Download to read offline
Uploaded bySergiy Rogozny
Income Tax and IFRS (Ukr)
У презентації схематично викладено сучасний стан та очікувані зміни в оподаткуванні прибутку підприємств України станом на серпень 2013. Також наведено приклади найпоширеніших податкових різниць і порядок розкриття інформації про податок на прибуток як у національній фінансовій звітності, так і у звітності за МСФЗ.
More Related Content
Income Tax and IFRS (Ukr)
- 1. Сучасні тенденції оподаткування прибутку підприємствв Україні та Міжнародні стандарти м. Севастополь, 2013 1
- 2. Сергій Рогозний 1. Сучасніконцепції визначення податку на прибуток 2. Податок на прибуток в Україні 3. Обліковий податок на прибуток 4. Податкові різниці-коригування 5. Податок на прибуток за МСФЗ 2 ЗМІСТ
- 3. Сергій Рогозний європейська (Німеччина,Франція, Бельгія, Швеція, Швейцарія) передбачає визначення податку на основі даних фінансової звітності. До податкових органів подаються баланс та деталізований звіт про прибутки та збитки, а податкові органи можуть оскаржити ці дані та вимагати податкові коригування. 3 Сучасні концепції визначення податку на прибуток
- 4. Сергій Рогозний англо-американська (США, ВеликаБританія, Канада, Австралія) передбачає ведення паралельного податкового обліку, але між бухгалтерським та податковим результатом до оподаткування є регламентовані та контрольовані різниці. 4 Сучасні концепції визначення податку на прибуток
- 5. Сергій Рогозний Відповідно, європейськамодель передбачає більш жорсткий контроль держави над бухгалтерськими стандартами. Американський фінансовий облік вважається таким, що є більш направленим на корпоративних споживачів. 5 Сучасні концепції визначення податку на прибуток
- 6. Сергій Рогозний Але навітьпри європейській моделі повна гармонізація між податковим і бухгалтерським обліком, у тому числі через фіскальні потреби держави, неможлива. Сплата податку в Україні ведеться за англо-американською системою 6 Сучасні концепції визначення податку на прибуток
- 7. Сергій Рогозний Але практикапоказує, що зазвичай: 7 Обліковий податок на прибуток Поточний податок на прибуток Обліковий податок на прибуток =
- 8. х= Рис. 1. Діючасхема визначення поточного податку на прибуток - +(-) - Сергій Рогозний 8 Податок на прибуток в Україні Доходи згідно ст. 135-137 ПК Результат «особливих» операцій, ст. 153 ПК Витрати згідно ст. 138-143 ПК Податкові збитки згідно ст. 150 ПК Ставка оподаткування - Податок на прибуток
- 9. Сергій Рогозний Прийняття Податковогокодексу у грудні 2010 року суттєво зблизило податковий та бухгалтерський облік. Але зостались чимало відмінностей. 9 Податок на прибуток в Україні
- 10. Сергій Рогозний Поточна законодавчаініціатива Міністерства доходів та зборів направлена на подальшу інтеграцію обох видів обліків. Очікується, що з 2014 року нарахування податку на прибуток буде проводитись за європейською моделлю. 10 Податок на прибуток в Україні
- 11. х= Рис. 2. Очікуванасхема визначення податку на прибуток +(-) +(-) Сергій Рогозний 11 Податок на прибуток в Україні Прибуток до оподаткування згідно Форми 2 Результат «особливих» операцій, ст. 143 Пр.ПК Ставка оподаткування - Податок на прибуток Податкові коригування згідно ст..139-142 Пр.ПК
- 12. - х = + = +(-) Сергій Рогозний 12 Обліковийподаток на прибуток Поточний податок на прибуток Тимчасова податкова різниця: Відстрочений податок ВПЗ Ставка оподаткування Витрати (дохід) з ПП Розрахований відповідно до ПК ВПА що підлягає оподаткуванню що підлягає вирахуванню
- 13. Сергій Рогозний Далі наведеноперелік податкових різниць, що виникають в результаті паралельного ведення податкового обліку. Окремо виділено ті з них, які найімовірніше залишаться у новій редакції Податкового кодексу. 13 Податкові різниці-коригування
- 14. Сергій Рогозний Ключова різницяміж податковими різницями: постійні враховуються у повному обсязі під час визначення податкового прибутку періоду, коли мали місце відповідні операції; тимчасові — у наступних (майбутніх) періодах. 14 Податкові різниці-коригування
