Kari Pilhjertan (Verohallinto) esitys metsälahjavähennyksestä Polvelta toiselle- sukupolvenvaihdosmessuilla 26.1.2019 Lahden Sibeliustalolla.

1. Metsälahjavähennys
ja muutoksia metsätalouden veroilmoituksen antamiseen
POLVELTA TOISELLE - Metsätilan sukupolvenvaihdosmessut
Lahti, Sibeliustalo 26.1.2019
Kari Pilhjerta

2. Sukupolvenvaihdosten veronhuojennukset metsätiloilla
vuodesta 2017 alkaen
• Perintö- ja lahjaverolakiin tuli vuoden 2017 alusta voimaan veroasteikkoja keventävä muutos.
Kevennykset painottuivat sukupolvenvaihdosten edistämiseksi ensimmäisen veroluokan
lahjaveroasteikkoon
• Tuloverolain muutoksella tuli vuoden 2017 alusta voimaan puhtaiden metsätilojen
suunnitelmallisiin sukupolvenvaihdoksiin kannustava metsälahjavähennys
• Maatalouden yhteydessä metsä pääsee perintö- ja lahjaverotuksen spv-huojennuksen piiriin
kuten ennenkin
• Tuloverolain mukainen luovutusvoiton verovapaus ennallaan, kannustaa luovuttamaan metsän
lähiomaiselle vieraiden sijasta
+ metsävähennyshyöty jatkajalle
2

3. Metsälahjavähennyksen tavoitteet
– Metsätilojen suunnitelmallisten sukupolvenvaihdosten edistäminen
– Keskimääräisen metsätilakoon kasvattaminen
– Kuolinpesien metsäomistuksen vähentäminen
– Yrittäjämäisen metsätalouden edistäminen
– Puun tarjonnan kasvattaminen
– Valmisteluvaiheessa selvitetty vaihtoehtoinen sukupolvenvaihdosten edistämiskannustin (PerVL
55 §:n mukaisen maatilojen spv-huojennuksen laajentaminen puhtaisiin metsätiloihin) ei olisi
toteuttanut yhtä laajalti hallituksen metsäpoliittisia tavoitteita
3

4. Metsälahjavähennys
Lahjalla tai lahjanluonteisella kaupalla metsää lahjaksi saaneelle henkilölle
voi maksamansa lahjaveron perusteella muodostua vähennyspohja, jota on
mahdollista hyödyntää viidentoista seuraavan vuoden kuluessa
metsätalouden pääomatulosta tehtävinä metsälahjavähennyksinä.
4

5.  Oheiselle Suomen kartalle on
haarukoitu, mitä suuruusluokkaa
lahjaan sisältyvän kuntakohtaisen
metsämaan pinta-alan pitäisi olla, jotta
oikeus metsälahjavähennykseen voi
muodostua
 Suomen Metsäkeskuksen julkaisemalla
metsälahjavähennyslaskurilla voit
arvioida muodostuvan vähennyspohjan
suuruuden
5
17-24 ha
25-39 ha
40-54 ha
55-69 ha
70-99 ha
100- ha
Metsälahjavähennyksen hyödyntämiseen
tarvittava metsämaan pinta-ala ja
vähennyspohjan suuruus

6. Verohallinnon syventävä vero-ohje metsälahjavähennyksestä
Esimerkki 1: Metsänomistaja lahjoittaa 200 hehtaarin suuruisen metsätilan
tasaosuuksin neljälle lapselleen vuonna 2017. Kukin lapsista saa 50
metsähehtaaria vastaavan osuuden metsätilasta. Maksettuaan lahjaveron lapset
saavat henkilökohtaisen metsälahjavähennyspohjan, jos kaikki vähennysoikeuden
muodostumisedellytykset täyttyvät.
Esimerkki 2: A osti kesällä 2017 isältään 110 hehtaarin suuruisen metsätilan.
Kauppahinta oli 120 000 euroa kiinteistön käyvän arvon ollessa 300 000 euroa.
Kauppahinta oli siten 40 prosenttia käyvästä arvosta, ja lahjan osuus
luovutuksesta 60 prosenttia. A saa 60 % x 110 = 66 metsähehtaaria vastaavan
lahjan. Maksettuaan lahjaveron A saa metsälahjavähennyspohjan, jos kaikki
vähennysoikeuden muodostumisedellytykset täyttyvät.
6

