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" Accertamento 'standardizzato' e la difesa del contribuente " Lisi Maria
- 1. Tesi finale in Dirittotributario processuale CANDIDATO: RELATORE: Maria Lisi Andrea Mondini Anno Accademico 2012-2013 Sessione II
- 2. ACCERTAMENTO “STANDARDIZZATO” E' unacategoria elaborata dalla giurisprudenza e dalla dottrina. E' una particolare procedura di accertamento basato su un dato standard. Il legislatore ha consentito all'Amministrazione finanziaria di determinare induttivamente il reddito non dichiarato dal contribuente. Al suo interno sono ricompresi i metodi basati sui parametri, studi di settore e redditometro.
- 3. PARAMETRI, STUDI DI SETTOREE REDDITOMETRO I tre metodi sono costruiti su elementi differenti: parametri: si basano su risultanze statistiche di una pluralità di dati acquisiti su campioni di contribuenti; studi di settore: la dichiarazione presentata dal contribuente viene confrontata con i ricavi e i redditi “normali”; redditometro: l'amministrazione finanziaria confronta le spese sopportate dal soggetto passivo con le spese medie indicate dall'ISTAT.
- 4. ELEMENTI COMUNI TRAI TRE METODI Il fisco confronta la dichiarazione del contribuente con dati standard. Danno origine a valori ipotetici e non fatti economici concretamente e direttamente riferibili a uno specifico contribuente. Il contraddittorio è l'elemento che consente la personalizzazione dello standard alla realtà del soggetto passivo.
- 5. CONTRADDITTORIO ENDOPROCEDIMENTALE Le Sezioniunite nelle note sentenze del 18 dicembre 2009 hanno affermato l’obbligo per l'amministrazione finanziaria di attivare il contraddittorio sin dalla fase istruttoria, pena la nullità dell’eventuale avviso d’accertamento. Serve per valutare l’attendibilità del reddito determinato attraverso l’accertamento per standard e la reale capacità contributiva del soggetto passivo. Il contribuente è libero di decidere se parteciparvi o meno.
- 6. VANTAGGI DERIVANTI DAL CONTRADDITTORIO Il contribuente ha la possibilità di anticipare la propria difesa, mettendo in luce situazioni ed elementi in grado di dimostrare l'errata definizione del reddito ad esso attribuito; L’Amministrazione finanziaria può ottenere elementi e informazioni utili per ottimizzare le proprie risorse e adattare le presunzioni alla realtà del soggetto passivo.
- 7. Tre possibili scenari Il contribuente resta inerte rinunciando alla difesa anticipata; Il contribuente decide di aderire all'invito: a. Riesce a dimostrare l'infondatezza del reddito accertato e la sua posizione viene archiviata; b. La motivazione fornita risulta non sufficiente, l'amministrazione finanziaria mette in atto l'accertamento con adesione.
- 8. ACCERTAMENTO CON ADESIONE Articolo5 del D.L. n. 218 del 19 giugno 1997 Il contribuente è libero di decidere se parteciparvi o meno, ciò comporta tre possibili situazioni: 1. Il contribuente aderisce totalmente all'invito; 2. Il contraddittorio si conclude con un atto di adesione; 3. Le due parti non giungono a un accordo, così viene emesso l'avviso di accertamento.
- 9. IL RECLAMO ELA MEDIAZIONE Articolo 17-bis D.Lgs n. 546/1992. Il contribuente è obbligato a presentare un'istanza di reclamo per gli atti emessi dall'Agenzia delle Entrate con valore inferiore a euro 20.000. Il contribuente chiede l'annullamento, totale o parziale, dell'atto impositivo. Si possono avere tre possibili scenari: 1. 2. 3. L'Amministrazione finanziaria accoglie l’istanza; Le due parti raggiungono un accordo di mediazione; L'Ufficio non accoglie l'istanza o la mediazione non viene conclusa.
- 10. L’ONERE DELLA PROVA L’Amministrazione finanziaria deve dimostrare l'applicabilità dello standard alla realtà del soggetto passivo Il principale punto di attacco del contribuente è l'attendibilità della presunzione. Può difendersi attraverso varie ragioni: a) Contraddire l'ammissibilità del ragionamento presuntivo; b) Contestare la logica della prova; c) Contestare che il fatto noto posto a fondamento della pretesa tributaria sia presente nell'assetto allegato dall’ufficio.
- 11. GLI ARGOMENTI CONTRO PARAMETRIE STUDI DI SETTORE Andamento del mercato in cui opera; Esercizio di attività che hanno ad oggetto opere di durata infrannuali; Ricavi relativi ad attività svolte in anni precedenti; Errata stima dei ricavi e compensi; Crisi economica che ha colpito il settore in cui opera; Problemi personali e/o familiari che non consentito il normale svolgimento dell’attività; Diminuzione della clientela. hanno
- 12. DIFESE VERSO LEDIFFERENZE TRA SPESA E TENORE DI VITA Le spese sono state finanziate da: redditi esenti; redditi diversi da quelli posseduti nello stesso periodo d'imposta; da parte di soggetti diversi dal contribuente; attraverso somme derivanti da eredità, donazioni, vincite.
- 13. “GIUSTO PROCESSO” Articolo111 della Costituzione, modificato dalla legge costituzionale n. 2 del 23 novembre 1999 «La giurisdizione si attua mediante il giusto processo regolato dalla legge» Il sistema processuale deve essere condotto: a) nel contraddittorio tra le parti, b) in condizioni di parità, c) davanti a un giudice terzo e imparziale.
- 14. “GIUSTO PROCEDIMENTO” Devono essererispettati i seguenti principi: Del contraddittorio Di capacità contributiva Di cooperazione Di imparzialità e buon andamento della pubblica amministrazione Di collaborazione e buona fede Di proporzionalità
- 15. CONCLUSIONI Nel nostro ordinamentoil contribuente assume, man mano, un ruolo fondamentale, sia all'interno della fase istruttoria sia di quella processuale. Il tutto può avvenire qualora vengono rispettati i principi sin qui illustrati.