Uploaded byltbenmahjoub
PPTX, PDF49 views

accounting finalacial costing managerial course

تتناول الوثيقة محاور المحاسبة الإدارية من خلال تقديم مفردات وأساسية تتعلق بفصول المقرر الجامعي. تشمل الموضوعات تحليل عناصر التكاليف، وعلاقات التكلفة مع الحجم والربح، اتخاذ القرارات، الموازنة، والرقابة وتقييم الأداء. تهدف المحاسبة الإدارية إلى توفير معلومات تدعم اتخاذ القرارات الاقتصادية داخل المنشآت.

Embed presentation

Download to read offline
1 / 158
2 / 158
3 / 158
4 / 158
5 / 158
6 / 158
7 / 158
8 / 158
9 / 158
10 / 158
11 / 158
12 / 158
13 / 158
14 / 158
15 / 158
16 / 158
17 / 158
18 / 158
19 / 158
20 / 158
21 / 158
22 / 158
23 / 158
24 / 158
25 / 158
26 / 158
27 / 158
28 / 158
29 / 158
30 / 158
31 / 158
32 / 158
33 / 158
34 / 158
35 / 158
36 / 158
37 / 158
38 / 158
39 / 158
40 / 158
41 / 158
42 / 158
43 / 158
44 / 158
45 / 158
46 / 158
47 / 158
48 / 158
49 / 158
50 / 158
51 / 158
52 / 158
53 / 158
54 / 158
55 / 158
56 / 158
57 / 158
58 / 158
59 / 158
60 / 158
61 / 158
62 / 158
63 / 158
64 / 158
65 / 158
66 / 158
67 / 158
68 / 158
69 / 158
70 / 158
71 / 158
72 / 158
73 / 158
74 / 158
75 / 158
76 / 158
77 / 158
78 / 158
79 / 158
80 / 158
81 / 158
82 / 158
83 / 158
84 / 158
85 / 158
86 / 158
87 / 158
88 / 158
89 / 158
90 / 158
91 / 158
92 / 158
93 / 158
94 / 158
95 / 158
96 / 158
97 / 158
98 / 158
99 / 158
100 / 158
101 / 158
102 / 158
103 / 158
104 / 158
105 / 158
106 / 158
107 / 158
108 / 158
109 / 158
110 / 158
111 / 158
112 / 158
113 / 158
114 / 158
115 / 158
116 / 158
117 / 158
118 / 158
119 / 158
120 / 158
121 / 158
122 / 158
123 / 158
124 / 158
125 / 158
126 / 158
127 / 158
128 / 158
129 / 158
130 / 158
131 / 158
132 / 158
133 / 158
134 / 158
135 / 158
136 / 158
137 / 158
138 / 158
139 / 158
140 / 158
141 / 158
142 / 158
143 / 158
144 / 158
145 / 158
146 / 158
147 / 158
148 / 158
149 / 158
150 / 158
151 / 158
152 / 158
153 / 158
154 / 158
155 / 158
156 / 158
157 / 158
158 / 158
‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫حسب‬ 322 ‫الفصل‬ ‫األ‬ ‫لو‬ - ‫السادس‬ ‫المستوى‬ ‫الجامعية‬ ‫السنة‬ 1437 - 1438 ‫الدكتور‬ ‫األستاذ‬ ‫الخموسي‬ ‫أحمد‬ ‫الحليو‬ ‫ي‬ 1
‫المقرر‬ ‫مفردات‬ • ‫الفصل‬ ‫األول‬ : ‫اإلطار‬ ‫العام‬ ‫للمحاسبة‬ ‫اإلدارية‬ • ‫الفصل‬ ‫الثاني‬ : ‫تحليل‬ ‫سلوك‬ ‫عناصر‬ ‫التكاليف‬ • ‫الفصل‬ ‫الثالث‬ : ‫عالقات‬ ‫التكلفة‬ ‫والحجم‬ ‫والربح‬ • ‫الفصل‬ ‫الرابع‬ : ‫القرارات‬ ‫المتعلقة‬ ‫بالعمليات‬ ‫واألنش‬ ‫طة‬ • ‫الفصل‬ ‫الخامس‬ : ‫الموازنة‬ • ‫الفصل‬ ‫السادس‬ : ‫الرقابة‬ ‫وتقييم‬ ‫األ‬ ‫داء‬ • ‫الفصل‬ ‫السابع‬ : ‫الالمركزية‬ ‫و‬ ‫طرق‬ ‫تسعير‬ ‫التحويل‬ ( ‫باإلنجليزية‬ ) 2
‫األلو‬ ‫الفصل‬ : ‫اإلدار‬ ‫للمحاسبة‬ ‫العام‬ ‫اإلطار‬ ‫ية‬ .1 ‫للمحاسبة‬ ‫المعاصرة‬ ‫النظرة‬ .2 ‫لإلدارة‬ ‫األساسية‬ ‫األنشطة‬ .3 ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫مفهوم‬ .4 ‫اإلدارة‬ ‫في‬ ‫الحديثة‬ ‫التطورات‬ .5 ‫األعمال‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫التطورات‬ .6 ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫دور‬ 3
1 . ‫للمحاسبة‬ ‫المعاصرة‬ ‫النظرة‬ • ‫الماضي‬ ‫في‬ : ‫إلى‬ ‫المالية‬ ‫العمليات‬ ‫بترجمة‬ ‫المحاسبة‬ ‫تقوم‬ ‫أرقام‬ ‫و‬ ‫فع‬ ‫حدثت‬ ‫التي‬ ‫التاريخية‬ ‫البيانات‬ ‫على‬ ‫اعتمادا‬ ‫نتائج‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ‫ال‬ ‫قوائ‬ ‫صورة‬ ‫في‬ ‫فإخراجها‬ ‫تبويبها‬ ‫ثم‬ ‫وترحيلها‬ ‫تسجيلها‬ ‫مالية‬ ‫م‬ ‫منها‬ ‫المستفيدين‬ ‫لخدمة‬ . ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫فائدة‬ : ‫الرقابة‬ ‫ضبط‬ ‫و‬ ‫فعال‬ ‫حدث‬ ‫ما‬ ‫أن‬ ‫الث‬ ‫القوائم‬ ‫تلك‬ ‫لمستخدمي‬ ‫تتوفر‬ ‫حتى‬ ‫الواقع‬ ‫يطابق‬ ‫أعمال‬ ‫في‬ ‫قة‬ ‫المنشأة‬ • ‫الحاضر‬ ‫الوقت‬ ‫في‬ : • ‫ت‬ ‫وجب‬ ‫لذا‬ ‫كاف‬ ‫الماضي‬ ‫في‬ ‫للمحاسبة‬ ‫المناط‬ ‫الدور‬ ‫يعد‬ ‫لم‬ ‫طوير‬ ‫ا‬ ‫في‬ ‫المتزايدة‬ ‫التطورات‬ ‫لتواكب‬ ‫للمحاسبة‬ ‫جديدة‬ ‫وظائف‬ ‫لبيئة‬ . 4
• ‫أنها‬ ‫إليها‬ ‫ينظر‬ ‫أصبحت‬ ‫المحاسبة‬ ‫معلوما‬ ‫تزويد‬ ‫عملية‬ ‫ت‬ ‫مستخ‬ ‫لتساعد‬ ‫المنشأة‬ ‫تزاولها‬ ‫التي‬ ‫األنشطة‬ ‫حول‬ ‫كمية‬ ‫دمي‬ ‫ال‬ ‫بتوزيع‬ ‫المتعلقة‬ ‫قراراتهم‬ ‫اتخاذ‬ ‫في‬ ‫المعلومات‬ ‫تلك‬ ‫موارد‬ ‫المحدودة‬ ‫االقتصادية‬ . Accounting is the process of providing quantitative information about economic activities to aid users in making decision concerning the allocation of economic resources. 5
‫أ‬ - ‫تزويد‬ ‫عملية‬ ‫هي‬ ‫المحاسبة‬ : ‫أو‬ ‫اإلجراءات‬ ‫من‬ ‫سلسلة‬ ‫هناك‬ ‫المعلومات‬ ‫توصيل‬ ‫إلى‬ ‫النهاية‬ ‫في‬ ‫تؤدي‬ ‫التي‬ ‫المراحل‬ ‫مستخدميها‬ ‫إلى‬ ‫المحاسبية‬ ‫و‬ ‫على‬ ‫المراحل‬ ‫هذه‬ ‫تشمل‬ : - ‫التحديد‬ ( ‫المالية‬ ‫للمعامالت‬ : ) Identifying - ‫القياس‬ Measuring - ‫التسجيل‬ Recording - ‫التبويب‬ Classifying - ‫التبليغ‬ ( ‫مستخدميها‬ ‫إلى‬ ‫توصيلها‬ ) Communicating 6
‫ب‬ - ‫األنشطة‬ ‫حول‬ : ‫تقوم‬ ‫التي‬ ‫االقتصادية‬ ‫بها‬ ‫األعما‬ ‫مؤسسات‬ ‫ل‬ ‫والخاص‬ ‫العام‬ ‫القطاع‬ ‫في‬ ‫المنشآت‬ ‫وكذلك‬ . ‫ج‬ - ‫الموارد‬ ‫توزيع‬ ‫قرارات‬ : ‫أو‬ ‫بشراء‬ ‫المنشأة‬ ‫تقوم‬ ‫هل‬ ‫مثال‬ ‫تصنيع‬ ‫؟‬ ‫أو‬ ‫تصنع‬ ‫هل‬ ‫تشتري‬ ‫ما؟‬ ‫سلعة‬ ‫معها؟‬ ‫المتعاملين‬ ‫ألحد‬ ‫المطلوب‬ ‫االئتمان‬ ‫تزيد‬ ‫هل‬ ‫باالستثمار؟‬ ‫االحتفاظ‬ ‫د‬ - ‫المستفيدون‬ : ‫داخليون‬ : ‫المديرون‬ ‫خارجيون‬ : ‫المصرفيون‬ ،‫األعمال‬ ‫أصحاب‬ ،‫الموردون‬ 7
2 . ‫لإلدارة‬ ‫األساسية‬ ‫األنشطة‬ 8 ‫التخطيط‬ ‫طويلة‬ ‫الخطط‬ ‫وضع‬ ‫األجل‬ ‫وقصيرة‬ ‫الرقابة‬ ‫األداء‬ ‫تقييم‬ ‫و‬ ‫العكسية‬ ‫ألتغذية‬ ‫الرقابة‬ ‫التوجيه‬ ‫و‬ ‫التحف‬ ‫يز‬ ‫الرقابة‬ ‫والمتابعة‬ ‫المراقبة‬ ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫في‬ ‫والرقابة‬ ‫التخطيط‬ ‫دورة‬ ‫ات‬
.1 ‫التخطيط‬ : Planning ‫األهداف‬ ‫ضوء‬ ‫في‬ ‫المستقبل‬ ‫في‬ ‫عمله‬ ‫يجب‬ ‫لما‬ ‫المسبق‬ ‫اإلعداد‬ ‫تحقيقها‬ ‫المزمع‬ ‫و‬ ‫طو‬ ‫الخطط‬ ‫سواء‬ ‫المنشأة‬ ‫أهداف‬ ‫من‬ ‫ذلك‬ ‫يتم‬ ‫يلة‬ ‫األجل‬ ‫قصيرة‬ ‫أو‬ ‫األجل‬ . ‫الب‬ ‫بتحديد‬ ‫التخطيط‬ ‫عملية‬ ‫وتبدأ‬ ‫دائل‬ ‫التحاليل‬ ‫إجراء‬ ‫ثم‬ ، ‫األهداف‬ ‫لتحقيق‬ ‫المتاحة‬ ‫و‬ ‫ب‬ ‫مفاضلة‬ ‫تلك‬ ‫ين‬ ‫هدف‬ ‫بتحقيق‬ ‫يفي‬ ‫الذي‬ ‫البدائل‬ ‫أفضل‬ ‫الختيار‬ ‫البدائل‬ ‫أهداف‬ ‫أو‬ ‫المنشأة‬ : ‫الموازنات‬ ‫إعداد‬ : Budgets ‫األجل‬ ‫طويلة‬ ‫الرأسمالية‬ ‫الموازنات‬ ، Capital budget ‫القص‬ ‫اآلجال‬ ‫في‬ ‫التشغيلية‬ ‫الموازنات‬ ‫و‬ ‫يرة‬ Operating budget ‫الجارية‬ ‫الموازنة‬ ‫أو‬ Current budget 9
.2 ‫الرقابة‬ : ‫التالية‬ ‫الفرعية‬ ‫الوظائف‬ ‫الشامل‬ ‫بمفهومها‬ - ‫والتحفيز‬ ‫التوجيه‬ : Directing and Motivating - ‫والمتابعة‬ ‫المراقبة‬ : Monitoring and follow-up - ‫األداء‬ ‫تقييم‬ ‫و‬ ‫العكسية‬ ‫التغذية‬ : Performance Evaluation and Feed Back 3 . ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ : Decision Making ‫م‬ ‫إدارية‬ ‫وظيفة‬ ‫ليست‬ ‫وهي‬ ‫المتاحة‬ ‫البدائل‬ ‫ضمن‬ ‫من‬ ‫بديل‬ ‫أفضل‬ ‫اختيار‬ ‫ستقلة‬ ‫التخط‬ ‫وهي‬ ‫لإلدارة‬ ‫األساسية‬ ‫الوظائف‬ ‫من‬ ‫يتجزأ‬ ‫ال‬ ‫جزء‬ ‫ولكنها‬ ‫بذاتها‬ ‫يط‬ ‫و‬ ‫الرقابة‬ ‫و‬ ‫كبي‬ ‫حد‬ ‫إلى‬ ‫القرارات‬ ‫وتتأثر‬ ‫معلومات‬ ‫إلى‬ ‫يحتاج‬ ‫قرار‬ ‫كل‬ ‫بجودة‬ ‫ر‬ ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫في‬ ‫المستخدمة‬ ‫المعلومات‬ 10
.3 ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫مفهوم‬ ‫أهميتها‬ ‫و‬ ‫ال‬ ‫التقارير‬ ‫عليها‬ ‫تنطوي‬ ‫التي‬ ‫المعلومات‬ ‫نوعية‬ ‫ضوء‬ ‫على‬ ‫محاسبية‬ ‫المحاسب‬ ‫بين‬ ‫التمييز‬ ‫يتم‬ ‫ما‬ ‫عادة‬ ‫إليها‬ ‫تقدم‬ ‫التي‬ ‫والجهة‬ ‫المالية‬ ‫ة‬ ‫اإلدارية‬ ‫والمحاسبة‬ . ‫طري‬ ‫عن‬ ‫وذلك‬ ‫اإلدارة‬ ‫لخدمة‬ ‫خصيصا‬ ‫صممت‬ ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ق‬ ‫الرئيسي‬ ‫وظيفتها‬ ‫أداء‬ ‫في‬ ‫اإلدارة‬ ‫تساعد‬ ‫معلومات‬ ‫توفير‬ ‫ولذلك‬ ، ‫ة‬ ‫يطلق‬ ‫ع‬ ‫اإلدارة‬ ‫لخدمة‬ ‫المحاسبة‬ ‫مسمى‬ ‫أحيانا‬ ‫ليها‬ Accounting for Management ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫لخدمة‬ ‫المحاسبة‬ ‫أو‬ Accounting for Decision Making ‫جوهر‬ ‫أن‬ ‫باعتبار‬ ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫عمليات‬ ‫إال‬ ‫الحقيقة‬ ‫في‬ ‫هو‬ ‫ما‬ ‫اإلدارة‬ ‫عمل‬ . 11
‫مع‬ ‫المالية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ومقارنة‬ ‫المحاسبي‬ ‫المعلومات‬ ‫نظام‬ ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫تحديد‬ - ‫قياس‬ - ‫تسجيل‬ ‫تصنيف‬ - ‫تقرير‬ 12 ‫مالية‬ ‫بيانات‬ : ‫المالية‬ ‫المحاسبة‬ ‫المحاسبي‬ ‫المعلومات‬ ‫نظام‬ ‫مالية‬ ‫بيانات‬ ‫وغيرمالية‬ ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫تجميع‬ - ‫تبويب‬ - ‫تحليل‬ ‫تلخيص‬ - ‫تقرير‬ • ‫تركز‬ ‫على‬ ‫التوجيه‬ ‫الخارجي‬ ‫لفائدة‬ ‫المالك‬ ، ‫المست‬ ‫ث‬ ،‫مرون‬ ،‫الدائنون‬ ‫الجهات‬ ‫الحكومية‬ • ‫تعتمد‬ ‫على‬ ‫البيانات‬ ‫التاريخية‬ ‫التي‬ ‫تت‬ ‫علق‬ ‫باألداء‬ ‫الماضي‬ ‫للمنشأة‬ ( ‫نتائج‬ ‫فعلية‬ ) • ‫التركيز‬ ‫على‬ ‫موضوعية‬ ‫البيانات‬ ‫و‬ ‫قابلي‬ ‫تها‬ ‫للتحقق‬ • ‫التركيز‬ ‫على‬ ‫أقصى‬ ‫درجة‬ ‫من‬ ‫الدقة‬ ‫في‬ ‫المعلومات‬ • ‫إعداد‬ ‫بيانات‬ ‫ملخصة‬ ‫عن‬ ‫المنشأة‬ ‫ككل‬ • ‫االلتزام‬ ‫بالمبادئ‬ ‫المحاسبية‬ ‫المقبولة‬ ‫قب‬ ‫وال‬ ‫عاما‬ • ‫إلزامية‬ ‫ألغراض‬ ‫التقارير‬ ‫الخارجية‬ • ‫تركز‬ ‫على‬ ‫التوجيه‬ ‫الداخل‬ ‫ي‬ ‫للمخرجات‬ ‫لفائ‬ ‫دة‬ ‫اإلدارة‬ ‫ألغراض‬ ‫التخطيط‬ ‫و‬ ‫التوجيه‬ ‫و‬ ‫التحف‬ ‫يز‬ ‫و‬ ‫الرقابة‬ ‫و‬ ‫تقييم‬ ‫األداء‬ ‫و‬ ‫اتخاذ‬ ‫القرارات‬ • ‫التركيز‬ ‫على‬ ‫قرارات‬ ‫تتعلق‬ ‫بالمستقبل‬ ‫و‬ ‫تؤثر‬ ‫فيه‬ • ‫التركيز‬ ‫على‬ ‫مالئمة‬ ‫و‬ ‫مرونة‬ ‫البيانات‬ • ‫التركيز‬ ‫على‬ ‫الوقتية‬ ‫في‬ ‫المعلومات‬ • ‫إعداد‬ ‫تقارير‬ ‫تفصيلية‬ ‫قطاعية‬ ‫عن‬ ‫األقسام‬ ‫و‬ ‫المنتجات‬ ‫و‬ ‫العمالء‬ ‫و‬ ‫األسواق‬ ... ‫إلخ‬ • ‫غير‬ ‫ملزمة‬ ‫بالمبادئ‬ ‫المحاسبية‬ ‫المقبولة‬ ‫ق‬ ‫بوال‬ ‫عاما‬ • ‫ليست‬ ‫إلزامية‬ ‫اإلجراءات‬ ‫اا‬ ‫مخرجات‬
‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫حول‬ ‫النظر‬ ‫وجهات‬ • ‫األولى‬ ‫النظر‬ ‫وجهة‬ : ‫بع‬ ‫على‬ ‫يطلق‬ ‫جديد‬ ‫اسم‬ ‫هي‬ ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ض‬ ‫المالية‬ ‫المحاسبة‬ ‫تقارير‬ • ‫الثانية‬ ‫النظر‬ ‫وجهة‬ : ‫لمحاس‬ ‫جديد‬ ‫اسم‬ ‫إال‬ ‫هي‬ ‫ما‬ ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫بة‬ ‫اإلدار‬ ‫المحاسبة‬ ‫عليها‬ ‫تعتمد‬ ‫التي‬ ‫البيانات‬ ‫معظم‬ ‫ألن‬ ‫التكاليف‬ ‫مستمدة‬ ‫ية‬ ‫التكاليف‬ ‫محاسبة‬ ‫من‬ . • ‫الثالثة‬ ‫النظر‬ ‫وجهة‬ : ‫فروع‬ ‫من‬ ‫جديد‬ ‫فرع‬ ‫هي‬ ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫لمساعدت‬ ‫اإلدارة‬ ‫تتطلبها‬ ‫جديدة‬ ‫احتياجات‬ ‫لتلبية‬ ‫أوجد‬ ‫المحاسبة‬ ‫في‬ ‫ها‬ ‫التي‬ ‫وإجراءاته‬ ‫أسسه‬ ‫الفرع‬ ‫لهذا‬ ‫وأن‬ ‫المختلفة‬ ‫بأنشطتها‬ ‫القيام‬ ‫تختلف‬ ‫األخرى‬ ‫المحاسبة‬ ‫فروع‬ ‫في‬ ‫المتبعة‬ ‫واإلجراءات‬ ‫األسس‬ ‫عن‬ 13
‫اإلدارية؟‬ ‫المحاسبة‬ ‫لماذا‬ .1 ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫أهمية‬ .2 ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫في‬ ‫المطلوبة‬ ‫الجودة‬ .3 ‫المحاسبية‬ ‫للمعلومات‬ ‫اإلدارة‬ ‫استخدام‬ .4 ‫اإلدارية‬ ‫العملية‬ ‫في‬ ‫المحاسبة‬ ‫دور‬ 14
.1 ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫أهمية‬ ‫الك‬ ‫المعلومات‬ ‫لنظام‬ ‫األساس‬ ‫المحاسبي‬ ‫المعلومات‬ ‫نظام‬ ‫يشكل‬ ‫مي‬ ‫المصدر‬ ‫أنه‬ ‫حيث‬ ‫األعمال‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫تعمل‬ ‫منشأة‬ ‫أي‬ ‫في‬ ‫الضرورية‬ ‫المعلومات‬ ‫لتوفير‬ ‫الرئيسي‬ ‫و‬ ‫لألغ‬ ‫المفيدة‬ ‫راض‬ ‫أهمها‬ ‫من‬ ‫المختلفة‬ : • ‫استراتيجيات‬ ‫تحديد‬ ‫و‬ ‫األجل‬ ‫طويلة‬ ‫الخطط‬ • ‫الموارد‬ ‫تخصيص‬ ‫قرارات‬ ‫و‬ ‫التسعير‬ ‫قرارات‬ • ‫الدورية‬ ‫األنشطة‬ ‫و‬ ‫العمليات‬ ‫ورقابة‬ ‫تخطيط‬ • ‫قياس‬ ‫و‬ ‫األفراد‬ ‫أو‬ ‫لألنشطة‬ ‫سواء‬ ‫األداء‬ ‫تقييم‬ • ‫المنشورة‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫إعداد‬ 15
2 . ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫في‬ ‫المطلوبة‬ ‫الجودة‬ • ‫المالئمة‬ : Relevance • ‫الكمي‬ ‫القياس‬ : Quantifiability • ‫للتحقق‬ ‫القابلية‬ : Verifiability • ‫االنحياز‬ ‫من‬ ‫خالية‬ ‫أو‬ ‫التحيز‬ ‫من‬ ‫التحرر‬ : Freedom from Bias • ‫التوقيت‬ : Timeless • ‫الوضوح‬ : Clarity • ‫اإليجاز‬ Conciseness : 16
3 . ‫المحاسبية‬ ‫للمعلومات‬ ‫اإلدارة‬ ‫استخدام‬ : 17 ‫األ‬ ‫ن‬ ‫شطة‬ ‫أحداث‬ ‫مالية‬ ‫تسجي‬ ‫ل‬ ‫وتبوي‬ ‫ب‬ ‫المحاسبية‬ ‫التقارير‬ ‫اتخاذ‬ ‫القرار‬ ‫تحليل‬ ‫التقاري‬ ‫ر‬