- 15. Сергій Рогозний 15 Податковірізниці-коригування Зміст Стаття в ПКУ Тип різниць Проект А) Щодо основних засобів Ремонти з 10% лімітом 146.12 144.1 Тимчасова - Податкова інфляційна індексація 146.21 Тимчасова - Дооцінка, уцінка 152.10 Тимчасова + Негосподарські основні засоби 144.3 Умовно постійна + Б) Щодо запасів Дооцінка, уцінка 152.10 Тимчасова + Спецодяг, взуття, засоби захисту, не затверджені компетентним органом 140.1.1 Постійна - Інші негосподарські запаси 139.1.1 Умовно постійна + Понаднормативні втрати запасів 140.3 Постійна +
- 16. Сергій Рогозний 16 Податковірізниці-коригування Зміст Стаття в ПКУ Тип різниць Проект В) Щодо доходів Безоплатна передача товарів та послуг 139.13 Постійна + Дивіденди отримані від платника податку на прибуток 136.1.12 Постійна + Податкові пільги 154 Постійна + Г) Щодо витрат Витрати, не пов’язані з веденням господарської діяльності 139.1.1 Постійна + Штрафи, пені, неустойки до сплати 138.10.4 «в» 139.1.11 Постійна + Навчання негосподрським спеціальностям та якщо не відпрацювали 3 роки 140.1.3 Постійна -
- 17. Сергій Рогозний 17 Податковірізниці-коригування Зміст Стаття в ПКУ Тип різниць Проект Г) Щодо витрат (продовження) Документально не підтверджені витрати 139.1.9 Умовно постійна - Витрати на створення забезпечень гарантійних зобов’язань 140.1.4 Тимчасова + Сумнівні та безнадійні борги 159 Тимчасова + Понаднормові витрати на відрядження 140.1.7 Постійна - Послуги з консалтингу, маркетингу та реклами від нерезидента > 4% від доходу 139.1.1 3 Постійна + Роялті від нерезидента > 4% від доходу 140.1.2 Умовно постійна + Операції з нерезидентами, що мають офшорний статус 161.2 Умовно постійна +
- 18. Сергій Рогозний 18 Податковірізниці-коригування Зміст Стаття в ПКУ Тип різниць Проект Г) Щодо витрат (закінчення) Витрати на соцкультпобут 140.1.8 Постійна + Витрати на екологію, якщо це не є відновлення власної шкоди 140.1.6 Постійна + Інші податкові обмеження щодо витрат, право на використання яких може переноситись у часі 141.2 та інші Тимчасова + Д) Щодо окремих операцій Операції з цінними паперами 153.8 153.9 Тимчасова + Поворотна фінансова допомога від неплатників 135.5.5 139.1.4 Тимчасова - Операції з нерезидентами, що мають офшорний статус 161.2 Умовно постійна + Операції за цінами, що суттєво відрізняються від звичайних 153.2 та інші Умовно постійна +
- 19. Сергій Рогозний У приміткахдо фінансової звітності за 2013 рік необхідно буде подавати розшифровку податкових різниць у зв‖язку з останніми змінами до ПБО ―Податкові різниці‖. 19 Податкові різниці-коригування
- 20. Сергій Рогозний У приміткахдо фінансової звітності за 2013 рік необхідно буде подавати розшифровку податкових різниць у зв‖язку з останніми змінами до ПБО ―Податкові різниці‖. 20 Податкові різниці-коригування
- 21. -------------------------------------------------------------------------------------------- | Групи податковихрізниць | Вплив постійних | Вплив тимчасових | | | податкових різниць на | податкових різниць на | | |---------------------------+---------------------------| | | збільшення | збільшення | збільшення | збільшення | | | (зменшення) | (зменшення) | (зменшення) | (зменшення) | | |доходу (+, -)|витрат (+, -)|доходу (+, -)|витрат (+, -)| |----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------| |Податкові різниці щодо доходу від | | Х | | Х | |реалізації продукції (товарів, | | | | | |робіт, послуг) | | | | | |----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------| |Податкові різниці щодо інших | | Х | | Х | |операційних доходів | | | | | |----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------| |Податкові різниці щодо інших | | Х | | Х | |доходів | | | | | |----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------| |Податкові різниці щодо | Х | | Х | | |собівартості реалізованої | | | | | |продукції (товарів, робіт, послуг)| | | | | |----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------| |Податкові різниці щодо інших | Х | | Х | | |операційних витрат | | | | | |----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------| |Податкові різниці щодо інших | Х | | Х | | |витрат | | | | | |----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------| |Разом | | | | | --------------------------------------------------------------------------------------------Сергій Рогозний 21 Податкові різниці-коригування
