Humanities

1. 932
‫اهمية‬‫نظام‬( ‫األنشطة‬ ‫على‬ ‫المبني‬ ‫التكاليف‬ABC‫القرارات‬ ‫في‬ )‫االدارية‬
‫(دراسة‬)‫حالة‬
‫يوسف‬ ‫جبار‬ ‫زينب‬‫عودة‬ ‫عبدالغني‬ ‫هيفاء‬
‫ة‬‫ر‬‫بص‬ /‫التقني‬ ‫المعهد‬ ‫ة‬‫ر‬‫بص‬ /‫التقني‬ ‫المعهد‬
zen_gbe22@yahoo.comhayfalayieth@yahoo.com
‫المستخلص‬
‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دت‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دي‬‫ن‬‫الما‬ ‫دالي‬‫ل‬‫الت‬ ‫دال‬‫ت‬‫ن‬ ‫دت‬‫ا‬‫ظ‬ ‫در‬‫ع‬‫الت‬ ‫دت‬‫ل‬‫ا‬ ‫دل‬ ‫الب‬ ‫ا‬ ‫د‬‫ذ‬ ‫دد‬‫ه‬‫ي‬ABC‫دال‬‫د‬‫ت‬‫الن‬ ‫ا‬ ‫د‬‫ذ‬ ‫در‬‫ا‬‫ععت‬ ‫دل‬‫ي‬ ,)
‫د‬‫د‬ ‫ا‬‫ر‬‫الم‬‫ق‬ ‫در‬‫د‬‫م‬‫ا‬‫ق‬ ‫ا‬ ‫دامي‬‫د‬‫ت‬‫ان‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫المتمل‬‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫ع‬‫التقايد‬ ‫د‬‫د‬‫م‬‫نت‬ ‫ا‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬ ‫دقر‬‫د‬‫ص‬‫الق‬ ‫د‬‫د‬ ‫معال‬ ‫دت‬‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫دد‬‫د‬‫ه‬‫ت‬ ‫دي‬‫د‬‫ت‬‫ال‬ ‫د‬‫د‬‫ل‬‫دي‬ ‫ال‬ ‫د‬‫د‬‫م‬‫نت‬ ‫ا‬ ‫دا‬‫د‬‫م‬
‫نتا‬ ‫ا‬‫دا‬ ‫ت‬ ‫ا‬ ‫دي‬‫د‬ ‫د‬‫ي‬‫الد‬ ‫ددل‬‫ظ‬ ‫دا‬‫م‬ ‫د‬‫م‬‫نت‬ ‫ا‬ ‫د‬‫ا‬‫ت‬ ‫تعاني‬ ‫يل‬ , ‫ع‬‫دالي‬‫ل‬‫الت‬‫دا‬ ‫ت‬ ‫د‬‫ع‬‫ظما‬ ‫ديد‬ ‫تر‬ ‫ددل‬‫ظ‬‫ق‬ ‫د‬‫ب‬‫يا‬‫ر‬‫ال‬ ‫دع‬‫ض‬‫ق‬
‫دال‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ن‬ ‫دقل‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ق‬‫قع‬ ‫اوي‬‫ر‬‫ا‬‫ر‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ق‬‫ال‬ABC‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫مي‬ ‫ت‬ ‫دتل‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬ ‫ددد‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ظ‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫دألة‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫المن‬ ‫داو‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫ظما‬ ‫دعل‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫تق‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ )‫د‬‫ه‬
‫ددماو‬‫د‬ ‫ال‬ ‫ددعل‬‫د‬‫ق‬‫ت‬ ‫ق‬ ‫داخ‬‫د‬ ‫ال‬ ‫دات‬‫د‬‫ت‬‫ن‬ ‫د‬‫د‬‫م‬‫التا‬ ‫د‬‫د‬‫ع‬‫العما‬ ‫دا‬‫د‬‫ه‬‫اا‬ ‫تت‬ ‫دي‬‫د‬‫ت‬‫ال‬ ‫دالي‬‫ل‬‫بالت‬‫,ق‬‫دتل‬‫د‬‫ي‬ ‫بالتالي‬‫دت‬‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫ص‬‫التق‬‫دي‬‫د‬‫ت‬‫ال‬ ‫اداو‬‫ر‬‫د‬‫د‬‫ي‬ ‫ا‬
‫او‬‫ر‬‫ا‬‫ر‬‫د‬‫ق‬‫ال‬ ‫دا‬ ‫ت‬‫ق‬ ‫دعل‬‫ي‬‫التق‬ ‫د‬‫ع‬‫ظما‬ ‫دي‬‫د‬ ‫داظد‬ ‫ع‬ ‫س‬ ‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫در‬‫م‬ ‫ا‬ ‫دا‬ ‫الن‬ ‫ل‬ ‫ققها‬‫دا‬‫م‬ ‫دد‬‫ي‬‫العد‬ ‫دت‬‫ل‬‫ا‬ ‫دل‬ ‫الب‬ ‫د‬‫ص‬‫تق‬ ‫دد‬‫ي‬‫ق‬ , ‫د‬‫م‬‫التا‬
‫التقصع‬‫ق‬ ‫او‬ ‫تنتا‬ ‫ا‬‫ي‬ ‫او‬
.‫التكاليف‬ ‫تخفيض‬ ،‫ات‬‫ر‬‫ا‬‫ر‬‫الق‬ ‫اتخاذ‬ ،‫نشطة‬‫األ‬ ‫اساس‬ ‫على‬ ‫المفتاحية:التكاليف‬ ‫الكلمات‬
Abstract
The aim of this research to identify the system cost by activities (ABC) , as this
system of modern systems that aim to address the shortcoming of the traditional
system , and represented orders and production stages where these systems suffer
from inaccuracies in calculating costs and weak oversight and lack of rational
decision- making process and the system (ABC ) the division of property to number
of activities and activity is loaded costs required by the process needed to produce
goods or service and therefore in can reach to revenues achieved by the activity that
helps in the evaluation process and to take the necessary decisions have the research
found many of the conclusion and recommendations .
Keywords: Activity based costs(ABC), Decision Making, Costs Reduction.
‫المقدمة‬
‫ما‬ ‫العديد‬ ‫دل‬ ‫ت‬ ‫ت‬‫دتو‬ ‫المن‬‫ا‬‫د‬‫ع‬‫المال‬ ‫دب‬ ‫ا‬ ‫الم‬ ‫دال‬‫ت‬‫ن‬ ‫دادع‬‫ص‬‫يت‬‫س‬ ‫د‬‫ل‬‫ا‬‫ق‬‫داو‬‫ن‬‫الاعا‬ ‫د‬‫ا‬‫قتاق‬ ‫ي‬ ‫د‬ ‫ت‬ ‫ده‬‫ب‬ ‫بمق‬ ‫دتل‬‫ي‬
‫المالع‬ ‫ن‬ ‫با‬ ‫المتعاق‬‫دا‬ ‫المر‬‫ق‬ ‫داك‬‫م‬‫ظ‬ ‫ا‬ ‫داما‬‫ت‬‫ن‬ ‫دا‬‫ظ‬ ‫در‬‫ا‬‫تع‬ ‫دي‬‫ت‬‫ال‬‫ق‬ ‫د‬‫ع‬‫المال‬ ‫دقداو‬ ‫الل‬‫ق‬ ‫تامع‬ ‫ال‬ ‫اباو‬ ‫ال‬ ‫اظداد‬ ‫قدي‬
‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫من‬‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ت‬ ‫ل‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫دالي‬‫د‬‫د‬‫م‬‫ال‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ت‬ ‫دال‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫ي‬ ‫دد‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫,قظ‬ ‫معين‬‫دا‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ن‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫ا‬ ‫ات‬ ‫دتو‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫المن‬‫دب‬‫د‬‫د‬ ‫ا‬ ‫م‬ ‫ل‬‫داو‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫اعا‬ ‫دديها‬‫د‬‫د‬‫ل‬ ‫دقدر‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ت‬ ‫دالي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫الت‬
‫دي‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫داظدذا‬‫د‬ ‫ت‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫العد‬ ‫اداء‬‫د‬‫ق‬ ‫دع‬‫د‬‫د‬ ‫الت‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫م‬ ‫دام‬‫د‬‫ت‬‫الق‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫م‬ ‫د‬‫ال‬‫دعما‬‫د‬‫د‬ ,‫او‬‫ر‬‫ا‬‫ر‬‫د‬‫د‬‫ق‬‫ال‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬ ‫ات‬‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫ب‬‫يا‬‫ر‬‫دالي‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫الت‬ ‫دال‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ن‬ ‫داا‬‫د‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫دمقك‬‫د‬ ‫ال‬ ‫دا‬‫م‬ ‫د‬‫د‬‫ع‬‫ظال‬ ‫د‬ ‫در‬ ‫دت‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫د‬‫ا‬ ‫الم‬‫دتمر‬‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫قب‬ ‫د‬‫د‬ ‫المنا‬ ‫دو‬‫ي‬‫الق‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬ ‫داو‬‫م‬‫لامعاق‬ ‫ددد‬‫د‬‫ت‬ ‫دقدير‬‫ت‬ ‫دخ‬‫د‬‫د‬‫ي‬ ‫ت‬ ‫ع‬ ‫دل‬‫ي‬
‫قلل‬, ‫ا‬‫ر‬‫دا‬ ‫ا‬ ‫دتقعاو‬‫د‬ ‫الم‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ا‬ ‫دت‬‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫ة‬‫ر‬‫دا‬‫د‬‫د‬ ‫ا‬ ‫ددر‬‫د‬ ‫قت‬‫ا‬‫ر‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ل‬ ‫داع‬‫د‬ ‫ا‬ ‫الم‬ ‫داو‬‫د‬‫م‬‫المعاق‬ ‫دقيير‬‫د‬‫ت‬‫ا‬ ‫دتل‬‫د‬‫د‬‫ه‬‫ت‬ ‫د‬‫د‬‫ع‬‫المال‬ ‫دب‬‫د‬ ‫ا‬ ‫الم‬
‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫ا‬ ‫الدا‬ ‫ا‬‫ر‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ل‬ ‫داع‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ا‬ ‫الم‬ ‫داو‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫المعاق‬ ‫دقدير‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ا‬ ‫دالي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫الت‬ ‫دب‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ا‬ ‫م‬ ‫دتو‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ت‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫اين‬ ‫دألة‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫المن‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ظ‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬ ‫ار‬ ‫ال‬