4 . ‫اإلدارية‬ ‫العملية‬ ‫في‬ ‫المحاسبة‬ ‫دور‬ : ‫األنشطة‬ ‫وما‬ ‫اإلدارية‬ ‫محاسبية‬ ‫أنشطة‬ ‫من‬ ‫يقابلها‬ 18 ‫المحاسبية‬ ‫األنشطة‬ ‫اإلدارية‬ ‫األنشطة‬ ‫المعايير‬ ‫وإيجاد‬ ‫الموازنة‬ ‫إعداد‬ ‫عن‬ ‫واإلرشاد‬ ‫الممكنة‬ ‫البدائل‬ ‫نتائج‬ ‫والتنبؤ‬ ‫التخطيط‬ ‫وإيج‬ ‫واألرباح‬ ‫التكاليف‬ ‫بيانات‬ ‫تجميع‬ ‫نظم‬ ‫اد‬ ‫التقارير‬ ‫إعداد‬ ‫أو‬ ‫العمليات‬ ‫من‬ ‫التأكد‬ ‫الحالي‬ ‫الوضع‬ ‫الخطط‬ ‫مع‬ ‫الفعلية‬ ‫النشاط‬ ‫بيانات‬ ‫مقارنة‬ ‫مصادر‬ ‫إلى‬ ‫واإلشارة‬ ‫االنحرافات‬ ‫وتفسير‬ ‫المشاكل‬ ‫الرقابة‬ : ‫الخط‬ ‫مع‬ ‫تطابق‬ ‫ة‬ ‫المالئمة‬ ‫البيانات‬ ‫وعرض‬ ‫تجميع‬ ‫المالئمة‬ ‫للنماذج‬ ‫البيانات‬ ‫استعمال‬ ‫المختار‬ ‫البديل‬ ‫نتائج‬ ‫حول‬ ‫اإلدارة‬ ‫إرشاد‬ ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬
4 . ‫اإلدارة‬ ‫في‬ ‫الحديثة‬ ‫التطورات‬ 19 1 - ‫على‬ ‫التركيز‬ ‫المستهلك‬ 4 - ‫التحسين‬ ‫المستمر‬ ‫وعالمات‬ ‫النجاح‬ 2 - ‫عوامل‬ ‫األساسية‬ ‫النجاح‬ • ‫التكلفة‬ • ‫الجودة‬ • ‫الوقت‬ • ‫االبتكار‬ 3 - ‫سلسلة‬ ‫تحليل‬ ‫القيمة‬ ‫وسلسلة‬ ‫الموارد‬
‫ككل‬ ‫القيمة‬ ‫سلسلة‬ ‫تحليل‬ : • ‫المنشأة‬ ‫وظائف‬ ‫من‬ ‫وظيفة‬ ‫كل‬ ‫معاملة‬ ( ‫اإلنت‬ ،‫التصميم‬ ،‫والتطوير‬ ‫البحوث‬ ،‫اج‬ ‫التوزيع‬ ،‫التسويق‬ ‫و‬ ‫العمالء‬ ‫خدمة‬ ) ‫للق‬ ‫تضيف‬ ‫ضرورية‬ ‫أنشطة‬ ‫أنها‬ ‫على‬ ‫يمة‬ . • ‫التكامل‬ ‫و‬ ‫إ‬ ‫يؤدي‬ ‫الذي‬ ‫بالشكل‬ ‫المنشأة‬ ‫وظائف‬ ‫كافة‬ ‫جهود‬ ‫بين‬ ‫التنسيق‬ ‫تحسين‬ ‫لى‬ ‫الوظائف‬ ‫من‬ ‫وظيفة‬ ‫كل‬ ‫قدرات‬ . • ‫الثنائي‬ ‫االهتمام‬ ‫الداخلية‬ ‫بالبيئة‬ ( ‫المن‬ ‫داخل‬ ‫والبشرية‬ ‫المادية‬ ‫الجوانب‬ ‫باإلضافة‬ ‫شأة‬ ‫ال‬ ‫وكيفية‬ ‫المنشأة‬ ‫وظائف‬ ‫من‬ ‫وظيفة‬ ‫بكل‬ ‫الصلة‬ ‫ذات‬ ‫المعرفة‬ ‫جوانب‬ ‫إلى‬ ‫تنسيق‬ ‫الوظائف‬ ‫هذه‬ ‫بين‬ ) ‫والخارجية‬ ( ‫المنافسين‬ ،‫الموردين‬ ،‫العمالء‬ ‫و‬ ‫األجهزة‬ ‫الحكومية‬ ) ‫س‬ ‫لها‬ ‫يحقق‬ ‫الذي‬ ‫بالقدر‬ ‫متفهمة‬ ‫تكون‬ ‫أن‬ ‫يجب‬ ‫الناجحة‬ ‫المنشآت‬ ‫فإن‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ‫رعة‬ ‫والخارجية‬ ‫الداخلية‬ ‫البيئة‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫في‬ ‫تغيرات‬ ‫ألية‬ ‫االستجابة‬ . 20
‫ا‬ ‫تصمي‬ ‫م‬ 21 ‫البحوث‬ ‫والتطوير‬ ‫اإلنتاج‬ ‫خدمة‬ ‫العمالء‬ ‫التسويق‬ ‫التوزيع‬ ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫للقيم‬ ‫موسعة‬ ‫كسلسلة‬ ‫المنشأة‬ ‫ة‬
5 . ‫األعمال‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫التطورات‬ ‫األعمال‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫التطورات‬ ‫مالمح‬ ‫أهم‬ : .1 ‫الفوري‬ ‫اإلنتاج‬ ‫نظام‬ : Just In Time Production System(JIT) .2 ‫المرنة‬ ‫التصنيع‬ ‫نظم‬ ( ‫اآللية‬ :) Flexible Manufacturing System (FMS) .3 ‫القيود‬ ‫نظرية‬ Theory of Constraints (TOC) : .4 ‫الشاملة‬ ‫الجودة‬ ‫إدارة‬ Total Quality Management(TQM) : .5 ‫العمليات‬ ‫هندسة‬ ‫إعادة‬ Re-engineering 22
.1 ‫الفوري‬ ‫اإلنتاج‬ ‫نظام‬ : Just In Time Production System(JIT) ‫تس‬ ‫يمكن‬ ‫ما‬ ‫أو‬ ،‫العمالء‬ ‫طلبات‬ ‫بوصول‬ ‫إال‬ ‫يبدأ‬ ‫ال‬ ‫الذي‬ ‫إنتاج‬ ‫نظام‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫النظام‬ ‫هذا‬ ‫يقوم‬ ‫ميته‬ ‫المنقطع‬ ‫اإلنتاج‬ ‫نظام‬ . ‫العميل‬ ‫طلب‬ ‫وصول‬ ‫على‬ ‫يعتمد‬ ‫اإلنتاج‬ ‫بدء‬ ‫أن‬ ‫بمعنى‬ ‫النظام‬ ‫هذا‬ ‫هدف‬ : ‫سياس‬ ‫تنتهج‬ ‫بحيث‬ ‫التخزين‬ ‫عن‬ ‫الناتجين‬ ‫والضياع‬ ‫التكلفة‬ ‫تخفيض‬ ‫بالقدر‬ ‫الشراء‬ ‫ة‬ ‫المست‬ ‫باحتياجات‬ ‫يفي‬ ‫الذي‬ ،‫لإلنتاج‬ ‫الحالي‬ ‫باالحتياج‬ ‫للوفاء‬ ‫الخدمات‬ ‫من‬ ‫الضروري‬ ‫أي‬ ‫فورا‬ ‫هلك‬ ‫المطلوب‬ ‫الوقت‬ ‫في‬ ‫والتسليم‬ ‫المطلوبة‬ ‫بالكمية‬ ‫اإلنتاج‬ 2 - ‫المرنة‬ ‫التصنيع‬ ‫نظم‬ ( ‫اآللية‬ :) Flexible Manufacturing System (FMS) ‫إلى‬ ‫اإلنتاج‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ ‫التحول‬ ‫األتوماتيكية‬ Automation ‫وتكلف‬ ‫وقت‬ ‫في‬ ‫جذري‬ ‫تخفيض‬ ‫عليه‬ ‫ترتب‬ ‫ة‬ ‫لإلنتاج‬ ‫اإلعداد‬ ‫مثل‬ ‫المنافع‬ ‫من‬ ‫الكثير‬ ‫للمنشأة‬ ‫يحقق‬ ‫الذي‬ ‫األمر‬ ، ‫الكبي‬ ‫المرونة‬ ‫في‬ ‫رة‬ ‫اإلنتاج‬ ‫و‬ ‫العمالء‬ ‫لطلبات‬ ‫والفورية‬ ‫السريعة‬ ‫االستجابة‬ ‫عن‬ ‫فضال‬ ، ‫جودة‬ ‫ارتفاع‬ ‫المنتجات‬ ‫و‬ ‫تكاليفها‬ ‫انخفاض‬ ‫على‬ ‫عالوة‬ ، ‫اإلنتاجية‬ ‫زيادة‬ . ‫ع‬ ‫االنتظار‬ ‫من‬ ‫فبدال‬ ‫أسابيع‬ ‫دة‬ ‫مع‬ ‫دقائق‬ ‫المطلوب‬ ‫الزمن‬ ‫أصبح‬ ،‫آلخر‬ ‫منتج‬ ‫من‬ ‫لالنتقال‬ ‫اآلالت‬ ‫إعداد‬ ‫يمكن‬ ‫حتى‬ ‫دودة‬ ‫ب‬ ‫آلخر‬ ‫منتج‬ ‫من‬ ‫االنتقال‬ ‫إمكانية‬ ‫عليه‬ ‫يترتب‬ ‫ما‬ ‫وهو‬ ،‫الحاسب‬ ‫برنامج‬ ‫لتغيير‬ ‫سرعة‬ ‫ال‬ ‫التكاليف‬ ‫تجنب‬ ‫ثم‬ ‫من‬ ‫و‬ ‫بكميات‬ ‫اإلنتاج‬ ‫إلى‬ ‫الحاجة‬ ‫عدم‬ ‫وبالتالي‬ ،‫كبيرة‬ ‫والوقت‬ ‫عالية‬ ‫والتشغيل‬ ‫اإلعداد‬ ‫لعملية‬ ‫الالزمين‬ ‫الطويل‬ . 23
3 . ‫القيود‬ ‫نظرية‬ : Theory of Constraints (TOC) ‫المختلفة‬ ‫األنشطة‬ ‫أداء‬ ‫لتحسين‬ ‫يستخدم‬ ‫أسلوب‬ ‫وهي‬ . ‫المع‬ ‫فمن‬ ‫أن‬ ‫روف‬ ‫بديه‬ ‫كان‬ ‫وإن‬ ،‫محدودة‬ ‫فهي‬ ‫وحجمها‬ ‫طبيعتها‬ ‫اختلفت‬ ‫مهما‬ ‫الموارد‬ ‫يا‬ ‫األهمية‬ ‫في‬ ‫آلخر‬ ‫البعض‬ ‫عن‬ ‫يختلف‬ ‫بعضها‬ ‫أن‬ . ‫على‬ ‫يطلق‬ ‫و‬ ‫الجوهري‬ ‫المحدد‬ ‫العنصر‬ ‫قيد‬ Constraint ‫هذا‬ ‫يصبح‬ ‫حيث‬ ‫اإلدار‬ ‫استطاعت‬ ‫ما‬ ‫فإذا‬ ،‫اإلدارة‬ ‫جانب‬ ‫من‬ ‫لالنتباه‬ ‫محال‬ ‫العنصر‬ ‫ة‬ ‫تحس‬ ‫ذلك‬ ‫على‬ ‫يترتب‬ ‫فقد‬ ‫مالئم‬ ‫بشكل‬ ‫القيد‬ ‫هذا‬ ‫مع‬ ‫التعامل‬ ‫األداء‬ ‫ين‬ ‫اإلنتاج‬ ‫كفاءة‬ ‫وزيادة‬ . 24
. 4 . ‫الشاملة‬ ‫الجودة‬ ‫إدارة‬ ‫في‬ ‫الكامل‬ ‫التحكم‬ ‫فلسفة‬ ‫تطبيق‬ ‫في‬ ‫المنشآت‬ ‫بعض‬ ‫بدأت‬ ‫الثمانيات‬ ‫بداية‬ ‫في‬ ‫الجودة‬ Total Quality Control ‫هو‬ ‫للجودة‬ ‫المقبول‬ ‫الوحيد‬ ‫المستوى‬ ‫أن‬ ‫أي‬ ‫على‬ ‫عيوب‬ ‫وجود‬ ‫عدم‬ ‫اإلطالق‬ ‫يسمى‬ ‫ما‬ ‫أي‬ ‫عيوب‬ ‫بدون‬ ‫التحقيق‬ ‫صعب‬ ‫البداية‬ ‫في‬ ‫كان‬ ‫الذي‬ ‫األمر‬ ‫وهو‬ ‫عمليا‬ . ‫غ‬ ‫واقع‬ ‫حقيقة‬ ‫أصبح‬ ‫حتى‬ ‫الهدف‬ ‫هذا‬ ‫تحقيق‬ ‫أظهرت‬ ‫العملية‬ ‫الممارسة‬ ‫أن‬ ‫ير‬ ‫في‬ ‫ية‬ ‫اليوم‬ ‫عالم‬ . ‫مدخل‬ ‫الحالي‬ ‫الوقت‬ ‫في‬ ‫المستمر‬ ‫للتحسن‬ ‫المتبعة‬ ‫المداخل‬ ‫أشهر‬ ‫ومن‬ ‫الش‬ ‫الجودة‬ ‫إدارة‬ ‫املة‬ TQM ‫مما‬ ،‫لها‬ ‫المناسب‬ ‫الحل‬ ‫وإيجاد‬ ‫حدة‬ ‫على‬ ‫مشكلة‬ ‫كل‬ ‫مواجهة‬ ‫على‬ ‫يقوم‬ ‫الذي‬ ‫و‬ ‫من‬ ‫عمل‬ ‫فرق‬ ‫تكوين‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫وذلك‬ ‫المنشأة‬ ‫أداء‬ ‫مستوى‬ ‫في‬ ‫التحسن‬ ‫إلى‬ ‫يضيف‬ ‫العمال‬ ‫م‬ ‫تكون‬ ‫العمل‬ ‫في‬ ‫الروتينية‬ ‫اليومية‬ ‫للمشاكل‬ ‫يشين‬ ‫المعا‬ ‫اإلنتاج‬ ‫خطوط‬ ‫في‬ ‫إيجاد‬ ‫همتها‬ ‫ت‬ ‫بهدف‬ ‫اإلنتاج‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ ‫تظهر‬ ‫التي‬ ‫للمشاكل‬ ‫وتلقائية‬ ‫منظمة‬ ‫بطريقة‬ ‫حلول‬ ‫جودة‬ ‫حسين‬ ‫العمل‬ ‫وظروف‬ ‫اإلنتاج‬ . ‫هذه‬ ‫العمل‬ ‫فرق‬ ‫على‬ ‫يطلق‬ ‫عادة‬ ‫و‬ ‫إسم‬ ‫الجودة‬ ‫دوائر‬ Quality Circles . ‫باسم‬ ‫يعرف‬ ‫ما‬ ‫المشاكل‬ ‫حل‬ ‫في‬ ‫الجودة‬ ‫دوائر‬ ‫تستخدمها‬ ‫التي‬ ‫األدوات‬ ‫أهم‬ ‫من‬ ‫و‬ ‫عجلة‬ ‫دي‬ ‫منج‬ Deming Wheel ‫وحلها‬ ‫المشاكل‬ ‫مواجهة‬ ‫في‬ ‫العلمية‬ ‫لألساليب‬ ‫تطبيق‬ ‫وهي‬ ‫و‬ ‫تع‬ ‫مل‬ ‫هي‬ ‫متتالية‬ ‫مراحل‬ ‫أربع‬ ‫من‬ ‫تتكون‬ ‫دورة‬ ‫شكل‬ ‫في‬ ‫العجلة‬ ‫هذه‬ : ‫التنفي‬ ،‫التخطيط‬ ،‫ذ‬ ‫والتقرير‬ ،‫التقييم‬ 25
‫الخطة‬ Plan ‫القرار‬ Act ‫التقييم‬ Check ‫التنفيذ‬ Do ‫عجلة‬ ‫في‬ ‫األساسية‬ ‫العناصر‬ ‫ديمنج‬ 26
5 . ‫العمليات‬ ‫هندسة‬ ‫إعادة‬ : Re-engineering ‫أن‬ ‫بحيث‬ ‫الشاملة‬ ‫الجودة‬ ‫إدارة‬ ‫مدخل‬ ‫من‬ ‫أكثر‬ ‫حساس‬ ‫المدخل‬ ‫هذا‬ ‫وإعادة‬ ‫ككل‬ ‫العملية‬ ‫في‬ ‫النظر‬ ‫إعادة‬ ‫على‬ ‫يقوم‬ ‫المدخل‬ ‫هذا‬ ‫غ‬ ‫الخطوات‬ ‫من‬ ‫التخلص‬ ‫يتم‬ ‫بحيث‬ ‫أخرى‬ ‫مرة‬ ‫ككل‬ ‫تصميمها‬ ‫ي‬ ‫ر‬ ‫احتماال‬ ‫أو‬ ‫فرص‬ ‫وتقليل‬ ‫تخفيض‬ ‫وبالتالي‬ ، ‫الضرورية‬ ‫حدوث‬ ‫ت‬ ‫األخطاء‬ . ‫على‬ ‫العمليات‬ ‫هندسة‬ ‫إعادة‬ ‫تركز‬ : - ‫العمليات‬ ‫تبسيط‬ - ‫القيمة‬ ‫تضيف‬ ‫ال‬ ‫التي‬ ‫الضائعة‬ ‫الجهود‬ ‫من‬ ‫التخلص‬ ‫و‬ ‫تك‬ ‫لفتها‬ ‫منفعتها‬ ‫من‬ ‫أكبر‬ ‫ال‬ ‫العملية‬ ‫في‬ ‫األنشطة‬ ‫جميع‬ ‫تحليل‬ ‫بالضرورة‬ ‫يتطلب‬ ‫مما‬ ‫ثم‬ ،‫معنية‬ ‫القيمة‬ ‫إلى‬ ‫تضيف‬ ‫أنشطة‬ ‫إلى‬ ‫األنشطة‬ ‫هذه‬ ‫تصنيف‬ ( ‫المن‬ ‫فعة‬ ) ‫و‬ ‫تضيف‬ ‫ال‬ ‫أنشطة‬ ‫و‬ ‫منها‬ ‫التخلص‬ ‫ينبغي‬ ‫بالتالي‬ 27
‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫دور‬ • ‫م‬ ‫في‬ ‫الحديثة‬ ‫التطورات‬ ‫مع‬ ‫لتتواكب‬ ‫أساليبها‬ ‫تطوير‬ ‫جال‬ ‫أداء‬ ‫في‬ ‫اإلدارة‬ ‫مساعدة‬ ‫على‬ ‫قادرة‬ ‫تكون‬ ‫حتى‬ ‫األعمال‬ ‫التطو‬ ‫بمتطلبات‬ ‫والوفاء‬ ‫والمستقبلية‬ ‫الحالية‬ ‫مهامها‬ ‫رات‬ ‫الحديثة‬ . • ‫عل‬ ‫المديرين‬ ‫اعتماد‬ ‫بمدى‬ ‫رهن‬ ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫نجاح‬ ‫إن‬ ‫ى‬ ‫الت‬ ‫و‬ ‫التخطيط‬ ‫قرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫في‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫وجيه‬ ‫القرارات‬ ‫هذه‬ ‫وجودة‬ ‫صحة‬ ‫مدى‬ ‫وعلى‬، ‫والتقييم‬ ‫والرقابة‬ . 28
‫الثاني‬ ‫الفصل‬ : ‫الت‬ ‫عناصر‬ ‫سلوك‬ ‫تحليل‬ ‫كاليف‬ .1 ‫التكلفة‬ ‫مفاهيم‬ .2 ‫التكاليف‬ ‫تصنيف‬ .3 ‫القرارات‬ ‫واتخاذ‬ ‫التكاليف‬ .4 ‫التكاليف‬ ‫سلوك‬ : 4.1 ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ 4.2 ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ 4.3 ‫المختلطة‬ ‫التكاليف‬ 29
.1 ‫التكلفة‬ ‫مفاهيم‬ 1-1 ‫التكلفة‬ : ‫والتعيين‬ ‫التجميع‬ Cost accumulation and Assignment ‫أساسيتين‬ ‫مرحلتين‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫التكاليف‬ ‫محاسبة‬ ‫نظام‬ ‫يحدد‬ ‫ما‬ ‫عادة‬ : • ‫ال‬ ،‫العمالة‬ ،‫كالمواد‬ ‫الطبيعي‬ ‫التصنيف‬ ‫على‬ ‫بناء‬ ‫التكاليف‬ ‫تجميع‬ ،‫وقود‬ ‫الشحن‬ ... ‫ل‬ ‫طبقا‬ ‫محددة‬ ‫إجراءات‬ ‫حسب‬ ‫التكلفة‬ ‫بيانات‬ ‫حصر‬ ‫يتم‬ ‫حيث‬ ‫نظام‬ ‫التكاليف‬ ‫محاسبة‬ . • ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫التكلفة‬ ‫ألغراض‬ ‫التكلفة‬ ‫هذه‬ ‫تعيين‬ :  ‫تتبع‬ Tracing ‫التكلف‬ ‫حساب‬ ‫وحدات‬ ‫ألغراض‬ ‫التكاليف‬ ‫من‬ ‫تجميعه‬ ‫تم‬ ‫ما‬ ‫ة‬ .  ‫تخصيص‬ Allocating ‫التكلفة‬ ‫ألغراض‬ ‫تكاليف‬ ‫من‬ ‫تجميعه‬ ‫تم‬ ‫ما‬ : ‫تكالي‬ ‫ف‬ ‫مباشرة‬ ‫غير‬ ‫وتكاليف‬ ‫مباشرة‬ 30
1.2 ‫والمصروف‬ ‫التكلفة‬ : Cost and Expense • ‫التكلفة‬ : ‫يضحى‬ ‫أو‬ ‫تستهلك‬ ‫أو‬ ‫تستخدم‬ ‫التي‬ ‫الموارد‬ ‫كمية‬ ‫وهي‬ ‫بها‬ ‫خدمة‬ ‫تأدية‬ ‫أو‬ ‫معينة‬ ‫سلعة‬ ‫إلنتاج‬ . • ‫المصروف‬ : ‫ف‬ ‫في‬ ‫استهالكها‬ ‫أو‬ ‫استخدامها‬ ‫تم‬ ‫التي‬ ‫الموارد‬ ‫كمية‬ ‫هو‬ ‫ترة‬ ‫اإليراد‬ ‫تحقيق‬ ‫سبيل‬ ‫في‬ ‫معينة‬ ‫محاسبية‬ . ‫قسمين‬ ‫إلى‬ ‫تصنف‬ ‫فالتكلفة‬ :  ‫المصر‬ ‫و‬ ‫وي‬ ‫إيراد‬ ‫تحقيق‬ ‫سبيل‬ ‫في‬ ‫المستنفدة‬ ‫التكلفة‬ ‫وهو‬ ‫ف‬ ‫قائمة‬ ‫في‬ ‫ظهر‬ ‫يتم‬ ‫و‬ ‫التكلفة‬ ‫فيه‬ ‫استنفدت‬ ‫التي‬ ‫المعينة‬ ‫الفترة‬ ‫في‬ ‫الدخل‬ ‫على‬ ‫تحميلها‬ ‫الفترة‬ ‫هذه‬ ‫إيرادات‬ .  ‫المرك‬ ‫قائمة‬ ‫في‬ ‫وتظهر‬ ‫كأصل‬ ‫تبقى‬ ‫المستنفدة‬ ‫غير‬ ‫التكلفة‬ ‫المالي‬ ‫ز‬ ‫األصول‬ ‫ضمن‬ . 31
1.3 ‫التكلفة‬ ‫قياس‬ : • ‫التكاليف‬ ‫وحدة‬ : Costing unit ‫التكلفة‬ ‫غرض‬ ‫أو‬ Cost object ‫على‬ ‫وقياسها‬ ‫التكاليف‬ ‫رد‬ ‫يمكن‬ ‫المنشأة‬ ‫داخل‬ ‫شيء‬ ‫أي‬ ‫هي‬ ‫التكاليف‬ ‫وحدة‬ ،‫أساسه‬ ‫المختلفة‬ ‫المنشأة‬ ‫بأنشطة‬ ‫ومرتبطة‬ ‫مالئمة‬ ‫عملية‬ ‫بطريقة‬ ‫وذلك‬ . ‫فوح‬ ‫التكاليف‬ ‫دة‬ ‫حملة‬ ،‫تطوير‬ ‫و‬ ‫بحوث‬ ‫برنامج‬ ،‫تشغيل‬ ‫أمر‬ ،‫منتج‬ ‫وحدة‬ ‫تكون‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫دعاية‬ ... ‫اإلجمالية‬ ‫التكلفة‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫عن‬ ‫تقاريرها‬ ‫التكاليف‬ ‫محاسبة‬ ‫تعد‬ ‫ما‬ ‫وعادة‬ ‫و‬ ‫ت‬ ‫كلفة‬ ‫الوحدة‬ . ‫ع‬ ‫اإلجمالية‬ ‫التكلفة‬ ‫قسمة‬ ‫خارج‬ ‫عن‬ ‫عبارة‬ ‫هي‬ ‫الوحدة‬ ‫فتكلفة‬ ‫عدد‬ ‫لى‬ ‫المنتجة‬ ‫الوحدات‬ ( ‫اإلنتاج‬ ‫حجم‬ .) ‫كا‬ ‫في‬ ‫الوحدة‬ ‫تكلفة‬ ‫تحديد‬ ‫ويتطلب‬ ‫مجاالت‬ ‫فة‬ ‫القيمة‬ ‫سلسلة‬ ‫وظائف‬ ‫أو‬ . ‫وتكل‬ ،‫المنتج‬ ‫لتصميم‬ ‫وحدة‬ ‫تكلفة‬ ‫فهناك‬ ‫وحدة‬ ‫فة‬ ‫لإلعالن‬ ‫و‬ ‫العميل‬ ‫لطلبات‬ ‫وحدة‬ ‫تكلفة‬ ... ‫إلخ‬ . ‫التكلفة‬ ‫متوسط‬ ‫إال‬ ‫هي‬ ‫ما‬ ‫الوحدة‬ ‫فتكلفة‬ : Average cost 32
1.3 ‫التكلفة‬ ‫أهداف‬ : Cost Objectives ‫التالية‬ ‫األهداف‬ ‫من‬ ‫أكثر‬ ‫أو‬ ‫واحد‬ ‫لتحقيق‬ ‫التكاليف‬ ‫قياس‬ ‫يتم‬ :  ‫النشاط‬ ‫تكلفة‬ ‫قياس‬ ( : ‫العناص‬ ‫وتحليل‬ ‫وتصنيف‬ ‫وإثبات‬ ‫حصر‬ ‫المختلفة‬ ‫ر‬ ‫للتكاليف‬ )  ‫وجدولة‬ ‫تخطيط‬ ‫مدخالت‬ ‫النشاط‬ ‫ومخرجات‬ ( ‫التشغي‬ ‫الموازنات‬ ‫إعداد‬ ‫لية‬ ‫و‬ ‫للمنشأة‬ ‫الشاملة‬ ‫الموازنة‬ ‫إعداد‬ ‫يتم‬ ‫طريقها‬ ‫عن‬ ‫التي‬ )  ‫التكاليف‬ ‫وإدارة‬ ‫الرقابة‬ ‫فرض‬ ( ‫الموازنات‬ ‫و‬ ‫المعايير‬ ‫و‬ ‫ا‬ ‫تقارير‬ ‫ألداء‬ ‫المسئولية‬ ‫ومحاسبة‬ ‫ئولية‬ِ‫س‬‫الم‬ ‫ومراكز‬ ‫و‬ ‫من‬ ‫هي‬ ‫التكلفة‬ ‫مفاهيم‬ ‫ال‬ ‫إدارة‬ ‫ألغراض‬ ‫التكاليف‬ ‫عناصر‬ ‫على‬ ‫الرقابة‬ ‫فرض‬ ‫ضروريات‬ ‫تكلفة‬ ) 33
