Presentation held at the State University of Milan on May 19th 2022. The author addresses the possible impact of the European Green deal on Italy and the laters developments under the Repower EU plan.

1. Il ruolo del fisco
nel Green Deal Europeo
La costante emergenziale e il piano REPower EU
Marco Greggi, Università di Ferrara
Milano, Università «Statale» 19 maggio 2022

2. Una traccia di discussione
• Il Green Deal (e i passaggi successivi) nella presentazione del Prof.
Andrea Comelli;
• «Quel che resta del giorno»: il Deal del 2019 e lo scenario 2022;
• I punti chiave;
• Lo Schwepunkt fiscale;
• Prospettive per lo scenario italiano:
• La tassazione dell’energia tra presente e futuro;
• La tassazione ambientale;
• E qualche idea per altri studi …

3. Il Green Deal europeo
1. Ripensamento del sistema di tassazione dell’energia (2003/96/EC);
• Abbattimento delle esenzioni concesse (deframmentazione del regime di
accisa);
2. Fiscalità del trasporto e della logistica;
• Tassonomia delle forme di intervento;
3. Fiscalità dei modelli di consumo;
4. Spostamento del prelievo «dal lavoro all’inquinamento»;
5. Applicazione di aliquote IVA dedicate.

4. Gli strumenti giuridici
• Nella dimensione interna:
• Modifica delle accise sugli oli minerali / sui combustibili in una prospettiva
pigouviana;
• COM(2021) 563 final;
• Modifica delle aliquote IVA applicabili al consumo di prodotti energetici;
• Introduzione di imposte dedicate /selettive su modelli comportamentali;
• Cd. Plastic tax(es)
• Nella dimensione esterna:
• Carbon Border Tax Adjustments.

5. La nuova fiscalità dell’energia
• Discriminazione qualitativa «from volume to energy content
taxation»;
• Individuazione di quattro tipologie di carburanti e individuazione di
aliquote conseguenti (environmental performace);
1. Conventional fossil fuels (oil, gas, …);
2. Fossil-based fuels (less harmful) (gas naturale, GPL, …);
3. Sustainable-but-not-advanced biofuels;
4. Elettricità e biocarburanti avanzati (rinnovabili).

6. Gli aspetti di rilievo per il giurista
• Estensione dell’applicazione delle accise comporta:
1. Incremento del numero di soggetti passivi in senso giuridico;
2. Abbandono della «filiera» tipica del petrolio e ricerca di nuovi contribuenti;
3. Aumento della compliance a causa della segmentazione della catena
produttiva, e inoltre …
Fonte: Ministero Transizione ecologica

7. Fiscalità del trasporto e delle logistica
• Green Deal (§ 2.1.5) incentivazione del trasporto multimodale «dalla
gomma alla rotaia» mediante:
• Fiscalità dell’energia;
• Rimozione delle agevolazioni fiscali al settore dei trasporti;
• Applicazione del sistema ETS al settore della logistica e del trasporti;
• Profili di extraterritorialità ?
• Soluzioni «tradizionali» a un problema «tradizionale».

8. Gli aspetti di rilevo per il giurista
• Considerare le Tasse
portuali / diritti
d’ancoraggio sulla base
della destinazione delle
merci (art. 2, d.P.R.
107/09);
• La tassazione ambientale
ottimale comincia «fuori
dall’Europa»;
• Utilizzazione di strutture
d’accertamento già
esistenti;
• Ottimizzazione della
logistica al momento della
spedizione (es. dalla Cina).

9. Fiscalità dei modelli di consumo
• Introduzione di tributi dedicati al consumo / produzione di
determinati beni ad elevato impatto ambientale;
• Individuazione di meccanismi di discriminazione qualitativa accettabili
e orientati alla «educazione ambientale» degli individui;
• Imposte «etiche»:
• Plastic tax(es);
• Sugar Tax (qui non rilevante).

10. Gli aspetti di rilievo per il giurista
• Plastic tax italiana nuovamente rinviata con Legge di Bilancio 2022 al 1
gennaio 2023 (art. 1, co. 12 l. 30 dicembre 2021, n. 234);
• Comparto del packaging emiliano tutto da riconsiderare;
• Valutazione degli «shock asimmetrici» di queste imposte e necessità di individuare
misure compensative;
• Plastic tax cd. «Europea» già in vigore (d.l. 183/20, art. 21 – l. 21/21);
• Calcolata tuttavia sull’ammontare dei rifiuti plastici non riciclati, e risorsa propria
dell’UE;
• Base giuridica: art. 2, co. 1, lett. c, Decisione 2020/2053/UE.
• … Applicazione di un’aliquota uniforme di prelievo sul peso dei rifiuti di imballaggio di plastica
non riciclati generati in ciascuno Stato membro. L’aliquota uniforme di prelievo è pari a 0,80 €
per chilogrammo. Ad alcuni Stati membri si applica una riduzione forfettaria …

