Анна Невмержицкая (PWC Украина) Семинар: «Ведение международного бизнеса: компании, счета и налоги» 23 Марта, г. Одесса, отель Gagarinn

1. Обмен информацией и
создание существенного
присутствия
23 марта 2017 г.

2. PwC
Глобальные тенденции в
сфере налогообложения
2
Март 2017г.Обмен информацией и создание существенного присутствия

3. PwC
Что такое BEPS?
Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) - план действий по борьбе с
размытием налоговой базы и переносом прибыли - исследует пробелы в правилах
налогообложения с целью ограничить искусственный вывод прибыли в
низконалоговые юрисдикции
Основ-
ные
вопросы
Использовани
е гибридных
финансовых
инструментов Применение
договоров к
электронной
коммерции
Перевод
ресурсов в
другие
юрисдикции
(капитал,
ИС)
Чрезмерна
я долговая
нагрузка
местных
компаний
Недостаток
информаци
и
Использовани
е налоговых
льгот
Недостаток
ресурсов для
борьбы с
злоупотребл
ениями
Использовани
е гибридных
компаний
Использование
низконалоговых
юрисдикций
В феврале 2013 ОЭСР
опубликовал план, в
котором отражены
основные вопросы,
которые должны
адресовать действия
BEPS
3
Март 2017г.Обмен информацией и создание существенного присутствия

4. PwC
ОЭСР/ план действий Б20 по BEPS
• Финансовые министры Б20 привлекли ОЭСР для разработки плана действий на
скоординированной и комплексной основе
• Фокус:
 Предотвращение размытия базы налогообложения и арбитраж между
территориями
 Выбор юрисдикции, которая имеет право налогооблагать доход, с фокусом на
цифровую экономику и электронную торговлю
 ТЦ, вопросы связанные с принципом «вытянутой руки»
Предотвращение отделения налогооблагаемого дохода от
деятельности, которая его генерирует
Предотвращение двойного НЕналогообложения
4
Март 2017г.Обмен информацией и создание существенного присутствия

5. PwC
Шаги, предусмотренные BEPS
5
Март 2017г.Обмен информацией и создание существенного присутствия
Шаг 1
Рассмотрение
вопросов
налогообложения в
цифровой экономике
Шаг 2
Нейтрализация
действия гибридных
инструментов
Шаг 3
Усовершенствование
правил КИК
Шаг 4
Ограничение
размытия налоговой
базы с помощью
процентных
платежей и других
финансовых выплат
Шаг 5
Более эффективное
противодействие
пагубным налоговым
практикам, принимая во
внимание прозрачность и
существенное
присутствие
Шаг 6
Предотвращение
недобросовестного и
спользования
Конвенций
Шаг 7
Предотвращение
искусственного
избежания статуса
ПП
Шаг 8
ТЦ в операциях с
нематериальными
активами
Шаг 9
Обеспечение ТЦ в
соответствии с
повышением
капитализации /
рисков или
распределения
капитала
Шаг 10
ТЦ в
высокорисковых
операциях
Шаг 11
Разработка порядка
сбора и анализа
информации о
размывании
налогооблагаемой
базы и выводе
прибыли из-под
налогообложения
Шаг 12
Разработка
требований об
обязательном
раскрытии
налогоплательщика
ми информации о
сделках с
использованием схем
агрессивного
налогового
планирования
Шаг 13
Пересмотр
требований к
подготовке
документации по
трансфертному
ценообразованию
Шаг 14
Усовершенствование
механизмов
разрешения споров.
Шаг 15
Разработка
многостороннего
инструмента для
внесения изменений
в Конвенции

6. PwC
BEPS меняет международное налогообложение
• План действий BEPS включает 15 шагов по 3 основными направлениям:
Согласованность
Согласование правил и
особенностей налогообложения в
разных территориях
Существенное
присутствие
Пересмотр подходов к
налогообложению и концепции
существенного присутствия
Прозрачность
Улучшение обмена
информацией
6
Март 2017г.Обмен информацией и создание существенного присутствия