2 . ‫التكلفة‬ ‫تصنيف‬ : Cost Classification ‫الض‬ ‫من‬ ،‫أهدافها‬ ‫تحقيق‬ ‫في‬ ‫التكاليف‬ ‫بيانات‬ ‫من‬ ‫اإلدارة‬ ‫تستفيد‬ ‫حتى‬ ‫روري‬ ‫بطريقة‬ ‫التكاليف‬ ‫تصنيف‬ ‫تالئم‬ ‫فيه‬ ‫تستخدم‬ ‫الذي‬ ‫الغرض‬ . ‫وعلى‬ ‫يمكن‬ ‫هذا‬ ‫التالي‬ ‫النحو‬ ‫على‬ ‫التكاليف‬ ‫لتصنيف‬ ‫المختلفة‬ ‫األسس‬ ‫استعراض‬ : 2 - 1 ‫النوعي‬ ‫التصنيف‬ : Classification by elements • ‫المواد‬ ‫تكلفة‬ : Material Cost • ‫العمل‬ ‫تكلفة‬ Labor Cost : • ‫اإلضافية‬ ‫األعباء‬ : Overhead Cost 2.2 ‫الوظيفي‬ ‫التصنيف‬ : • ‫اإلنتاج‬ ‫تكاليف‬ : Production Costs • ‫البيع‬ ‫تكاليف‬ ‫و‬ ‫التسويق‬ Selling and Marketing Cost : • ‫والتمويلية‬ ‫اإلدارية‬ ‫التكاليف‬ Administrative and Financing Cost : 34
3.3 ‫التتبع‬ ‫إلمكانية‬ ‫تبعا‬ ‫التكلفة‬ : Classification by Traceability • ‫المباشرة‬ ‫التكاليف‬ : Direct Costs • ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫التكاليف‬ Indirect Costs : ‫المب‬ ‫التكاليف‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫قراراتهم‬ ‫اتخاذ‬ ‫األعمال‬ ‫رجال‬ ‫يفضلون‬ ‫ما‬ ‫غالبا‬ ‫اشرة‬ ‫ع‬ ‫المباشرة‬ ‫التكاليف‬ ‫أن‬ ‫منهم‬ ‫اعتقادا‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫التكاليف‬ ‫وليس‬ ‫تكون‬ ‫ادة‬ ‫دقة‬ ‫أكثر‬ . ‫الخاصة‬ ‫اإلنتاج‬ ‫أوامر‬ ‫في‬ ‫المباشرة‬ ‫التكاليف‬ ‫عناصر‬ ‫تتبع‬ ‫يمكن‬ ‫بها‬ ‫م‬ ‫خالل‬ ‫ن‬ ‫يتعل‬ ‫فيما‬ ‫أما‬ ،‫العمل‬ ‫وبطاقات‬ ‫مواد‬ ‫صرف‬ ‫أذون‬ ‫مثل‬ ‫المؤيدة‬ ‫المستندات‬ ‫ق‬ ‫ح‬ ،‫السهولة‬ ‫بهذه‬ ‫ليس‬ ‫األمر‬ ‫فإن‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫التكاليف‬ ‫بتخصيص‬ ‫أن‬ ‫يث‬ ‫بص‬ ‫اإلنتاج‬ ‫أوامر‬ ‫أو‬ ‫المنتج‬ ‫لوحدات‬ ‫التكاليف‬ ‫هذه‬ ‫رد‬ ‫في‬ ‫صعوبة‬ ‫هناك‬ ‫ورة‬ ‫المن‬ ‫وحدة‬ ‫في‬ ‫التكلفة‬ ‫عنصر‬ ‫تتبع‬ ‫إمكانية‬ ‫عدم‬ ‫يعني‬ ‫ما‬ ‫أو‬ ، ‫مباشرة‬ ‫النهائي‬ ‫تج‬ ‫المعين‬ ‫اإلنتاج‬ ‫أمر‬ ‫أو‬ ‫التحمي‬ ‫معدالت‬ ‫باعتماد‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫التكاليف‬ ‫عناصر‬ ‫تخصيص‬ ‫يتم‬ ‫يحدد‬ ‫الذي‬ ‫ل‬ ‫التالية‬ ‫المعادلة‬ ‫حسب‬ : ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫التكاليف‬ / ‫النشاط‬ ‫حجم‬ 35
3.4 ‫التغير‬ ‫إلمكانية‬ ‫تبعا‬ ‫التكاليف‬ : Classification by Variability • ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ : Variable Costs • ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ : Fixed Costs • ‫المختلطة‬ ‫التكاليف‬ : Mixed Costs • 3.5 ‫اإليرادات‬ ‫على‬ ‫التحميل‬ ‫لتوقيت‬ ‫تبعا‬ ‫التكلفة‬ : • ‫إنتاج‬ ‫تكاليف‬ : Production cost • ‫الزمنية‬ ‫الفترة‬ ‫تكاليف‬ : Periodical cost 3.6 ‫حدوثها‬ ‫لوقت‬ ‫تبعا‬ ‫التكلفة‬ : - ‫تاريخية‬ ‫تكاليف‬ : Historical Costs - ‫استبدال‬ ‫أو‬ ‫إحالل‬ ‫تكاليف‬ : Replacement Costs - ‫مستقبلية‬ ‫تكاليف‬ ( ‫مقدرة‬ :) Future Costs 36
3.7 ‫بالفترة‬ ‫لعالقتها‬ ‫تبعا‬ ‫التكلفة‬ • ‫تكاليف‬ ‫إيرادية‬ : Revenue Costs ‫الجارية‬ ‫التكاليف‬ ‫أو‬ ‫ال‬ ‫الفترة‬ ‫منها‬ ‫تستفيد‬ ‫تنفق‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫عناصر‬ ‫هي‬ ‫الحالية‬ ‫محاسبية‬ ‫التكاليف‬ ‫وهذه‬ ، ‫المستقبل‬ ‫في‬ ‫منافع‬ ‫أية‬ ‫لها‬ ‫يكون‬ ‫أن‬ ‫دون‬ ‫يتم‬ ‫الدخل‬ ‫قائمة‬ ‫في‬ ‫الفترة‬ ‫إيرادات‬ ‫من‬ ‫خصمها‬ • ‫رأسمالية‬ ‫تكاليف‬ : ‫باقت‬ ‫المتعلقة‬ ‫التكاليف‬ ‫عناصر‬ ‫هي‬ ‫أصل‬ ‫ناء‬ ‫ه‬ ‫منه‬ ‫تستفيد‬ ‫للمنافع‬ ‫مخزونا‬ ‫يمثل‬ ‫ما‬ ‫وهو‬ ‫معين‬ ‫رأسمالي‬ ‫ذه‬ ،‫قادمة‬ ‫أخرى‬ ‫وفترات‬ ‫الفترة‬ ‫و‬ ‫توزيع‬ ‫يتم‬ ‫بالتالي‬ ( ‫تخص‬ ‫يص‬ ) ‫هذه‬ ‫ق‬ ‫تحمل‬ ‫حيث‬ ،‫منها‬ ‫تستفيد‬ ‫التي‬ ‫فترات‬ ‫على‬ ‫التكاليف‬ ‫الدخل‬ ‫ائمة‬ ‫الحا‬ ‫المالية‬ ‫الفترة‬ ‫يخص‬ ‫الذي‬ ‫االستهالك‬ ‫مصروف‬ ‫بمقدار‬ ،‫لية‬ ‫مجمع‬ ‫منه‬ ‫مطروحا‬ ‫المالي‬ ‫المركز‬ ‫قائمة‬ ‫في‬ ‫فيظهر‬ ‫األصل‬ ‫أما‬ ‫األصل‬ ‫لهذا‬ ‫االستهالك‬ . 37
3 . ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫وعملية‬ ‫التكاليف‬ 3.1 ‫تبعا‬ ‫التكلفة‬ ‫لمالءمتها‬ ‫القرار‬ ‫التخاذ‬ • ‫مالئمة‬ ‫تكاليف‬ : Relevant Costs ‫أجله‬ ‫من‬ ‫أعدت‬ ‫الذي‬ ‫بالحدث‬ ‫مفيدة‬ ‫بصورة‬ ‫ترتبط‬ ‫أو‬ ‫تؤثر‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫وهي‬ – ‫أ‬ ‫بالنتائج‬ ‫و‬ ‫لتحقيقها‬ ‫صممت‬ ‫التي‬ - ‫تم‬ ‫فإذا‬ ،‫فيه‬ ‫وتؤثر‬ ‫معين‬ ‫قرار‬ ‫باتخاذ‬ ‫تتأثر‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫عناصر‬ ‫أيضا‬ ‫وهي‬ ‫هذا‬ ‫اتخاذ‬ ‫تجنب‬ ‫التكاليف‬ ‫هذه‬ ‫تحمل‬ ‫تجنب‬ ‫يمكن‬ ‫بالتالي‬ ‫فإنه‬ ،‫القرار‬ . ‫المالئ‬ ‫التكاليف‬ ‫ومعظم‬ ‫هي‬ ‫مة‬ ‫ثابتة‬ ‫تكلفة‬ ‫يكون‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫وبعضها‬ ،‫متغيرة‬ ‫تكاليف‬ . ‫مثال‬ : ‫قرا‬ ‫اتخاذ‬ ‫عند‬ ‫قد‬ ‫معين‬ ‫ر‬ ‫ثابتة‬ ‫تكلفة‬ ‫عنها‬ ‫ينتج‬ ‫جديدة‬ ‫طاقة‬ ‫إضافة‬ ‫إلى‬ ‫المنشأة‬ ‫تحتاج‬ . • ‫مالئمة‬ ‫غير‬ ‫تكاليف‬ : Irrelevant Costs ‫تج‬ ‫أو‬ ‫وجودها‬ ‫يتوقف‬ ‫وال‬ ،‫معين‬ ‫قرار‬ ‫باتخاذ‬ ‫تتأثر‬ ‫ال‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫عناصر‬ ‫وهي‬ ‫على‬ ‫نبها‬ ‫القرار‬ ‫هذا‬ ‫اتخاذ‬ ’ ‫األحوال‬ ‫جميع‬ ‫في‬ ‫تتحملها‬ ‫المنشأة‬ ‫فإن‬ ‫هنا‬ ‫من‬ . ‫اصطالح‬ ‫عادة‬ ‫ويطلق‬ ،‫ثابتة‬ ‫أو‬ ‫متغيرة‬ ‫المالئمة‬ ‫غير‬ ‫التكاليف‬ ‫تكون‬ ‫وقد‬ ‫التكالي‬ ‫الغارقة‬ ‫ف‬ Sunk Costs ‫التكاليف‬ ‫من‬ ‫النوع‬ ‫هذا‬ ‫على‬ . ‫مثال‬ : ‫ثا‬ ‫ألصل‬ ‫التاريخية‬ ‫التكاليف‬ ‫قديم‬ ‫بت‬ ( ‫قيمة‬ ‫وجود‬ ‫عدم‬ ‫بفرض‬ ‫تخريدية‬ ‫له‬ ) ‫اتخاذ‬ ‫عند‬ ‫قرارباستبدال‬ ‫بآخ‬ ‫األصل‬ ‫ذلك‬ ‫ر‬ ‫ه‬ ‫في‬ ‫الرجوع‬ ‫نتيجة‬ ‫المستقبل‬ ‫أو‬ ‫الحاضر‬ ‫الوقت‬ ‫في‬ ‫قيمته‬ ‫استرداد‬ ‫ويصعب‬ ‫أو‬ ‫القرار‬ ‫ذا‬ ‫تعديله‬ ‫في‬ ‫الرغبة‬ . 38
‫مثال‬ : ‫بمبلغ‬ ‫آلة‬ ‫شراء‬ ‫تم‬ ‫أنه‬ ‫افترض‬ 20000 ‫لها‬ ‫يحتسب‬ ‫لاير‬ ‫بنسبة‬ ‫سنوي‬ ‫استهالك‬ 10 % ‫أعوام‬ ‫خمسة‬ ‫مرور‬ ‫وبعد‬ ‫ال‬ ‫بلغت‬ ‫حيث‬ ‫ببيعها‬ ‫اآللة‬ ‫من‬ ‫التخلص‬ ‫المنشأة‬ ‫قررت‬ ‫قيمة‬ ‫البيعية‬ ‫التاريخ‬ ‫هذا‬ ‫في‬ 2000 ‫لاير‬ ‫ال‬ ‫على‬ ‫لآللة‬ ‫الغارقة‬ ‫التكلفة‬ ‫تحديد‬ ‫يتم‬ ‫ذلك‬ ‫على‬ ‫بناء‬ ‫التالي‬ ‫نحو‬ : • ‫اآللة‬ ‫تكلفة‬ .................................................................. 20000 ‫يطرح‬ : ‫الخمسة‬ ‫األعوام‬ ‫خالل‬ ‫االستهالك‬ ‫مجمع‬ : 5 * 20000 * % 10 = 10000 = ‫لآللة‬ ‫الدفترية‬ ‫القيمة‬ =....................................................: 10000 ‫القيمة‬ ‫يطرح‬ ‫البيعية‬ ......................................................... . 2000 - ‫التكلفة‬ ‫الغارقة‬ Sunk Cost =.................................................. 8000 39
3.2 ‫عليها‬ ‫الرقابة‬ ‫لدرجة‬ ‫تبعا‬ ‫التكلفة‬ • ‫فيها‬ ‫التحكم‬ ‫يمكن‬ ‫تكاليف‬ : Controllable Costs ‫ف‬ ‫يتحكم‬ ‫أن‬ ‫معين‬ ‫إداري‬ ‫لمستوى‬ ‫يمكن‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫عناصر‬ ‫وهي‬ ‫مبلغها‬ ‫ي‬ ،‫الطويل‬ ‫األجل‬ ‫أو‬ ‫القصير‬ ‫األجل‬ ‫في‬ ‫سواء‬ ‫و‬ ‫لرق‬ ‫تخضع‬ ‫بالتالي‬ ‫ابته‬ ‫و‬ ‫عل‬ ‫قادرا‬ ‫يجعله‬ ‫الذي‬ ‫األمر‬ ،‫األخير‬ ‫القرار‬ ‫صاحب‬ ‫باعتباره‬ ‫تحكمه‬ ‫ى‬ ‫بذلك‬ ‫إداري‬ ‫قرار‬ ‫باتخاذ‬ ‫زيادتها‬ ‫أو‬ ‫تخفيضها‬ ‫أو‬ ‫إلغائها‬ . • ‫فيها‬ ‫التحكم‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫تكاليف‬ Uncontrollable Costs: ‫إدا‬ ‫مستوى‬ ‫تحكم‬ ‫أو‬ ‫لرقابة‬ ‫تخضع‬ ‫ال‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫عناصر‬ ‫وهي‬ ‫ري‬ ‫اإلداري‬ ‫المستوى‬ ‫هذا‬ ‫على‬ ‫مفروضة‬ ‫تعتبر‬ ‫وبالتالي‬ ،‫معين‬ . ‫ا‬ ‫هذه‬ ‫لتكلفة‬ ‫الوقت‬ ‫نفس‬ ‫في‬ ‫ولكنها‬ ‫معين‬ ‫إداري‬ ‫مستوى‬ ‫لسلطة‬ ‫تخضع‬ ‫ال‬ ‫قد‬ ‫تكون‬ ‫أعلى‬ ‫إداري‬ ‫وتحكم‬ ‫لرقابة‬ ‫خاضعة‬ . ‫ف‬ 40
3.3 ‫التفاضلية‬ ‫التكلفة‬ : Differential Cost ‫ا‬ ‫أحد‬ ‫اختيار‬ ‫يصاحب‬ ‫الذي‬ ‫التكلفة‬ ‫في‬ ‫التغير‬ ‫مقدار‬ ‫هي‬ ‫لبدائل‬ ‫التك‬ ‫على‬ ‫يطرأ‬ ‫الذي‬ ‫التغير‬ ‫هي‬ ‫أو‬ ،‫آخر‬ ‫بديل‬ ‫عن‬ ‫عوضا‬ ‫لفة‬ ‫ال‬ ‫أن‬ ‫العلم‬ ‫مع‬ ،‫النشاط‬ ‫طبيعة‬ ‫أو‬ ‫مستوى‬ ‫تغير‬ ‫نتيجة‬ ‫تغير‬ ‫بدي‬ ‫من‬ ‫االنتقال‬ ‫عند‬ ‫النقص‬ ‫أو‬ ‫بالزيادة‬ ‫يكون‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫إلى‬ ‫ل‬ ‫المتزايدة‬ ‫التكلفة‬ ‫أحيانا‬ ‫عليها‬ ‫يطلق‬ ‫ولذلك‬ ‫آخر‬ Incremental Cost ‫المتناقصة‬ ‫التكلفة‬ ‫أو‬ Decremental Cost ‫مثال‬ : ‫ص‬ 55 41
3.4 ‫الغارقة‬ ‫التكلفة‬ : Sunk Cost ‫قد‬ ‫قرار‬ ‫أي‬ ‫ظل‬ ‫في‬ ‫تغيرها‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫والتي‬ ‫فعال‬ ‫حدثت‬ ‫التي‬ ‫التكلفة‬ ‫هي‬ ‫اتخاذه‬ ‫يتم‬ ‫ال‬ ‫التكلفة‬ ‫من‬ ‫نوعا‬ ‫تمثل‬ ‫الغارقة‬ ‫التكلفة‬ ‫أن‬ ‫وحيث‬ ‫مستقبال‬ ‫أو‬ ‫اآلن‬ ‫يلحقها‬ ‫ال‬ ‫تي‬ ‫المطروحة‬ ‫البدائل‬ ‫ظل‬ ‫في‬ ‫تأثير‬ ‫أو‬ ‫تغيير‬ ‫أي‬ . ‫مثال‬ : ‫التاريخية‬ ‫تكلفتها‬ ‫آلة‬ ‫تمتلك‬ ‫المنشآت‬ ‫إحدى‬ ‫أن‬ ‫بفرض‬ 90000 ‫لاير‬ ‫استهالكها‬ ‫ومجمع‬ 60000 ‫واحد‬ ‫عام‬ ‫االقتصادي‬ ‫عمرها‬ ‫في‬ ‫ومتبقى‬ ‫لاير‬ ‫ستساوي‬ ‫العام‬ ‫مرور‬ ‫بعد‬ ‫لها‬ ‫الخردية‬ ‫والقيمة‬ ‫صفر‬ ‫بيعه‬ ‫يمكن‬ ‫ولكن‬ ، ‫اآلن‬ ‫ا‬ ‫بمبلغ‬ 20000 ‫لآللة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التشغيل‬ ‫تكلفة‬ ‫وتبلغ‬ ‫لاير‬ 40000 ‫لاير‬ ( ‫وزيوت‬ ‫طاقة‬ ‫و‬ ‫وصيانة‬ ‫عمالة‬ ‫تكلفة‬ ‫متضمنة‬ .) ‫تف‬ ‫اإلدارة‬ ‫أن‬ ‫علمت‬ ‫فإذا‬ ‫كر‬ ‫العمليات‬ ‫بنفس‬ ‫تقوم‬ ‫أن‬ ‫يمكنها‬ ‫القديمة‬ ‫اآللة‬ ‫محل‬ ‫جديدة‬ ‫آلة‬ ‫إحالل‬ ‫في‬ ‫سعرها‬ ‫كاآلتي‬ ‫بياناتها‬ ‫كانت‬ ‫حيث‬ ‫أيضا‬ ‫أقل‬ ‫تشغيلها‬ ‫وتكلفة‬ ‫كثيرا‬ ‫أقل‬ : ‫الجديدة‬ ‫اآللة‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫تكلفة‬ : 30000 ‫لاير‬ ‫االقتصادي‬ ‫العمر‬ : ‫عام‬ ‫القيمة‬ ‫الخردية‬ ‫عام‬ ‫بعد‬ : ‫صفر‬ ‫االستهالك‬ : 30000 ‫لاير‬ ‫التشغيل‬ ‫تكاليف‬ : 25000 ‫لاير‬ 42
‫ت‬ ‫إذا‬ ‫انه‬ ‫اإلنتاج‬ ‫مدير‬ ‫يرى‬ ‫حيث‬ ‫الموقف‬ ‫هذا‬ ‫حول‬ ‫النظر‬ ‫وجهات‬ ‫الختالف‬ ‫ونظرا‬ ‫م‬ ‫ال‬ ‫فإن‬ ‫اآلن‬ ‫القديمة‬ ‫اآللة‬ ‫من‬ ‫التخلص‬ ‫م‬ ‫تخسر‬ ‫سوف‬ ‫نشأة‬ 10000 ‫لاير‬ ‫أي‬ ( 90000 – 60000 ) - 20000 ‫القيمة‬ ‫أن‬ ‫اإلداري‬ ‫المحاسب‬ ‫يرى‬ ‫بينما‬ ‫البالغة‬ ‫القديمة‬ ‫لآللة‬ ‫الدفترية‬ 30000 ‫ال‬ ‫غارقة‬ ‫تكلفة‬ ‫تعتبر‬ ‫لاير‬ ‫تجن‬ ‫يمكن‬ ‫بها‬ ‫للمنشأة‬ ‫مستقبلي‬ ‫قرار‬ ‫أي‬ ‫على‬ ‫تؤثر‬ ‫ولن‬ . ‫تقنع‬ ‫تفاضلي‬ ‫تحليل‬ ‫إجراء‬ ‫المطلوب‬ ‫به‬ ‫نظ‬ ‫وجهة‬ ‫صحة‬ ‫بعدم‬ ‫اإلنتاج‬ ‫مدير‬ ‫ره‬ . 43 ‫التفاضل‬ ‫التحليل‬ ‫ي‬ ‫الثاني‬ ‫البديل‬ ‫الجديدة‬ ‫اآللة‬ ‫إحالل‬ ‫األول‬ ‫البديل‬ ‫االحتفاظ‬ ‫القديمة‬ ‫باآللة‬ ‫البيانات‬ 20000 ( 20000 ) - ‫عائد‬ ‫بيع‬ ‫اآللة‬ ‫القديمة‬ ( 30000 ) 30000 - ‫تكلفة‬ ‫الحصول‬ ‫على‬ ‫اآللة‬ ‫الجد‬ ‫يدة‬ 15000 25000 40000 ‫تكلفة‬ ‫تشغيل‬ ‫اآللة‬ 5000 35000 40000 ‫إجمالي‬
3.5 ‫الضمنية‬ ‫التكلفة‬ : Implicit Cost ‫مق‬ ‫أو‬ ‫خدمات‬ ‫من‬ ‫لالستفادة‬ ‫المقدرة‬ ‫المبالغ‬ ‫الضمنية‬ ‫التكلفة‬ ‫تمثل‬ ‫منفعة‬ ‫ابل‬ ‫مستق‬ ‫أو‬ ‫حالية‬ ‫فعلية‬ ‫لنفقة‬ ‫المنشأة‬ ‫تكبد‬ ‫عليها‬ ‫يترتب‬ ‫ولم‬ ‫بلية‬ . ‫تكلفة‬ ‫هي‬ ،‫المثل‬ ‫تكلفة‬ ‫أو‬ ‫المنشأة‬ ‫خارج‬ ‫السائدة‬ ‫الحاالت‬ ‫على‬ ‫اعتمادا‬ ‫مقدرة‬ ‫فهي‬ ‫تسب‬ ‫أن‬ ‫دون‬ ‫المنشأة‬ ‫عليها‬ ‫حصلت‬ ‫منافع‬ ‫أو‬ ‫لخدمات‬ ‫مقدرة‬ ‫تكلفة‬ ‫تدفقا‬ ‫ب‬ ‫ترت‬ ‫ما‬ ‫وهو‬ ‫بقيمتها‬ ‫التزام‬ ‫عنها‬ ‫ينشأ‬ ‫أن‬ ‫دون‬ ‫حتى‬ ‫أو‬ ،‫خارجا‬ ‫نقديا‬ ‫ب‬ ‫التقليدية‬ ‫المحاسبية‬ ‫السجالت‬ ‫في‬ ‫إدراجها‬ ‫عدم‬ ‫عليه‬ . ‫األمثل‬ ‫ومن‬ ‫الشائعة‬ ‫ة‬ ‫ال‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫على‬ ‫المقدرة‬ ‫الفائدة‬ ‫تعادل‬ ‫قيمة‬ ‫الدخل‬ ‫قائمة‬ ‫تضمين‬ ،‫مملوك‬ ‫احتس‬ ‫وكذلك‬ ،‫المنشأة‬ ‫في‬ ‫لالستثمار‬ ‫مقترضا‬ ‫مبلغا‬ ‫كان‬ ‫لو‬ ‫كما‬ ‫قيمة‬ ‫اب‬ ‫إيجارية‬ ‫م‬ ‫واحتساب‬ ،‫لها‬ ‫المملوكة‬ ‫لمبانيها‬ ‫المنشأة‬ ‫استخدام‬ ‫مقابل‬ ‫قابل‬ ‫المدير‬ ‫للمالك‬ ‫كمرتب‬ ‫إدارة‬ . ‫المحاسب‬ ‫السجالت‬ ‫تضمين‬ ‫عدم‬ ‫وراء‬ ‫منطقية‬ ‫مبررات‬ ‫هناك‬ ‫تكون‬ ‫وقد‬ ‫في‬ ‫ية‬ ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫ألغراض‬ ‫أنه‬ ‫غير‬ ،‫التكاليف‬ ‫من‬ ‫النوع‬ ‫لهذا‬ ‫المنشأة‬ ‫و‬ ‫االعتبار‬ ‫في‬ ‫الضمنية‬ ‫التكلفة‬ ‫أخذ‬ ‫أن‬ ‫شك‬ ‫فال‬ ،‫المقارنات‬ ‫إجراء‬ ‫يمثل‬ ،‫األهمية‬ ‫غاية‬ ‫وفي‬ ‫ضروريا‬ ‫أمرا‬ 44
‫مثال‬ : ‫الكفاء‬ ‫ناحية‬ ‫من‬ ‫الصناعة‬ ‫نفس‬ ‫إلى‬ ‫تنتميان‬ ‫منشأتان‬ ‫هناك‬ ‫أن‬ ‫بفرض‬ ‫التشغيلية‬ ‫ة‬ ‫في‬ ‫المنتهي‬ ‫العام‬ ‫عن‬ ‫وذلك‬ 1434/12/30 ‫المطلوب‬ : ‫في‬ ‫المنتهية‬ ‫السنة‬ ‫عن‬ ‫التشغيلية‬ ‫الكفاءة‬ ‫مقارنة‬ 1434/12/30 ‫أن‬ ‫بفرض‬ ‫السوق‬ ‫في‬ ‫المستثمر‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫معدل‬ % 10 ‫المثل‬ ‫إيجار‬ ‫قيمة‬ ‫وان‬ ‫المنشأة‬ ‫لمباني‬ ( ‫س‬ ) ‫هو‬ 50.000 ‫لاير‬ . 45 ‫المنشأة‬ ‫ص‬ ‫المنشأة‬ ‫س‬ 10.000.000 20.000.000 ‫المال‬ ‫رأس‬ 10.000.000 ‫الفائدة‬ ‫معدل‬ 6 % - ‫قرض‬ 2.000.000 2.500.000 ‫السنوي‬ ‫الربح‬ 20.000 ‫سنوي‬ ‫استهالك‬ ‫قسط‬ 40.000 - ‫إيجار‬ ‫تس‬ ‫التي‬ ‫للمباني‬ ‫سنوي‬ ‫تخدمها‬