‫قغي‬ ‫لف‬ ‫م‬ ‫ة‬‫ر‬‫بصق‬ ‫مالع‬ ‫ار‬‫ر‬‫تقا‬ ‫المالع‬ ‫ب‬ ‫ا‬ ‫الم‬ ‫تصدر‬ ‫ل‬ ,‫ألة‬ ‫بالمن‬‫ار‬‫ر‬‫دا‬‫ق‬‫الت‬ ‫دا‬‫م‬‫اين‬ ‫د‬‫ع‬ ‫ار‬ ‫ال‬ ‫ا‬‫ر‬ ‫ل‬ ‫تفصياع‬ ‫ر‬
‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫المال‬ ‫دب‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ا‬ ‫الم‬ ‫ذا‬‫ددر‬‫د‬‫د‬‫ص‬‫ت‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ال‬‫د‬‫ا‬‫ر‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ا‬ ‫ل‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ف‬‫ب‬ ‫دياع‬‫د‬‫د‬‫ص‬‫تف‬ ‫ا‬‫دق‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫ت‬‫,ق‬ ‫دألة‬‫د‬‫د‬ ‫المن‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫ا‬ ‫الدا‬‫ا‬‫دق‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫ت‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫م‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ب‬‫غال‬
‫در‬‫د‬‫د‬‫م‬‫ا‬‫ق‬ ‫ا‬‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ا‬‫ر‬‫الم‬ ‫دامي‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ان‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫المتمل‬‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫التقايد‬ ‫دالي‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫الت‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫نت‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫ذ‬‫تقدر‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ال‬ ‫داو‬‫د‬‫د‬‫م‬‫المعاق‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬ ‫نتا‬ ‫ا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ق‬‫ديع‬ ‫در‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫غ‬‫د‬‫ق‬
‫دي‬‫د‬ ‫داظد‬ ‫ت‬‫ديد‬‫د‬ ‫قتر‬ ‫د‬‫ب‬‫يا‬‫ر‬‫ال‬ ‫د‬‫ع‬‫ظما‬ ‫دال‬‫د‬‫او‬‫ر‬‫ا‬‫ر‬‫د‬‫ق‬‫ال‬ ‫دا‬‫د‬ ‫ات‬ ‫د‬‫ع‬‫ظما‬‫دياع‬‫د‬‫ص‬‫تف‬ ‫داو‬‫ن‬‫اعا‬ ‫دي‬‫د‬ ‫تع‬ ‫د‬‫م‬‫نت‬ ‫ا‬ ‫د‬‫ا‬‫ت‬ ‫ا‬‫دق‬‫د‬‫ل‬‫ل‬ ‫د‬‫ل‬ ‫ق‬
‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫المقد‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫د‬ ‫ال‬ ‫اق‬ ‫دتا‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫الم‬ ‫دا‬‫د‬‫ظ‬‫ال‬ ‫دالي‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫ت‬ ‫دد‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫د‬ ‫ت‬ ‫عخ‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫دالي‬‫د‬‫ت‬‫قبال‬‫ق‬ ‫دتا‬‫د‬‫ن‬‫م‬‫ي‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫دي‬ ‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ب‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫د‬ ‫ال‬ ‫اق‬‫دا‬‫د‬‫د‬ ‫ت‬ ‫ا‬ ‫اا‬

2. 933
‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫دم‬ ‫ال‬ ‫دتو‬‫د‬‫د‬ ‫المن‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫م‬ ‫در‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫للل‬ ‫دديل‬‫د‬‫د‬ ‫ال‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫الصناظ‬‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ر‬‫ا‬ ‫الت‬‫ق‬‫دال‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬ ‫ا‬ ‫دق‬‫د‬‫د‬‫ذ‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫تقن‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ف‬‫اللا‬ ‫ة‬‫ر‬‫ادا‬ ‫او‬‫س‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫ا‬‫ق‬
‫در‬‫د‬‫ا‬‫ععت‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دا‬‫د‬ ‫ا‬ ‫دت‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دي‬‫د‬‫ن‬‫الما‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫التلال‬ ‫دال‬‫د‬‫ت‬‫ن‬‫د‬‫داو‬‫د‬‫ع‬‫التقن‬ ‫د‬‫د‬‫ا‬‫ت‬ ‫ديا‬‫د‬‫ا‬ ‫دا‬‫د‬‫م‬‫دت‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫ص‬‫التق‬ ‫دا‬‫د‬‫م‬ ‫ده‬‫د‬‫ب‬ ‫دا‬‫د‬‫ي‬‫يتم‬ ‫دا‬‫د‬‫م‬‫ل‬ ‫د‬‫د‬‫ل‬ ‫ق‬
‫او‬ ‫لامنت‬ ‫ديعق‬ ‫تلالي‬‫ياا‬‫ر‬‫ال‬ ‫يا‬ ‫قت‬‫د‬‫دا‬ ‫ات‬‫ق‬ ‫ة‬‫ر‬‫د‬ ‫المبا‬ ‫در‬‫ي‬‫غ‬ ‫دالي‬‫ل‬‫الت‬ ‫ظات‬‫د‬‫ل‬‫م‬ ‫دب‬ ‫المنا‬ ‫د‬‫ا‬‫ر‬‫دا‬ ‫ا‬ ‫او‬‫ر‬‫ا‬‫ر‬‫د‬‫ق‬‫ال‬‫دعير‬ ‫ت‬
‫المنت‬‫ا‬ ‫او‬‫انتات‬ ‫ظا‬ ‫التقي‬ ‫اق‬ ‫ار‬‫ر‬‫تم‬ ‫ا‬ ‫ق‬‫ي‬ ‫معين‬ ‫او‬ ‫منت‬
‫د‬‫د‬‫ف‬‫تا‬ ‫الم‬ ‫دا‬‫د‬‫ع‬‫ا‬‫ا‬‫الم‬ ‫دقد‬‫د‬ ‫ق‬ ‫دا‬‫د‬‫م‬ ‫غل‬‫دالر‬‫ب‬‫ق‬‫دل‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دا‬‫د‬ ‫ا‬ ‫دت‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دي‬‫د‬‫ن‬‫الما‬ ‫دالي‬‫ل‬‫الت‬ ‫دال‬‫د‬‫ت‬‫ن‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫نت‬ ‫ل‬ ‫ددلي‬‫د‬‫ا‬
‫ده‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ق‬‫اع‬ ‫ات‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ق‬‫المتعا‬ ‫دالي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫الت‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ف‬‫ت‬‫ر‬‫ا‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ه‬‫من‬ ‫دامه‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ا‬ ‫دد‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫ظ‬ ‫دق‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫الع‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫ب‬ ‫دد‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫تق‬ ‫ده‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫ا‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫التقايد‬
‫داء‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ض‬‫الق‬ ‫ددل‬‫د‬‫د‬‫ظ‬‫ق‬‫امي‬‫ق‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫الع‬ ‫دعو‬‫د‬‫د‬‫ص‬ ‫الت‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫م‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫ب‬ ‫دقد‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ق‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ب‬ ‫دامي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ه‬‫ن‬ ‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ب‬ ‫ة‬‫ر‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫المبا‬ ‫در‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫غ‬ ‫دالي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫لات‬
‫ة‬‫ر‬‫د‬ ‫المبا‬ ‫در‬‫د‬‫ي‬‫غ‬ ‫دالي‬‫ل‬‫الت‬ ‫دخ‬‫د‬‫ا‬‫ا‬‫تق‬ ‫دي‬‫د‬ ‫دعقباو‬‫ص‬‫ال‬‫د‬‫د‬ ‫لصعق‬ ‫د‬‫ف‬‫تا‬ ‫الم‬ ‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دت‬‫ا‬‫ظ‬ ‫د‬‫د‬‫ي‬‫اد‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫المتع‬ ‫د‬‫ف‬‫التلا‬ ‫در‬‫د‬ ‫م‬ ‫دد‬‫ي‬‫د‬ ‫ت‬
, ‫د‬‫ي‬‫دي‬ ‫د‬ ‫ب‬ ‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دبعا‬‫ا‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫يتم‬ ‫دي‬‫ت‬‫ال‬ ‫ددة‬‫ي‬‫العد‬ ‫دا‬‫ع‬‫ا‬‫ا‬‫الم‬ ‫قللا‬‫د‬‫دق‬‫ف‬‫ت‬ ‫قر‬ ‫د‬‫م‬‫ال‬ ‫دال‬‫ت‬‫الن‬ ‫دا‬‫ه‬‫ا‬ ‫خ‬‫د‬‫د‬‫ق‬‫اع‬ ‫ت‬ ‫د‬‫د‬‫ا‬‫ر‬‫ت‬ ‫دي‬‫ت‬‫ال‬ ‫دق‬‫ي‬‫الع‬‫د‬‫ه‬
