi due accordi di collaborazione (partnership) concernenti gli scambi commerciali internazionali… o forse c’è dell’altro?
Voluntary Disclosure Bis
La Voluntary Disclosure Bis (chiamata in gergo, Voluntary Disclosure 2.0) proposta dal governo consente, ora, la regolarizzazione anche di contanti e valori al portatore conservati in Italia.
Tra le misure contenute nel testo del Decreto Legge del 22 ottobre 2016 n. 193 (in vigore dal 24.10.2016), collegato alla Legge di Bilancio 2017, coordinato con la Legge di conversione 1° dicembre 2016, n. 225, pubblicata nella GU n. 282 del 02.12.2016 – Supplemento Ordinario n. 53, troviamo inserita anche la nuova procedura di Voluntary Disclosure (VD), letteralmente: rivelazione volontaria.
L’Unione fa la forza
La crisi che ha pesantemente colpito l’Europa nel 2008 non sembra ancora vedere un’effettiva ripresa generale. Il motivo, a nostro avviso, risiede nell’assenza di una reale unità di intenti all’interno dell’UE.
Framework fiscali internazionali
Senza andare a ipotizzare chissà quali complesse operazioni di fusione inversa transfrontaliera, analizziamo, di seguito, semplici strutture intra-UE ed extra-UE, sotto l’ottica della PMI che intende internazionalizzarsi.
Pianificazione fiscale etica
E’ possibile sviluppare un’attività di pianificazione fiscale internazionale etica (che sia cioè improntata su condivisibili precetti morali)? A modesto parere di chi scrive, assolutamente sì! E, in questo contributi, si cercherà di fornirne adeguata dimostrazione logica.
Il Gruppo IVA
La Legge denominata “Bilancio di previsione dello Stato per l’anno finanziario 2017 e bilancio pluriennale per il triennio 2017-2019”, appena entrata in vigore, ha introdotto una nuova figura fiscale denominata “Gruppo IVA”, mediante l’inserimento del “Titolo V-bis Gruppo IVA” nel D.P.R 633/72.
Il distacco in italia di dipendenti stranieriPaolo Soro
Il distacco in Italia di dipendenti stranieri
Vediamo come cambiano le procedure del distacco in Italia di dipendenti stranieri, alla luce della normativa 2016 e della recentissima circolare interpretativa (N. 1/2017) dell’Ispettorato Nazionale del Lavoro.
Di seguito si riporta una panoramica relativa ai più eclatanti casi di pianificazione fiscale aggressiva che hanno trovato spazio nelle principali testate giornalistiche mondiali, cercando di comprendere qual è il reale livello di elusione che i grossi gruppi multinazionali arrivano a conseguire.
La mappa internazionale del lavoro
Intrappolati nella nostra quotidianità, lastricata da innumerevoli ed estenuanti adempimenti, siamo spesso costretti a rubare preziosi momenti alle famiglie (e al più che meritato riposo domenicale), per immergerci obtorto collo nello studio delle numerose novità legislative, che oramai scandiscono la vita dei commercialisti con lo stesso ineluttabile alternarsi del giorno alla notte. Così facendo, però, dimentichiamo che abbiamo altresì il dovere di ritagliarci un minimo di tempo da dedicare a un aspetto fondamentale della nostra formazione professionale: ovverossia, l’analisi del mercato nazionale e internazionale in cui operiamo.
Accordo Italia – Principato di Monaco
La nuova Voluntary è in partenza e l’Agenzia delle Entrate pensa bene di ricordarlo a una platea di possibili interessati. Diamo qui uno sguardo all’accordo siglato con uno di quei Paesi da cui, statisticamente, è maggiormente probabile il verificarsi di richieste di rimpatrio dei capitali: il Principato di Monaco.
1. Progetto BEPS: Action Plan 1 – Digital Economy
Sulla base della relazione finale 2015 diramata dall’OCSE, pubblichiamo il primo di una serie di
articoli concernenti le 15 azioni del Progetto BEPS. L’azione N. 1 (ADDRESSING THE TAX
CHALLENGES OF THE DIGITAL ECONOMY), riguarda le sfide della fiscalità nella Digital Economy.
I leader della politica, gli organi di stampa, e la società civile in tutto il mondo hanno espresso una
crescente preoccupazione riguardo alla pianificazione fiscale operata dalle multinazionali che,
sfruttando vuoti normativi nell’integrazione tra un sistema tributario e l’altro, ha artificialmente
ridotto il reddito ante imposta e allocato i profitti in una giurisdizione con minore pressione fiscale,
nella quale vengono svolte solo alcune delle attività che hanno generato quei profitti. In risposta a
tali preoccupazione, e a seguito della richiesta del G20, l’OCSE – come noto – ha pubblicato il
Piano BEPS, Base Erosion and Profit Shifting. La prima Azione del suddetto Piano riguarda le sfide
della fiscalità nella Digital Economy.