‫المنشأة‬ ‫بأن‬ ‫تقضي‬ ‫المتسرعة‬ ‫اإلجابة‬ ( ‫س‬ ) ‫أساس‬ ‫على‬ ‫وذلك‬ ‫كفاءة‬ ‫األكثر‬ ‫هي‬ ‫صافي‬ ‫المحقق‬ ‫الربح‬ . ‫تس‬ ‫فكيف‬ ،‫مشكلة‬ ‫هناك‬ ‫أن‬ ‫تظهر‬ ‫المتأنية‬ ‫اإلجابة‬ ‫أن‬ ‫غير‬ ‫تقيم‬ ‫متماثل؟‬ ‫غير‬ ‫المقارنة‬ ‫وأساس‬ ‫المقارنة‬ ‫ال‬ ‫بالتكاليف‬ ‫المحقق‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬ ‫مقدار‬ ‫تعديل‬ ‫األمر‬ ‫يتطلب‬ ‫بالتالي‬ ‫و‬ ‫ضوء‬ ‫في‬ ‫ضمنية‬ ‫يلي‬ ‫كما‬ ‫وذلك‬ ‫المتاحة‬ ‫البيانات‬ : ‫ا‬ ‫وحدة‬ ‫يحقق‬ ‫للمقارنة‬ ‫كأساس‬ ‫المعدل‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬ ‫باستعمال‬ ‫أن‬ ‫إذن‬ ‫يتضح‬ ‫ألساس‬ ‫تحتسب‬ ‫الذي‬ ‫ع‬ ‫لى‬ ‫أ‬ ‫الفروق‬ ‫سداد‬ ‫أمر‬ ‫أن‬ ‫رغم‬ ‫استقامتها‬ ‫على‬ ‫المقارنة‬ ‫ساسه‬ ‫واردة‬ ‫غير‬ ‫للغير‬ ‫استنتاجها‬ ‫تم‬ ‫التي‬ ‫المحتسبة‬ 46 ‫المنشأة‬ ‫ص‬ ‫المنشأة‬ ‫س‬ 2.000.000 2.500.000 ‫المعلن‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬ 20000.000 * 10 % - 10.000.000*6% - = 1.400.000 20000.000 * 10 % 2000.000 = ‫يطرح‬ : ‫الضمنية‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫فوائد‬ ‫فرق‬ - 50.000 - 20000 = 30000 ‫يطرح‬ : ‫الضمني‬ ‫اإليجار‬ ‫فرق‬ 600.000 470.000 ‫للمقارنة‬ ‫كأساس‬ ‫المعدل‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬
3.6 ‫البديلة‬ ‫الفرصة‬ ‫تكلفة‬ Opportunity Cost : ‫قيمة‬ ‫هي‬ ‫أو‬ ،‫المتاحة‬ ‫البدائل‬ ‫أفضل‬ ‫اختيار‬ ‫عدم‬ ‫نتيجة‬ ‫الضائعة‬ ‫المكاسب‬ ‫هي‬ ‫المنافع‬ ‫عليها‬ ‫الحصول‬ ‫فرصة‬ ‫المنشأة‬ ‫فقدت‬ ‫التي‬ ‫والفوائد‬ . ‫ت‬ ‫فهي‬ ‫بالتالي‬ ‫و‬ ‫منافع‬ ‫مثل‬ ‫مرتقبة‬ Potential Benefits ‫يمكن‬ ‫نقدا‬ ‫قيسها‬ . ‫بها‬ ‫تضحي‬ ‫أن‬ ‫المتوقع‬ ‫من‬ ‫معين‬ ‫بديل‬ ‫اختيار‬ ‫نتيجة‬ ‫المنشأة‬ ‫و‬ ‫التخلي‬ ‫آخر‬ ‫بديل‬ ‫عن‬ . ‫مثال‬ : ‫لديها‬ ‫المنشآت‬ ‫إحدى‬ ‫أن‬ ‫بفرض‬ 10000000 ‫بدائل‬ ‫ثالثة‬ ‫وأمامها‬ ‫لاير‬ ‫البيا‬ ‫وكانت‬ ،‫فيها‬ ‫لالستثمار‬ ‫البدائل‬ ‫هذه‬ ‫أحد‬ ‫اختيار‬ ‫وتريد‬ ‫لمشروعات‬ ‫المتاحة‬ ‫نات‬ ‫كاآلتي‬ ‫البديلة‬ ‫المشروعات‬ ‫هذه‬ ‫عن‬ : ‫مالحظة‬ : ‫البدي‬ ‫الفرصة‬ ‫تكلفة‬ ‫فإن‬ ‫بديلة‬ ‫استخدامات‬ ‫أي‬ ‫وجود‬ ‫وعدم‬ ‫للمورد‬ ‫وحيد‬ ‫استخدام‬ ‫حالة‬ ‫للمورد‬ ‫لة‬ ‫للصفر‬ ‫مساوية‬ ‫تكون‬ . 47 ‫الثالث‬ ‫البديل‬ ‫الثاني‬ ‫البديل‬ ‫األول‬ ‫البديل‬ ‫البيانات‬ 10800000 9000000 12000000 ‫اإليرادات‬ 7600000 6400000 10000000 ‫التكاليف‬ ‫يطرح‬ 3200000 2600000 2000000 ‫الربح‬ ‫صافي‬ 2600000 3200000 3200000 ‫البديلة‬ ‫الفرصة‬ ‫تكلفة‬ 600000 ( 600000 ) ( 1200000 ) ‫أو‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬ ‫الخسارة‬
3.7 ‫االستبدال‬ ‫تكلفة‬ : Replacement Cost ‫أصل‬ ‫لشراء‬ ‫مستقبال‬ ‫أو‬ ‫حاليا‬ ‫يدفع‬ ‫الذي‬ ‫السوق‬ ‫سعر‬ ‫هو‬ ‫من‬ ‫آخر‬ ‫أصل‬ ‫محل‬ ‫إلحاللهم‬ ‫أو‬ ‫المنشأة‬ ‫طاقة‬ ‫من‬ ‫يزيد‬ ‫األصول‬ ‫الح‬ ‫الوقت‬ ‫في‬ ‫المنشأة‬ ‫تملكها‬ ‫التي‬ ‫األصول‬ ‫تقييم‬ ‫أو‬ ‫الي‬ 3.8 ‫النقدية‬ ‫التكاليف‬ : Monetary costs ‫نقديا‬ ‫إنفاقا‬ ‫تستلزم‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫وهي‬ . ‫فاالستهال‬ ‫تكلفة‬ ‫يمثل‬ ‫ال‬ ‫ك‬ ‫نقدية‬ 48
. 4 ‫التكاليف‬ ‫سلوك‬ Cost Behavior 4.1 ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ : Variable Costs ‫مستوى‬ ‫في‬ ‫التغير‬ ‫مع‬ ‫تناسبيا‬ ‫قيمتها‬ ‫إجمالي‬ ‫يتغير‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫هي‬ ‫النشاط‬ ‫مثال‬ : ‫و‬ ‫شمعة‬ ‫دراجة‬ ‫ولكل‬ ‫معين‬ ‫نوع‬ ‫من‬ ‫دراجة‬ ‫تنتج‬ ‫المنشآت‬ ‫إحدى‬ ‫أن‬ ‫نفترض‬ ‫احدة‬ ‫تكلفتها‬ 90 ‫لاير‬ . ‫إجمالي‬ ‫أساس‬ ‫وعلى‬ ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫سلوك‬ 49 ‫التكلفة‬ ‫إجمالي‬ ‫الواحدة‬ ‫الشمعة‬ ‫تكلفة‬ ‫الدراجات‬ ‫عدد‬ 22500 90 250 45000 90 500 06750 90 750 90000 90 1000
‫الوحدات‬ ‫عدد‬ X ‫التكلفة‬ ‫إجمالي‬ ‫المتغيرة‬ Y ‫التكلفة‬ ‫إجمالي‬ ‫المتغيرة‬ = 90 X 50 ‫الو‬ ‫التكلفة‬ ‫متوسط‬ ‫احدة‬ ‫الوحدات‬ ‫عدد‬ 90 ‫المتغيرة‬ ‫التكلفة‬ ‫سلوك‬ ‫شكل‬
4.1.1 ‫التناسبية‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ Proportional Variable Cost ‫المتغيرة‬ ‫والتكاليف‬ ‫السلمية‬ Stpep Variable Costs ‫التناسبية‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكلفة‬ ost : : Proportional Variable c ‫الك‬ ‫أن‬ ‫حيث‬ ‫المواد‬ ‫تكلفة‬ ‫على‬ ‫ينطبق‬ ‫التكاليف‬ ‫من‬ ‫الصنف‬ ‫لهذا‬ ‫النموذجي‬ ‫المثال‬ ‫مية‬ ‫ال‬ ‫حجم‬ ‫في‬ ‫التغير‬ ‫مستوى‬ ‫مع‬ ‫تناسبيا‬ ‫تتغير‬ ‫سوف‬ ‫الفترة‬ ‫خالل‬ ‫المستخدمة‬ ‫اإلنتاج‬ ‫أو‬ ‫نشاط‬ . ‫تخزن‬ ‫فإنها‬ ‫تستخدم‬ ‫وال‬ ‫الفترة‬ ‫خالل‬ ‫تشترى‬ ‫كمية‬ ‫أي‬ ‫فإن‬ ‫ذلك‬ ‫من‬ ‫واألكثر‬ ، ‫و‬ ‫ترحل‬ ‫التالية‬ ‫الفترة‬ ‫إلى‬ ‫كمخزون‬ . ‫أما‬ ‫السلمية‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ Step Variable Costs ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫فهي‬ ‫يمكن‬ ‫الحصول‬ ‫دفعات‬ ‫شكل‬ ‫على‬ ‫عليها‬ - ‫تقل‬ ‫أو‬ ‫تزيد‬ ‫والتي‬ – ‫حج‬ ‫في‬ ‫المختلفة‬ ‫التغيرات‬ ‫مع‬ ،‫اإلنتاج‬ ‫م‬ ‫ولكنها‬ ‫اإلنتاج‬ ‫حجم‬ ‫في‬ ‫التغير‬ ‫مع‬ ‫ثابت‬ ‫بمعدل‬ ‫التكاليف‬ ‫هذه‬ ‫تتغير‬ ‫ال‬ ‫حيث‬ ‫من‬ ‫تتدرج‬ ‫ي‬ ‫الذي‬ ‫المدى‬ ‫إلى‬ ‫معين‬ ‫مدى‬ ‫من‬ ‫النشاط‬ ‫حجم‬ ‫انتقل‬ ‫كلما‬ ‫أعلى‬ ‫مستوى‬ ‫إلى‬ ‫مستوى‬ ‫ليه‬ . ‫تكل‬ ‫وهي‬ ‫المباشر‬ ‫غير‬ ‫العمل‬ ‫تكلفة‬ ‫من‬ ‫جزء‬ ‫تعد‬ ‫التي‬ ‫الصيانة‬ ‫عمال‬ ‫أجور‬ ‫مثال‬ ‫متغيرة‬ ‫فة‬ ‫المو‬ ‫تكاليف‬ ‫لتغير‬ ‫مغايرا‬ ‫سلوكا‬ ‫التكاليف‬ ‫هذه‬ ‫في‬ ‫التغير‬ ‫ينهج‬ ‫حيث‬ ‫أيضا‬ ،‫المباشرة‬ ‫اد‬ ‫على‬ ‫عليه‬ ‫الحصول‬ ‫يمكن‬ ‫الصيانة‬ ‫عمال‬ ‫عمل‬ ‫زمن‬ ‫فإن‬ ‫المباشرة‬ ‫المواد‬ ‫عكس‬ ‫فعلى‬ ‫ال‬ ‫وقت‬ ‫تخزين‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫أنه‬ ‫إلى‬ ‫باإلضافة‬ ،‫تماما‬ ‫محددة‬ ‫كميات‬ ‫في‬ ‫وليس‬ ‫دفعات‬ ‫صيانة‬ ‫مستخدم‬ ‫الوقت‬ ‫هذا‬ ‫كان‬ ‫سواء‬ ،‫التالية‬ ‫للفترة‬ ‫كمخزون‬ ‫وترحيله‬ ‫المستخدم‬ ‫غير‬ ‫أو‬ ‫بفاعلية‬ ‫ا‬ ‫ع‬ ‫على‬ ‫تأثير‬ ‫اإلنتاج‬ ‫مستوى‬ ‫في‬ ‫الطفيفة‬ ‫للتغيرات‬ ‫يكون‬ ‫ال‬ ‫كما‬ ،‫ذلك‬ ‫غير‬ ‫األفراد‬ ‫دد‬ ‫الصيانة‬ ‫بأعمال‬ ‫للقيام‬ ‫الالزمين‬ 51
‫السلمية‬ ‫المتغيرة‬ ‫والتكاليف‬ ‫التناسبية‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫شكل‬ 52 ‫الحجم‬ ‫الحجم‬ ‫تناس‬ ‫متغيرة‬ ‫تكاليف‬ ‫بية‬ ‫سلم‬ ‫متغيرة‬ ‫تكاليف‬ ‫ية‬
4.1.2 ‫المالئم‬ ‫والمدى‬ ‫الخطية‬ ‫افتراض‬ ‫خطية‬ ‫عالقة‬ ‫وجود‬ ‫المحاسبون‬ ‫يرى‬ Linear ‫التك‬ ‫بين‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫لسلوك‬ ‫لفة‬ ‫والحجم‬ ( ‫السلمية‬ ‫التكاليف‬ ‫إال‬ ) ‫هنا‬ ‫أن‬ ‫يرون‬ ‫الذين‬ ‫لالقتصاديين‬ ‫خالفا‬ ‫ك‬ ‫تكاليفا‬ ‫منحنيا‬ ‫شكال‬ ‫تسلك‬ ‫أنها‬ ‫حين‬ ‫في‬ ‫متغيرة‬ ‫تكاليف‬ ‫المحاسبون‬ ‫يبوبها‬ Curvilinear 53 ‫المالئ‬ ‫المدى‬ ‫م‬ ‫الحجم‬ ‫التكالي‬ ‫ف‬ ‫الخطي‬ ‫التقريب‬ ‫للمحاسبين‬ ‫غير‬ ‫التكاليف‬ ‫دالة‬ ‫لالقتصاديين‬ ‫الخطية‬
4.2 ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ Fixed Costs ‫التغيرا‬ ‫عن‬ ‫النظر‬ ‫بغض‬ ‫مجموعها‬ ‫في‬ ‫ثابتة‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫قيمة‬ ‫تظل‬ ‫مستوى‬ ‫في‬ ‫ت‬ ‫النشاط‬ . ‫المصنع‬ ‫مبنى‬ ‫إيجار‬ ‫مثال‬ 120000 ‫سنويا‬ ‫لاير‬ 54 ‫النشاط‬ ‫مستوى‬ ‫الثابت‬ ‫التكاليف‬ ‫ة‬ ‫اإلجمالية‬ 120000 ‫التكلف‬ ‫متوسط‬ ‫ة‬ ‫الثابتة‬ ‫متوسط‬ ‫منحنى‬ ‫الثابت‬ ‫التكلفة‬ ‫ة‬
4.2.1 ‫الملزمة‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ Committed Fixed Costs ‫التنظيمي‬ ‫والهيكل‬ ‫والمعدات‬ ‫التسهيالت‬ ‫في‬ ‫االستثمار‬ ‫عن‬ ‫الناتجة‬ ‫التكاليف‬ ‫عناصر‬ ‫هي‬ ‫األساسي‬ ‫العليا‬ ‫اإلدارة‬ ‫ومرتبات‬ ‫والتأمين‬ ‫واآلالت‬ ‫والمعدات‬ ‫المباني‬ ‫استهالك‬ ‫مثل‬ ،‫للمنشأة‬ . ‫بخاصيتين‬ ‫التكاليف‬ ‫هذه‬ ‫وتتميز‬ : - ‫األمد‬ ‫طويلة‬ ‫تكاليف‬ ‫أنها‬ - ‫الصفر‬ ‫إلى‬ ‫تخفيضها‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫أنه‬ – ‫القصير‬ ‫األجل‬ ‫في‬ ‫حتى‬ – ‫السلب‬ ‫التأثير‬ ‫بدون‬ ‫أو‬ ‫الربحية‬ ‫على‬ ‫ي‬ ‫للمنشأة‬ ‫األجل‬ ‫طويلة‬ ‫األهداف‬ 4.2.2 ‫االختيارية‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ Discretionary Costs ‫ق‬ ‫نتيجة‬ ‫التكاليف‬ ‫هذه‬ ‫تنشأ‬ ‫حيث‬ ،‫معين‬ ‫هدف‬ ‫لتحقيق‬ ‫إنفاقها‬ ‫يخطط‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫وهي‬ ‫اإلدارة‬ ‫رارات‬ ‫الع‬ ‫والعالقات‬ ،‫والبحوث‬،‫اإلعالن‬ ‫تكاليف‬ ‫مثل‬ ‫معينة‬ ‫ثابتة‬ ‫تكاليف‬ ‫بإنفاق‬ ‫السنوية‬ ‫وبرامج‬ ،‫امة‬ ‫والتكوين‬ ‫كالتدريب‬ ‫اإلدارية‬ ‫التنمية‬ . ‫مس‬ ‫على‬ ‫تلخيصه‬ ‫يتم‬ ‫اإللزامية‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫مع‬ ‫التكاليف‬ ‫من‬ ‫الصنف‬ ‫هذا‬ ‫فاختالف‬ ‫تويين‬ : - ‫االختيارية‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫لتخطيط‬ ‫الزمني‬ ‫المدى‬ : ‫على‬ ‫واحدة‬ ‫سنة‬ ‫عادة‬ ‫األجل‬ ‫قصير‬ ‫عكس‬ ‫األجل‬ ‫طويل‬ ‫فالمدى‬ ‫الملزمة‬ ‫التكاليف‬ ‫اإلدارية‬ ‫القرارات‬ ‫بعض‬ ‫إلى‬ ‫أساسا‬ ‫يرجع‬ ‫االختيارية‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫تخفيض‬ ‫أم‬ ‫زيادة‬ ‫من‬ ‫أكثر‬ ‫الفعلي‬ ‫التشغيل‬ ‫مستوى‬ ‫على‬ ‫اعتمادها‬ . 55
4.2.3 ‫المالئم‬ ‫والمدى‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫االخت‬ ‫خاصة‬ ،‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫مع‬ ‫التعامل‬ ‫عند‬ ‫المالئم‬ ‫المدى‬ ‫مفهوم‬ ‫تطبيق‬ ‫يمكن‬ ،‫منها‬ ‫يارية‬ ‫ل‬ ‫االختيارية‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫مستوى‬ ‫ويعتمد‬ ‫البرامج‬ ‫توضع‬ ‫البداية‬ ‫ففي‬ ‫في‬ ‫البرامج‬ ‫هذه‬ ‫األقل‬ ‫على‬ ‫منها‬ ‫جزء‬ ‫في‬ ‫تعتمد‬ ‫بدورها‬ ‫والتي‬ ،‫الخطة‬ – ‫المت‬ ‫النشاط‬ ‫مستوى‬ ‫على‬ ‫وقع‬ ‫ككل‬ ‫للمنشأة‬ . ‫األ‬ ‫النشاط‬ ‫مستويات‬ ‫وعند‬ ‫لتشمل‬ ‫البرامج‬ ‫في‬ ‫التوسع‬ ‫يتم‬ ‫على‬ ‫كثيرة‬ ‫أشياء‬ ‫الثابت‬ ‫التكاليف‬ ‫تتحرك‬ ‫عليه‬ ‫وبناء‬ ،‫األقل‬ ‫النشاط‬ ‫مستويات‬ ‫عند‬ ‫توجد‬ ‫ال‬ ‫قد‬ ‫على‬ ‫ألعلى‬ ‫ة‬ ‫عل‬ ‫يؤثر‬ ‫قد‬ ‫للنشاط‬ ‫المخطط‬ ‫المستوى‬ ‫فإن‬ ‫ولذلك‬ ،‫النشاط‬ ‫زيادة‬ ‫مع‬ ‫سلمي‬ ‫شكل‬ ‫إجمالي‬ ‫ى‬ ‫االخت‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬ ‫أن‬ ‫طالما‬ ‫إنه‬ ‫إال‬،‫االختيارية‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫تم‬ ‫يارية‬ ‫للنشاط‬ ‫الفعلي‬ ‫بالمستوى‬ ‫تتأثر‬ ‫لن‬ ‫فإنها‬ ،‫تخطيطه‬ . 56 ‫المدى‬ ‫المالئم‬ ‫الحجم‬ ‫التكلف‬ ‫ة‬
4.3 ‫المختلطة‬ ‫التكاليف‬ Mixed Costs ‫تس‬ ‫ولذلك‬ ،‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫من‬ ‫جزء‬ ‫على‬ ‫تحتوي‬ ‫التكاليف‬ ‫من‬ ‫خليط‬ ‫هي‬ ‫أحيانا‬ ‫مى‬ ‫ب‬ ‫التكاليف‬ ‫المتغيرة‬ ‫شبه‬ Semi variable Costs ‫مثال‬ : ‫ا‬ ‫طويل‬ ‫اإليجار‬ ‫عقد‬ ‫وأن‬ ،‫عملياتها‬ ‫في‬ ‫الستخدامها‬ ‫آالت‬ ‫تستأجر‬ ‫منشأة‬ ‫ألجل‬ ‫سنوية‬ ‫إيجار‬ ‫قيمة‬ ‫دفع‬ ‫يتطلب‬ 25000 ‫إلى‬ ‫باإلضافة‬ ،‫لاير‬ 3 ‫ساعة‬ ‫لكل‬ ‫لاير‬ ‫العام‬ ‫طوال‬ ‫اآلالت‬ ‫تشغيل‬ . ‫اآلالت‬ ‫اشتغلت‬ ‫عام‬ ‫في‬ ‫أنه‬ ‫بفرض‬ ‫و‬ 2000 ‫ساعة‬ ‫تصبح‬ ‫اإليجار‬ ‫تكلفة‬ ‫فإن‬ 31000 ‫أي‬ ‫لاير‬ 25000 + 3 * 2000 ‫س‬ 57 ‫النشاط‬ ‫حجم‬ : ‫التشغيل‬ ‫ساعات‬ ‫التكاليف‬ ‫ص‬ 25000 ‫النشاط‬ ‫حجم‬ : ‫التشغيل‬ ‫ساعات‬ : ‫س‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫عنصر‬ = ‫ب‬ ‫س‬ ‫الثابت‬ ‫التكاليف‬ ‫عنصر‬ ‫ة‬ = ‫أ‬ ‫ص‬ = ‫أ‬ + ‫ب‬ ‫س‬ ‫ص‬ : ‫إجمالي‬ ‫التكاليف‬ ‫المختل‬ ‫طة‬ ‫أ‬ : ‫إجمالي‬ ‫التكاليف‬ ‫الثابتة‬ ‫ب‬ : ‫معدل‬ ‫التكلفة‬ ‫المتغيرة‬ ‫للوحدة‬ ‫من‬ ‫النشاط‬ ‫س‬ : ‫مستوى‬ ‫النشاط‬
• ‫تحليل‬ ‫التكلفة‬ ‫المختلطة‬ .1 ‫طريقة‬ ‫األعلى‬ ‫واألدنى‬ High-Low Method ( ‫درست‬ ‫في‬ ‫مقرر‬ ‫مبادئ‬ ‫التكاليف‬ ‫حسب‬ 221 ) .2 ‫طريقة‬ ‫شكل‬ ‫االنتشار‬ ‫لتحليل‬ ‫التكاليف‬ Scatter Graph Method .3 ‫طريقة‬ ‫المربعات‬ ‫الصغرى‬ Least Square Method .4 ‫الحكم‬ ‫الشخصي‬ ‫في‬ ‫تحليل‬ ‫التكاليف‬ Judgment in Cost Analysis .5 ‫تحليل‬ ‫االنحدار‬ ‫المتعدد‬ Multiple Regression Analysis .6 ‫المدخل‬ ‫الهندسي‬ ‫لتحليل‬ ‫التكاليف‬ : Engineering Approach to Cost analysis 58
