MEF - Ricerca e Sviluppo _ Ammessi brevetti acquistati dal fallimento

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MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
Ricerca e sviluppo: ammessi brevetti acquistati dal fallimento
L'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sulla possibilità di fruire del Credito
d'imposta R&S, in relazione all’acquisto di "numerosi marchi, brevetti (per invenzione e
per modelli di utilità) e disegni" ad un'asta fallimentare, compresi in un unico "lotto", e
dunque senza il dettaglio del valore dei singoli beni.
Dopo aver chiarito che il credito d’imposta è fruibile esclusivamente in relazione
all'acquisizione dei brevetti, in quanto riconducibili alla definizione di privativa industriale,
mentre i marchi d'impresa e i disegni non possono essere ammissibili al credito
d'imposta per ricerca e sviluppo, in quanto, pur rientrando nella definizione di "privativa",
non realizzano il presupposto previsto dalla norma "di riferimento a un'invenzione
industriale o biotecnologica, a una topografia di prodotti o a una nuova varietà vegetale"
ha precisato che:
 l'ammissibilità al credito di imposta è subordinata alla circostanza che i costi siano
sostenuti nello svolgimento delle attività di ricerca e sviluppo;
 devono ritenersi ammissibili i costi sostenuti per l’acquisizione di privative da soggetti
terzi, anche da un fallimento di altra società, in quanto sia la normativa, sia che la prassi
in materia non prevedono condizioni circa la provenienza della privativa;
 per la corretta valorizzazione delle singole "privative industriali" comprese in un unico
lotto, acquistato ad un prezzo complessivo, senza il dettaglio del costo dei singoli beni,
al fine di determinare la spesa ammissibile alla determinazione del credito di imposta è
possibile adottare un criterio di ripartizione fondato sull’incidenza percentuale del
valore normale del singolo bene rispetto al valore normale complessivo del lotto di beni
acquistato. In tal caso, al fine di rendere comprensibili, in sede di eventuale controllo, i
criteri di stima utilizzati, che in ogni caso devono essere oggettivi, è opportuno
predisporre
 una relazione di stima;
 per quanto concerne la determinazione della media aritmetica di riferimento degli
investimenti realizzati nei tre periodi di imposta precedenti a quello di prima

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applicazione, non vanno assunti gli investimenti realizzati dalla società fallita,
trattandosi di posizioni soggettive fiscalmente indipendenti.
La legge di Stabilità 2015, modificando la misura introdotta dall’art. 3 del D.L. 145/2013, ha
riconosciuto un credito d’imposta a tutte le imprese che effettuano investimenti in attività
di ricerca e sviluppo a partire
dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014 e fino a quello in
corso al 31 dicembre 2019. La legge di bilancio 2017 ha recentemente prorogato di un
anno il periodo di tempo nel quale possono essere effettuati gli investimenti ammissibili
(fino al periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2020) e ha potenziato il beneficio
prevedendo, con decorrenza dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31
dicembre 2016:
 l’applicazione di un’aliquota unica del credito di imposta, pari al 50 per cento, a
prescindere dalla tipologia di investimenti effettuati;
 l’ammissibilità delle spese relative a tutto il "personale impiegato nell’attività di ricerca
e sviluppo" non essendo più richiesto il requisito di specializzazione, secondo il quale
detto personale doveva essere "altamente qualificato";
 l’incremento a 20 milioni di euro (dagli originari 5 milioni di euro) dell’importo massimo
annuale del credito di imposta spettante a ciascun beneficiario.
Ecco, pertanto, come si articola in base alla nuova disciplina, l’incentivo alle imprese in
forma di credito d’imposta per attività e investimenti in ricerca e sviluppo:
SOGGETTI BENEFICIARI
Sono ammessi i seguenti soggetti che effettuano investimenti in attività di ricerca e
sviluppo:
 imprese, indipendentemente dalla forma giuridica, dal settore in cui operano, dal
regime contabile adottato e dalle dimensioni aziendali;
 imprese che operano sul territorio nazionale in base a contratti di committenza con
imprese residenti o localizzate in altri Stati Ue, in Paesi aderenti all’accordo sullo Spazio
economico europeo o inclusi nella lista di cui al decreto del Ministero delle Finanze del
4 settembre 1996, aggiornata dal decreto del 9 agosto 2016;