La TFDE (Task Force on the Digital Economy), una società ausiliaria della CFA (Committee on Fiscal
Affairs), nella quale gli Stati del G20 non appartenenti all’OCSE partecipano in qualità di Associati
di pari livello con i Paesi membri, ha deciso, nel settembre 2013, di sviluppare una relazione che
identificasse i problemi sorti con l’avvento della Digital Economy e le strategie per affrontarli. La
TFDE si è consultata approfonditamente con gli stakeholder, ha analizzato gli input ricevuti dalle
varie aziende, società civile, mondo accademico e Paesi in via di sviluppo, e ha pubblicato una
relazione provvisoria nel Settembre 2014, proseguendo con i lavori nel 2015. Sulla base dello
studio eseguito, l’OCSE ha evidenziato le seguenti raccomandazioni finali.
La Digital Economy (DE) è il risultato di un processo di trasformazione dovuto all’avvento e allo
sviluppo della tecnologia (Information and Communications Technology – ICT), la quale,
oggigiorno, è stata resa più economica, potente e standardizzata, migliorando l’operatività
aziendale e sostenendo l’innovazione in tutti i settori dell’economia.
Dal momento che la DE, in modo sempre maggiore, costituisce l’ossatura principale dell’economia,
sarà difficile, se non impossibile, separarla da tutto il resto per questioni meramente fiscali. I suoi
business model, peraltro, presentano delle caratteristiche potenzialmente rilevanti proprio da tale
ultimo punto di vista. Dette caratteristiche includono la mobilità, la necessità di informazioni, gli
effetti dei network, la diffusione di multi-sided business model, la tendenza a costituire monopoli
o comunque oligopoli, e la volatilità. Le tipologie di business model comprendono svariate versioni
di e-commerce, negozi di app, pubblicità online, cloud computing, piattaforme di network
partecipativi, trading ad alta velocità, e servizi di pagamento online. La DE, nel contempo, ha
anche accelerato e modificato la diffusione delle catene del valore che le multinazionali utilizzano
per svolgere le loro attività in tutto il mondo.
Sebbene, in generale, i business model della DE non generino sfide BEPS peculiari, alcune delle
loro caratteristiche accrescono determinati rischi BEPS. Orbene, identificati questi rischi, il piano
BEPS è stato arricchito dal lavoro sulle contromosse e sulle azioni da intraprendere onde
assicurare l’efficacia dei rimedi connessi alle soluzioni proposte.
2. Conseguentemente:
1) È stato deciso di modificare la lista delle eccezioni alla definizione di PE (Permanent
Establishment) in modo tale che ognuna di queste fosse limitata alle attività di carattere
“preparatorio o ausiliario”, introducendo una nuova legge anti-frazionamento per garantire
che non fosse possibile trarre beneficio da tali eccezioni mediante la frammentazione delle
attività aziendali tra aziende strettamente collegate.
Per esempio: il mantenimento di un magazzino locale di grosse dimensioni nel quale
lavorano un cospicuo numero di dipendenti addetti all’immagazzinaggio e alla spedizione
di prodotti venduti online a clienti, da parte di un unico operatore il quale cede prodotti
fisici (e il cui business model dipende dalla vicinanza del cliente e dalla necessità di
consegnare rapidamente allo stesso i prodotti acquistati), costituirà una stabile
organizzazione per quel venditore in base ai nuovi standard.
2) È stato, poi, deciso di modificare la definizione di PE tenendo in considerazione le
circostanze in cui falsi accordi di vendita di prodotti o servizi a un’azienda facente parte di
un gruppo, risultino di fatto nella conclusione del contratto, così che le vendite vengano
trattate come se fossero state effettuate dalla stessa compagnia.
Per esempio: quando la rete di venditori di un’azienda sussidiaria locale di un venditore
online di prodotti fisici o di un operatore online di servizi di pubblicità, ricopre
abitualmente il ruolo principale nella chiusura del contratto con potenziali grossi clienti per
quei prodotti o servizi, e questi contratti sono di norma conclusi senza alcuna
modificazione da parte dell’azienda madre, queste attività devono risultare come
direttamente eseguite per conto dell’azienda madre.
3) Inoltre, è stata rivista la guida dei prezzi di vendita, rendendo chiaro che il solo possesso a
titolo giuridico non genera necessariamente il diritto a tutto (o parte) del profitto che
scaturisse dalla vendita dei beni immateriali, ma che l’azienda del gruppo che ha svolto le
funzioni più importanti, contribuito alle attività di maggior rilevanza e sopportato i rischi
economici maggiori, secondo quanto determinato da un’accurata descrizione della vendita
in concreto, avrà diritto a un profitto commisurato. Indicazioni specifiche assicureranno
che la definizione del prezzo di vendita non sia inficiata dall’asimmetria informativa tra
l’ente che gestisce il sistema di tassazione e il contribuente, in ragione della complessità
della valutazione dei beni immateriali, o in ragione della peculiarità del contratto
sottoscritto, quale potrebbe essere un classico accordo di “costo per contributo” (cost
contribution arrangement).