• ‫المختلطة‬ ‫التكلفة‬ ‫تحليل‬ ‫طرق‬ : ‫أ‬ . ‫واألدنى‬ ‫األعلى‬ ‫طريقة‬ : High-Low Method ‫طريقة‬ ‫تعتمد‬ ‫واألدن‬ ‫األعلى‬ > ‫ى‬ ‫ا‬ ‫إجمالي‬ ‫مشاهدات‬ ‫على‬ ‫المختلطة‬ ‫التكاليف‬ ‫لتحليل‬ ‫لتكاليف‬ ‫نقطتين‬ ‫عند‬ ‫المختلطة‬ : ‫الم‬ ‫النشاط‬ ‫مستويات‬ ‫داخل‬ ‫للنشاط‬ ‫تكلفة‬ ‫وأدنى‬ ‫أعلى‬ ‫تاحة‬ ( ‫المدى‬ ‫المالئم‬ ) ‫عن‬ ‫الحالة‬ ‫هذه‬ ‫في‬ ‫تكلفة‬ ‫وأدنى‬ ‫أعلى‬ ‫نقطتي‬ ‫بين‬ ‫الواصل‬ ‫الخط‬ ‫ويعبر‬ ‫سلوك‬ ‫المقدر‬ ‫التكلفة‬ . ‫ا‬ ‫بين‬ ‫والفرق‬ ‫للنشاط‬ ‫واألدنى‬ ‫األعلى‬ ،‫المستويين‬ ‫بين‬ ‫الفرق‬ ‫إيجاد‬ ‫طلريق‬ ‫وعن‬ ‫لتكاليف‬ ‫النشاط‬ ‫لوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكلفة‬ ‫تحديد‬ ‫يمكن‬ ،‫مستوى‬ ‫لكل‬ ‫الناظرة‬ ( ‫التغ‬ ‫معدل‬ ‫ير‬ : ‫ب‬ ) ‫وذلك‬ ‫التالية‬ ‫بالمعادلة‬ ‫يتضح‬ ‫كما‬ ‫التغير‬ ‫معدل‬ ( ‫ب‬ = ) ‫التكاليف‬ ‫في‬ ‫التغير‬ / ‫النشاط‬ ‫في‬ ‫التغير‬ ‫ب‬ = ‫ص‬ ( ‫أعلى‬ ) – ‫ص‬ ( ‫أدنى‬ ) ‫س‬ ( ‫أعلى‬ ) – ‫س‬ ( ‫أدنى‬ ) ‫المت‬ ‫عنصرالتكلفة‬ ‫طرح‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫عليها‬ ‫الحصول‬ ‫فيتم‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫أما‬ ‫إجمالي‬ ‫من‬ ‫غيرة‬ ‫نشاط‬ ‫مستوى‬ ‫ألي‬ ‫التكاليف‬ ( ‫األدنى‬ ‫أو‬ ‫األعلى‬ :) ‫أ‬ = ‫ص‬ ( ‫أعلى‬ ) – ‫ب‬ × ‫س‬ ( ‫أعلى‬ ) ‫رقم‬ ‫بالصفحة‬ ‫تطبيقي‬ ‫مثال‬ 76 59
‫ب‬ . ‫الصغرى‬ ‫المربعات‬ ‫طريقة‬ Least Square Method ‫االنحدا‬ ‫خط‬ ‫لتقدير‬ ‫موضوعية‬ ‫أكثر‬ ‫مدخال‬ ‫الصغرى‬ ‫المربعات‬ ‫تعتبرطريقة‬ ‫رحيث‬ ‫االنحدار‬ ‫خط‬ ‫لتوفيق‬ ‫الرياضية‬ ‫المعادالت‬ ‫تستخدم‬ ‫جميع‬ ‫االعتبار‬ ‫في‬ ‫الصغرى‬ ‫المربعات‬ ‫تأخذ‬ ،‫واألدنى‬ ‫األعلى‬ ‫بطريقة‬ ‫مقارنة‬ ‫البيانات‬ ‫التالية‬ ‫المستقيم‬ ‫الخط‬ ‫معادلة‬ ‫وتستخدم‬ ‫التكاليف‬ ‫معادلة‬ ‫تقدير‬ ‫عند‬ : ‫ص‬ = ‫أ‬ + ‫ب‬ × ‫باإلنجليزية‬ ‫او‬ ‫س‬ Y = a + bX ‫ص‬ : ‫تابع‬ ‫متغير‬ ( ‫المختلطة‬ ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬ ) ‫ب‬ ‫إليه‬ ‫ويشار‬ Y ‫أ‬ : ‫الرأسي‬ ‫الخط‬ ‫تقاطع‬ ( ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬ ) ‫ب‬ ‫إليه‬ ‫ويشار‬ a ‫ب‬ : ‫الخط‬ ‫ميل‬ ( ‫التغير‬ ‫معدل‬ ) ‫إليه‬ ‫ويشار‬ b ‫س‬ : ‫المستقل‬ ‫المتغير‬ ( ‫التكلفة‬ ‫موجه‬ ‫أو‬ ‫النشاط‬ ‫مستوى‬ ) ‫إليه‬ ‫ويشار‬ X ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫ويتم‬ : ‫الخط‬ ‫ميل‬ ( ‫التغير‬ ‫معدل‬ ‫أو‬ ( ) ‫ب‬ ) ‫الت‬ ‫المعادلة‬ ‫باستخدام‬ ‫الية‬ : 60
‫ب‬ b = = ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫وإجمالي‬ ( ‫أ‬ ) = = a ‫ص‬ ‫المقدرة‬ ‫المختلطة‬ ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬ ‫ومعادلة‬ = ‫أ‬ + ‫ب‬ × ‫س‬ ‫او‬ Y = a + bX ‫موج‬ ‫أفضل‬ ‫الختيار‬ ‫الطريقة‬ ‫هذه‬ ‫اإلداري‬ ‫المحاسب‬ ‫يستخدم‬ ‫ه‬ ‫تكلفة‬ ( ‫س‬ ) ‫على‬ ‫باالعتماد‬ ‫نشاط‬ ‫لكل‬ ‫المناسب‬ ‫تربي‬ ‫معامل‬ ‫ع‬ ‫االرتباط‬ r2 61 y X b Y 
• ‫الصغرى‬ ‫المربعات‬ ‫لطريقة‬ ‫تطبيقية‬ ‫حالة‬ : ‫لشركة‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫التكاليف‬ ‫أن‬ ‫بفرض‬ ” ‫الشمال‬ ‫معادن‬ “ ‫وساعا‬ ‫تشغيل‬ ‫ت‬ ‫سنة‬ ‫من‬ ‫أسبوع‬ ‫عشر‬ ‫الثنى‬ ‫المباشر‬ ‫العمل‬ ‫وساعات‬ ‫اآلالت‬ 1436 ‫كاآلتي‬ ‫كانت‬ : 62 ‫المباشر‬ ‫العمل‬ ‫وساعات‬ ( ‫س‬ 2 ) ‫أو‬ X2 ‫اآلالت‬ ‫تشغيل‬ ‫ساعات‬ ( ‫س‬ 1 ) ‫أو‬ X! ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫التكاليف‬ ‫ًص‬ ‫المباشرة‬ ‫أو‬ Y ‫بالرياالت‬ ‫األسبوع‬ 30 68 1190 1 35 88 1211 2 36 62 1004 3 20 72 917 4 47 60 770 5 45 96 1456 6 44 78 1180 7 38 46 710 8 70 82 1316 9 30 94 1032 10 29 68 752 11 38 48 963 12 462 862 12501 ‫اإلجمالي‬
• ‫المطلوب‬ : .1 ‫المب‬ ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫للتكاليف‬ ‫االنحدار‬ ‫خط‬ ‫معادلة‬ ‫تحديد‬ ‫اشرة‬ ( ‫مختلطة‬ ‫تكلفة‬ ) ‫ل‬ ‫الصغرى‬ ‫المربعات‬ ‫طريقة‬ ‫باستخدام‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫المستقل‬ ‫المتغير‬ (X1) ‫المست‬ ‫المتغير‬ ‫و‬ ‫اآلالت‬ ‫تشغيل‬ ‫ساعات‬ ‫قل‬ (X2) ‫المباشر‬ ‫العمل‬ ‫ساعات‬ . .2 ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫للتكاليف‬ ‫موجه‬ ‫أفضل‬ ‫اختيار‬ ‫وأن‬ ‫علما‬ ‫ساع‬ ‫من‬ ‫بكل‬ ‫التكاليف‬ ‫هذه‬ ‫لعالقة‬ ‫االرتباط‬ ‫معامل‬ ‫تربيع‬ ‫ات‬ ‫تسواي‬ ‫اآلاالت‬ ‫تشغيل‬ 0,52 ‫المباشر‬ ‫العمل‬ ‫وساعات‬ 0,17 .3 ‫لأل‬ ‫التقديرية‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫التكاليف‬ ‫هي‬ ‫ما‬ ‫سبوع‬ ‫المتوقعة‬ ‫اآلالت‬ ‫تشغيل‬ ‫ساعات‬ ‫حددت‬ ‫إذا‬ ‫عشر‬ ‫الثالث‬ 70 ‫المباشر‬ ‫العمل‬ ‫وساعات‬ ‫ساعة‬ 50 ‫ساعة؟‬ 63
• ‫اإلجابة‬ : 1.1 ‫اآلالت‬ ‫تشغيل‬ ‫بساعات‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫التكاليف‬ ‫لعالقة‬ ‫االنحدار‬ ‫خط‬ ‫معادلة‬ : Y = a + bX1 b= 12(928,716)-(862)(12,501) = 10.31 12(64,900) – (862)(862) a= a = 1041.75 – 10.31x 71.83 =301.187 Y = 301.187 + 10.31 X1 r2 (Y;X1) = 0.52 2.1 ‫المباشر‬ ‫العمل‬ ‫بساعات‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫التكاليف‬ ‫لعالقة‬ ‫االنحدار‬ ‫خط‬ ‫معادلة‬ : : Y = a + bX1 Y = 744.67 + 7.72 X2 r2 (Y;X2) = 0.17 2 . ‫العم‬ ‫بساعات‬ ‫عالقتها‬ ‫من‬ ‫أفضل‬ ‫اآلالت‬ ‫تشغيل‬ ‫بساعات‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫التكاليف‬ ‫عالقة‬ ‫المباشر‬ ‫ل‬ ‫أرفع‬ ‫ارتباطها‬ ‫معامل‬ ‫تربيع‬ ‫ألن‬ . 3 . ‫عشر‬ ‫الثالث‬ ‫لألسبوع‬ ‫التقديرية‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫التكاليف‬ = 301.187 + 1 10.3 × 70 ‫س‬ = 87 1022.8 ‫التكلفة‬ ‫موجه‬ ‫استخدام‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫و‬ ‫لاير‬ ( X2 ) ‫التكاليف‬ ‫هذه‬ ‫مثل‬ ‫لتقدير‬ ‫المباشر‬ ‫العمل‬ ‫ساعات‬ ‫ارتباطه‬ ‫معامل‬ ‫تربيع‬ ‫لضعف‬ 64 X b Y 
‫الثالث‬ ‫الفصل‬ : ‫األرباح‬ ‫وتخطيط‬ ‫التعادل‬ ‫تحليل‬ : ‫ع‬ ‫القات‬ ‫واألرباح‬ ‫والحجم‬ ‫التكلفة‬ • ‫الربح‬ ‫قياس‬ • ‫والربح‬ ‫والحجم‬ ‫التكلفة‬ ‫عالقات‬ • ‫التعادل‬ ‫تحليل‬ • ‫التعادل‬ ‫تحليل‬ ‫استخدامات‬ • ‫الحساسية‬ ‫وتحليل‬ ‫التأكد‬ ‫عدم‬ • ‫المنتجات‬ ‫تعدد‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫التعادل‬ ‫تحليل‬ • ‫التكلفة‬ ‫تماثل‬ ‫نقطة‬ 65
.1 ‫الربح‬ ‫قياس‬ • ‫المبيعات‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫معدل‬ : ‫الربح‬ ‫صافي‬ / ‫المبيعات‬ • ‫االستثمار‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫معدل‬ : ‫الربح‬ ‫صافي‬ / ‫االستثمارات‬ • ‫االستثمار‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫معدل‬ = ‫الربح‬ ‫صافي‬ / ‫المبيعات‬ x ‫المبيعات‬ / ‫االستثمارات‬ ‫مثال‬ : 66 ‫المنشأة‬ ‫ب‬ ‫المنشأة‬ ‫أ‬ 1000.000 1000.000 ‫مبيعات‬ 150.000 100.000 ‫أرباح‬ 15% 10 % ‫العائد‬ ‫على‬ ‫المبيعات‬ 2000.000 1000.000 ‫رأس‬ ‫المال‬ ( ‫مقدار‬ ‫االستثمار‬ ) 7.5 % 10 % ‫العائد‬ ‫على‬ ‫االستثمار‬ 1000.000/2000.000 = 0.5 1000.000/1000.000 = 1 = ‫معدل‬ ‫دوران‬ ‫رأس‬ ‫المال‬ = ‫المبيعات‬ / ‫االستثمارات‬ % 15 x 0.5 = 7.5 % 10 % = 1 x 10 % ‫معدل‬ ‫العائد‬ ‫على‬ ‫االستثمار‬ ‫بطريقة‬ ‫عير‬ ‫مباش‬ ‫رة‬ = ‫صافي‬ ‫الربح‬ / ‫المبيعات‬ x ‫المبيعات‬ / ‫االستثمارات‬
‫االستثما‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫قياس‬ ‫في‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫الطريقة‬ ‫مزايا‬ ‫ر‬ : • ‫المبيعات‬ ‫بحجم‬ ‫التكاليف‬ ‫عالقة‬ ‫توضح‬ • ‫المبيعات‬ ‫بحجم‬ ‫االستثمار‬ ‫عالقة‬ ‫توضح‬ • ‫عل‬ ‫العائد‬ ‫تحسين‬ ‫طريقها‬ ‫عن‬ ‫يمكن‬ ‫التي‬ ‫السبل‬ ‫توضح‬ ‫ى‬ ‫يلي‬ ‫كما‬ ‫تلخيصها‬ ‫يمكن‬ ‫والتي‬ ‫االستثمارات‬ :  ‫التسويقي‬ ‫الجهود‬ ‫زيادة‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫المبيعات‬ ‫صافي‬ ‫زيادة‬ ‫ة‬ ‫والبيعية‬  ‫ال‬ ‫مصاريف‬ ،‫المبيعات‬ ‫تكلفة‬ ‫مثل‬ ،‫التكاليف‬ ‫تخفيض‬ ‫بيع‬ ‫اإلدارية‬ ‫والمصاريف‬  ‫من‬ ‫أقل‬ ‫بكمية‬ ‫االحتفاظ‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫االستثمارات‬ ‫تخفيض‬ ‫المخزون‬ ‫و‬ ‫الن‬ ‫وتوظيف‬ ‫المدينين‬ ‫حسابات‬ ‫تحصيل‬ ‫سرعة‬ ‫قدية‬ ‫لألصول‬ ‫اإلضافات‬ ‫على‬ ‫والرقابة‬ ‫الحاجة‬ ‫عن‬ ‫الزائدة‬ 67
2 . ‫والربح‬ ‫والحجم‬ ‫التكلفة‬ ‫عالقات‬ Cost-Volume –Profit ‫ب‬ ‫يسمى‬ ‫ما‬ ‫أو‬،‫واألرباح‬ ‫والتكاليف‬ ‫الحجم‬ ‫بين‬ ‫عالقات‬ ‫تحليل‬ ‫يعتبر‬ ‫الت‬ ‫تحليل‬ ‫عادل‬ ‫أحد‬ ‫ال‬ ‫الالزمة‬ ‫البيانات‬ ‫توفير‬ ‫في‬ ‫اإلداري‬ ‫المحاسب‬ ‫عليها‬ ‫يعتمد‬ ‫التي‬ ‫األساليب‬ ‫تخاذ‬ ‫ب‬ ‫الخاصة‬ ‫تلك‬ ‫سواء‬ ‫القصير‬ ‫المدى‬ ‫على‬ ‫القرارات‬ ‫تخط‬ ‫أو‬ ،‫البيع‬ ‫أسعار‬ ‫تحديد‬ ‫يط‬ ‫مختلفة‬ ‫بدائل‬ ‫بين‬ ‫المفاضلة‬ ‫أو‬ ،‫الربحية‬ . • ‫دراسة‬ ‫أهمية‬ ‫والربح‬ ‫والحجم‬ ‫التكلفة‬ ‫عالقات‬ ‫ذلك‬ ‫وتأثير‬ ‫الحجم‬ ‫في‬ ‫التغيرات‬ ‫عن‬ ‫الناتجة‬ ‫التكلفة‬ ‫في‬ ‫التغيرات‬ ‫أثر‬ ‫تتبع‬ ‫والتي‬ ‫الربح‬ ‫على‬ ‫مثل‬ ‫الحيوية‬ ‫التساؤالت‬ ‫من‬ ‫الكثير‬ ‫على‬ ‫تجيب‬ ‫البيانات‬ ‫قاعدة‬ ‫تمثل‬ :  ‫ر‬ ‫إلى‬ ‫الوصول‬ ‫أو‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ ‫إلى‬ ‫للوصول‬ ‫إنتاجها‬ ‫ينبغي‬ ‫التي‬ ‫الوحدات‬ ‫عدد‬ ‫ما‬ ‫بح‬ ‫مستهدف؟‬  ‫الربح؟‬ ‫صافي‬ ‫على‬ ‫البيع‬ ‫سعر‬ ‫في‬ ‫المحتملة‬ ‫التغيرات‬ ‫أثر‬ ‫ما‬  ‫ع‬ ‫أو‬ ،‫المنتجة‬ ‫الوحدات‬ ‫عدد‬ ‫على‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكلفة‬ ‫في‬ ‫النقص‬ ‫أو‬ ‫الزيادة‬ ‫أثر‬ ‫ما‬ ‫سعر‬ ‫لى‬ ‫الربح؟‬ ‫صافي‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ،‫البيع‬  ‫بيعه‬ ‫يتم‬ ‫أن‬ ‫يجب‬ ‫وحدة‬ ‫فكم‬ ،‫معين‬ ‫بمبلغ‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫زيادة‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫الزيادة‬ ‫لتغطية‬ ‫ا‬ ‫التكاليف؟‬ ‫هذه‬ ‫في‬ 68
3 . ‫التعادل‬ ‫تحليل‬ : Break-Even Analysis ‫تبوي‬ ‫إمكانية‬ ‫على‬ ‫والتكاليف‬ ‫النشاط‬ ‫حجم‬ ‫بين‬ ‫العالقات‬ ‫تحليل‬ ‫يقوم‬ ‫عناصر‬ ‫ب‬ ‫ثابتة‬ ‫وتكاليف‬ ‫متغيرة‬ ‫تكاليف‬ ‫إلى‬ ‫التكاليف‬ . ‫التعادل‬ ‫حالة‬ = ‫المبيعات‬ ‫إيراد‬ = ‫الكلية‬ ‫التكلفة‬ ‫المبيعات‬ ‫إيراد‬ ‫أي‬ = ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ + ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ 3 - 1 ‫المساهمة‬ ‫مدخل‬ : Contribution Approach ‫الوظيفي‬ ‫األساس‬ ‫على‬ ‫المعدة‬ ‫التقليدية‬ ‫الدخل‬ ‫قائمة‬ ‫تعد‬ ( ‫التك‬ ‫تقسيم‬ ‫طبقا‬ ‫اليف‬ ‫والتسويق‬ ‫واإلدارة‬ ‫اإلنتاج‬ ‫لوظائف‬ ) ‫الخار‬ ‫التقرير‬ ‫ألغراض‬ ‫فائدة‬ ‫ذات‬ ‫جي‬ ‫وال‬ ‫التخطيط‬ ‫في‬ ‫بمسئولياتهم‬ ‫القيام‬ ‫على‬ ‫المديرين‬ ‫تساعد‬ ‫ال‬ ‫حيث‬ ‫واتخاذ‬ ‫رقابة‬ ‫حي‬ ‫المساهمة‬ ‫مدخل‬ ‫باستخدام‬ ‫المعدة‬ ‫الدخل‬ ‫قائمة‬ ‫أهمية‬ ‫تظهر‬ ‫لذا‬ ،‫القرارات‬ ‫ث‬ ‫التكالي‬ ‫سلوك‬ ‫مع‬ ‫مباشرة‬ ‫بصورة‬ ‫تتالءم‬ ‫دخل‬ ‫قائمة‬ ‫للمديرين‬ ‫توفر‬ ‫ف‬ . 69
• ‫مثال‬ : * ‫متغيرة‬ ‫إنتاج‬ ‫وتكاليف‬ ‫ثابتة‬ ‫إنتاج‬ ‫تكاليف‬ ( 4000 + 2000 ) 70 ‫المساهمة‬ ‫مدخل‬ ( ‫سلوكها‬ ‫بحسب‬ ‫التكاليف‬ ‫تنظيم‬ ) ‫التقليدي‬ ‫المدخل‬ ( ‫وظيفيا‬ ‫التكاليف‬ ‫تنظيم‬ ) ‫اللاير‬ ‫اللاير‬ ‫اللاير‬ 12000 ( 3000 ) 9000 8000 1000 12000 2000 600 400 4000 2500 1500 ‫المبيعات‬ ‫يطرح‬ : ‫المتغير‬ ‫التكاليف‬ ‫ة‬ ‫المتغ‬ ‫اإلنتاج‬ ‫تكاليف‬ ‫يرة‬ ‫الم‬ ‫التسويق‬ ‫تكاليف‬ ‫تغيرة‬ ‫المتغي‬ ‫اإلدارة‬ ‫تكاليف‬ ‫رة‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫ناقصا‬ : ‫الثابت‬ ‫التكاليف‬ ‫ة‬ ‫اإلنتاج‬ ‫تكاليف‬ ‫التسويق‬ ‫تكاليف‬ ‫اإلدارة‬ ‫تكاليف‬ ‫الدخل‬ ‫صافي‬ 12000 ( 6000 *) 6000 ( 5000 ) 1000 ‫المبيعات‬ ‫يطرح‬ : ‫تكلفة‬ ‫المبيعات‬ ‫الربح‬ ‫مجمل‬ : ‫ناقصا‬ : ‫التشغي‬ ‫مصاريف‬ ‫ل‬ ‫البيع‬ : 3100 ‫اإلدارة‬ : 1900 ‫الدخل‬ ‫صافي‬
3.1.1 ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ : Contribution Margin ‫ف‬ ‫أوال‬ ‫يساهم‬ ‫حيث‬ ‫المتغيرة‬ ‫بالتكلفة‬ ‫مقارنة‬ ‫البيع‬ ‫سعر‬ ‫فائض‬ ‫هو‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫تغطية‬ ‫ي‬ ‫ثانيا‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬ ‫تحقيق‬ ‫في‬ ‫ثم‬ ‫للمنشأة‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ . ‫مثال‬ : ‫الوحدة‬ ‫بيع‬ ‫سعر‬ ........................... 250 ‫لاير‬ ( - ) ‫المت‬ ‫التكاليف‬ ‫غ‬ ‫للوحدة‬ ‫يرة‬ ............ 150 ‫لاير‬ = ‫للوحدة‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ................ 100 ‫لاير‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ .........................= 35000 ‫لاير‬ 71 ‫والمباعة‬ ‫المنتجة‬ ‫بالوحدة‬ ‫النشاط‬ ‫مستوى‬ = ‫س‬ 500 350 250 50000 35000 25000 ‫الجملي‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ = 100 * ‫س‬ 35000 35000 35000 ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫الدخل‬ ‫صافي‬
3.1.3 ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫نسبة‬ : Contribution Margin Ratio = ‫أو‬ ‫أو‬ ‫أو‬ ‫المبيعات‬ ‫إجمالي‬ ‫في‬ ‫التغير‬ ‫نتيجة‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫في‬ ‫التغير‬ ‫مقدار‬ ‫إلى‬ ‫النسبة‬ ‫هذه‬ ‫تشير‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫نسبة‬ ،‫السابق‬ ‫المثال‬ ‫باستعمال‬ = 100/250 = 0.4 ‫أو‬ 40 % . 3.2 ‫التعادل‬ ‫نقطة‬ : Breakeven Point ‫ي‬ ‫ال‬ ‫بحيث‬ ،‫اإلجمالية‬ ‫التكاليف‬ ‫مع‬ ‫اإلجمالية‬ ‫اإليرادات‬ ‫عنده‬ ‫تتعادل‬ ‫الذي‬ ‫النشاط‬ ‫مستوى‬ ‫هي‬ ‫هناك‬ ‫كون‬ ‫الصفر‬ ‫يساوي‬ ‫الربح‬ ‫أو‬ ‫خسارة‬ ‫أو‬ ‫ربح‬ 3.3 ‫التعادل‬ ‫افتراضات‬ 3.4 : ‫التعادل‬ ‫نقطة‬ ‫تحديد‬ 3.4.1 ‫المعادلة‬ ‫طريقة‬ : Equation method 72 ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫إجمالي‬ / ‫المبيعات‬ ‫إجمالي‬ ‫للوحدة‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ / ‫الوحدة‬ ‫بيع‬ ‫سعر‬ ‫اإلجمالي‬ ‫اإليراد‬ ( ‫المبيعات‬ = ) ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ + ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ + ‫الربح‬ ‫صافي‬