‫اعقهي‬ ‫ت‬ ‫ظات‬ ‫خ‬ ‫ع‬ ‫مما‬‫دتك‬ ‫دا‬‫م‬ ‫دال‬‫ت‬‫الن‬ ‫ا‬ ‫د‬‫ذ‬ ‫دت‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دقء‬‫ض‬‫ال‬ ‫دا‬ ‫لع‬ ‫دل‬ ‫الب‬ ‫داء‬ ‫ده‬‫ع‬‫قظا‬‫عم‬ ‫تق‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫ر‬ ‫دايا‬‫ص‬‫د‬ ‫دت‬‫ل‬‫ا‬ ‫ه‬‫ديا‬ ‫ع‬
‫داو‬‫د‬‫م‬‫قمقق‬ ‫دقل‬‫د‬‫ه‬‫بمف‬ ‫داو‬ ‫قك‬ ‫ا‬‫دال‬‫د‬‫ت‬‫ن‬ABC‫ق‬ ‫ده‬‫د‬‫ن‬‫اي‬ ‫در‬‫د‬‫ف‬‫ال‬‫ق‬ ‫ده‬‫د‬‫ق‬‫اع‬ ‫ت‬ ‫د‬‫د‬ ‫ا‬‫ر‬‫قم‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫التقايد‬ ‫د‬‫د‬‫م‬‫نت‬ ‫ا‬ ‫ديا‬‫د‬‫دو‬‫د‬‫ص‬ ‫دا‬‫د‬‫م‬‫اين‬
‫د‬‫د‬‫ص‬‫الف‬‫ل‬ ‫داني‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫ال‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫عما‬‫ا‬ ‫او‬‫ر‬‫ا‬‫ر‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ق‬‫ال‬ ‫دا‬‫د‬ ‫ات‬‫قدقر‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ر‬‫دا‬‫دال‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ن‬ABC‫د‬‫د‬‫ص‬‫التق‬ ‫دل‬‫د‬‫د‬‫ت‬ ‫دد‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫ق‬ ‫ديدذا‬‫د‬‫د‬ ‫تر‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬‫دا‬‫د‬‫د‬‫م‬ ‫دد‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫العد‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫ا‬
‫التقصعاوي‬‫ق‬ ‫او‬ ‫تنتا‬ ‫ا‬
‫البحث‬ ‫منهجية‬
‫ككث‬‫ك‬‫البح‬ ‫مشككةلة‬ : ‫ال‬‫و‬‫ا‬:‫ددل‬‫د‬‫د‬‫ظ‬ ‫دا‬‫د‬‫م‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬ ‫نتا‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬ ‫ا‬‫ر‬‫الم‬‫ق‬ ‫در‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫ا‬‫ق‬ ‫ا‬ ‫دامي‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ان‬ ‫د‬‫د‬‫ا‬‫المتمل‬‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫التقايد‬ ‫دالي‬‫د‬‫ل‬‫الت‬ ‫د‬‫د‬‫م‬‫انت‬ ‫داني‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫ت‬
‫الدي‬‫ة‬‫ر‬ ‫المبا‬ ‫غير‬ ‫التلالي‬ ‫صعو‬ ‫ت‬ ‫دي‬‫ال‬ ‫د‬‫ع‬‫ظما‬ ‫دي‬ ‫قضع‬‫د‬‫ب‬‫يا‬‫ر‬‫دا‬‫م‬ ‫د‬‫ل‬ ‫دخ‬‫ب‬‫يت‬ ‫دا‬‫م‬‫ق‬ ‫دا‬‫د‬‫ه‬‫ظاي‬‫د‬‫ع‬‫ظما‬ ‫ديد‬ ‫تر‬ ‫ددل‬‫ظ‬
‫او‬‫ر‬‫ا‬‫ر‬‫الق‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬ ‫ت‬,‫انتم‬ ‫دا‬‫د‬‫ظ‬ ‫دل‬‫د‬ ‫الب‬ ‫د‬‫د‬‫ا‬ ‫يت‬ ‫دا‬‫د‬‫م‬‫م‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫المتب‬ ‫د‬‫د‬‫ع‬‫التقايد‬ ‫د‬‫د‬‫م‬‫نت‬ ‫ا‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬ ‫ة‬‫ر‬‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫م‬‫ال‬ ‫دع‬‫د‬‫ض‬‫ال‬ ‫دا‬‫د‬‫ق‬‫ن‬ ‫دالا‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫ت‬ ‫ت‬‫در‬‫د‬ ‫ا‬
‫ددماوي‬ ‫ال‬ ‫ددعل‬‫د‬‫ق‬‫ت‬ ‫اق‬ ‫دتا‬‫د‬‫ن‬‫الم‬ ‫دناظ‬‫د‬‫ص‬ ‫دي‬‫د‬‫ثانيككا‬‫أهميككة‬ :
‫ال‬‫بحكث‬:‫دال‬‫ت‬‫ن‬ ‫دد‬‫د‬‫ع‬‫ع‬( ABC‫ده‬‫ت‬‫ذمي‬ ‫دخ‬‫ب‬‫قتن‬ ‫د‬‫د‬‫ف‬‫اللا‬ ‫ة‬‫ر‬‫ادا‬ ‫داو‬‫ع‬‫تقن‬ ‫دا‬‫د‬‫م‬ ‫د‬‫ع‬‫تقن‬‫م‬‫دا‬‫د‬‫ه‬‫قق‬ ‫ع‬ ‫دي‬‫ت‬‫ال‬ ‫دادخ‬‫ن‬‫الم‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫تقدع‬ ‫دا‬ ‫ب‬‫د‬‫ه‬
‫داو‬‫د‬‫م‬‫معاق‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫داظد‬‫د‬ ‫ت‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫د‬ ‫ال‬ ‫ق‬ ‫دتا‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫الم‬ ‫د‬‫د‬‫ف‬‫تلا‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫ظ‬‫د‬‫د‬ ‫ات‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫ظما‬ ‫ي‬‫د‬‫او‬‫ر‬‫ا‬‫ر‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ق‬‫ال‬ ‫ا‬‫دد‬‫د‬‫ع‬‫ع‬ ‫ل‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ددا‬‫د‬‫ي‬‫مف‬ ‫دال‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫الن‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ذ‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬ ‫نا‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫م‬
‫د‬‫د‬‫م‬‫د‬ ‫ال‬ ‫اق‬ ‫دتا‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫الم‬ ‫د‬‫د‬‫ف‬‫تلا‬ ‫ا‬‫دق‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫ت‬ ‫ددما‬‫د‬‫ن‬‫ظ‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫ت‬ ‫د‬‫د‬‫ب‬‫يا‬‫ر‬‫ال‬‫د‬,‫ة‬‫ر‬‫اي‬‫ياات‬‫ر‬ ‫دتل‬‫د‬‫د‬‫ي‬ ‫دل‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫يا‬‫ر‬‫ال‬ ‫دتك‬‫د‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫م‬ ‫دا‬‫د‬‫ه‬‫دي‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ال‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫ا‬‫ق‬‫الع‬ ‫دت‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬
‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ف‬‫لاتلا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫ذم‬ ‫در‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫ل‬ ‫ا‬ ‫در‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ص‬‫العنا‬ ‫در‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ت‬‫دي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫او‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫الن‬ ‫دخ‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫م‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ظ‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ص‬‫تف‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫يع‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ر‬‫ادا‬ ‫داة‬ ‫ده‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫ق‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ظ‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ض‬‫د‬
‫اعلي‬ ‫ب‬ ‫ا‬ ‫ن‬ ‫تلاف‬ ‫صر‬ ‫لغرا‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫ما‬ ‫ظدد‬ ‫الت‬ ‫ألة‬ ‫المن‬ ‫عل‬ ‫تق‬ ‫ا‬ ‫يت‬ ‫اعقه‬ ‫ت‬ ‫ا‬‫ألة,للق‬ ‫المن‬
‫كث‬‫ك‬‫البح‬ ‫كدا‬‫ك‬‫ثالثا:ه‬‫:ي‬‫در‬‫ع‬‫الت‬ ‫دت‬‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫دل‬‫د‬ ‫الب‬ ‫دد‬‫د‬‫ه‬:‫قك‬ ‫ا‬ ‫قر‬ ‫:الم‬ ‫د‬‫د‬‫ع‬‫ا:ت‬ ‫داقر‬‫د‬ ‫الم‬ ‫دت‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬‫در‬‫ع‬‫الت‬‫ظ‬‫دي‬‫د‬‫ت‬‫ال‬ ‫دامو‬‫د‬‫ص‬ ‫ال‬ ‫دت‬‫د‬‫ا‬
‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫نت‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ه‬‫ا‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫تتم‬‫الماني‬ ‫دالي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫الت‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫در‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫التقايد‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫نت‬ ‫ا‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ظ‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ذ‬‫تميا‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ال‬‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ا‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬‫ي‬
‫الثاني‬ ‫المحور‬:‫ت‬ ‫التي‬ ‫او‬‫ر‬ ‫المؤ‬ ‫ظات‬ ‫التعر‬‫ن‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ظات‬ ‫المانع‬ ‫التلالي‬ ‫نتم‬ ‫دال‬ ‫ت‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ت‬‫د‬‫د‬
‫دماوي‬ ‫ال‬ ‫تقدعل‬ ‫اق‬ ‫الصنخ‬ ‫د‬‫ي‬‫ظما‬ ‫دي‬