11. Tassazione «dal lavoro all’inquinamento»
• Abbattimento della fiscalità del lavoro e spostamento del baricentro
fiscale ai soggetti (altamente) inquinanti;
• Difficile tratteggiare le linee di questo intervento:
• Rimodulazione delle aliquote IRPEF per i redditi da lavoro ?
• Fiscalità diretta selettiva (aka «extra-polluting» simile alla fiscalità degli
extraprofitti) ?
• Immaginabile una forma di intervento a saldi invariati per ogni singolo paese ?
• Disomogeneità delle grandezze considerate …

12. Gli aspetti di rilevo per il giurista
• Impostata così, non ha senso;
1. La fiscalità italiana è ancora ancorata solidamente a metriche di prelievo che
ruotano sulla capacità contributiva (art. 53 Cost.);
2. Capacità contributiva intesa come «forza economica» ancorché qualificata;
3. Ogni divergenza da questo pattern dovrebbe essere considerata in modo
rigoroso;
• Tuttavia … rinvio alle riflessioni in slide 17 …

13. L’applicazione di aliquote IVA
e un piano di policy dedicato
• Piano REPowerEU del 18 maggio 2022;
• COM(2022) 230 final;
1. Investimenti sulle rinnovabili (solare e idrogeno);
2. Investimenti sullo stoccaggio;
3. Investimenti su una Euro-grid per la distribuzione dell’energia;
4. Centri di acquisto unitari ?
• Una «Via della Seta» in reverse ?

14. Gli aspetti di rilevo per il giurista
• Piano REPower EU al limite della competenza del giurista;
• Strumenti vecchi per problemi nuovi (aliquote IVA);
• Infrastruttura europea (e centri unitari di stoccaggio) come nuovi
«sostituti di imposta» per i prelievi del futuro ?
• Nodo gordiano da tagliare:
1. Modello «Via della Seta»: nuove fonti di approvvigionamento;
• Dazi all’importazione ? Prelievi selettivi ? Principio dello stato d’origine ?
2. Modello «Fortezza Europa»: autarchia energetica.
• Discriminazione qualitativa tra le diverse energie impiegate e consumate (IVA).

15. Qualche idea nuova ? Il caso dei PSA
(Production Sharing Agreements)
• «PSA is an arrangement between government and one or more
investors which governs mineral resources exploration and production
rights. The investors are to implement all specified works at their own
account and risk. The procedure of output allocation between
contracting parties is also set out in the PSAs.» (l.fed. 30 dicembre
1995, n.225);
• Regime fiscale dedicato: il caso della stabile organizzazione;
• Caratteristiche dell’accordo.

16. Una nuova fiscalità dei PSA
• Triangolazione dell’accordo:
• PSA europei (MNEs Europee) devono tener conto dell’effetto negativo delle
risorse estratte sullo scenario europeo (esternalità negative);
• Il governo nazionale (l’UE) deve poter intervenire nel quadro dell’accordo per
quantificare in quella sede l’impatto ambientale;
• Contra: impatto asimmetrico, alterazione della meccanica dei prezzi,
…

17. Conclusioni: un dilemma impossibile
• Fisco, ambiente e linguaggio per il giurista;
• Le forme di prelievo attuali sono calibrate su un lessico acquisito dal
diritto civile:
1. Proprietà di un bene (art. 832 cod. civ.);
2. Consumo di un bene (godimento e disposizione in modo pieno ed
esclusivo);
3. Possesso di un reddito (mutatis 1140 cod. civ.).

18. Quindi ?
• Ambiente come bene comune, non pubblico;
• Modifica costituzionale artt. 9 e 41 della Carta;
• … e perché non l’art. 42 (proprietà, a questo punto ?)
• Ripartire dai «beni comuni» a titolarità collettiva (S. Rodotà);
• Diritto tributario come parte di un toolkit per la funzionalizzazione sociale ?
• Diritto tributario da costruire superando le categorie «civilistiche classiche»
(possesso, proprietà esclusiva, …) ?
• Strada pericolosa, ci vuole un altro relatore …

19. Grazie per l’attenzione
• L’autore ringrazia la Dott.ssa Anna Miotto (Università
di Bergamo) per il supporto fornito, la
documentazione raccolta, e gli spunti di riflessione.
marco.greggi@unife.it