4) Quanto, infine, alle strutture CFC, le raccomandazioni includono le definizioni di reddito
CFC che si riferisce specificatamente a quello prodotto nella DE, soggetto alla tassazione
della giurisdizione della società madre. Si prevede che l’attuazione di queste misure, come
delle altre misure previste nel progetto BEPS (per esempio: le quantità minime per poter
trattare gli accordi commerciali, il modo migliore per sviluppare le leggi a livello nazionale
sugli interessi e sugli altri pagamenti deducibili, l’applicazione agli indirizzi IP ai singoli
regimi relativamente ai requisiti di attività sostanziali richiesti dall’approccio “nexus”),
porrà rimedio sostanziale ai principali problemi originati dalla DE, sia per quanto concerne
3. l’effettiva giurisdizione del mercato, che per quanto riguarda la giurisdizione dell’azienda
madre, con l’obiettivo di mettere fine al fenomeno del c. d. “stateless income” (reddito
privo di stato).
L’avvento della DE ha anche posto altre sfide alle autorità politiche per quanto riguarda la fiscalità
in generale. Queste sfide concernono in particolare il citato nexus approach, nonché i dati e la
caratterizzazione per ragioni di tassazione diretta, che spesso si sovrappongono l’una con l’altra.
Ulteriori questioni direttamente connesse alla DE, sono poi quelle afferenti la riscossione dell’IVA;
in particolare quando i servizi e i beni materiali e immateriali sono acquistati da privati tramite
aziende fornitrici estere.
La TFDE ha, quindi, discusso e analizzato una serie di possibili soluzioni per affrontare queste sfide,
tenendo in considerazione l’analisi di quanto impatto economico abbia ciascuno di questi
problemi, e ha concluso che:
A) L’opzione di modificare le eccezioni allo status di stabile organizzazione (adottata in
risposta al lavoro svolto per l’Azione 7 del progetto BEPS, onde assicurare che la PE si
configuri solo per le attività realmente di natura preparatoria o ausiliaria), deve essere
oggetto di implementazione in tutti I trattati fiscali esistenti in maniera simultanea,
attraverso l’efficace adozione di uno strumento convenzionale multilaterale atto a
modificare i singoli accordi bilaterali preesistenti in funzione dell’Azione 15.
B) La riscossione dell’IVA sulle transazioni transnazionali, in particolare quelle che riguardano
aziende e consumatori, è un problema rilevante. Si raccomanda, dunque, a tutti i Paesi di
applicare i principi dell’International VAT Guidelines, tenendo in considerazione
l’introduzione del meccanismo di riscossione ivi presente nel loro sistema.
C) Tutte le altre opzioni prese in considerazione dalla TFDE, ossia:
(i) un nuovo nexus approach in base all’importante presenza economica
(ii) una ritenuta su alcuni tipi di transazioni della DE
(iii) un’imposta di perequazione
non sono consigliate in questa fase.
Questo perché, tra le altre motivazioni, ci si aspetta che:
- le misure specificatamente intraprese nel progetto BEPS per l’argomento in questione
abbiano un impatto rilevante sui problemi a esso creati dalla DE (identificati in
precedenza);
- le altre misure già insite nel progetto BEPS riducano comunque alcuni aspetti
concernenti le sfide della fiscalità in generale;
- l’imposta sui consumi possa essere efficacemente riscossa nel mercato di ciascun
singolo Paese di competenza.
D) Gli Stati hanno comunque la facoltà di introdurre una o più di queste tre opzioni nel loro
ordinamento nazionale come ulteriore misura preventiva anti BEPS, purché rispettino le
obbligazioni esistenti nei trattati bilaterali. In particolare, l’adozione di queste misure
4. nell’ordinamento nazionale richiederà ulteriori misurazioni delle differenti opzioni per
assicurare maggior chiarezza riguardo ai dettagli, oltre ad alcuni adattamenti per
mantenere la coerenza con gli adempimenti obbligatori – per l’appunto – già presenti nei
trattati internazionali sottoscritti.
Nel terminare la sua relazione, l’OCSE rappresenta come, considerato che queste conclusioni
possono modificarsi di pari passo con l’incessante sviluppo della DE, appare fondamentale
continuare a lavorare su detti problemi e controllare il suo naturale evolversi nel corso degli anni.
Per tale ragione, il lavoro proseguirà con il completamento degli impegni del progetto BEPS;
impegni che saranno svolti con la partecipazione di una vasto numero di stakeholder, sulla base di
una richiesta specifica per lo sviluppo, durante il 2016, della realizzazione di un comprensivo
processo di monitoraggio post-BEPS. Sarà, infine, prodotto, entro il 2020, un ulteriore report che
analizzi e spieghi questi successivi lavori, sempre con specifico riferimento alla Digital Economy.