‫ابعا‬‫ر‬‫د‬ ‫ت‬ ‫ا‬ ‫اا‬ ‫دا‬‫ذ‬‫مفاد‬ ‫دع‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫دع‬‫ض‬‫در‬ ‫دت‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دل‬ ‫الب‬ ‫دقل‬‫ق‬‫ع‬ :‫دل‬ ‫الب‬ ‫:درضع‬‫د‬‫دال‬‫دالي‬‫ل‬‫الت‬ ‫د‬‫م‬‫نت‬‫ا‬‫دي‬‫د‬ ‫داظد‬ ‫ت‬ ‫د‬‫ع‬‫لتقايد‬
‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ق‬‫ديع‬ ‫داو‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫اعا‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ص‬‫التق‬‫المقدم‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫د‬ ‫ال‬ ‫اق‬ ‫دتا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫الم‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ف‬‫ا‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ظ‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ت‬ ‫ق‬‫س‬‫دق‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ق‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ت‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ب‬‫يا‬‫ر‬‫ال‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫ظما‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬
‫اللا‬,‫ار‬‫ر‬‫د‬‫ق‬‫ال‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬ ‫ات‬ ‫د‬‫ع‬‫ظما‬ ‫دت‬‫ا‬‫ظ‬ ‫د‬‫ل‬ ‫ينع‬ ‫قبالتالي‬‫دي‬‫د‬ ‫دقر‬‫ص‬‫الق‬ ‫دالا‬‫ع‬‫ت‬ ‫ت‬‫در‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫نت‬ ‫دال‬ ‫دت‬ ‫ا‬ ‫د‬‫ا‬ ‫يت‬ ‫س‬ ‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫در‬‫م‬ ‫ا‬
‫اظ‬ ‫قت‬ ‫ة‬‫ر‬‫دق‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫الم‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫نت‬ ‫ا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ر‬‫دا‬ ‫ا‬ ‫او‬‫ر‬‫ا‬‫ر‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ق‬‫ال‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ات‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫ظما‬ ‫ديد‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫تر‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫د‬‫ي‬
‫ككا‬‫ك‬‫خامس‬‫دل‬‫د‬‫د‬ ‫الب‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫دم‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬ ‫الم‬ ‫دالي‬‫د‬‫د‬ ‫:ا‬‫داو‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫الاعا‬ ‫دال‬ ‫دت‬‫د‬ ‫ا‬ ‫دل‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ظ‬‫لصنا‬ ‫ار‬‫ق‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ن‬ ‫ا‬ ‫در‬‫د‬‫د‬ ‫ب‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ص‬‫ا‬ ‫ال‬‫دن‬‫د‬‫د‬ ‫ل‬ ‫دال‬‫د‬‫د‬‫ل‬ ‫ا‬
‫تاع‬ ‫الم‬ ‫ماو‬‫تاا‬ ‫الم‬‫ق‬–,‫داو‬ ‫ا‬ ‫ي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ن‬ ‫ل‬2011)‫قتتضم‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫ا‬ ‫ات‬ ‫د‬‫ص‬‫ا‬ ‫ال‬ ‫امل‬‫ق‬‫د‬‫ق‬‫ال‬‫ق‬ ‫دقداو‬ ‫الل‬ ‫داو‬‫ن‬‫الاعا‬ ‫د‬‫ا‬‫ت‬ ‫ا‬
‫دال‬‫ت‬‫ن‬ABC‫ال‬ ‫دتل‬‫ي‬ ‫دل‬‫ل‬‫ق‬ ‫د‬‫ق‬‫د‬ )‫ل‬ ‫ة,ق‬‫ر‬‫ق‬ ‫د‬‫م‬‫ال‬ ‫در‬ ‫لا‬ ‫دالي‬‫م‬‫ال‬ ‫دا‬ ‫المر‬‫ق‬ ‫داك‬‫م‬‫ظ‬ ‫ا‬ ‫داما‬‫ت‬‫ان‬ ‫د‬‫ق‬‫المتعا‬ ‫داو‬‫ن‬‫الاعا‬ ‫دت‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دقك‬‫ص‬
‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫تاق‬ ‫دا‬‫د‬‫ظ‬ ‫در‬‫د‬ ‫ال‬ ‫دا‬‫د‬‫ن‬‫مت‬‫د‬‫دذا‬‫د‬‫د‬ ‫ب‬‫د‬‫داك‬‫د‬‫د‬‫م‬‫ظ‬ ‫ا‬ ‫داما‬‫د‬‫ت‬‫ان‬ ‫د‬‫د‬‫ق‬‫المتعا‬ ‫داو‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫الاعا‬ ‫ا‬ ‫دا‬‫د‬‫م‬‫الاعاناو,ظا‬ ‫د‬‫د‬‫ا‬‫ت‬ ‫ا‬‫ر‬‫د‬‫د‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫داع‬‫د‬‫ف‬ ‫ال‬

3. 934
‫دال‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ن‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫ا‬ ‫ت‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫عف‬ ‫ب‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ه‬‫ل‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫ظت‬ ‫دالي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫ال‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫المر‬‫ق‬ABC‫ي‬ )
‫دال‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ن‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫ا‬ ‫ات‬ ‫دقل‬‫د‬‫ق‬‫ت‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫ه‬‫قن‬ ‫ب‬ ‫ة‬‫ر‬‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫م‬‫ال‬ ‫در‬‫د‬‫د‬ ‫ال‬ ‫دا‬‫د‬‫ي‬‫قتتم‬ABC‫دن‬‫د‬‫د‬ ‫د‬‫د‬‫ن‬‫م‬ )2008‫),قتق‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫قك‬ ‫ا‬ ‫ديا‬‫د‬‫د‬ ‫منت‬ ‫دنعخ‬‫د‬‫د‬‫ص‬‫ات‬ ‫قل‬
‫دالمنتا‬‫د‬‫ب‬ ‫ده‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫ظ‬‫التعاير‬ ‫دل‬‫د‬‫ت‬‫ق‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫ا‬‫المن‬ ‫دال‬‫د‬‫ل‬ ‫با‬ ‫داو‬‫د‬‫داني‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫ال‬‫ق‬ )‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫دالمنتا‬‫د‬‫د‬‫ب‬ ‫ده‬‫د‬‫ن‬‫ظ‬ ‫در‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫التعا‬ ‫دل‬‫د‬‫ت‬‫ق‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ت‬ ‫الم‬ ‫دال‬‫د‬‫ل‬ ‫با‬ ‫او‬
‫ي‬ )‫و‬‫دت‬ ‫ا‬ ‫دل‬‫ت‬ ‫دد‬‫ي‬‫ق‬‫ا‬ ‫ت‬ ‫دال‬‫ل‬ ‫ة‬‫ر‬‫د‬ ‫المبا‬ ‫در‬‫ي‬‫غ‬ ‫دالي‬‫د‬‫ل‬‫لات‬ ‫ددس‬‫ع‬‫الب‬‫ق‬ ‫دي‬‫ا‬‫القا‬ ‫دايا‬‫ب‬‫الت‬ ‫د‬‫د‬‫ي‬‫در‬ ‫ا‬‫التع‬ ‫درا‬‫د‬‫غ‬‫ل‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ر‬‫در‬‫د‬‫ف‬‫ال‬ ‫دت‬‫ا‬‫ظ‬
‫دالي‬‫ل‬‫الت‬ ‫د‬‫ا‬‫ت‬ ‫دي‬‫دال‬‫ت‬‫ن‬ ‫دال‬ ‫دت‬ ‫ا‬ ‫د‬‫ا‬‫ي‬ABC‫دل‬‫ت‬ ‫دد‬‫ي‬‫ق‬ , ‫دامه‬ ‫دت‬ ‫ا‬ ‫دد‬‫ع‬‫قب‬‫د‬‫د‬‫د‬‫اء‬‫ر‬‫د‬ ‫لص‬ ‫دار‬‫ب‬‫ت‬ ‫ا‬‫د‬‫دال‬ ‫دت‬ ‫بأل‬ ‫دع‬‫ض‬‫الفر‬t)
‫تمالي‬ ‫ا‬ ‫ت‬‫تق‬ ‫م‬ ‫و‬ ‫,قت‬ ‫دقلع‬ ‫ال‬‫ق‬ ‫قب‬ ‫الم‬0.05‫)ي‬
‫الفصل‬ ‫ي‬‫النظر‬ ‫الجانب‬
‫االول‬‫ظ‬ ‫الماني‬ ‫التلالي‬ ‫نتال‬ ‫:مفهقل‬‫قمققماته‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ات‬‫ي‬ ‫ت‬‫ر‬ ‫ا‬ ‫التقايدع‬ ‫نتم‬ ‫ا‬ ‫يا‬ ‫ق‬ ‫اينه‬ ‫الفر‬‫ق‬
1-1‫األنشكطة‬ ‫اسكاس‬ ‫علكى‬ ‫المبنكي‬ ‫التككاليف‬ ‫نظكا‬ ‫مفهكو‬ABC)‫ا‬‫ر‬‫دا‬‫ع‬‫الت‬ ‫دا‬‫م‬ ‫دد‬‫ي‬‫العد‬ ‫دا‬‫ن‬‫:ذ‬‫دال‬‫د‬‫ت‬‫ان‬ ‫د‬‫ص‬‫ا‬ ‫ال‬
ABC‫دبعا‬‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫ده‬‫د‬‫ر‬‫ظ‬ ‫دل‬‫ي‬ )‫ده‬‫ن‬‫بأل‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫م‬ ‫ت‬ ‫دت‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دقل‬‫ق‬‫ع‬ ‫س‬ ‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫دال‬‫د‬‫ت‬‫الن‬ ‫د‬‫ل‬ ‫دق‬‫د‬‫ذ‬‫خ‬‫دا‬‫د‬ ‫ن‬ ‫د‬‫ل‬‫ل‬ ‫ة‬‫ر‬‫د‬‫د‬ ‫المبا‬ ‫در‬‫ي‬‫غ‬ ‫دالي‬‫د‬‫ل‬‫الت‬
‫د‬‫د‬‫ف‬‫لاتلا‬ ‫داو‬‫د‬‫ع‬‫م‬ ‫م‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬ ‫دألة‬‫د‬ ‫المن‬ ‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫دا‬‫د‬‫م‬‫د‬Cost pools‫دعو‬‫د‬‫ص‬ ‫ت‬ ‫دل‬‫د‬‫ل‬ )‫دتا‬‫د‬‫ن‬‫الم‬ ‫دت‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دالي‬‫د‬‫ل‬‫الت‬ ‫د‬‫د‬‫ذ‬‫اق‬ ‫دامي‬‫د‬‫د‬‫ه‬‫الن‬
‫د‬‫ا‬ ‫داو‬‫ه‬ ‫مق‬ ‫د‬‫م‬‫المقد‬ ‫د‬‫م‬‫د‬ ‫ال‬Cost driver‫د‬‫ع‬‫مان‬‫))ي‬ ‫دااع‬ ‫ال‬ ‫د‬‫ي‬‫العت‬ ‫دت‬‫ا‬‫ظ‬[ Horngren , et al ., 2005 ,