7. PwC
BEPS затрагивает шесть ключевых тем
BEPS
Холдинги и
репатриация
прибыли
Прозрачность
и раскрытие
информации
Финансирование
Нематериальные
активы
Постоянное
представительство
Операционная
модель
7
Март 2017г.Обмен информацией и создание существенного присутствия

8. PwC
Холдинговые структуры и репатриация
прибыли
Область применения и влияние в мире
• Прямое воздействие на способность Группы к репатриации
средств
• Потенциальные существенные налоги на дивиденды и доходы
от капитала нерезидентов вследствие ограничения доступа к
льготным положениям Конвенций
• Требование существенного присутствия
• Повышенное внимание налоговых органов к правомерности
использования Конвенций
• Изменения в Директиву ЕС о материнских и дочерних
компаниях
Влияние на Украину
• Необходимость создания существенного присутствия в
зарубежных холдингах
• Повышение стоимости администрирования структуры
• Переосмысление необходимости содержание структур
Холдинговые структуры окажутся под
более пристальным вниманием!
BEPS
Шаги BEPS: 2, 3, 4, 5, 6, 12, 15
8
Март 2017г.Обмен информацией и создание существенного присутствия

9. PwC
Прозрачность и раскрытие
Область применения и влияние в мире
• Раскрытие информации о юридических лицах, отчетности по
странам, индивидуальных рулингов и другой непубличной
информации
• Значительные дополнительные требования к отчетности, которые
представляют всю цепочку создания стоимости многонациональной
корпорации
• Существенное увеличение потребности в документации по
трансфертному ценообразовании и другой документации
• Решение компаний следовать индивидуальным налоговым
постановлениям, затронутым раскрытием
• Увеличение раскрытия налогового планирования
• Увеличение контроля налоговых органов и споров
• Увеличение репутационного риска
Влияние на Украину
• Все указанное выше + неэффективность структур с точки зрения
конфиденциальности информации
Вы должны будете раскрывать все
рулинги и льготные режимы!
BEPS
Шаги BEPS: 5, 11, 12, 13, 15
9
Март 2017г.Обмен информацией и создание существенного присутствия

10. PwC
Обмен информацией между
налоговыми органами
10
Март 2017г.Обмен информацией и создание существенного присутствия

11. PwC
Обмен налоговой информацией - основные
стандарты
На сегодняшний день общепризнанными являются 2 стандарта обмена
информацией для целей налогообложения:
Обмен информацией по запросу (EOIR)1
Автоматический обмен информацией (AEOI)2
11
Март 2017г.Обмен информацией и создание существенного присутствия

12. PwC
Обмен информацией по запросу
Применение
Активно действующий механизм. Обмен возможен между странами,
заключившими:
Договор об избежании двойного налогообложения (двусторонний)
Договор об обмене налоговой информацией (двусторонний)
Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым
делам (многосторонняя, действует в около 75 странах, в т.ч. в Украине)
12
Март 2017г.Обмен информацией и создание существенного присутствия

13. PwC
Автоматический обмен налоговой информацией
Применение
AEOI не отменяет стандарт EOIR. Последний позволяет налоговым органам
получить более детальную информацию о конкретной операции/
налогоплательщике
В то же время, AEOI даст возможность налоговым органам изначально иметь
большой массив ранее недоступной информации о своих налогоплательщиках
и оперативно отслеживать подозрительные операции
13
Март 2017г.Обмен информацией и создание существенного присутствия

14. PwC
Автоматический обмен информацией –
Украина
Украина планирует подписать CRS MCAA, но точная дата пока не известна.
На сегодняшний день происходит согласование процедурных вопросов
Украина является членом Глобального форума по прозрачности и обмену
информацией, который проверяет страны-участницы CRS MCAA на предмет
соответствия стандартам EOIR и AEOI
Когда Украина станет членом CRS MCAA, налоговые органы смогут получить
доступ и к информации за предыдущие периоды – готовиться нужно уже
сегодня!!!
14
Март 2017г.Обмен информацией и создание существенного присутствия