‫س‬ = ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ / ‫للوحدة‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫س‬ : ‫التعادل‬ ‫نقطة‬ ‫إلى‬ ‫للوصول‬ ‫معين‬ ‫منتج‬ ‫من‬ ‫بيعها‬ ‫الواجب‬ ‫الوحدات‬ ‫عدد‬ ‫الوحدة‬ ‫بيع‬ ‫سعر‬ : 250 ‫لاير‬ ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكلفة‬ : 150 ‫لاير‬ ‫اإلجمالية‬ ‫الثابتة‬ ‫التكلفة‬ = 35000 ‫لاير‬ ‫التالي‬ ‫النحو‬ ‫على‬ ‫المعادلة‬ ‫باستخدام‬ ‫التعادل‬ ‫نقطة‬ ‫تحديد‬ : 250 ‫س‬ = 150 ‫س‬ + 35000 ‫لاير‬ + ‫صفر‬ ‫س‬ = 35000/100 = 350 ‫وحدة‬ 3.4.2 ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫طريقة‬ : ( ‫الوحدة‬ ‫بيع‬ ‫سعر‬ - ‫المتغيرة‬ ‫التكلفة‬ *) ‫س‬ = ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ + ‫صفر‬ ‫بالرياالت‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ = ] ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ / ‫للوحدة‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ [ * ‫البيع‬ ‫سعر‬ ‫للوحدة‬ ‫السابق‬ ‫المثال‬ ‫باستعمال‬ : ] 35000 / 100 [ * 250 = 87500 ‫لاير‬ 73 ‫س‬ = ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ / ‫للوحدة‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬
‫أيضا‬ ‫يساوي‬ ‫بالرياالت‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ ‫أو‬ = ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ / ‫ا‬ ‫هامش‬ ‫نسبة‬ ‫لمساهمة‬ = 35000 / 40 % ‫أو‬ 35000 / 0.4 = 87500 ‫لاير‬ 3.4.3 ‫البيانية‬ ‫الطريقة‬ 74 ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ 35000 ‫س‬ : ‫النشاط‬ ‫حجم‬ ‫بالوحدات‬ ‫أو‬ ‫اإليرادات‬ ‫بالريا‬ ‫التكاليف‬ ‫الت‬ ‫التعادل‬ ‫نقطة‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ ‫بالرياالت‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ ‫بالوحدات‬ ‫الكلية‬ ‫اإليرادات‬ ‫الكلي‬ ‫التكاليف‬ ‫ة‬
4 . ‫التعادل‬ ‫تحليل‬ ‫استخدامات‬ 4.1 ‫مستهدفة‬ ‫أرباح‬ ‫تخطيط‬ : Target Profit Planning ‫المستهدف‬ ‫المبيعات‬ ‫حجم‬ = ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ + ‫المستهدف‬ ‫الربح‬ ‫للوحدة‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫مسته‬ ‫ربح‬ ‫تحقيق‬ ‫في‬ ‫ترغب‬ ‫المنشأة‬ ‫أن‬ ‫بفرض‬ ‫السابق‬ ‫المثال‬ ‫باستعمال‬ ‫قدره‬ ‫دف‬ 15000 ، ‫لاير‬ ‫يلي‬ ‫كما‬ ‫حسابه‬ ‫يتم‬ ‫المستهدف‬ ‫المبيعات‬ ‫حجم‬ ‫فإن‬ : 35000 + 15000 = 500 ‫و‬ ‫ح‬ ‫دة‬ 100 ‫المستهدفة‬ ‫المبيعات‬ ‫قيمة‬ = 35000 + 15000 = 125000 ‫لاير‬ 0.4 • ‫المبيعات‬ ‫من‬ ‫كنسبة‬ ‫المستهدف‬ ‫الربح‬ ‫تحديد‬ : ‫فرضا‬ : ‫بقيمة‬ ‫حدد‬ ‫المستهدف‬ ‫الربح‬ 20 % ‫باالعت‬ ‫الهدف‬ ‫هذا‬ ‫لتحقيق‬ ‫المطلوب‬ ‫المبيعات‬ ‫حجم‬ ‫هو‬ ‫فما‬ ‫المبيعات‬ ‫من‬ ‫ماد‬ ‫السابقة‬ ‫المعطيات‬ ‫على‬ : 250 ‫س‬ = 150 ‫س‬ + 35000 + 20 % ( 250 ‫س‬ ) 250 ‫س‬ – 200 ‫س‬ = 35000 50 ‫س‬ = 35000 ‫س‬ = 700 ‫وحدة‬ 75
4.2 ‫األمان‬ ‫هامش‬ ‫تحديد‬ : Margin of safety ‫خسائر‬ ‫حدوث‬ ‫دون‬ ‫المبيعات‬ ‫فيه‬ ‫تنخفض‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫الذي‬ ‫المقدار‬ ‫هو‬ . • ‫بالوحدات‬ ‫األمان‬ ‫هامش‬ = ‫المستهدف‬ ‫المبيعات‬ ‫حجم‬ – ‫التعادل‬ ‫مبيعات‬ ‫حجم‬ • ‫بالرياالت‬ ‫األمان‬ ‫هامش‬ = ‫المستهدفة‬ ‫المبيعات‬ ‫قيمة‬ – ‫التعادل‬ ‫مبيعات‬ ‫قيمة‬ • ‫األمان‬ ‫هامش‬ ‫نسبة‬ = ‫قيمة‬ ( ‫حجم‬ ‫أو‬ ) ‫المستهدفة‬ ‫المبيعات‬ – ‫قيمة‬ ( ‫أ‬ ‫حجم‬ ‫و‬ ‫التعادل‬ ‫مبيعات‬ ‫قيمة‬ ( ‫حجم‬ ‫أو‬ ) ‫المستهدفة‬ ‫المبيعات‬ ‫مثال‬ : ‫هامش‬ ‫نسبة‬ ‫فإن‬ ‫السابقة‬ ‫البيانات‬ ‫باستعمال‬ ‫تساوي‬ ‫األمان‬ : 700 - 350 = 50 % 700 ‫المستهدفة‬ ‫مبيعاتها‬ ‫تخفيض‬ ‫المنشأة‬ ‫بإمكان‬ ‫أنه‬ ‫أي‬ ‫ب‬ 50 % ‫خسائر‬ ‫حدوث‬ ‫دون‬ 76
• 5 . ‫الحساسية‬ ‫وتحليل‬ ‫التأكد‬ ‫عدم‬ : Uncertainty and Sensitivity Analysis • 5.1 ‫البيع‬ ‫سعر‬ ‫في‬ ‫التغير‬ • ‫مثال‬ : ‫البي‬ ‫سعر‬ ‫بخفض‬ ‫السعادة‬ ‫شركة‬ ‫قامت‬ ،‫معين‬ ‫منتج‬ ‫من‬ ‫مبيعاتها‬ ‫حجم‬ ‫زيادة‬ ‫بهدف‬ ‫وكانت‬ ‫ع‬ ‫يلي‬ ‫كما‬ ‫البيع‬ ‫وسعر‬ ‫بالتكلفة‬ ‫الخاصة‬ ‫البيانات‬ : ‫الحالي‬ ‫للوضع‬ ‫طبقا‬ ‫بالوحدات‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ = 8000 / 20 = 400 ‫التعادل‬ ‫وقيمة‬ ‫وحدة‬ = 20000 ‫لاير‬ ‫المتوقع‬ ‫للوضع‬ ‫طبقا‬ ‫بالوحدات‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ = 8000 / 15 = 533 ‫التعادل‬ ‫وقيمة‬ ‫وحدة‬ = 24000 ‫لاير‬ ‫استنتاج‬ : ‫زاد‬ ‫كلما‬ / ‫أو‬ ‫الثابت‬ ‫والتكاليف‬ ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫أن‬ ‫وبافتراض‬ ‫البيع‬ ‫سعر‬ ‫نقص‬ ‫ال‬ ‫اإلجمالية‬ ‫ة‬ ‫تنخفض‬ ‫باللاير‬ ‫أو‬ ‫بالوحدات‬ ‫التعادل‬ ‫نقطة‬ ‫فإن‬ ‫تغير‬ ‫أي‬ ‫عليها‬ ‫يحدث‬ / ‫أوترتفع‬ 77 ‫ال‬ ‫المتوقع‬ ‫وضع‬ ‫الحالي‬ ‫الوضع‬ 45 ‫لاير‬ 50 ‫لاير‬ ‫البيع‬ ‫سعر‬ 30 ‫لاير‬ 30 ‫لاير‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ 15 ‫لاير‬ 20 ‫لاير‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ 33% 40% ‫الساهمة‬ ‫هامش‬ ‫نسبة‬ 8000 ‫لاير‬ 8000 ‫لاير‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬
5.2 ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫في‬ ‫التغير‬ • ‫التعادل‬ ‫حجم‬ ‫وترفع‬ ‫للوحدة‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫تخفض‬ ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫في‬ ‫الزيادة‬ ‫مثال‬ : ‫ب‬ 1 ‫الحالية‬ ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ : 30 ‫ب‬ 2 ‫المتوقعة‬ ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ : 33 ‫تغيير‬ ‫دون‬ ‫الثابتة‬ ‫والتكاليف‬ ‫البيع‬ ‫سعر‬ ‫المتوقع‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ = 8000 ( / 50 - 33 = ) 470 ‫الحالي‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ ‫من‬ ‫من‬ ‫أكبر‬ ‫وحدة‬ ( 400 ‫وحدة‬ ) ‫التعادل‬ ‫حجم‬ ‫ويخفض‬ ‫الساهمة‬ ‫هامش‬ ‫يرفع‬ ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫في‬ ‫االنخفاض‬ ‫أما‬ 5.3 ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫في‬ ‫التغير‬ • ‫تؤث‬ ‫ال‬ ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫والتكاليف‬ ‫البيع‬ ‫سعر‬ ‫في‬ ‫تغيير‬ ‫دون‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫في‬ ‫الزيادة‬ ‫هامش‬ ‫على‬ ‫ر‬ ‫للوحدة‬ ‫المساهمة‬ ‫و‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ ‫ترفع‬ ‫لكن‬ • ‫مثال‬ : ‫أ‬ 1 = 8000 ‫لاير‬ ‫أ‬ 2 = 10000 ‫لاير‬ ‫الحالي‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ = 8000 ( / 50 - 30 =) 400 ‫وحدة‬ ‫المتوقع‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ = 10000 ( / 50 - 30 =) 500 ‫وحدة‬ 78
.6 ‫التعادل‬ ‫تحليل‬ : ‫خاصة‬ ‫حاالت‬ 6.1 ‫المنتجات‬ ‫تعدد‬ : Multiple Products ‫تطبيقات‬ ‫مثال‬ : ‫هي‬ ‫منتجات‬ ‫ثالث‬ ‫بإنتاج‬ ‫البدائع‬ ‫شركة‬ ‫تقوم‬ ( ‫أ‬ ) ، ( ‫ب‬ ) ‫و‬ ( ‫ج‬ ) ‫توف‬ ‫وقد‬ ‫عنها‬ ‫رت‬ ‫التالية‬ ‫البيانات‬ : ‫المطلوب‬ : .1 ‫حجم‬ ‫تحديد‬ ‫ال‬ ‫بالوحدات‬ ‫الثالث‬ ‫للمنتجات‬ ‫تعادل‬ .2 ‫بالرياالت‬ ‫الثالث‬ ‫للمنتجات‬ ‫التعادل‬ ‫قيمة‬ ‫تحديد‬ .3 ‫حجم‬ ‫تحديد‬ ‫ال‬ ‫بالوحدات‬ ‫حده‬ ‫على‬ ‫منتج‬ ‫لكل‬ ‫تعادل‬ .4 ‫حجم‬ ‫تحديد‬ ‫ال‬ ‫بالرياالت‬ ‫حده‬ ‫على‬ ‫منتج‬ ‫لكل‬ ‫تعادل‬ 79 ‫المنتج‬ ( ‫ج‬ ) ‫المنتج‬ ( ‫ب‬ ) ‫المنتج‬ ( ‫أ‬ ) 30 45 50 ‫سعر‬ ‫البيع‬ - 22 - 29 - 39 - ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكلفة‬ = 8 = 16 = 11 = ‫هامش‬ ‫المساهمة‬ 50 % 30 % 20 % ‫المبيعات‬ ‫تشكيلة‬ 110000 ‫لاير‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬
• ‫الحل‬ : .1 ‫بالوحدات‬ ‫الثالث‬ ‫للمنتجات‬ ‫تعادل‬ ‫حجم‬ ‫تحديد‬ = ‫اإلجمالية‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ / ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫متوسط‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫متوسط‬ = ‫منتج‬ ‫كل‬ ‫مساهمة‬ ‫هامش‬ * ‫المبيعات‬ ‫تشكيلة‬ ‫نسبة‬ ‫أ‬ : 11 * 20 % = 2.2 ‫ب‬ : 16 * 30 % = 4.8 ‫ج‬ : 8 * 50 % = 4.0 ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫متوسط‬ : 11 ‫بالوحدات‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ = 110000/11 = 10000 ‫وحدة‬ ‫الثالث‬ ‫المنتجات‬ ‫من‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ ‫تشكيلة‬ : ‫المبيعات‬ ‫قيمة‬ ‫الوحدة‬ ‫بيع‬ ‫سعر‬ ‫أ‬ : 10000 * 20 % = 2000 50 = 100000 ‫لاير‬ ‫ب‬ : 10000 * 30 % = 3000 45 = 135000 ‫لاير‬ ‫ج‬ : 10000 * 50 % = 5000 30 = 150000 ‫لاير‬ ‫بالرياالت‬ ‫المبيعات‬ ‫إجمالي‬ = 385000 ‫لاير‬ ‫التعادل‬ ‫مبيعات‬ ‫قيمة‬ ‫عن‬ ‫البحث‬ = ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬ / ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫متوسط‬ ‫نسبة‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫متوسط‬ ‫نسبة‬ = ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫متوسط‬ / ‫البيع‬ ‫سعر‬ ‫متوسط‬ ‫البيع‬ ‫سعر‬ ‫متوسط‬ = 50 * 20 % + 45 * 30 % + 30 * 50 % = 38.5 ‫لاير‬ • ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫متوسط‬ ‫نسبة‬ = 11/38.5 = 0.2857 • ‫التعادل‬ ‫مبيعات‬ ‫قيمة‬ = 110000 / 0.2857 = 385019 ‫يقارب‬ ‫ما‬ ‫وهو‬ 385000 ‫لاير‬ 80
6.3 ‫التكلفة‬ ‫تماثل‬ ‫نقطة‬ : Cost Indifference Point ‫مثال‬ : ‫الحق‬ ‫هذه‬ ‫إلنتاج‬ ‫بديلين‬ ‫أمامها‬ ‫وكان‬ ‫مدرسية‬ ‫حقائب‬ ‫تبيع‬ ‫منشأة‬ ‫أن‬ ‫افتراض‬ ‫على‬ ‫وكانت‬ ،‫ائب‬ ‫ا‬ ‫يلي‬ ‫كما‬ ‫البدائل‬ ‫بهذه‬ ‫المتعلقة‬ ‫لبيانات‬ : ‫تصريف‬ ‫المتوقع‬ ‫من‬ ‫أنه‬ ‫فرضا‬ 18000 ‫النتيجة‬ ‫فتصبح‬ ‫حقيبة‬ : ‫األول‬ ‫الحل‬ : 18000 ( * 5 - 3.5 ) – 12000 = 15000 ‫لاير‬ ‫البديل‬ ‫الحل‬ : 18000 ( * 5 – 2 ) - 36000 = 18000 ‫لاير‬ ‫أفضل‬ ‫الثاني‬ ‫البديل‬ ‫الحل‬ ‫النشاط‬ ‫هذا‬ ‫مستوى‬ ‫في‬ 81 ‫الثاني‬ ‫الحل‬ ‫الحل‬ ‫األول‬ 65000 ‫لاير‬ 65000 ‫لاير‬ ‫المبيعات‬ : 13000 ‫حقيبة‬ * 5 ‫لاير‬ 36000 2 * 13000 = 26000 12000 ‫لاير‬ 3.5 * 13000 = 45500 ‫يطرح‬ : ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ : 62000 57500 ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬ 3000 ‫لاير‬ 7500 = ‫النتيجة‬
‫السؤال‬ : ‫إل‬ ‫األول‬ ‫البديل‬ ‫من‬ ‫االختيار‬ ‫عنده‬ ‫يتغير‬ ‫الذي‬ ‫النشاط‬ ‫مستوى‬ ‫هو‬ ‫ما‬ ‫ى‬ ‫التكلفة‬ ‫اختالف‬ ‫عدم‬ ‫أو‬ ‫تساوي‬ ‫نقطة‬ ‫هي‬ ‫ما‬ ‫أي‬ ‫؟‬ ‫الثاني‬ ‫البديل‬ Cost Indifference Point ‫؟‬ ‫الجواب‬ : ‫األول‬ ‫البديل‬ ‫تكاليف‬ ‫إجمالي‬ = ‫الثاني‬ ‫البديل‬ ‫تكاليف‬ ‫إجمالي‬ 3.5 ‫س‬ + 12000 = 2 ‫س‬ + 36000 1.5 ‫س‬ = 24000 ‫س‬ = 24000 / 1.5 = 16000 ‫وحدة‬ ‫النشاط‬ ‫حجم‬ ‫عند‬ ‫متساوية‬ ‫البديلين‬ ‫ربحية‬ 16000 ‫التماثل‬ ‫بنقطة‬ ‫أي‬ ‫وحدة‬ ‫التكلفة‬ ‫تماثل‬ ‫نقطة‬ = ‫التفاضلية‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ / ‫التفاضلية‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ( = 36000 – 12000 ( / ) 3.5 – 2 = ) 16000 ‫وحدة‬ • ‫من‬ ‫أقل‬ ‫النشاط‬ ‫مستوى‬ ‫كان‬ ‫إذا‬ 16000 ‫أ‬ ‫الثاني‬ ‫للبديل‬ ‫بالنسبة‬ ‫الجملية‬ ‫التكلفة‬ ‫فإن‬ ‫وحدة‬ ‫رفع‬ ‫األول‬ ‫البديل‬ ‫تكلفة‬ ‫من‬ . • ‫يفوق‬ ‫النشاط‬ ‫مستوى‬ ‫كان‬ ‫إذا‬ ‫أما‬ 16000 ‫أرفع‬ ‫األول‬ ‫للبديل‬ ‫بالنسبة‬ ‫الجملية‬ ‫فالتكلفة‬ ‫وحدة‬ ‫من‬ ‫البديل‬ ‫تكلفة‬ ‫االثاني‬ . 82
‫تماث‬ ‫نقطة‬ ‫لتحديد‬ ‫التاليين‬ ‫الشكلين‬ ‫أحد‬ ‫استعمال‬ ‫يمكن‬ ‫التكاليف‬ ‫ل‬ ‫الثاني‬ ‫الشكل‬ ‫األول‬ ‫الشكل‬ • ‫رب‬ ‫من‬ ‫أرفع‬ ‫الثاني‬ ‫البديل‬ ‫ربح‬ ‫فيكون‬ ‫التكلفة‬ ‫تماثل‬ ‫نقطة‬ ‫اإلنتاج‬ ‫مستوى‬ ‫تجاوز‬ ‫إذا‬ ‫األول‬ ‫البديل‬ ‫ح‬ • ‫أفضل‬ ‫األول‬ ‫البديل‬ ‫ربح‬ ‫فيكون‬ ‫التكلفة‬ ‫تماثل‬ ‫نقطة‬ ‫من‬ ‫أقل‬ ‫اإلنتاج‬ ‫مستوى‬ ‫كان‬ ‫إذا‬ ‫أما‬ 83 ‫تماثل‬ ‫نقطة‬ ‫التكلفة‬ ‫تماثل‬ ‫نقطة‬ ‫التكلفة‬ ‫تكاليف‬ ‫إجمالي‬ ‫األول‬ ‫البديل‬ 36000 12000 16000 ‫تكاليف‬ ‫إجمالي‬ ‫البديل‬ ‫االثاني‬ 16000 ‫التكاليف‬ ‫التفاضلية‬ ‫الثابتة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫التفاضلية‬
6.4 ‫السعر‬ ‫تماثل‬ ‫نقطة‬ ‫من‬ ‫القدر‬ ‫نفس‬ ‫يحقق‬ ‫والذي‬ ‫الجديد‬ ‫بالسعر‬ ‫المتوقع‬ ‫المبيعات‬ ‫حجم‬ ‫هي‬ ‫الربح‬ ‫القديم‬ ‫بالسعر‬ ‫المبيعات‬ ‫حجم‬ ‫عن‬ ‫الناتج‬ . ‫مثال‬ : ‫مقداره‬ ‫ربحا‬ ‫تحقق‬ ‫لعب‬ ‫إنتاج‬ ‫شركة‬ 20000 ‫بيع‬ ‫نتيجة‬ ‫لاير‬ 10000 ‫لعبة‬ ‫قدره‬ ‫بيع‬ ‫بسعر‬ 12 ‫ليص‬ ‫السعر‬ ‫الشركة‬ ‫عدلت‬ ‫فلو‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ،‫للعبة‬ ‫لاير‬ ‫بح‬ 14 ‫فإن‬ ‫لاير‬ ‫السعر‬ ‫تماثل‬ ‫نقطة‬ ‫الحد‬ ‫عن‬ ‫عبارة‬ ‫الحالة‬ ‫هذه‬ ‫في‬ ‫تكون‬ ‫األدنى‬ ‫قدره‬ ‫ربح‬ ‫تحقيق‬ ‫عليه‬ ‫يترتب‬ ‫الذي‬ ‫المبيعات‬ ‫لحجم‬ 20000 ‫لاير‬ . ‫فرضا‬ : ‫تساوي‬ ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكلفة‬ 8 ‫تساوي‬ ‫الثابتة‬ ‫والتكاليف‬ ‫لاير‬ 20000 ‫لاير‬ ‫السعر‬ ‫تماثل‬ ‫نقطة‬ ‫س‬ ( = ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ + ‫الربح‬ ‫نفس‬ ( / ) 14 - 8 ( = ) 20000 + 20000 / ) 6 = 6666 ‫وحدة‬ 84
‫الرابع‬ ‫الفصل‬ : ‫واألن‬ ‫بالعمليات‬ ‫المتعلقة‬ ‫القرارات‬ ‫شطة‬ .1 ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫عملية‬ .2 ‫القرار‬ ‫التخاذ‬ ‫البيانات‬ ‫مالئمة‬ .3 ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫نماذج‬ : 3.1 ‫إنتاج‬ ‫أو‬ ‫شراء‬ 3.2 ‫المنتج‬ ‫استبعاد‬ ‫أو‬ ‫إضافة‬ 3.3 ‫ا‬ ‫التوقف‬ ‫أو‬ ‫اإلنتاج‬ ‫في‬ ‫الستمرار‬ 3.4 ‫الخاصة‬ ‫الطلبات‬ ‫تسعير‬ 3.5 ‫األصل‬ ‫إبقاء‬ ‫أو‬ ‫استبدال‬ 3.6 ‫التكنولوجية‬ ‫الطلبات‬ ‫بين‬ ‫المفاضلة‬ 85
.1 ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫عملية‬ 86 ‫المشكلة‬ ‫تحديد‬ ‫البدائل‬ ‫تحديد‬ ‫البدائل‬ ‫تقييم‬ ‫البدائل‬ ‫اختيار‬ ‫البيئة‬ ‫معوقات‬ ‫القرار‬ ‫متخذ‬ ‫معوقات‬
1.1 ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫مراحل‬ 1.1.1 : ‫المشكلة‬ ‫إدراك‬ : ‫متخذ‬ ‫أمام‬ ‫المطروحة‬ ‫المحددة‬ ‫المشكلة‬ ‫ألبعاد‬ ‫واضح‬ ‫فهم‬ ‫إل‬ ‫الوصول‬ ‫قبل‬ ‫أكثر‬ ‫وتحليالت‬ ‫دراسات‬ ‫المرحلة‬ ‫هذه‬ ‫تتطلب‬ ‫وقد‬ ،‫القرار‬ ‫تحديد‬ ‫ى‬ ‫للمشكلة‬ ‫واضح‬ . 1.1.2 : ‫البدائل‬ ‫تحديد‬ : ‫التصور‬ ‫مرحلة‬ ‫هي‬ ‫و‬ ‫من‬ ‫القرار‬ ‫متخذ‬ ‫يستطيع‬ ‫الذي‬ ‫خالله‬ ‫اإلبدا‬ ‫في‬ ‫والبراعة‬ ،‫والتصور‬ ‫اإلبداع‬ ‫في‬ ‫وبراعته‬ ‫مقدرته‬ ‫على‬ ‫االعتماد‬ ‫سر‬ ‫هي‬ ‫ع‬ ‫البدائل‬ ‫تحديد‬ 1.1.3 : ‫البدائل‬ ‫تقييم‬ : ‫يك‬ ‫قد‬ ‫المعلومات‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫إلى‬ ‫القرار‬ ‫متخذ‬ ‫يحتاج‬ ‫بعضها‬ ‫ون‬ ‫شخصيا‬ ‫و‬ ‫أو‬ ‫تاريخيا‬ ، ‫المنشأة‬ ‫خارج‬ ‫أو‬ ‫داخل‬ ‫من‬ ‫موضوعيا‬ ‫اآلخر‬ ‫البعض‬ ،‫مستقبليا‬ ‫و‬ ‫الص‬ ‫وثيقة‬ ‫تكون‬ ‫أن‬ ‫فالبد‬ ‫المعلومات‬ ‫هذه‬ ‫طبيعة‬ ‫كانت‬ ‫أيا‬ ‫بالقرار‬ ‫لة‬ ‫ت‬ ‫تغفل‬ ‫وأن‬ ‫القرار‬ ‫على‬ ‫تؤثر‬ ‫التي‬ ‫تلك‬ ‫منها‬ ‫يختار‬ ‫وأن‬ ،‫اتخاذه‬ ‫المطلوب‬ ‫ال‬ ‫التي‬ ‫لك‬ ‫ع‬ ‫درجة‬ ‫من‬ ‫تقلل‬ ‫أو‬ ‫القرار‬ ‫متخذ‬ ‫معرفة‬ ‫من‬ ‫تزيد‬ ‫أن‬ ‫للمعلومات‬ ‫والبد‬ ،‫تؤثر‬ ‫دم‬ ‫ا‬ ‫باألمر‬ ‫صلة‬ ‫ذات‬ ‫معلومات‬ ‫أو‬ ‫مناسبة‬ ‫معلومات‬ ‫اعتبارها‬ ‫يمكن‬ ‫حيى‬ ‫يقينه‬ ‫لمراد‬ ‫قرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫بصدده‬ . 1.1.4 ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬ : ‫ب‬ ‫وتقييمها‬ ‫البدائل‬ ‫وتحديد‬ ‫المشكلة‬ ‫تعريف‬ ‫تم‬ ‫طالما‬ ‫استخدام‬ ‫بسيطا‬ ‫أمرا‬ ‫يكون‬ ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫فإن‬ ‫المناسبة‬ ‫المعلومات‬ 87
1.2 ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫عملية‬ ‫معوقات‬ • ‫بدقة‬ ‫المشكلة‬ ‫تعريف‬ ‫على‬ ‫القدرة‬ ‫عدم‬ • ‫الممكنة‬ ‫الحلول‬ ‫جميع‬ ‫تصور‬ ‫على‬ ‫القدرة‬ ‫عدم‬ • ‫بديل‬ ‫لكل‬ ‫الحقيقية‬ ‫والمنفعة‬ ‫التكلفة‬ ‫تقييم‬ ‫على‬ ‫القدرة‬ ‫عدم‬ • ‫ضوء‬ ‫على‬ ‫األفضل‬ ‫يبدو‬ ‫الذي‬ ‫البديل‬ ‫اختيار‬ ‫على‬ ‫القدرة‬ ‫عدم‬ ‫التحليل‬ • ‫القرار‬ ‫لمتخذ‬ ‫الشخصية‬ ‫القصور‬ ‫جوانب‬ 1.3 ‫القرارات‬ ‫أنواع‬ • ‫إستراتيجية‬ ‫قرارات‬ : Strategic Decision ‫بالسياسات‬ ‫تتعلق‬ ‫والتي‬ ‫األجل‬ ‫طويلة‬ ‫للمنشأة‬ ‫العامة‬ • ‫إدارية‬ ‫قرارات‬ : Administrative Decision ‫التنظيمي‬ ‫بالهيكل‬ ‫تتعلق‬ ‫و‬ ‫الموارد‬ ‫و‬ ‫كفاية‬ ‫أكثر‬ ‫وتحقيق‬ ‫االستخدامات‬ • ‫التشغيل‬ ‫قرارات‬ : Operating Decision ‫للقيام‬ ‫كنتيجة‬ ‫الربح‬ ‫تعظيم‬ ‫أساسا‬ ‫وتعني‬ ‫والبيع‬ ‫اإلنتاج‬ ‫بعمليات‬ 88
1.4 ‫القرارات‬ ‫في‬ ‫المشتركة‬ ‫العناصر‬ • ‫القرارات‬ ‫متخذ‬ : ‫األشخاص‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬ ‫أو‬ ‫شخص‬ • ‫األهداف‬ • ‫التقييم‬ ‫نظام‬ ( ‫االختيار‬ ‫في‬ ‫تستخدم‬ ‫التي‬ ‫المعايير‬ ) • ‫االستراتيجيات‬ • ‫المحددات‬ • ‫النتائج‬ 1.5 ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫حاالت‬ • ‫التأكد‬ ‫حالة‬ : Certainty • ‫التعارض‬ ‫حالة‬ Conflict : • ‫المخاطرة‬ ‫حالة‬ Risk: • ‫التأكد‬ ‫عدم‬ ‫حالة‬ Uncertainty: 89
1.6 ‫القرار‬ ‫التخاذ‬ ‫الوصفية‬ ‫النماذج‬ : Decision Making Descriptive Models ‫النمو‬ ‫أن‬ ‫كما‬ ، ‫بالقرار‬ ‫المحيط‬ ‫الكلي‬ ‫بالمجال‬ ‫باستمرار‬ ‫النموذج‬ ‫يتأثر‬ ‫الحالة‬ ‫هذه‬ ‫في‬ ‫في‬ ‫يؤثر‬ ‫ذج‬ ‫المحيط‬ ‫المجال‬ ‫به‬ ‫أهمها‬ ‫أمور‬ ‫بعدة‬ ‫القرار‬ ‫متخذ‬ ‫ويتأثر‬ : • ‫القرار‬ ‫بمتخذ‬ ‫الخاصة‬ ‫القيم‬ • ‫القرار‬ ‫التخاذ‬ ‫المتاح‬ ‫الوقت‬ • ‫القرار‬ ‫أهمية‬ • ‫التأكد‬ ‫عدم‬ 1.7 ‫القرار‬ ‫التخاذ‬ ‫والوصفية‬ ‫الكمية‬ ‫النماذج‬ ‫مقارنة‬ ‫الوصفية‬ ‫النماذج‬ ‫حالة‬ ‫في‬ : ‫أ‬ . ‫محدد‬ ‫غير‬ ‫بإطار‬ ‫مقدما‬ ‫المحددة‬ ‫األهداف‬ ‫تستبدل‬ ‫ب‬ . ‫والنتائ‬ ‫البدائل‬ ‫بين‬ ‫العالقات‬ ‫أن‬ ‫كما‬ ‫مقدما‬ ‫محددة‬ ‫والنتائج‬ ‫البدائل‬ ‫جميع‬ ‫تكون‬ ‫ال‬ ‫تكون‬ ‫ال‬ ‫ج‬ ‫معروفة‬ ‫دائما‬ ‫ج‬ . ‫البدا‬ ‫جميع‬ ‫عن‬ ‫يقل‬ ‫لعدد‬ ‫والدراسة‬ ‫للبحث‬ ‫بنظام‬ ‫التفاضلي‬ ‫الترتيب‬ ‫يستبدل‬ ‫ئل‬ ‫د‬ . ‫يبحث‬ ‫وإنما‬ ‫الحل‬ ‫بتعظيم‬ ‫يقوم‬ ‫ال‬ ‫الشخص‬ ‫الطموح‬ ‫مستوى‬ ‫إلشباع‬ ‫مرض‬ ‫حل‬ ‫عن‬ 90
1.8 ‫المركبة‬ ‫القرارات‬ : ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫المعقدة‬ ‫القرارات‬ ‫تحليل‬ ‫يجري‬ • ‫القرارات‬ ‫شبكة‬ • ‫القرار‬ ‫شجرة‬ • ‫استراتيجيات‬ 2 ‫القرارات‬ ‫التخاذ‬ ‫البيانات‬ ‫مالئمة‬ ‫معين‬ ‫قرار‬ ‫التخاذ‬ ‫بالنسبة‬ ‫تؤثر‬ ‫التي‬ ‫العناصر‬ ‫تلك‬ ‫المالئمة‬ ‫البيانات‬ ‫تعني‬ ‫فهي‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ، ‫المعروضة‬ ‫للبدائل‬ ‫بالنسبة‬ ‫مختلفة‬ ‫تكون‬ ‫أن‬ ‫المتوقع‬ ‫البيانات‬ . ‫أنها‬ ‫البيانات‬ ‫هذه‬ ‫صفات‬ ‫ومن‬ : • ‫المستقبل‬ ‫في‬ ‫ستحدث‬ ‫متوقعة‬ ‫بيانات‬ • ‫المعروضة‬ ‫البدائل‬ ‫من‬ ‫بديل‬ ‫لكل‬ ‫بالنسبة‬ ‫مختلفة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكلفة‬ ‫مالئمة‬ ‫تكلفة‬ ‫تعتبر‬ Relevant Cost ‫الشرطين‬ ‫فيها‬ ‫يتوفر‬ ‫حيث‬ ‫المالئمة‬ ‫غير‬ ‫التكلفة‬ Irrelevant Cost : ‫اتخاذ‬ ‫عند‬ ‫إهمالها‬ ‫يتم‬ ‫حيث‬ ‫الغارقة‬ ‫التكلفة‬ ‫مثل‬ ‫القرار‬ 91
3 . ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫نماذج‬ 3.1 ‫اإلنتاج‬ ‫أو‬ ‫الشراء‬ : Make or Buy ‫مثال‬ : ‫الجزء‬ ‫إنتاج‬ ‫في‬ ‫الصناعية‬ ‫المنشآت‬ ‫إحدى‬ ‫ترغب‬ ( ‫س‬ ) ‫و‬ ‫النهائي‬ ‫للمنتج‬ ‫المكونات‬ ‫أحد‬ ‫يمثل‬ ‫الذي‬ ( ‫ع‬ ) ، ‫ب‬ ‫المتخصصين‬ ‫الموردين‬ ‫أحد‬ ‫من‬ ‫الجزء‬ ‫هذا‬ ‫بشراء‬ ‫الحالي‬ ‫الوقت‬ ‫في‬ ‫تقوم‬ ‫المنشأة‬ ‫ألن‬ ‫ونظرا‬ ‫سعر‬ 10 ‫للقطعة‬ ‫لاير‬ . ‫ب‬ ‫تحليلية‬ ‫بدراسة‬ ‫القيام‬ ‫للمنشأة‬ ‫اإلداري‬ ‫المحاسب‬ ‫بصفتك‬ ‫منك‬ ‫طلب‬ ‫فقد‬ ‫المساعدة‬ ‫غرض‬ ‫الموردين‬ ‫من‬ ‫شراءه‬ ‫في‬ ‫االستمرار‬ ‫أو‬ ‫الجزء‬ ‫هذا‬ ‫إنتاج‬ ‫بين‬ ‫المفاضلة‬ ‫قرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫في‬ . ‫أن‬ ‫علمت‬ ‫فإذا‬ : .1 ‫اإلنتاج‬ ‫عملية‬ ‫لتمويل‬ ‫يكفي‬ ‫مستثمر‬ ‫مال‬ ‫رأس‬ ‫هناك‬ .2 ‫مستغلة‬ ‫غير‬ ‫عاطلة‬ ‫طاقة‬ ‫يوجد‬ .3 ‫بإنتاج‬ ‫الخاصة‬ ‫التقديرات‬ 50000 ‫كاآل‬ ‫كانت‬ ‫التالي‬ ‫العام‬ ‫في‬ ‫المنشأة‬ ‫احتياجات‬ ‫تمثل‬ ‫التي‬ ،‫وحدة‬ ‫تي‬ : • ‫مباشرة‬ ‫مواد‬ .............................: 150000 ‫لاير‬ • ‫مباشرة‬ ‫أجور‬ ............................: 100000 ‫لاير‬ • ‫مباشرة‬ ‫غير‬ ‫صناعية‬ ‫تكاليف‬ : ‫متغيرة‬ . ............................... 70000 ‫لاير‬ ‫ثابتة‬ . ................................. 40000 ‫لاير‬ ‫التكلفة‬ ‫إجمالي‬ .................................. 360000 ‫لاير‬ 92
‫الجواب‬ : ‫استبعاد‬ ‫يعني‬ ‫ما‬ ‫وهو‬ ‫التفاضلية‬ ‫التكاليف‬ ‫على‬ ‫التركيز‬ ‫ينبغي‬ ‫القرار‬ ‫هذا‬ ‫مثل‬ ‫التخاذ‬ ‫الغارقة‬ ‫التكاليف‬ ‫البدائل‬ ‫باختالف‬ ‫تختلف‬ ‫لن‬ ‫التي‬ ( ‫الثابتة‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫التكاليف‬ ‫وهي‬ ‫تمثل‬ ‫أنها‬ ‫باعتبار‬ ، ‫البديلين‬ ‫ظل‬ ‫في‬ ‫تختلف‬ ‫لن‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ‫مستغلة‬ ‫غير‬ ‫العاطلة‬ ‫الطاقة‬ ‫تكلفة‬ ‫من‬ ‫جزءا‬ ‫للبيانات‬ ‫التفاضلي‬ ‫التحليل‬ : 93 ‫للوحدة‬ ‫التفاضلية‬ ‫التكاليف‬ ‫الص‬ ‫تكلفة‬ ‫نع‬ ‫للوحدة‬ ( 50000 ‫وحدة‬ ) ‫البيان‬ ‫الشراء‬ ‫ظل‬ ‫في‬ 50000 ‫وحدة‬ ‫اإلنتاج‬ ‫ظل‬ ‫في‬ 50000 ‫وحدة‬ ‫إجمالي‬ ‫التكلفة‬ ‫تكلفة‬ ‫الوحدة‬ ‫إجمالي‬ ‫التكلفة‬ ‫تكلفة‬ ‫الوحدة‬ - - 150000 3 3 ‫مباشرة‬ ‫مواد‬ 100000 2 2 ‫مباشرة‬ ‫أجور‬ 70000 1.4 1.4 ‫متغيرة‬ ‫مباشرة‬ ‫غير‬ ‫صناعية‬ ‫تكاليف‬ - 0.8 ‫ثابتة‬ ‫مباشرة‬ ‫غير‬ ‫صناعية‬ ‫تكاليف‬ ( ‫مخصصة‬ ) 500000 10 ‫خارجي‬ ‫شراء‬ ‫سعر‬ 320000 6.4 7.2 ‫اإلجمالي‬
‫الشراء‬ ‫من‬ ‫بدال‬ ‫اإلنتاج‬ ‫قرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫نتيجة‬ ‫وفرا‬ ‫هناك‬ : • ‫الوفر‬ ‫الشراء‬ ‫من‬ ‫بدال‬ ‫اإلنتاج‬ ‫نتيجة‬ ‫الوحدة‬ ‫تكلفة‬ ‫في‬ = 10 - 6.4 = 3.6 ‫لاير‬ • ‫الوفر‬ ‫الشراء‬ ‫من‬ ‫بدال‬ ‫اإلنتاج‬ ‫نتيجة‬ ‫التكلفة‬ ‫إجمالي‬ ‫في‬ = 500000 – 320000 = 180000 3.2 ‫منتج‬ ‫استبعاد‬ ‫أو‬ ‫إضافة‬ Adding or dropping Product: ‫مثال‬ : ‫هي‬ ‫رئيسية‬ ‫منتجات‬ ‫ثالثة‬ ‫لديها‬ ‫المنشآت‬ ‫إحدى‬ ‫أن‬ ‫بفرض‬ ( ‫أ‬ ) ، ( ‫ب‬ ) ، ( ‫ج‬ ) ‫ال‬ ‫ويوضح‬ ‫جدول‬ ‫منتج‬ ‫كل‬ ‫وتكاليف‬ ‫بمبيعات‬ ‫الخاصة‬ ‫المعلومات‬ ‫التالي‬ : 94 ‫اإلجمالي‬ ‫المنتج‬ ‫ج‬ ‫المنتج‬ ‫ب‬ ‫المنتج‬ ‫أ‬ ‫البيان‬ 2900000 800000 900000 1200000 ‫المبيعات‬ 1950000 605000 595000 750000 ‫يطرح‬ : ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ 950000 195000 305000 450000 ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ 661500 450000 46000 15500 60000 5000 85000 213000 120000 18000 7500 25000 2500 40000 207000 150000 18000 3000 20000 1000 15000 241500 180000 10000 5000 15000 1500 30000 ‫يطرح‬ : ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ • ‫وأجور‬ ‫رواتب‬ • ‫إيجار‬ • ‫وإعالن‬ ‫دعاية‬ • ‫استهالك‬ • ‫وماء‬ ‫كهرباء‬ • ‫العامة‬ ‫اإلدارة‬ ‫تكاليف‬ 288500 ( 18000 ) 98000 208500 = ‫الدخل‬ ‫صافي‬
‫المطلوب‬ : ‫المنتج‬ ‫استبعاد‬ ‫يجب‬ ‫هل‬ ( ‫ج‬ ) ‫إبقاءه؟‬ ‫أم‬ ‫خسائر‬ ‫يحقق‬ ‫باعتباره‬ ‫ككل‬ ‫المنشأة‬ ‫ربحية‬ ‫على‬ ‫قرارك‬ ‫تأثير‬ ‫حدد‬ . ‫الجواب‬ : ‫المنتج‬ ‫كان‬ ‫إذا‬ ( ‫ج‬ ) ‫قدرها‬ ‫خسارة‬ ‫صافي‬ ‫يحقق‬ 18000 ‫مساهمة‬ ‫هامش‬ ‫ستخسر‬ ‫المنشأة‬ ‫أن‬ ‫إال‬ ،‫لاير‬ ‫قدره‬ 195000 ‫المنتج‬ ‫هذا‬ ‫باستبعاد‬ ‫لاير‬ . ‫تجنب‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫التي‬ ‫وتلك‬ ‫تجنبها‬ ‫يمكن‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫يحدد‬ ‫أن‬ ‫المحاسب‬ ‫على‬ ‫يجب‬ ‫لكن‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫ها‬ ‫المنتج‬ ‫استبعاد‬ ( ‫ج‬ . ) ‫البيانات‬ ‫هذه‬ ‫مثل‬ ‫يوضح‬ ‫اآلتي‬ ‫ألجدول‬ . 95 ‫تجنب‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫تكاليف‬ ‫ها‬ ‫تجن‬ ‫يمكن‬ ‫تكاليف‬ ‫بها‬ ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬ ‫البيان‬ 18000 25000 2500 40000 120000 7500 120000 18000 7500 25000 2500 40000 • ‫وأجور‬ ‫رواتب‬ • ‫إيجار‬ • ‫وإعالن‬ ‫دعاية‬ • ‫استهالك‬ • ‫وماء‬ ‫كهرباء‬ • ‫العامة‬ ‫اإلدارة‬ ‫تكاليف‬ 85500 127500 213000 ‫إجمالي‬
• ‫المنتج‬ ‫استبعاد‬ ‫تأثير‬ ‫تحديد‬ ( ‫ج‬ ) ‫ككل‬ ‫للمنشأة‬ ‫الدخل‬ ‫صافي‬ ‫على‬ : o ‫المنتج‬ ‫استبعاد‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫المفقود‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ( ‫ج‬ (.................) 195000 ) o ‫المنتج‬ ‫استبعاد‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫تجنبها‬ ‫يمكن‬ ‫لتي‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ( ‫ج‬ ........) 127500 o ‫المنتج‬ ‫استبعاد‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫ككل‬ ‫المنشأة‬ ‫دخل‬ ‫صافي‬ ‫في‬ ‫النقص‬ ( ‫ج‬ (...) 67500 ) ‫المنتج‬ ‫على‬ ‫اإلبقاء‬ ‫يجب‬ ‫بالتالي‬ ‫و‬ ‫ج‬ ‫ف‬ ‫انخفاض‬ ‫المنشأة‬ ‫يكلف‬ ‫استبعاده‬ ‫أن‬ ‫حيث‬ ‫صافي‬ ‫ي‬ ‫يساوي‬ ‫بما‬ ‫الدخل‬ 67500 ‫لاير‬ 3.3 ‫التوقف‬ ‫أو‬ ‫اإلنتاج‬ ‫في‬ ‫االستمرار‬ Operation or shutdown : ‫أهم‬ ‫من‬ ‫لعل‬ ‫االعتبارات‬ ‫بعض‬ ‫على‬ ‫اإلنتاج‬ ‫في‬ ‫االستمرار‬ ‫في‬ ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫يتوقف‬ ‫اعتبارين‬ ‫ها‬ ‫هما‬ : • ‫الحالتين‬ ‫كلتا‬ ‫في‬ ‫الخسائر‬ ‫حجم‬ • ‫التفاضلية‬ ‫التكاليف‬ ‫ح‬ ‫في‬ ‫الخسائر‬ ‫من‬ ‫أقل‬ ‫اإلنتاج‬ ‫في‬ ‫االستمرار‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫الخسائر‬ ‫كانت‬ ‫إذا‬ ‫ما‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫الة‬ ‫النهائي‬ ‫التوقف‬ ( ‫تجنبها‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ) ‫ص‬ ‫في‬ ‫سيكون‬ ‫القرار‬ ‫فإن‬ ، ‫االستمرار‬ ‫الح‬ ‫صحيح‬ ‫والعكس‬ ‫اإلنتاج‬ ‫في‬ 96