7. Verohallinnon syventävä vero-ohje metsälahjavähennyksestä
Esimerkki 3: Suuren metsätilan kesällä 2017 lahjaksi saanut metsänomistaja on
tehnyt puukaupan ja saanut siitä metsätalouden pääomatulona verotettavaa tuloa
jo kalenterivuoden 2017 aikana. Lahjaveroilmoituksen hän on antanut vuoden
2017 aikana, mutta lahjaveropäätöksen hän on saanut kuitenkin vuoden 2018
puolella, ja metsälahjasta määrätyn veron eräpäivät kohdentuvat vuoteen 2018.
Metsänomistajalle muodostuu metsälahjavähennyspohja tässä tapauksessa vasta
vuonna 2018, ja metsälahjavähennystä hän pääsee hyödyntämään vasta
kalenterivuoden 2018 aikana mahdollisesti saamiensa metsätalouden
pääomatulojen perusteella.
7

8. Verohallinnon syventävä vero-ohje metsälahjavähennyksestä
Esimerkki 9: A lahjoittaa Kouvolassa sijaitsevan 100 hehtaarin metsätilan puoliksi
lapselleen B ja kaukaisempaa sukua olevalle kummilapselleen C. Metsän käypä
arvo on 400 000 euroa. B maksaa lahjaveroa 50 hehtaaria vastaavasta
osuudestaan 22 100 euroa ja C veroluokan II lahjaveroasteikon mukaan 53 450
euroa.
Arvostamislain tarkoittama metsän keskimääräinen vuotuinen tuotto oli vuonna
2017 Kouvolassa 145,04 euroa/ha, ja lahjaksi saadun metsätilaosuuden
arvostamislain mukainen arvo siten 50 x 1450,40 = 72 520 euroa.
B:lle muodostuu vähennyspohjaa 2,4 x ((72 520 – 30 000) / 72 250) x 22 100
= 31 098,47 euroa, ja C:lle muodostuu vähennyspohjaa 2,4 x ((72 520 – 30 000) /
72 520) x 53 450 = 75 213,26 euroa.
8

9. Vain metsästä ja samalla luovutetusta joutomaasta maksettu
lahjavero muodostaa vähennyspohjaa
Esimerkki 10: A saa vuonna 2017 lahjaksi kiinteistön, jolla metsän lisäksi
sijaitsee asuinrakennus sekä piharakennuksia. Lahjan käypä arvo on 500 000
euroa, ja A maksaa siitä lahjaveroa I veroluokan mukaan 67 100 euroa.
Metsän käypä arvo oli 300 000 euroa, jolloin maksetusta lahjaverosta kohdistui
metsään 300 000 / 500 000 x 67 100 = 40 260 euroa.
9

10. Metsälahjavähennyksen enimmäis- ja vähimmäismäärä
• TVL 55 b §: ”Verovuonna tehtävä metsälahjavähennys on enintään 195 000 euroa ja enintään
50 % metsätalouden puhtaasta pääomatulosta ennen metsälahjavähennyksen tekemistä.
Verovuonna ja aiemmin tehtyjen metsälahjavähennysten yhteismäärä ei saa ylittää
vähennyspohjaa
Verovuonna tehtävän vähennyksen on oltava vähintään 1 500 euroa”
• Metsälahjavähennyksen käyttöön oikeuttavat metsätalouden pääomatulot voivat kertyä
mistä tahansa verovelvollisen omistamasta metsästä ja myös joutomaalta
(metsävähennystä voi käyttää vain metsävähennysmetsistä saadun metsätalouden pääomatulon perusteella)
10

11. Verohallinnon syventävä vero-ohje metsälahjavähennyksestä
Esimerkki 11: Sisarukset A ja B saivat keväällä 2017 lahjaksi puoliosuudet metsätilaan.
Metsälahjavähennyspohjaa muodostui kummallekin sisarukselle 40 000 euroa. Sisarusten
metsäyhtymän vuoden 2017 metsätalouden veroilmoitukselle muodostuu metsätalouden
luonnollisten vähennysten myötä 4 000 euron tappiollinen metsätalouden pääomatulo.
A omistaa lisäksi yksin kaksi muuta metsätilaa. A:n omalla metsätalouden veroilmoituksella
metsätalouden tulos osoittaa puukaupan takia 30 000 euron metsätalouden puhtaan pääomatulon
määrää.
A:lle kertyy verovuonna 2017 kaikkiaan 30 000 - ½ x 4 000 = 28 000 euroa metsätalouden
pääomatuloa, josta viiden prosentin yrittäjävähennyksen jälkeen jää metsälahjavähennyksen
käyttöperusteeksi 26 600 euroa. A voi vuoden 2017 verotuksessaan vaatia siten
metsälahjavähennystä, vaikka ei metsälahjametsästä verovuonna olekaan metsätalouden
pääomatuloa saanut.
11