P.13 ]‫ي‬‫ن‬ ‫ا‬ ‫دت‬‫ا‬‫ظ‬ ‫د‬‫ار‬‫ق‬‫د‬‫د‬‫م‬‫ال‬ ‫دعو‬‫ص‬ ‫ات‬ ‫اق‬ ‫دقل‬‫د‬‫ق‬‫ع‬ ‫س‬ ‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫دال‬‫د‬‫ت‬‫الن‬ ‫د‬‫ل‬ ‫ده‬‫د‬‫ن‬‫ا‬ ‫دت‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دا‬‫د‬‫ض‬‫اع‬ ‫در‬‫ظ‬‫ق‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫دتفادو‬‫د‬ ‫دي‬‫ت‬‫ال‬
‫دا‬‫ه‬‫من‬‫دل‬‫ل‬ ,‫د‬‫ع‬‫لم‬ ‫دا‬‫ق‬‫قد‬ ‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫ذ‬ ‫دالي‬‫ل‬‫ت‬ ‫دعو‬‫ص‬ ‫ت‬‫د‬‫دك‬‫ي‬ ‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫د‬‫ذ‬ ‫دا‬‫د‬‫م‬ ‫دتفادتها‬], ‫د‬‫د‬‫ي‬ ‫الا‬ ‫دد‬‫ا‬‫ظ‬2004‫و‬ ,,
218[‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫ده‬‫د‬‫ر‬‫ظ‬ ‫ما‬ ‫قذنا‬ ‫ي‬‫ا‬ ‫دا‬‫م‬ ‫ددد‬‫ظ‬ ‫دت‬‫ل‬‫ا‬ ‫دألة‬ ‫المن‬ ‫دعل‬ ‫تق‬ ‫دت‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دا‬ ‫ير‬ ‫س‬ ‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫دال‬‫ت‬‫الن‬ ‫د‬‫ل‬ ‫ده‬‫ن‬‫ا‬ ‫ت‬‫د‬‫ع‬‫ظ‬‫الفر‬ ‫د‬ ‫ن‬
‫دي‬‫د‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫د‬‫ف‬‫اللا‬ ‫دخ‬‫ي‬‫مق‬ ‫دا‬‫ذ‬‫ظتبار‬‫ق‬))‫ي‬. [Horngren ,et al., 2006, P.144 ]‫قم‬‫دال‬‫د‬‫ت‬‫ن‬ ‫د‬‫ا‬‫ر‬‫تع‬ ‫دا‬ ‫عم‬ ‫دا‬‫د‬ ‫دا‬‫م‬
ABC‫د‬ ‫لامن‬ ‫ة‬‫ر‬‫د‬‫د‬ ‫المبا‬ ‫در‬‫ي‬‫غ‬ ‫دالي‬‫د‬‫ل‬‫الت‬ ‫دخ‬‫ع‬‫م‬ ‫ت‬ ‫دا‬‫د‬ ‫ا‬ ‫دت‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دقل‬‫د‬‫ق‬‫ع‬ ‫س‬ ‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫دال‬‫د‬‫ت‬‫الن‬ ‫د‬‫ل‬ ‫ده‬‫د‬‫ن‬‫ا‬ ‫دت‬‫ا‬‫ظ‬ )‫داو‬‫ع‬‫م‬ ‫م‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬ ‫ألة‬‫د‬‫د‬‫ف‬‫اللا‬
‫د‬‫د‬ ‫م‬ ‫د‬‫د‬ ‫ا‬‫ق‬‫ا‬ ‫دامي‬‫ه‬‫الن‬ ‫دتا‬‫د‬‫ن‬‫الم‬ ‫دت‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دا‬‫د‬‫ه‬‫اع‬‫ا‬‫تق‬ ‫دتل‬‫ي‬‫ل‬‫دت‬‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫دقك‬‫د‬‫ص‬‫لاق‬ ‫د‬‫ل‬ ‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫ف‬‫اللا‬ ‫اباو‬‫دي‬ ‫در‬‫ل‬‫ل‬ ‫د‬‫د‬‫ف‬‫ا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫دا‬‫د‬‫م‬‫م‬ ‫دامي‬‫د‬‫ه‬‫الن‬ ‫دتا‬‫د‬‫ن‬‫لام‬
‫ا‬ ‫دل‬‫د‬‫ظ‬‫د‬ ‫دت‬‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫دؤدس‬‫ي‬‫د‬ ‫ا‬ ‫او‬‫ر‬‫ا‬‫ر‬‫د‬‫د‬‫ق‬‫ال‬ ‫دا‬‫د‬ ‫ت‬‫د‬‫ار‬‫ق‬‫د‬‫د‬‫م‬‫ال‬ ‫دتها‬‫د‬ ‫ت‬ ‫دي‬‫د‬‫ت‬‫ال‬ ‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫اا‬ ‫اا‬‫ر‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫اد‬ ‫دت‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دال‬‫د‬‫ت‬‫الن‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫ذ‬ ‫,قعققل‬ ‫داعم‬‫د‬ ‫ال‬ ‫د‬‫د‬‫ا‬‫ر‬‫ا‬
‫دت‬‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫دات‬‫ت‬ ‫ت‬ ‫دي‬‫ت‬‫ال‬ ‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دتك‬ ‫دا‬‫م‬ ‫دالي‬‫ل‬‫الت‬ ‫ددل‬‫د‬ ‫ت‬ ‫ددماو‬ ‫ال‬ ‫اق‬ ‫داو‬ ‫المنت‬ ‫اا‬‫ق‬ ‫دالي‬‫ل‬‫الت‬ ‫دا‬ ‫ت‬ ‫دي‬‫ت‬‫ال‬ ‫دي‬‫ذ‬ ‫د‬ ‫المتا‬
‫قا‬ ‫قت‬ ‫دنعخ‬‫د‬‫ص‬‫قت‬ ‫دمعل‬‫د‬‫ص‬‫ت‬ ‫داو‬‫د‬‫ع‬‫ظما‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬ ‫در‬‫د‬‫ي‬‫قغ‬‫ددماو‬‫د‬ ‫ال‬ ‫اق‬ ‫داو‬‫د‬ ‫المنت‬ ‫در‬‫د‬‫ه‬‫تت‬ ‫دت‬‫د‬‫ت‬ ‫ت‬‫در‬‫د‬ ‫ا‬ ‫داو‬‫د‬‫ع‬‫العما‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫م‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫بال‬
‫ي‬ ‫اق‬ ‫الم‬ ‫النهامي‬
1–2‫دال‬‫د‬‫ت‬‫ن‬ ‫د‬‫د‬‫ي‬‫ا‬ ‫ت‬ ‫داو‬‫د‬‫م‬‫مقق‬ABC‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دا‬‫د‬ ‫ا‬ ‫دت‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دي‬‫د‬‫ن‬‫الما‬ ‫دالي‬‫د‬‫ل‬‫الت‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬ ‫ا‬ ‫م‬ ‫دال‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ن‬ ‫داو‬‫د‬‫م‬‫مقق‬ ‫دل‬‫د‬‫ذ‬‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫ل‬‫):تتم‬
:‫با:تي‬
1-‫ي‬ ‫ا‬ ‫الن‬ ‫داء‬ ‫اعها‬‫ا‬‫تق‬ ‫يتل‬ ‫التي‬ ‫يتصادع‬ ‫ا‬ ‫العناصر‬ ‫تمل‬ ‫د:قذي‬‫ار‬‫ق‬‫الم‬
2-‫دقر‬ ‫م‬ ‫:قذي‬ ‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬‫د‬‫د‬ ‫قب‬ ‫ي‬ ‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دالي‬‫د‬‫ل‬‫ت‬ ‫دال‬‫ت‬‫ن‬ ‫د‬‫د‬‫ت‬ ‫دي‬‫د‬ ‫دا‬‫د‬‫ي‬ ‫التر‬‫ت‬ ‫دا‬‫د‬ ‫عم‬ ‫دال‬‫ظ‬‫دا‬‫د‬ ‫عم‬ ‫دي‬‫ت‬‫ال‬ ‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دعل‬ ‫ق‬
‫دؤدس‬‫ت‬ ‫اا‬:‫دا:تي‬ ‫ق‬ ‫داو‬‫ظ‬‫مق‬ ‫م‬ ‫دخ‬‫ر‬ ‫دت‬‫ل‬‫ا‬ ‫د‬‫م‬‫د‬ ‫ددعل‬‫ق‬‫ت‬ ‫اق‬ ‫ديا‬‫ع‬‫م‬ ‫دتا‬‫ن‬‫م‬ ‫دات‬‫ت‬‫ن‬Cooper & Kaplan , 1992 ,
PP.1-13][
-‫ن‬ ‫ا‬ ‫المنتا:قذي‬ ‫دة‬ ‫اق‬ ‫تب‬‫ر‬‫ت‬ ‫ن‬‫نتات‬ ‫ظند‬ ‫اداؤذا‬ ‫يتل‬ ‫التي‬‫ق‬‫د‬‫د‬‫دة‬‫ما‬‫معياي‬ ‫منتا‬ ‫داو‬ ‫ق‬
-‫بالد‬ ‫تب‬‫ر‬‫ت‬ ‫ن‬‫ددد‬‫ظ‬ ‫دا‬‫ظ‬ ‫در‬‫ت‬‫الن‬ ‫دا‬‫غ‬‫ب‬ ‫ل‬ ‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫ي‬ ‫انتا‬ ‫د‬‫ع‬‫دد‬ ‫د‬‫ل‬‫ل‬ ‫دا‬‫ذ‬‫اداؤ‬ ‫دتل‬‫ي‬ ‫دي‬‫ت‬‫ال‬ ‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دي‬‫ذ‬‫ق‬ : ‫د‬‫ع‬ ‫نتا‬ ‫ا‬ ‫دع‬
‫ي‬ ‫ددع‬ ‫ب‬ ‫اص‬ ‫ال‬ ‫المنت‬ ‫داو‬ ‫الق‬
‫ت‬-‫د‬ ‫ن‬‫دالمنتا‬‫ب‬ ‫تب‬‫ر‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ق‬ :‫دو‬‫ن‬‫ا‬ ‫دا‬‫د‬‫م‬‫ا‬ ‫دا‬‫ذ‬‫اداء‬ ‫دتل‬‫د‬‫ا‬‫د‬‫د‬‫ف‬‫تا‬ ‫الم‬ ‫داو‬‫ظ‬‫مق‬ ‫الم‬ ‫ددظعل‬‫د‬‫ت‬‫ل‬ ‫د‬ ‫ا‬ ‫دا‬‫د‬‫ن‬‫ذ‬‫دا‬‫د‬‫م‬‫ق‬ ,‫داو‬‫د‬ ‫المنت‬ ‫دا‬‫م‬
‫م‬‫النقظع‬ ‫ذ‬ ‫لا‬‫اصفاو‬‫ق‬‫م‬ ‫تغير‬ ‫ا‬ ‫ن‬‫منتا‬‫معيا‬‫ي‬
‫د‬-‫داو‬‫د‬‫ع‬‫بعما‬ ‫تب‬‫ر‬‫د‬‫ت‬ ‫د‬ ‫ن‬‫د‬‫ع‬‫ظما‬ ‫ددظل‬‫د‬‫ل‬ ‫دا‬‫ذ‬‫اداؤ‬ ‫:قاتل‬ ‫د‬‫د‬ ‫دألة‬ ‫المن‬‫او‬‫د‬‫ع‬‫ا‬ ‫دف‬‫د‬‫ص‬‫ب‬ ‫دألة‬ ‫المن‬‫دداد‬‫م‬:‫با‬ ‫د‬‫د‬‫ا‬‫قتتع‬‫ددماو‬‫د‬ ‫بال‬
‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬‫ذ‬‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ف‬‫تا‬ ‫الم‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ر‬‫دا‬ ‫ا‬‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫ع‬ ‫نتا‬ ‫ا‬‫ددقل‬‫د‬‫د‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬ ‫ت‬‫ددماو‬‫د‬‫د‬ ‫اداء‬ ‫اق‬ ‫داو‬‫د‬‫د‬ ‫منت‬ ‫دات‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ان‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دا‬‫د‬ ‫تتر‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ف‬‫تلا‬

4. 935
‫د‬‫د‬ ‫ب‬ ‫د‬‫د‬‫ل‬ ‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫ن‬‫معي‬‫دات‬‫د‬‫ت‬‫ن‬ ‫ا‬ ‫دل‬‫د‬ ‫دا‬‫د‬‫ظ‬ ‫دا‬‫د‬‫م‬‫تما‬ ‫د‬‫د‬‫ص‬‫منف‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫امل‬ ‫دا‬‫د‬‫م‬‫ق‬‫دايتعا‬‫د‬‫م‬ ‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫ذ‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫المال‬ ‫ا‬‫دؤق‬‫د‬ ‫ال‬ ‫د‬‫د‬ ‫بألن‬
‫ي‬ ‫العام‬ ‫العتياو‬‫ق‬ ‫ا‬‫ر‬‫دا‬ ‫ا‬‫ق‬
1–3‫دال‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ن‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫ا‬ ‫ت‬ ‫د‬‫د‬ ‫ا‬‫ر‬‫م‬ABC):‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ا‬‫ر‬‫الم‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫م‬ ‫دد‬‫د‬‫ي‬‫العد‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫ذ‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫ا‬ ‫ت‬ ‫دد‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫ظ‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫ه‬‫ا‬ ‫د‬‫د‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬ ‫يت‬‫دا‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ن‬‫ل‬ABC)
‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫قعم‬‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ه‬ ‫ا‬‫ر‬‫د‬:‫دا:تي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ب‬[Hornegren,et.all,1999,P.20]
‫كى‬‫ك‬‫االول‬ ‫كة‬‫ك‬‫المرحل‬‫دالي‬‫د‬‫ل‬‫الت‬‫ق‬ ‫ة‬‫ر‬‫د‬ ‫المبا‬ ‫دالي‬‫د‬‫ل‬‫الت‬ ‫دد‬‫د‬‫ي‬‫د‬ ‫ت‬ ‫دا‬‫ه‬‫دي‬ ‫دتل‬‫د‬‫ي‬:‫ة‬‫ر‬‫د‬ ‫المبا‬ ‫در‬‫د‬‫ي‬‫غ‬‫دالي‬‫د‬‫ل‬‫الت‬ ‫دادر‬‫ص‬‫م‬ ‫دال‬ ‫دت‬‫د‬ ‫ا‬ ‫دتل‬‫د‬‫ي‬‫ل‬‫در‬‫د‬‫ي‬‫غ‬
‫اقلت‬ ‫قة‬ ‫ة‬‫ر‬ ‫المبا‬‫نتال‬ ‫دي‬ABC‫)ي‬
‫ككة‬‫ك‬‫الثاني‬ ‫المرحلككة‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫الل‬ ‫داو‬‫د‬‫ه‬ ‫مق‬ ‫دد‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫د‬ ‫ت‬ ‫دا‬‫د‬‫ه‬‫دي‬ ‫دتل‬‫د‬‫ي‬:‫د‬‫در‬‫د‬‫ي‬‫غ‬ ‫دالي‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫الت‬ ‫ديا‬‫د‬‫ا‬ ‫دااع‬‫د‬ ‫ال‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫العت‬‫ة‬‫ر‬‫د‬‫د‬ ‫المبا‬‫الن‬‫ق‬‫),قتمل‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬
‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫الت‬ ‫ا‬‫ق‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫ا‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬ ‫دق‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ن‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫دخ‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ا‬‫لتق‬ ‫دل‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫الم‬ ‫دل‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫المت‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ا‬‫دألة‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫المن‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دغياع‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫الت‬ ‫لي‬‫ي‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ف‬‫تا‬ ‫الم‬
‫الثالثة‬ ‫المرحلة‬‫ألة‬ ‫المن‬ ‫ن‬ ‫ديد‬ ‫ت‬ ‫ديها‬ ‫:يتل‬‫الق‬ ‫دتقعاو‬ ‫م‬ ‫د‬‫ل‬‫قتم‬ ‫دا‬‫ع‬‫لاق‬ ‫د‬‫ا‬‫القاا‬‫ق‬ ‫المنفصا‬‫دأل‬ ‫ق‬ ‫ا‬ ‫د‬‫ا‬‫ر‬‫دا‬ ‫ا‬ ‫دام‬‫ت‬
‫يي‬ ‫الهند‬ ‫العم‬‫ق‬ ‫اما‬‫بالا‬ ‫تصاك‬ ‫ا‬ ‫مل‬
‫ابعة‬‫ر‬‫ال‬ ‫المرحلة‬‫دت‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دا‬ ‫ن‬ ‫د‬ ‫دالي‬‫ل‬‫ت‬ ‫دخ‬‫ا‬‫ا‬‫لتق‬ ‫دل‬ ‫دت‬ ‫الم‬ ‫دل‬‫م‬‫المت‬ ‫دا‬ ‫ا‬ ‫د‬‫ل‬‫قتم‬ ‫د‬‫ا‬‫الل‬ ‫داو‬‫ه‬ ‫مق‬ ‫دد‬‫ي‬‫د‬ ‫ت‬ ‫ديها‬ ‫يتل‬ :
‫دماو)ي‬ ‫ال‬ ‫ق‬ ‫او‬ ‫المنت‬ ‫اللاف‬ ‫اا‬‫ر‬‫اغ‬
‫الخامسككة‬ ‫المرحلككة‬‫:قدي‬‫ة‬‫ر‬‫د‬‫د‬ ‫المبا‬ ‫در‬‫د‬‫ي‬‫غ‬ ‫دالي‬‫د‬‫ل‬‫الت‬ ‫دخ‬‫د‬‫ا‬‫ا‬‫تق‬ ‫دتل‬‫د‬‫ي‬ ‫دا‬‫د‬‫ه‬‫دت‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬‫د‬‫د‬ ‫ر‬ ‫ت‬ ‫الم‬ ‫د‬‫د‬ ‫الن‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ق‬ ‫دا‬‫د‬ ‫ن‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫دقء‬‫د‬‫ض‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬
‫ة‬‫ر‬ ‫المبا‬ ‫غير‬ ‫لاتلالي‬ ‫اللا‬ ‫هاو‬ ‫مق‬‫ي‬
‫كة‬‫ك‬‫السادس‬ ‫المرحلكة‬‫دقء‬‫د‬‫ض‬ ‫دي‬‫د‬ ‫ر‬ ‫دت‬‫د‬ ‫الم‬ ‫د‬ ‫الن‬ ‫د‬‫د‬‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫م‬‫د‬ ‫اق‬ ‫دتا‬‫ن‬‫م‬ ‫د‬‫د‬ ‫دت‬‫ا‬‫ظ‬ ‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دالي‬‫د‬‫ل‬‫ت‬ ‫دخ‬‫ا‬‫ا‬‫تق‬ ‫دتل‬‫د‬‫ي‬ ‫دا‬‫ه‬‫:قدي‬
‫ن‬ ‫ل‬ ‫اللاف‬ ‫هاو‬ ‫مق‬‫ي‬
‫السككابعة‬ ‫كة‬‫ك‬‫المرحل‬‫د‬‫د‬‫ص‬ ‫دي‬‫د‬‫ت‬‫ال‬ ‫د‬‫د‬‫ا‬‫الل‬ ‫دق‬‫د‬‫م‬ ‫م‬ ‫د‬‫د‬‫ل‬‫تم‬ ‫دي‬‫د‬‫ذ‬‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫م‬‫د‬ ‫ال‬ ‫اق‬ ‫دتا‬‫د‬‫ن‬‫لام‬ ‫د‬‫د‬‫ع‬‫اللا‬ ‫د‬‫د‬‫ف‬‫اللا‬ ‫دت‬‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫دقك‬‫د‬‫ص‬‫الق‬ ‫دتل‬‫د‬‫ي‬ ‫دا‬‫د‬‫ه‬‫:قدي‬
‫ا‬ ‫ن‬ ‫ما‬ ‫دم‬ ‫ال‬ ‫اق‬ ‫المنتا‬ ‫ظايها‬‫ي‬
1–4‫كككككي‬‫ك‬‫ب‬ ‫كككككر‬‫ك‬‫الف‬‫التقليديككككككة‬ ‫كككككة‬‫ك‬‫األنظم‬‫كككككاليف‬‫ك‬‫التك‬ ‫كككككل‬‫ك‬‫لتحمي‬‫ة‬‫ر‬‫ككككك‬‫ك‬‫المباش‬ ‫غيككككككر‬‫كككككي‬‫ك‬‫وب‬‫نظككككككا‬ABC)
‫ة‬‫ر‬‫المباش‬ ‫غير‬ ‫التكاليف‬ ‫تحميل‬ ‫في‬
‫ت‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫ظما‬ ‫در‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫م‬ ‫ت‬‫دالي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫الت‬‫بمق‬ ‫ة‬‫ر‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫المبا‬ ‫در‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫غ‬‫دي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ت‬:‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫بال‬ ‫ددس‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫التقا‬ ‫دنها‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫ال‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬:
1-‫ظناصر‬ ‫صعو‬ ‫ت‬‫د‬‫ل‬‫ا‬‫ر‬‫م‬ ‫ظات‬ ‫ة‬‫ر‬ ‫المبا‬ ‫غير‬ ‫التلالي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ف‬‫التلا‬ ‫دا‬‫بعا‬ ‫الت‬ ‫تنادا‬ ‫ا‬
‫صعوي‬ ‫الت‬ ‫دي‬ ‫المعتمدة‬ ‫المقايع‬
2-‫ت‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬ ‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫النهام‬ ‫داو‬‫د‬‫د‬ ‫المنت‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫ا‬‫ر‬‫الم‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ت‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫م‬‫ددال‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ت‬ ‫بأل‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫الم‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫ب‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫اق‬ ‫و‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫تب‬‫ر‬‫الم‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫م‬ ‫الت‬
‫داظاو‬‫د‬ ‫د‬‫د‬‫ل‬‫ل,م‬ ‫بال‬‫دا‬‫د‬ ‫اق‬ ‫در‬‫د‬ ‫المبا‬ ‫د‬‫د‬‫م‬‫الع‬‫د‬‫د‬ ‫قعت‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫ذ‬ ,‫و‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫م‬‫ظ‬ ‫ظاو‬‫دالي‬‫د‬‫ل‬‫الت‬ ‫در‬‫د‬‫ص‬‫ظنا‬ ‫دا‬‫د‬‫م‬ ‫دد‬‫د‬‫ي‬‫العد‬ ‫اا‬‫در‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫غ‬
‫ة‬‫ر‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫المبا‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ه‬‫ا‬ ‫تب‬‫ر‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫دا‬‫د‬‫د‬‫م‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ت‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫يع‬ ‫اا‬‫ددد‬‫د‬‫د‬‫ظ‬ ‫دخ‬‫د‬‫د‬‫م‬ ‫د‬‫د‬‫د‬ ‫تتنا‬ ‫دالي‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫الت‬‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ظ‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫ض‬‫د‬ ‫د‬‫د‬‫د‬ ‫المنت‬ ‫دداو‬‫د‬‫د‬ ‫الق‬
‫ال‬ ‫دألا‬ ‫ة,قبالتالي‬‫ر‬ ‫المبا‬ ‫غير‬ ‫التلالي‬ ‫اعع‬ ‫تت‬ ‫ا‬‫مي‬ ‫لت‬ ‫التقايدس‬ ‫منها‬‫عققل‬ ‫ة‬‫ر‬‫ق‬ ‫الم‬ ‫التلالي‬