15. PwC
Substance - концепция
«достаточного
присутствия»
15
Март 2017г.Обмен информацией и создание существенного присутствия

16. PwC
Достаточное присутствие
VS
Компания - «почтовый ящик»
Реально функционирующий
бизнес
Усиленное
внимание
налоговых
органов
16
Март 2017г.Обмен информацией и создание существенного присутствия

17. PwC
Достаточное присутствие
Почему это важно для налоговых органов?
Юрисдикция с высокой налоговой нагрузкой
Низконалоговая юрисдикция
 Создание компании в низконалоговой юрисдикции не имеет экономического
обоснования
 Единственная цель – получить налоговые выгоды
17
Март 2017г.Обмен информацией и создание существенного присутствия

18. PwC
Достаточное присутствие
Сферы применения
Определение налогового
резидентства компании
• Признание сделки
недействительной
• Ограничения на вычет
расходов
• Привила «тонкой
капитализации»
• Правила трансфертного
ценообразования
• Правила контролируемых
инстранных компаний
• Важный критерий при
определении бенефециарного
собственника доходов
Применение Договоров об
избежании двойного
налогообложения
Меры борьбы с уклонением
от налогообложения
• Резиденство по критерию
места эффективного
менеджмента компании
• Наличие постоянного
представительства
18
Март 2017г.Обмен информацией и создание существенного присутствия

19. PwC
Достаточное присутствие
Индикаторы экономически обоснованной деятельности
 Директор/ совет директоров
Квалифицированный, с достаточным уровнем
образования и опытом работы, понимаем
индустрии
 Персонал Квалифицированный, в нужном количестве
 Офис
Собственный/ арендованный, но с достаточной
площадью для размещения персонала
 Функциональный профиль
Функции, риски и активы компании являются
адекватными ее виду деятельности и получаемому
доходу
 Источники дохода
Компания имеет диверсифицированные источники
доходов (разные контрагенты, разные операции)
 Дочерние компании
Для холдинговой компании – наличие ряда дочерних
компаний, а не одной единственной
• Наличие всех индикаторов не является обязательным
• Каждый случай должен рассматриваться отдельно
19
Март 2017г.Обмен информацией и создание существенного присутствия

20. PwC
Достаточное присутствие
Налоговое планирование
ХолдКо
(Кипр)
ХолдКо
(Нидерланды)
Financing
Дочерние
компании
Типичная ошибка
ХолдКо
с «достаточным
присутствием»
Другие
инвестиции
Идеальная ситуация
Financing
Дочерние
компании
ХолдКо
(Нидерланды)
20
Март 2017г.Обмен информацией и создание существенного присутствия

21. PwC
Настоящая презентация подготовлена исключительно для создания общего представления об
обсуждаемом в ней предмете и не является профессиональной консультацией. Не рекомендуется
действовать на основании информации, представленной в настоящей публикации, без
предварительного обращения к профессиональным консультантам. Не предоставляется никаких
гарантий, прямо выраженных или подразумеваемых, относительно точности и полноты информации,
представленной в настоящей публикации. Если иное не предусмотрено законодательством Украины,
компании сети PwC, их сотрудники и уполномоченные представители не несут никакой ответственности
за любые последствия, возникшие в связи с чьими-либо действиями (бездействиями), основанными на
информации, содержащейся в настоящей публикации, или за принятие решений на основании
информации, представленной в настоящей публикации.
© 2017 ПрайсуотерхаусКуперс Украина. Все права защищены. В этом документе “PwC” относится к
ПрайсуотерхаусКуперс Украина, которое является фирмой-членом ПрайсуотерхаусКуперс Интернешнл
Лимитед, каждая фирма которого является отдельным юридическим лицом.
Спасибо за внимание!
Анна Невмержицкая
Старший менеджер
anna.nevmerzhytska@ua.pwc.com
Тел.: +380 44 354 0404
Тел.: +380 50 353 6891
21
Март 2017г.Обмен информацией и создание существенного присутствия