12. Verohallinnon syventävä vero-ohje metsälahjavähennyksestä
Esimerkki 13: Seuraava esimerkki esitetään metsälahjavähennystä koskeneessa hallituksen
esityksessä (HE 156/2016 vp). Esimerkin yhteydessä todetaan, että metsälahjavähennys yhdessä
metsävähennyksen kanssa voi johtaa melko matalaan verotuksen kokonaistasoon.
A:n isä oli hankkinut metsätilan 450 000 eurolla, jolloin hänelle oli muodostunut
metsävähennysoikeutta 270 000 euroa. A:n saadessa tilan lahjana hänen isälleen muodostunut
metsävähennysoikeus siirtyy A:lle, joka saisi lisäksi metsälahjavähennyspohjaa 116 514 euroa. A
voi heti realisoida tilan puuvarat ja saa puun myyntituloa 400 000 euroa. A vähentää
metsävähennystä 60 % x 400 000 = 240 000 euroa ja metsälahjavähennystä (400 000 – 240 000)
x 50 % = 80 000 euroa, jolloin verotettavaksi tuloksi jää 80 000 euroa. Veroa A maksaa 26 000
euroa, jolloin veroprosentiksi muodostuu 6,5. Lisäksi A:lle jää vielä käyttämättä
metsävähennyspohjaa 30 000 euroa ja metsälahjavähennyspohjaa 36 514 euroa.
12

13. Seuraamukset metsälahjatilan tai sen osan luovutuksesta
• TVL 55 c §: ”Jos verovelvollinen luovuttaa vähintään 10 % 55 a §:ssä tarkoitettuna lahjana
saamiensa kiinteistöjen tai niiden osien yhteenlasketusta pinta-alasta ennen kuin 15 vuotta on
kulunut lahjoituksesta, verovelvollisen tulosta aiemmin vähennettyjä metsälahjavähennyksiä
vastaava määrä 20 prosentilla korotettuna lisätään hänen luovutusvuoden metsätalouden
pääomatuloonsa, josta on vähennetty verovuonna tehtävä metsälahjavähennys, tai
metsätalouden tappiolliseen pääomatuloon. Vähentämättä jäänyttä metsälahjavähennystä ei
voida myöhemmin vähentää.”
• Seuraamus ei realisoidu kuolintapauksissa, osituksissa, yhteismetsään liittämisissä,
maankäytön muutoksissa, pakkolunastuksissa eikä valtiolle yhteiskunnalliseen tarkoitukseen
luovutettaessa
13

14. Metsälahjavähennyksen vaatiminen
• Saat esitäytetyn veroilmoituksen maalis-huhtikuussa
 Löydät sieltä tiedon verovuoden yrittäjävähennyksellä vähennetyn metsätalouden pääomatulon
määrästä (tämä on laskettu aiemmin antamasi metsätalouden veroilmoituksen tiedoilla)
 Verovuoden metsälahjavähennyksen määrä voi olla korkeintaan 50 % ko. tiedosta
• Vaadi metsälahjavähennystä ilmoittamalla tarvittavat tiedot OmaVerossa
• Jos vaadit metsälahjavähennystä paperilomakkeella 2L, palauta lomake siten, että se on perillä
lomakkeelta ilmenevässä palautusosoitteessa viimeistään esitäytetyn veroilmoituksen
tarkistamisen määräpäivänä
• Määräpäivä on joko 7.5., 14.5. tai 21.5.2019. Päivän näet omasta esitäytetystä
veroilmoituksestasi ja OmaVerosta.
14

15. Metsänomistajille lähetettävä metsätalouden
veroilmoitusmateriaali
• 1 kpl esitäytetty 2C-lomake
+ Saate
o perustietoa ja toimintaohjeita ilmoittamiseen, ei substanssiohjausta
• Maatalouttakin harjoittavilla lisäksi 1 kpl esitäytetty 2 -lomake (maatalousyhtymillä 2Y-lomake),
sen saate sekä energiaveron palautushakemus
- Lomake 36 (Yhtymäselvitys) on poistettu käytöstä. Verohallinto saa tiedon osakkaiden
metsämaan omistusosuusmuutoksista suoraan Maanmittauslaitokselta
 Saat materiaalipostin tammikuun aikana
• Lähetys ei sisällä enää palautuskuorta eikä täyttöoppaita. Veroilmoituksen täyttöohjeet löydät
vero.fi:stä metsänomistajan omilta verosivuilta vero.fi/metsä tai suoraan osoitteesta
vero.fi/lomakkeet/2C.
15