‫د‬ ‫المنت‬ ‫دت‬‫ا‬‫ظ‬ ‫د‬‫ف‬‫التلا‬ ‫دا‬‫ل‬‫ا‬‫ر‬‫م‬ ‫دالي‬‫ل‬‫ت‬ ‫د‬‫ي‬‫م‬ ‫ت‬ ‫دا‬ ‫ا‬ ‫دت‬‫ا‬‫ظ‬‫النها‬ ‫او‬‫د‬ ‫دا‬‫ع‬‫ب‬ ‫دال‬ ‫دت‬ ‫بأل‬ ‫د‬‫ع‬‫م‬‫د‬‫ي‬‫م‬ ‫الت‬‫ل‬ ‫دال‬‫ب‬ ‫د‬ ‫تب‬‫ر‬‫الم‬
‫دا‬‫د‬‫ب‬‫ت‬‫ر‬‫ا‬ ‫ددل‬‫ظ‬ ‫دار‬‫د‬‫ب‬‫ظت‬ ‫با‬ ‫د‬ ‫ا‬ ‫ا‬‫دق‬‫دد‬‫د‬‫ي‬‫العد‬‫د‬‫م‬‫غير‬ ‫دالي‬‫د‬‫ل‬‫الت‬ ‫دقد‬‫د‬‫ن‬‫ا‬ ‫ا‬‫د‬‫د‬‫ق‬‫ديع‬ ‫در‬‫د‬‫ي‬‫غ‬ ‫دعل‬‫ي‬ ‫ده‬‫د‬‫ن‬‫ظ‬ ‫دأل‬‫د‬ ‫ين‬ ‫دد‬‫ي‬ ‫دا‬‫د‬‫م‬‫م‬ ‫ل‬ ‫دال‬‫د‬‫ب‬ ‫ة‬‫ر‬‫د‬ ‫المبا‬
‫ال‬ ‫در‬‫ص‬‫لعنا‬‫دالي‬‫د‬‫ل‬‫ت‬‫ة‬‫ر‬‫د‬‫د‬ ‫المبا‬ ‫در‬‫ي‬‫غ‬‫دما‬‫د‬‫ض‬ ‫دد‬‫د‬‫ت‬ ‫دي‬‫ت‬‫ال‬‫ق‬‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫ف‬‫تلا‬ ‫دما‬‫ض‬‫ي‬ ‫د‬‫د‬‫ع‬‫النهام‬ ‫داو‬ ‫لمنت‬‫دا‬‫د‬‫م‬
‫نتال‬ ‫بمق‬ ‫ة‬‫ر‬ ‫المبا‬ ‫غير‬ ‫التلالي‬ ‫مي‬ ‫ت‬ABC: ‫ا:تي‬ ‫بال‬ ‫ا‬‫ق‬ ‫دع‬ )
1-‫اء‬‫ق‬‫د‬‫د‬ ‫در‬‫د‬‫ص‬ ‫ال‬ ‫ا‬ ‫د‬‫ذ‬ ‫دتل‬‫د‬‫ا‬‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫ي‬ ‫مع‬‫ر‬‫ال‬ ‫دا‬‫د‬ ‫الن‬ ‫ده‬ ‫اق‬ ‫در‬‫د‬‫ص‬ ‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫ال‬ ‫د‬‫د‬‫ذ‬ ‫دي‬‫د‬ ‫,قاتل‬ ‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دت‬‫ا‬‫ظ‬ ‫د‬‫ار‬‫ق‬‫د‬‫د‬‫م‬‫ال‬ ‫دعو‬‫ص‬ ‫ت‬
‫دا‬‫د‬‫م‬ ‫دق‬‫د‬‫ذ‬‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫ع‬‫م‬ ‫م‬ ‫اق‬ ‫د‬‫د‬‫ع‬‫د‬‫در‬ ‫دا‬‫ل‬‫ا‬‫ر‬‫م‬‫دا‬‫د‬‫م‬ ‫د‬‫د‬‫ظ‬‫مق‬ ‫م‬ ‫دت‬‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫دألة‬‫د‬ ‫المن‬ ‫دعل‬‫د‬ ‫تق‬ ‫دتدظي‬‫د‬ ‫ع‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬‫ده‬‫د‬‫ن‬‫م‬ ‫دا‬‫د‬ ‫ن‬ ‫د‬‫د‬ ‫ق‬ ‫دع‬‫د‬ ‫ا‬ ‫ا‬
‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ص‬‫ع‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ب‬‫ان‬‫داو‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫ظما‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬ ‫دألة‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫المن‬ ‫ده‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫تؤد‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫م‬ ‫ا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ق‬ ‫ت‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ذ‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫لان‬ ‫دع‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ف‬‫القتع‬‫ق‬‫د‬‫ار‬‫ق‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫ال‬
‫ي‬ )‫ددماو‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫اق‬ ‫داخ‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫داو‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ر‬ ‫م‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫ا‬ )‫عا‬ ‫,التلناق‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫اد,العما‬‫ق‬‫الم‬

5. 936
2-‫دا‬‫د‬‫د‬‫م‬ ‫داو‬‫د‬‫د‬ ‫ر‬ ‫الم‬ ‫دت‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ف‬‫تلا‬ ‫د‬‫د‬‫ي‬‫م‬ ‫ت‬ ‫دتك‬‫د‬‫د‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫م‬ ‫د‬‫د‬‫ل‬ ‫ا‬‫ق‬ ‫داو,قع‬‫د‬‫د‬ ‫ر‬ ‫الم‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ف‬‫تلا‬ ‫د‬‫د‬‫ي‬‫م‬ ‫ت‬
‫اء‬‫ق‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬ ‫الن‬ ‫دداو‬‫د‬‫د‬ ‫ق‬‫دداو‬‫د‬‫د‬ ‫ق‬ ‫ددد‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫ل‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫ق‬‫قد‬ ‫ددماو‬‫د‬‫د‬ ‫اق‬ ‫داخ‬‫د‬‫د‬ ‫دو‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫ا‬‫دت‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫الم‬‫اق‬ ‫ا‬‫دق‬‫د‬‫د‬‫ا‬ ‫الم‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫د‬ ‫ال‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬ ‫دتل‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ق‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫ذ‬‫اا‬ ‫ن‬
‫داو‬‫د‬‫ه‬ ‫مق‬ ‫دال‬ ‫دت‬‫د‬ ‫بأل‬‫دا‬‫د‬‫د‬‫ق‬‫,قع‬ ‫ا‬ ‫لا‬ ‫دا‬‫د‬‫ع‬‫مق‬ ‫د‬‫د‬‫ف‬‫التلا‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫دت‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دتا‬‫د‬‫ن‬‫الم‬‫الم‬ ‫ددد‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫ب‬ ‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬‫دا‬‫د‬‫د‬‫م‬ ‫دمو‬‫د‬ ‫ن‬ ‫دي‬‫د‬‫ت‬‫ال‬ ‫دامتو‬‫د‬‫ع‬
‫د‬‫د‬ ‫ا‬‫ي‬ ‫اللاف‬ ‫ده‬‫د‬ ‫مق‬‫ده‬‫د‬ ‫مق‬ ‫دير‬‫د‬‫د‬ ‫قع‬‫دؤدس‬‫د‬‫د‬‫ت‬ ‫دي‬‫د‬‫ت‬‫ال‬‫ق‬ ‫دددة‬‫د‬‫د‬ ‫الم‬ ‫ددال‬‫د‬ ‫ا‬ ‫اق‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫ا‬‫ق‬‫الع‬ ‫دا‬‫د‬‫م‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ظ‬‫مق‬ ‫م‬ ‫دت‬‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ف‬‫اللا‬‫ددقل‬‫د‬‫د‬ ‫دت‬‫د‬‫ل‬‫ا‬
: ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫التال‬ ‫درق‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ال‬ ‫ده‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫د‬ ‫دقدر‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ت‬ ‫اا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ظايها,قا‬ ‫دؤلر‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ت‬ ‫اق‬ ‫دالي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫الت‬
1-‫ي‬ ‫دا‬‫ع‬‫لاق‬ ‫دابت‬‫د‬‫ي‬ ‫ا‬‫دق‬ ‫ع‬ ‫اا‬2-‫دتاي‬‫ن‬‫م‬ ‫د‬‫د‬ ‫دت‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دعو‬‫د‬‫ص‬ ‫لات‬ ‫دابت‬‫ي‬ ‫ا‬‫دق‬‫د‬ ‫ع‬ ‫اا‬3-‫د‬ ‫ت‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬ ‫ي‬‫د‬‫ا‬‫دد‬ ‫ا‬‫ق‬ ‫ده‬‫د‬ ‫مق‬‫لات‬‫د‬‫د‬‫ف‬‫لا‬
‫ي‬ ‫د‬‫د‬‫ف‬‫تلا‬ ‫دخ‬‫د‬‫م‬ ‫م‬ ‫د‬‫د‬‫ل‬‫ل‬‫ن‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬ ‫دالي‬‫د‬‫ل‬‫الت‬ ‫دال‬‫د‬‫ت‬‫ن‬ ‫دألا‬‫د‬‫د‬ ‫ده‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫قظا‬‫د‬‫ار‬‫ق‬‫د‬‫د‬‫م‬‫ال‬ ‫د‬‫د‬‫ف‬‫تلا‬ ‫دا‬‫د‬‫ع‬‫ي‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬ ‫ا‬ ‫دت‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دقل‬‫د‬‫ق‬‫ع‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫د‬ ‫ت‬ ‫الم‬
‫داء‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫د‬‫ا‬‫ت‬ ‫دا‬‫م‬ ‫دتفيد‬ ‫ت‬ ‫دي‬‫ت‬‫ال‬ ‫د‬‫ع‬‫النهام‬ ‫داو‬ ‫بالمنت‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫تلالي‬ ‫ر‬ ‫لل‬ ‫ن‬ ‫ا‬‫دال‬ ‫دت‬ ‫بأل‬
‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ف‬‫تا‬ ‫الم‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬ ‫داو‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫المنت‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ت‬ ‫داو‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫تعا‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ظ‬ ‫در‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫تع‬ ‫دايع‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ق‬‫م‬‫ي‬
, ‫يق‬1998‫و‬ ,,163‫)ي‬
‫قنتال‬ ‫المنتا‬ ‫ظات‬ ‫ة‬‫ر‬ ‫المبا‬ ‫غير‬ ‫التلالي‬ ‫اخ‬‫ا‬‫لتق‬ ‫التقايدس‬ ‫اق‬ ‫ل‬ ‫ا‬‫مقار‬ ‫دقك‬ ‫تنتعل‬ ‫ا‬ ‫قعم‬ABC)
:‫ا:تي‬ ‫ق‬[ Mark Wilder , et . all , 2002 . P. 257 ].