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 imprese neo-costiuite, cioè le imprese che hanno intrapreso l’attività a partire dal 2015
consorzi e le reti di imprese;
 enti non commerciali in caso esercitino un’attività commerciale.
DURATA
L’agevolazione verrà riconosciuta per 5 anni.
ATTIVITÀ AMMESSE
Sono ammissibili al credito d’imposta le seguenti attività di ricerca e sviluppo:
a) lavori sperimentali o teorici svolti, aventi quale principale finalità l'acquisizione di nuove
conoscenze sui fondamenti di fenomeni e di fatti osservabili, senza che siano previste
applicazioni o usi commerciali diretti;
b) ricerca pianificata o indagini critiche miranti ad acquisire nuove conoscenze, da utilizzare
per mettere a punto nuovi prodotti, processi o servizi o permettere un miglioramento dei
prodotti, processi o servizi esistenti ovvero la creazione di componenti di sistemi
complessi, necessaria per la ricerca industriale, ad esclusione dei prototipi di cui alla lettera
c);
c) acquisizione, combinazione, strutturazione e utilizzo delle conoscenze e capacità
esistenti di natura scientifica, tecnologica e commerciale allo scopo di produrre piani,
progetti o disegni per prodotti, processi o servizi nuovi, modificati o migliorati; può
trattarsi anche di altre attività destinate alla definizione concettuale, alla pianificazione e
alla documentazione concernenti nuovi prodotti, processi e servizi; tali attività possono
comprendere l'elaborazione di progetti, disegni, piani e altra documentazione, inclusi gli
studi di fattibilità, purché non siano destinati a uso commerciale; realizzazione di prototipi
utilizzabili per scopi commerciali e di progetti pilota destinati a esperimenti tecnologici o
commerciali, quando il prototipo è necessariamente il prodotto commerciale finale e il suo
costo di fabbricazione è troppo elevato per poterlo usare soltanto a fini di dimostrazione e
di convalida;
d) produzione e collaudo di prodotti, processi e servizi, a condizione che non siano
impiegati o trasformati in vista di applicazioni industriali o per finalità commerciali.

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Non si considerano attività di ricerca e sviluppo le modifiche ordinarie o periodiche
apportate a prodotti, linee di produzione, processi di fabbricazione, servizi esistenti e altre
operazioni in corso, anche quando tali modifiche rappresentino miglioramenti.
SPESE AMMESSE
Il credito d’imposta è riconosciuto nella misura del 50% calcolato sulle spese sostenute in
eccedenza rispetto agli investimenti realizzati nei 3 periodi d’imposta precedenti, per:
 personale impiegato nell’attività di ricerca e sviluppo, sia altamente qualificato sia
tecnico;
 contratti di ricerca stipulati con università, enti di ricerca e organismi equiparati, e con
altre imprese comprese le start-up innovative;
 quote di ammortamento acquisizione o utilizzazione strumenti e attrezzature;
 competenze tecniche e privative industriali.
IMPORTO MASSIMO ANNUALE
Il credito d’imposta è riconosciuto, fino ad un importo massimo annuale di euro 20 milioni
per ciascun beneficiario, a condizione che siano sostenute spese per attività di ricerca e
sviluppo almeno pari a euro 30.000.
MODALITÀ DI FRUIZIONE
Il credito d’imposta:
 va indicato nel modello UNICO relativo al periodo d’imposta nel corso del quale lo
stesso è maturato;
 non concorre alla formazione del reddito né della base imponibile IRAP;
 non rileva ai fini del rapporto di deducibilità degli interessi passivi ex artt. 61 e 109,
TUIR;
 è utilizzabile esclusivamente in compensazione.
Le spese in R&S rendicontate dovranno essere supportate da apposita documentazione
contabile certificata dal soggetto incaricato della revisione legale o dal collegio sindacale o
da un professionista iscritto nel registro della revisione legale. La certificazione delle spese
andrà allegata al bilancio.