- 22. Сергій Рогозний Узгодження фінансовогорезультату та податкового прибутку (збитку) ------------------------------------------------------------------ | Назва показника |За звітний| За аналогічний | | | період | період | | | |попереднього року | |----------------------------------+----------+------------------| | 1 | 2 | 3 | |----------------------------------+----------+------------------| |Фінансовий результат від звичайної| | | |діяльності до оподаткування | | | |----------------------------------+----------+------------------| |Результат впливу постійних і | | | |тимчасових податкових різниць | | | |----------------------------------+----------+------------------| |Податковий прибуток (збиток) | | | ------------------------------------------------------------------ . 22 Податкові різниці-коригування
- 23. Сергій Рогозний Очевидно, щоу кожній країні існують власні правила сплати податку на прибуток. А чи є якісь загальні правила розкриття податку на прибуток у фінансовій звітності? 23 Податок на прибуток за МСФЗ
- 24. Сергій Рогозний Так, вонивстановлені МСБО (IAS) 12 «Податки на прибуток» (1979 р. зі змінами за грудень 2010 р.) Український аналог — П(С)БО 17 «Податок на прибуток» 2000 року в суттєвих аспектах не суперечить міжнародному, хоча і дещо застарів. 24 Податок на прибуток за МСФЗ
- 25. Сергій Рогозний Положення IAS12, які прямо не зазначені або суперечать П(С)БО: ВПА та ВПЗ завжди довгострокові (п. 56 IAS 1), але розраховуються за ставками, чинними на час їх реалізації (п. 47 IAS 12). ВПА та ВПЗ не підлягають дисконтуванню (п. 53 та 54 IAS 12). 25 Податок на прибуток за МСФЗ
- 26. Сергій Рогозний Уміжнародному стандарті більше конкретних прикладів тимчасових різниць (пп. 17–18 та п.26 IAS 12) Податкове планування може впливати на розмір та час визнання зобов’язань з податку на прибуток (п.п. 30 та 40 IAS 12). 26 Податок на прибуток за МСФЗ
- 27. Сергій Рогозний Податокза статтями та операціями, що відображаються у капіталі або іншому сукупному прибутку, має визнаватися там же (п. 61А–63 IAS 12). 27 Податок на прибуток за МСФЗ
- 28. Сергій Рогозний УIAS 12 не міститься інформація про постійні податкові різниці. В Україні з цього приводу існує спеціальне ПБО «Податкові різниці», котре зобов’язує підприємства вести облік і детально розкривати не лише тимчасові, а й постійні податкові різниці (на даний час розглядається питання про його скасування). 28 Податок на прибуток за МСФЗ
- 29. Сергій Рогозний Навідміну від національних (п. 15 П(С)БО 17), МСФЗ не звільняють від перерахунку відстрочених податкових різниць під час складання проміжної фінансової інформації. 29 Податок на прибуток за МСФЗ
- 30. Сергій Рогозний Далі наведеноприклад розкриття податку на прибуток у міжнародній фінансовій звітності. 30 Податок на прибуток за МСФЗ
- 31. Сергій Рогозний 31 Податокна прибуток за МСФЗ 20х1 20х0 Поточний податок на прибуток 1 442 1 131 Доходи/витрати по відстроченому податку (461) (305) Разом податок на прибуток 981 826 20х1 20х0 Прибуток до оподаткування 5 241 3839 Податок за діючою ставкою 1 101 902 Податковий ефект витрат, що не включаються до податкових 96 86 Вплив доходів, які не враховуються при визначенні розміру оподатковуваного прибутку (393) (206) Зміна відстрочених податкових активів в результаті зміни ставки оподаткування 29 44 Витрати з податку на прибуток, що відображаються в звіті про сукупний дохід 981 826 Середня чинна ставка оподаткування рік 18,7% 21,5%
- 32. Сергій Рогозний 32 Податокна прибуток за МСФЗ Показник Різниця в оцінці основних Різниця в оцінці запасів Довгострок ові зобо- в’язання Отримані аванси та інше Разом Відстрочені податкові зобов’язання На 01.01. 20х0 р. 278 159 39 93 569 Податок на прибуток, включений до Звіту про фінансові результати (230) (159) (9) (93) (491) На 31.12.20х1 р. 48 – 30 − 78 Показник Резерв на неліквіди в запасах Резерв сумнівних боргів Резерв на виплати персоналу Фінансові інвестиції та інше Разом Відстрочені податкові активи На 01.01.20х0 р. − (28) (129) (63) (220) Податок на прибуток, включений до Звіту про фінансові результати (12) 20 (6) 28 30 На 31.12.20х1 р. (12) (8) (135) (35) (190)
- 33. Міжнародна аудиторська компанія “БДО” www.bdo.ua тел.(044) 496 05 88 моб. (067) 539 32 08 Факс (044) 393 26 91 (093) 539 32 08 SRogozniy@bdo.ua 33 Питання???