‫ة‬‫ر‬‫المباش‬ ‫غير‬ ‫للتكاليف‬ ‫التقليدي‬ ‫التوزيع‬‫الم‬ ‫غير‬ ‫التكاليف‬ ‫توزيع‬‫نظا‬ ‫باستخدا‬ ‫ة‬‫ر‬‫باش‬(ABC
1-‫ديها‬ ‫التلالي‬ ‫معخ‬ ‫قت‬ ‫التلاف‬ ‫الا‬‫ر‬‫م‬ ‫ديد‬ ‫ت‬‫الا‬‫ر‬‫م‬ ‫دد‬ ‫قت‬
‫الا‬‫ر‬‫م‬ ‫ملاك‬ ‫الا‬‫ر‬‫الم‬ ‫ذ‬ ‫قتام‬ ‫اعع‬ ‫تك‬ ‫ما‬ ‫التلاف‬
‫ي‬ ) ‫نتات‬ ‫ا‬ ‫اق‬ ‫دم‬ ‫ال‬ ‫ال‬ ‫اي‬ ‫تلاف‬
1-‫او‬ ‫المنت‬ ‫تلها‬ ‫ما‬ ‫ر‬ ‫ت‬ ‫التي‬ ‫اق‬‫ر‬ ‫ال‬ ‫اق‬ ‫اق‬ ‫ا‬ ‫ديد‬ ‫ت‬
‫ا‬ ‫معخ‬‫قتعر‬ ‫رق‬ ‫الم‬ ‫دي‬ ‫ن‬‫التلاف‬ ‫قظع‬ ‫ديد‬ ‫ت‬ ‫ق‬ ‫ا‬
‫ب‬ ‫المنا‬‫ما‬ ‫التلاف‬ ‫قظع‬ ‫دد‬ ‫قت‬ ‫ي‬ ‫ا‬ ‫ن‬ ‫لل‬ ‫تتبخ‬ ‫التلالي‬ ‫مخ‬ ‫ل‬
‫ي‬ ‫التلالي‬ ‫ر‬ ‫ت‬ ‫التي‬ ‫او‬ ‫ا‬ ‫الن‬ ‫تك‬
2-‫ي‬ ‫التلاف‬ ‫الا‬‫ر‬‫م‬ ‫دي‬ ‫التلالي‬ ‫معخ‬ ‫ت‬2-‫ي‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫تلاف‬ ‫قظع‬ ‫دي‬ ‫التلالي‬ ‫معخ‬ ‫ت‬
3-‫تلاف‬ ‫ا‬ ‫مر‬ ‫لل‬ ‫ة‬‫ر‬ ‫المبا‬ ‫غير‬ ‫التلالي‬ ‫معدك‬ ‫ديد‬ ‫ت‬‫ي‬3-‫ي‬ ‫ا‬ ‫الن‬ ‫تلاف‬ ‫قظاء‬ ‫لل‬ ‫ب‬ ‫بالن‬ ‫التلاف‬ ‫ا‬‫ر‬ ‫ت‬ ‫معدك‬ ‫ديد‬ ‫ت‬
4-‫تلاف‬ ‫معدك‬ ‫دال‬ ‫ت‬ ‫بأل‬ ‫او‬ ‫المنت‬ ‫ظات‬ ‫التلاف‬ ‫اخ‬‫ا‬‫تق‬
‫ي‬ ‫ل‬ ‫الق‬ ‫لتلالي‬ ‫المنتا‬ ‫تهت‬ ‫ا‬ ‫مدت‬ ‫قيعا‬ ‫ق‬ ‫م‬
4-‫ا‬ ‫الن‬ ‫ظات‬ ‫المنتا‬ ‫ا‬ ‫ل‬ ‫بقا‬ ‫او‬ ‫المنت‬ ‫ظات‬ ‫التلاف‬ ‫اخ‬‫ا‬‫تق‬
‫ي‬ ‫التلاف‬ ‫عققد‬ ‫س‬ ‫ال‬
1–5‫تطبيق‬ ‫مشاكل‬‫نظا‬ABC)‫معالجتها‬ ‫وسبل‬:
1-‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫المتا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫ا‬ ‫ال‬ ‫دتغتك‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ا‬ ‫دتل‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬ ‫دد‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬ ‫دل‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬ : ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫المتا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫ا‬ ‫ال‬ ‫دتغتك‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫م‬‫او‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دد‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫بأل‬
‫دا‬ ‫قعم‬ ‫دا‬ ‫الن‬ ‫ة‬‫ر‬‫د‬‫ت‬‫د‬ ‫دا‬‫ظ‬ ‫دتغا‬ ‫الم‬ ‫در‬‫ي‬‫غ‬ ‫د‬‫ت‬‫اللاا‬ ‫دالي‬‫ل‬‫الت‬ ‫دي‬‫د‬ ‫در‬‫ص‬‫الت‬ ‫ده‬‫ع‬‫د‬ ‫دي‬‫غ‬‫ينب‬ ‫س‬ ‫ال‬ ‫القيو‬‫ا‬ ‫د‬ ‫الم‬ ‫د‬‫ذ‬ ‫د‬ ‫معال‬
‫دتك‬‫د‬‫د‬ ‫دا‬‫د‬‫م‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ذ‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫در‬‫د‬‫د‬‫ص‬‫الت‬‫دا‬‫د‬‫د‬‫ه‬‫ميا‬ ‫ت‬ ‫ددل‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫ب‬ ‫دتغا‬‫د‬ ‫الم‬ ‫در‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫غ‬ ‫دالي‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫الت‬‫داخ‬‫د‬‫د‬ ‫داو‬‫د‬‫د‬ ‫المنت‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬‫دا‬‫د‬‫د‬‫ه‬ ‫ا‬‫ر‬‫د‬‫ق‬ ‫ددماو‬‫د‬‫د‬ ‫ق‬
‫ي‬ )‫ظال‬ ‫ء‬ ‫ظ‬ ‫اق‬ ‫مصرق‬
2-‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬ ‫م‬‫دال‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ن‬ ‫ده‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬ ‫عغ‬ ‫س‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫ا‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫م‬‫الا‬ ‫ددت‬‫د‬‫د‬‫م‬‫ال‬ ‫ا‬ ‫ا‬‫ر‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫او,ن‬‫ر‬‫ا‬‫ر‬‫الق‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫د‬ ‫ل‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دالي‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫ت‬ ‫دال‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ن‬ ‫داو‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫اعا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫متم‬
‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫عم‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دالي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫ت‬‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ه‬‫ظاي‬ ‫دد‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫ععت‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ال‬ ‫داو‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫الاعا‬ ‫ا‬‫دق‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫ت‬ ‫اا‬ ‫در‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬ ‫يت‬ ‫دد‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ق‬‫د‬ ‫ل‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ل‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ق‬ ‫ال‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ :‫ا‬ ‫دم‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫لع‬ ‫د‬
‫داو‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫الاعا‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دقك‬‫د‬‫د‬‫ص‬ ‫ال‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫م‬ ‫ة‬‫ر‬‫دا‬ ‫ا‬ ‫ده‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ا‬‫ق‬‫قت‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ر‬‫التقدي‬‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫الفعا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬ ‫ا‬‫ر‬‫التا‬ ‫داو‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫الاعا‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬ ‫دع‬‫د‬‫د‬‫ا‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ذ‬ ‫داو‬‫د‬‫د‬ ‫ر‬ ‫م‬
‫د‬‫ت‬ ‫دي‬‫د‬ ‫دا‬‫ه‬‫ات‬‫ر‬‫ا‬‫ر‬‫لق‬ ‫د‬‫م‬‫المتم‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫نقظ‬ ‫دي‬ ‫تغ‬ ‫دي‬‫ت‬‫ال‬ ‫داو‬‫ن‬‫الاعا‬ ‫دار‬‫د‬‫ع‬‫ت‬ ‫ا‬ ‫دتدظي‬ ‫ع‬ ‫دا‬‫م‬‫م‬ ‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دال‬‫د‬‫ت‬‫ن‬‫دا‬‫د‬‫م‬ ‫اء‬‫ق‬‫د‬ ‫ار‬‫ر‬‫د‬‫ق‬‫ال‬ ‫ددت‬‫م‬‫ق‬
‫التقايدع‬ ‫الاعاناو‬‫ي‬‫اعا‬ ‫ما‬ ‫اق‬‫ي‬ ‫ا‬ ‫الم‬ ‫ذ‬ ‫معال‬ ‫لغرا‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫التلالي‬ ‫نتال‬ ‫ناو‬
3-‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ده‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ق‬ ‫دخ‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫م‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫دمقله‬‫د‬‫د‬ ‫ب‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دالي‬‫د‬‫د‬‫ل‬‫ت‬ ‫دال‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ن‬ ‫دل‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫يت‬ :‫دتا‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫الم‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫بقع‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫ه‬ ‫تبا‬‫ر‬‫ق‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬ ‫م‬
‫الم‬‫دد‬‫د‬‫د‬‫ي‬ , ‫دا‬‫د‬‫د‬ ‫الن‬ ‫داو‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫م‬ ‫م‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ان‬ ‫مت‬ ‫داك‬‫د‬‫د‬‫م‬‫اظ‬ ‫دخ‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫م‬ ‫ت‬ ‫دد‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫ظ‬ ‫دألة,قللا‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫م‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫نقظ‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫ن‬‫ذ‬ ‫اا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ض‬‫يت‬
,‫لامنتا‬ ‫يعم‬ ‫تضي‬‫دي‬‫ض‬‫ت‬ ‫دي‬‫ت‬‫ال‬ ‫د‬ ‫ن‬ ‫ا‬ ‫دالي‬‫ل‬‫ت‬ ‫دتبعاد‬ ‫ا‬‫ق‬ ‫در‬‫ص‬ ‫دتك‬ ‫ما‬ ‫ا‬ ‫الم‬ ‫ذ‬ ‫معال‬ ‫قتلما‬‫د‬‫م‬‫يع‬
‫ي‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬‫ظا‬ ‫داء‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ب‬‫ظ‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ذ‬‫ظتبار‬‫ق‬ ‫داو‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬ ‫المنت‬ ‫دت‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ا‬‫ظ‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ي‬‫م‬ ‫الت‬ ‫دا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫م‬
4-‫داو‬‫د‬‫ه‬ ‫مق‬ ‫دار‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫ت‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬ ‫م‬‫تت‬ : ‫دا‬‫د‬‫د‬ ‫ن‬ ‫د‬‫د‬‫ل‬‫ل‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ف‬‫التلا‬‫د‬‫د‬‫د‬‫د‬‫ظ‬‫مق‬ ‫م‬ ‫دخ‬‫د‬‫د‬‫ع‬‫م‬ ‫ت‬ ‫دد‬‫د‬‫ن‬‫ظ‬ ‫ا‬ ‫د‬‫د‬‫د‬ ‫الم‬ ‫د‬‫د‬‫د‬‫ذ‬ ‫در‬‫د‬‫ه‬‫دا‬‫د‬‫د‬‫م‬‫دد‬‫د‬‫د‬‫ي‬ ‫دي‬‫د‬‫د‬‫ت‬‫ال‬ ‫د‬‫د‬‫ع‬‫د‬‫الفر‬