16. Veroilmoitus on kätevintä antaa sähköisesti
• Metsätalouden veroilmoituksen voi antaa OmaVerossa osoitteessa vero.fi/omavero
• Palveluun kirjaudutaan henkilökohtaisilla verkkopankkitunnuksilla
• Kuolinpesät ja verotusyhtymät tarvitsevat palveluun kirjautumiseen Katso-tunnisteen, ja siellä
roolin "henkilön ja yrittäjän OmaVero"
• Ilmoittamisesta on vero.fi:ssä kuvallinen ohje ja Youtube -video !
• Metsätalouden veroilmoituksen voi antaa sähköisesti myös tiedostona Ilmoitin.fi -palvelussa tai
verkkolomakkeella lomake.fi:ssä
16

17. Valtuuttaminen
• Jos haluat valtuuttaa asianhoitajan hoitamaan veroasioita puolestasi, asianhoitajalle on
annettava tarvittavat valtuudet osoitteessa suomi.fi/valtuudet. OmaVero -ilmoittamista varten
asianhoitaja tarvitsee valtuuden "veroasioiden hoito"
• Katso-valtuuksia voi käyttää vielä vuoden 2019 loppuun saakka. Katso-valtuuksia käytettäessä
on annettava asianhoitajalle OmaVeroa varten rooli "henkilön ja yrittäjän OmaVero".
• Kuolinpesät ja verotusyhtymät eivät toistaiseksi voi tehdä suomi.fi -valtuutuksia
• Lisätietoa valtuuksista vero.fi -sivustolta Näin valtuutat
• Katso myös VRK:n ohjeet Tietoa valtuuksista (VRK)
17

18. Kun sähköinen ilmoittaminen ei ole mahdollista
• Metsätalouden veroilmoituksen voit myös tarvittaessa antaa edelleen paperilomakkeella
• Palautusosoite on lomakkeen etusivulla, palautuskuori sinun on itse hankittava
• Muistiinpanoja tai kuitteja ei liitetä veroilmoitukseen, Verohallinto pyytää niitä tarvittaessa
• Lomakkeita voi tarvittaessa tulostaa vero.fi:stä. Lomakkeita ei pidä kopioida, sillä kopiointi voi
heikentää lomakkeen laatua niin, ettei optinen luku onnistu
• Jos korjaat aiemmin annettua veroilmoitusta, tee uusi korvaava veroilmoitus. Kaikki aiemmin
annetut tiedot annetaan uudelleen, pelkkä virheellisen tiedon korjaaminen tai uuden tiedon
lisääminen ei riitä.
18

19. Milloin metsätalouden veroilmoitus vuodelta 2018
annetaan?
• Metsätalouden harjoittajat antavat metsätalouden veroilmoituksensa viimeistään 28.2.2019
o Näin myös aiemmin toukokuussa palauttaneet ei-arvonlisäverovelvolliset metsänomistajat
• Poikkeuksena ovat maataloudenharjoittajat sekä liikkeen- ja ammatinharjoittajat. He antavat
metsätalouden veroilmoituksensa viimeistään 2.4.2019 samalla kuin muutkin
tuloveroilmoituksensa
• Rajoitetusti verovelvolliset antavat metsätalouden veroilmoituksen toukokuussa samaan aikaan
esitäytetyn veroilmoituksen kanssa (21.5.2019)
• Veroilmoituksen täytyy olla perillä Verohallinnossa viimeistään määräpäivänä. Veroilmoituksen
myöhästymisestä voi seurata myöhästymismaksu
• Metsätalouden veroilmoitusta ei tarvitse kuitenkaan antaa, jos verovuonna ei ole ollut
metsätalouden tuloja, vähennettäviä menoja eikä metsävähennyksestä ja varauksista
ilmoitettavia seurantatietoja
19

20. Puun myyntitulo  metsälahjavähennys  verotettava pääomatulo
+ Puun myyntitulot ja muut metsätalouden pääomatulot
− hankintatyön arvo vähennetään hankintakauppatulosta
− metsävähennys
− menovaraus (max 15 % metsätalouden pääomatulosta, josta metsävähennys vähennetty)
− tulonhankkimismenot
− Yrittäjävähennys, eli verotuslaskentaan otetaan viran puolesta mukaan vain 95 % metsätalouden puhtaasta
pääomatulosta
− Metsälahjavähennys henkilön erillisen vaatimuksen perusteella
+ Tuloutettava metsälahjavähennys
 Metsätulo puhtaan pääomatulon laskentaan (pääomatulolajin kokonaisuus)
− Tulonhankkimisvelan korot
꞊ Verovuoden pääomatulo
− Aikaisemmilta vuosilta vahvistetut pääomatulolajin tappiot
꞊ Verotettava pääomatulo. Pääomatulojen veroprosentti on 30, kuitenkin 30 000 euroa ylittävästä
määrästä 3420
2C

21. Lisätietoa metsänomistajan omilta verosivuilta
www.vero.fi/metsä
21

22. Kiitoksia mielenkiinnostasi !