‫مثال‬ : ‫عند‬ ‫فقط‬ ‫تعمل‬ ‫أنها‬ ‫حيث‬ ‫متكررة‬ ‫لخسائر‬ ‫تتعرض‬ ‫المنشآت‬ ‫إحدى‬ ‫أن‬ ‫فرضا‬ 50 % ‫من‬ ‫اإلنتاجية‬ ‫الطاقة‬ . ‫في‬ ‫الدخل‬ ‫قائمة‬ ‫ظهرت‬ ‫وقد‬ 30 / 12 / 1434 ‫التالي‬ ‫النحو‬ ‫على‬ : ‫علم‬ ‫المؤقت‬ ‫التوقف‬ ‫أم‬ ‫اإلنتاج‬ ‫في‬ ‫االستمرار‬ ‫بين‬ ‫المفاضلة‬ ‫المنشأة‬ ‫وترغب‬ ‫بأن‬ ‫ا‬ ‫تبلغ‬ ‫المؤقت‬ ‫التوقف‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫تجنبها‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫التي‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ 200000 ‫لاير‬ . ‫ا‬ ‫ورواتب‬ ‫اإليجار‬ ‫عن‬ ‫فضال‬ ،‫والمباني‬ ‫اآلالت‬ ‫صيانة‬ ‫تكاليف‬ ‫في‬ ‫تتمثل‬ ‫لموظفين‬ ‫المنشأ‬ ‫في‬ ‫األساسين‬ ‫ة‬ 97 800000 ‫لاير‬ ‫مبيعات‬ ‫إيراد‬ : 40000 ‫وحدة‬ x 20 ‫لاير‬ 980000 480000 500000 ‫يطرح‬ : ‫المبيعات‬ ‫تكلفة‬ ‫متغيرة‬ ‫تكلفة‬ : 40000 ‫وحدة‬ x 12 ‫ثابتة‬ ‫تكلفة‬ ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬ ( 180000 ) ‫الخسارة‬ ‫صافي‬
‫الحل‬ : • ‫االستمرار‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫الخسارة‬ ‫صافي‬ ( ‫الحالية‬ ‫الخسارة‬ ...........: ) 180000 ‫لاير‬ • ‫المؤقت‬ ‫التوقف‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫الخسارة‬ ‫صافي‬ ....................... : 200000 ‫لاير‬ • ‫المؤقت‬ ‫التوقف‬ ‫عن‬ ‫الناتجة‬ ‫الخسارة‬ ‫في‬ ‫الزيادة‬ (.................. 20000 ) ‫لاير‬ ‫التوق‬ ‫أن‬ ‫حيث‬ ‫اإلنتاج‬ ‫في‬ ‫باالستمرار‬ ‫المنشأة‬ ‫المحاسب‬ ‫ينصح‬ ‫أن‬ ‫يجب‬ ‫لذا‬ ‫سيؤدي‬ ‫ف‬ ‫بمبلغ‬ ‫الخسارة‬ ‫زيادة‬ ‫إلى‬ 20000 ‫لاير‬ ‫التوقف‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫تجنبها‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫التي‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫أن‬ ‫فرضنا‬ ‫لو‬ ‫أما‬ ‫تبلغ‬ ‫المؤقت‬ 120000 ‫ذ‬ ‫ألن‬ ‫التوقف‬ ‫هو‬ ‫الحالة‬ ‫هذه‬ ‫في‬ ‫المناسب‬ ‫القرار‬ ‫يكون‬ ‫فهنا‬ ،‫لاير‬ ‫لك‬ ‫بمقدار‬ ‫الخسائر‬ ‫تخفيض‬ ‫إلى‬ ‫سيؤدي‬ 60000 ‫لاير‬ ( 180000 ‫لاير‬ – 120000 ) 98
3.4 ‫الخاصة‬ ‫الطلبات‬ ‫تسعير‬ Pricing of Special Order: ‫ب‬ ‫أو‬ ‫للمنشأة‬ ‫العاطلة‬ ‫الطاقة‬ ‫استغالل‬ ‫مدى‬ ‫في‬ ‫يكمن‬ ‫القرار‬ ‫هذا‬ ‫مثل‬ ‫في‬ ‫الزاوية‬ ‫حجر‬ ‫عبارة‬ ‫للمنشأة‬ ‫المتاحة‬ ‫اإلنتاجية‬ ‫الطاقة‬ ‫حدود‬ ‫أخرى‬ . ‫ال‬ ‫العوامل‬ ‫بعض‬ ‫أيضا‬ ‫هناك‬ ‫أن‬ ‫غير‬ ‫تي‬ ‫الع‬ ‫هذه‬ ‫أهم‬ ‫لعل‬ ‫القرار‬ ‫هذا‬ ‫مثل‬ ‫معطيات‬ ‫في‬ ‫االعتبار‬ ‫في‬ ‫أخذها‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫ينبغي‬ ‫وامل‬ ‫اآلتي‬ : • ‫للمنتج‬ ‫الحالي‬ ‫السعر‬ ‫على‬ ‫الخاصة‬ ‫الطلبات‬ ‫قبول‬ ‫تأثير‬ ‫مدى‬ • ‫العمالء‬ ‫فعل‬ ‫رد‬ • ‫المنتجة‬ ‫للوحدة‬ ‫الغارقة‬ ‫والتكاليف‬ ‫التفاضلية‬ ‫التكاليف‬ ‫مثال‬ : ‫لشراء‬ ‫العمالء‬ ‫أحد‬ ‫من‬ ‫عرضا‬ ‫المنشآت‬ ‫إحدى‬ ‫تلقت‬ 8000 ‫بسعر‬ ‫جديدة‬ ‫وحدة‬ 15 ‫لاير‬ ‫الحالي‬ ‫الوحدة‬ ‫سعر‬ ‫أن‬ ‫حين‬ ‫في‬ ،‫للوحدة‬ 24 ‫هي‬ ‫اإلنتاجية‬ ‫الطاقة‬ ‫وأن‬ ‫لاير‬ 30000 ‫الحالي‬ ‫الوقت‬ ‫في‬ ‫المستغلة‬ ‫الطاقة‬ ‫أن‬ ‫إال‬ ،‫وحدة‬ 70 % ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫تبلغ‬ ‫كما‬ ،‫فقط‬ 84000 ‫لاير‬ . ‫تكلفة‬ ‫متوسط‬ ‫بأن‬ ‫علما‬ ،‫رفضه‬ ‫أو‬ ‫العرض‬ ‫قبول‬ ‫بخصوص‬ ‫مشورتك‬ ‫منك‬ ‫طلب‬ ‫وقد‬ ‫الوحدة‬ ‫يبلغ‬ ‫المنتجة‬ 17 ‫في‬ ‫الوحدة‬ ‫بيع‬ ‫سعر‬ ‫على‬ ‫يؤثر‬ ‫لن‬ ‫العرض‬ ‫قبول‬ ‫وأن‬ ‫للوحدة‬ ‫لاير‬ ‫السوق‬ . 99
‫الحل‬ : ‫إنتاج‬ ‫لحجم‬ ‫التكلفة‬ ‫متوسط‬ 21000 ‫وحدة‬ ( 70 % ‫اإلنتاجية‬ ‫الطاقة‬ ‫من‬ = ) 17 ‫لاير‬ * ‫الحجم‬ ‫هذا‬ ‫مستوى‬ ‫في‬ ‫اإلجمالية‬ ‫التكاليف‬ = 17 x 21000 = 357000 ‫لاير‬ ‫الجملية‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ = 357000 – ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ = 357000 – 84000 ‫لاير‬ = 273000 ‫لاير‬ ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكلفة‬ = 273000/21000 = 13 ‫لاير‬ ‫إلى‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬ ‫يرفع‬ ‫العرض‬ ‫قبول‬ 163000 ‫عن‬ ‫عوضا‬ ‫لاير‬ 147000 ‫لاير‬ 100 ‫قبو‬ ‫بعد‬ ‫إجمالي‬ ‫ل‬ ‫العرض‬ ‫الجديد‬ ‫العرض‬ ‫العرض‬ ‫قبول‬ ‫بدون‬ 624000 ‫لاير‬ 8000 x 15 = 120000 ‫لاير‬ % 70 x 30000 x 24 = 504000 ‫لاير‬ ‫المبيعات‬ ‫إيراد‬ : 377000 ‫لاير‬ 13 * 8000 = 104000 13 * 21000 = 273000 * ‫يخصم‬ : ‫المت‬ ‫التكاليف‬ ‫غيرة‬ 247000 ‫لاير‬ 16000 231000 ‫لاير‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ 84000 ‫لاير‬ ‫صفر‬ 84000 ‫لاير‬ ‫الثابت‬ ‫التكاليف‬ ‫يخصم‬ ‫ة‬ 163000 ‫لاير‬ 16000 147000 ‫لاير‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬
3.5 ‫األصل‬ ‫إبقاء‬ ‫أو‬ ‫استبدال‬ ‫مثال‬ : ‫ا‬ ‫إلى‬ ‫دفعها‬ ‫مما‬ ،‫تستخدمها‬ ‫التي‬ ‫المعدات‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫تكنولوجية‬ ‫نطورات‬ ‫الصناعية‬ ‫المنشآت‬ ‫احدى‬ ‫تواجه‬ ‫في‬ ‫لتفكير‬ ‫جديدة‬ ‫بمعدات‬ ‫وإحاللها‬ ‫معداتها‬ ‫تجديد‬ . ‫و‬ ‫القديمة‬ ‫المعدات‬ ‫بين‬ ‫المتاحة‬ ‫المقارنة‬ ‫البيانات‬ ‫كانت‬ ‫فإذا‬ ‫المعدات‬ ‫في‬ ‫الجديدة‬ 1436/12/30 ‫يلي‬ ‫كما‬ : ‫يلي‬ ‫ما‬ ‫علمت‬ ‫كما‬ : ‫القديمة‬ ‫للمعدات‬ ‫سوقية‬ ‫قيمة‬ ‫وجود‬ ‫عدم‬ ‫أ‬ - ‫وقدرها‬ ‫السنوية‬ ‫المبيعات‬ ‫استمرار‬ ‫ب‬ - 1,000,000 ‫لمدة‬ ‫لاير‬ 8 ‫سنوات‬ . ‫المطلوب‬ : ‫الحالي‬ ‫الوضع‬ ‫على‬ ‫اإلبقاء‬ ‫أو‬ ‫اإلحالل‬ ‫قرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫في‬ ‫اإلدارة‬ ‫لمساعدة‬ ‫الفني‬ ‫الرأي‬ ‫ابداء‬ . 101 ‫الجديدة‬ ‫المعدات‬ ‫القديمة‬ ‫المعدات‬ 2،400،000 2،000،000 ‫االقتناء‬ ‫تكلفة‬ ‫بعد‬ ‫يتخذ‬ ‫لم‬ 1435 ‫التشغيل‬ ‫بدء‬ ‫تاريخ‬ 8 ‫سنوات‬ 10 ‫سنوات‬ ‫المقدر‬ ‫االنتاج‬ ‫العمر‬ 220،000 ‫لاير‬ 330،000 ‫لاير‬ ‫المتغيرة‬ ‫التشغيل‬ ‫تكاليف‬ ‫اجمالي‬ 200،000 ‫لاير‬ 320،000 ‫لاير‬ ‫لطاقة‬ ‫ثابتة‬ ‫تكاليف‬ ‫للمعدات‬ ‫سنوية‬ ‫انتاجية‬ 100,000 ‫وحدة‬ 300،000 ‫لاير‬ 200،000 ‫لاير‬ ‫المعدات‬ ‫استهالك‬
• ‫الحل‬ : ‫للبديلين‬ ‫المصاحبة‬ ‫التكاليف‬ ‫إلى‬ ‫وبالنظر‬ ‫األولى‬ ‫للوهلة‬ , ‫الثان‬ ‫للبديل‬ ‫ستكون‬ ‫المفاضلة‬ ‫فإن‬ ‫ي‬ ( ‫الجدية‬ ‫المعدات‬ ) ‫قدره‬ ‫وفرا‬ ‫سيحقق‬ ‫هذا‬ ‫أن‬ ‫باعتبار‬ 130,000 ‫البديلين‬ ‫تكلفة‬ ‫بين‬ ‫الفرق‬ ‫وهو‬ ‫لاير‬ : ( 330,000 + 320,000 + 200,000 ) – ( 220,000 + 200,000 + 300,000 = ) 130,000 ‫لاير‬ ‫استبع‬ ‫إلى‬ ‫يستند‬ ‫أنه‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫التفاضلي‬ ‫التحليل‬ ‫على‬ ‫تعتمد‬ ‫وأن‬ ‫البد‬ ‫المتأملة‬ ‫النظرة‬ ‫أن‬ ‫غير‬ ‫الغارقة‬ ‫التكاليف‬ ‫اد‬ ‫القرار‬ ‫هذا‬ ‫مثل‬ ‫التخاذ‬ ‫ورشدا‬ ‫فائدة‬ ‫أكثر‬ ‫يكون‬ ‫اللذي‬ ‫األمر‬ ‫وهو‬ ‫المقارنة‬ ‫هذه‬ ‫مثل‬ ‫إجراء‬ ‫عند‬ . ‫القرار‬ ‫التخاذ‬ ‫المناسب‬ ‫التفاضلي‬ ‫التحليل‬ ‫ويظهر‬ ( ‫عن‬ 8 ‫سنوات‬ ) ‫التالي‬ ‫النحو‬ ‫على‬ : 102 ‫الثاني‬ ‫البديل‬ : ‫الت‬ ‫جديد‬ ‫األول‬ ‫البديل‬ : ‫اإلبق‬ ‫اء‬ ‫البيان‬ - 8,000,000 ‫لاير‬ ‫المبيعات‬ : ‫االنتاجي‬ ‫العمر‬ ‫من‬ ‫الباقية‬ ‫المدة‬ : 8 × 1000,000 8000,000 ‫لاير‬ - ‫المبيعات‬ : ‫ب‬ ‫المقدر‬ ‫االنتاجي‬ ‫العمر‬ 8 ‫سنوات‬ : 8 × 1000,000 1,760,000 1,600,000 2,400,000 2,640,000 2,560,000 1,600,000 ‫التشغيل‬ ‫تكاليف‬ : ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫اجمالي‬ ( ‫االنتاجي‬ ‫العمر‬ ‫باقي‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫اجمالي‬ : 320000 × 8 ‫و‬ 200000 × 8 ‫اإلستهالك‬ : 200,000 × 8 ‫و‬ 300,000 × 8 5,760,000 1,600,000 6,800,000 - ‫التشغيل‬ ‫تكاليف‬ ‫إجمالي‬ ‫الحالية‬ ‫المعدات‬ ‫خسارة‬ : 2,000,000 – 400,000 = 1600000 7,360,000 6,800,000 ‫التكاليف‬ ‫إجنالي‬ = 640,000 1,200,000 ‫الدخل‬ ‫صافي‬
• ‫مثال‬ 2 : ‫قدرها‬ ‫الحالية‬ ‫للعدات‬ ‫بيعية‬ ‫قيمة‬ ‫يوجد‬ ‫السابق‬ ‫المثال‬ ‫في‬ ‫أنه‬ ‫بفرض‬ 600,000 ‫اتخاذ‬ ‫في‬ ‫ذلك‬ ‫يؤثر‬ ‫فهل‬ ‫لاير‬ ‫السابق؟‬ ‫التحليل‬ ‫نتيجة‬ ‫في‬ ‫أو‬ ‫القرار‬ ‫الحل‬ : ‫السنوي‬ ‫التفاضلي‬ ‫الدخل‬ ‫صافي‬ ‫ويكون‬ : 8/40,000 = 5,000 ‫لاير‬ 103 ‫الثاني‬ ‫البديل‬ : ‫الت‬ ‫جديد‬ ‫األول‬ ‫البديل‬ : ‫اإلبق‬ ‫اء‬ ‫البيان‬ 8,000,000 8,000,000 ‫لاير‬ ‫ل‬ ‫المبيعات‬ 8 ‫سنوات‬ : 8 × 1000,000 1,760,000 1,600,000 2,400,000 2,640,000 2,560,000 1,600,000 ‫التشغيل‬ ‫تكاليف‬ : ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫اجمالي‬ ( : 330000 × 8 ‫و‬ 220000 × 8 ) ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫اجمالي‬ : ( 320000 × 8 ‫و‬ 200000 × 8 ) ‫اإلستهالك‬ ( : 200,000 × 8 ‫و‬ 300,000 × 8 ) 5,760,000 1,000,000 6,800,000 - ‫التشغيل‬ ‫تكاليف‬ ‫إجمالي‬ ‫الحالية‬ ‫المعدات‬ ‫خسارة‬ ( : 1600000 - - 600000 ) 6,760,000 6,800,000 ‫التكاليف‬ ‫إجنالي‬ = 1,240,000 1,200,000 ‫الدخل‬ ‫صافي‬
3.6 ‫التكنولوجية‬ ‫البدائل‬ ‫بين‬ ‫المفاضلة‬ ‫على‬ ‫اإلبقاء‬ ‫أو‬ ‫جديدة‬ ‫ومعدات‬ ‫بآالت‬ ‫القديمة‬ ‫واآلالت‬ ‫المعدات‬ ‫إحالل‬ ‫القرارات‬ ‫هذه‬ ‫تخص‬ ‫القائم‬ ‫الوضع‬ . ‫مثال‬ : 1 . ‫بمن‬ ‫والتغليف‬ ‫التعبئة‬ ‫لقسم‬ ‫السنوية‬ ‫التشغيل‬ ‫تكاليف‬ ‫بيانات‬ ‫أن‬ ‫بفرض‬ ‫والذي‬ ‫صناعية‬ ‫شأة‬ ‫بعمله‬ ‫يقوم‬ ‫يدويا‬ ‫يلي‬ ‫كما‬ ‫كانت‬ : - ‫والمنشأة‬ ‫للقسم‬ ‫اإلنتاجية‬ ‫الطاقة‬ 100000 ‫سنويا‬ ‫وحدة‬ - ‫تبلغ‬ ‫بالقسم‬ ‫الوحدة‬ ‫تكلفة‬ 1.5 ‫منها‬ ‫لاير‬ 1 ‫متغيرة‬ ‫مباشرة‬ ‫عمالة‬ ‫تكلفة‬ ‫لاير‬ - ‫ثابتة‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫العمالة‬ ‫تكلفة‬ 20000 ‫غير‬ ‫األخرى‬ ‫الصناعية‬ ‫والتكاليف‬ ‫لاير‬ ‫ثابتة‬ ‫المباشرة‬ 30000 ‫لاير‬ . 2 . ‫ليصبح‬ ‫والتغليف‬ ‫التعبئة‬ ‫بتطوير‬ ‫خاصا‬ ‫عرضا‬ ‫المنشأة‬ ‫تلقت‬ ‫آليا‬ ‫ويتض‬ ‫ماكينة‬ ‫العرض‬ ‫من‬ ‫سنويا‬ ‫تنتج‬ ‫وتغليف‬ ‫تعبئة‬ 150000 ‫إلى‬ ‫للوحدة‬ ‫المباشر‬ ‫العمل‬ ‫تكلفة‬ ‫وتخفض‬ ‫وحدة‬ 0.4 ‫الماكينة‬ ‫تكلفة‬ ‫جملة‬ ‫وتبلغ‬ ،‫لاير‬ 150000 ‫بعض‬ ‫زيادة‬ ‫استخدامها‬ ‫على‬ ‫يترتب‬ ‫كما‬ ‫لاير‬ ‫تبلغ‬ ‫وبحيث‬ ‫ذلك‬ ‫إلى‬ ‫وما‬ ‫وصيانة‬ ‫إحالل‬ ‫من‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫التكاليف‬ ‫تكلفة‬ ‫الوحدة‬ 1.2 ‫لاير‬ . 104
‫التالي‬ ‫النحو‬ ‫على‬ ‫للتشغيل‬ ‫السنوية‬ ‫التكاليف‬ ‫كانت‬ ‫حيث‬ : • ‫متغيرة‬ ‫مباشرة‬ ‫عمالة‬ ‫تكلفة‬ ...................... 60000 ‫لاير‬ • ‫مباشرة‬ ‫غير‬ ‫عمالة‬ ‫تكلفة‬ . ‫ثابتة‬ ................... 37500 ‫لاير‬ • ‫ثابتة‬ ‫مباشرة‬ ‫غير‬ ‫أخرى‬ ‫صناعية‬ ‫تكاليف‬ .... 82500 ‫لاير‬ ‫التشغيل‬ ‫تكلفة‬ ‫إجمالي‬ ..................... 180000 ‫لاير‬ ‫المطلوب‬ : ‫و‬ ‫تعبئة‬ ‫في‬ ‫اليدوي‬ ‫النظام‬ ‫في‬ ‫االستمرار‬ ‫حول‬ ‫اإلداري‬ ‫المحاسب‬ ‫بصفتك‬ ‫لإلدارة‬ ‫النصح‬ ‫إسداء‬ ‫أو‬ ‫التغليف‬ ‫التشغيل‬ ‫في‬ ‫اآللية‬ ‫الوسائل‬ ‫استخدام‬ . ‫الحل‬ : ‫التعب‬ ‫ماكينة‬ ‫إدخال‬ ‫من‬ ‫أفضل‬ ‫اليدوي‬ ‫النظام‬ ‫في‬ ‫االستمرار‬ ‫أن‬ ‫الجدول‬ ‫هذا‬ ‫من‬ ‫يتضح‬ ‫اآللية‬ ‫ئة‬ 105 ‫الثاني‬ ‫البديل‬ : ‫اآللي‬ ‫التشغيل‬ : ‫إنتاج‬ 100000 ‫وحدة‬ ‫األول‬ ‫البديل‬ : ‫اليدوي‬ ‫التشغيل‬ : ‫إنتاج‬ 100000 ‫وحدة‬ ‫البيان‬ 0.4 x 100000 = 40000 100000 x 1 ‫لاير‬ = 100000 ‫مباشرة‬ ‫عمالة‬ ‫تكاليف‬ 37500 20000 ‫مباشرة‬ ‫غير‬ ‫عمالة‬ ‫تكاليف‬ 82500 30000 ‫غير‬ ‫أخرى‬ ‫صناعية‬ ‫تكاليف‬ ‫مباشرة‬ 160000 ‫لاير‬ 150000 ‫لاير‬ ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬
‫الخامس‬ ‫الفصل‬ : ‫الموازنة‬ .1 ‫الموازنة‬ ‫ماهية‬ ‫و‬ ‫تعريفها‬ .2 ‫الموازنة‬ ‫مزايا‬ .3 ‫الموازنة‬ ‫وظائف‬ .4 ‫المسؤولية‬ ‫مراكز‬ .5 ‫بالمشاركة‬ ‫الموازنة‬ .6 ‫الموازنة‬ ‫و‬ ‫اإلنسانية‬ ‫العالقات‬ .7 ‫الموازنة‬ ‫أنواع‬ .8 ‫الموازنة‬ ‫إعداد‬ ‫ومقومات‬ ‫أسس‬ .9 ‫الشاملة‬ ‫الموازنة‬ : ‫الترابط‬ ‫و‬ ‫التكامل‬ .10 ‫النقدية‬ ‫موازنة‬ ‫على‬ ‫التركيز‬ ‫و‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫إعداد‬ ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 106
.1 ‫وتعريفها‬ ‫الموازنة‬ ‫ماهية‬ : Definition of Budgeting ‫مجموعات‬ ‫أربع‬ ‫إلى‬ ‫الموازنة‬ ‫تعريف‬ ‫تصنيف‬ ‫يمكن‬ : ‫األولى‬ ‫المجموعة‬ : ‫على‬ ‫للحصول‬ ‫شاملة‬ ‫كمية‬ ‫خطة‬ ‫هي‬ ‫الموازنة‬ ‫محددة‬ ‫زمنية‬ ‫لفترة‬ ‫المنشأة‬ ‫موارد‬ ‫من‬ ‫منفعة‬ . ‫الثانية‬ ‫المجموعة‬ : ‫تع‬ ‫التي‬ ‫التخطيط‬ ‫من‬ ‫األخيرة‬ ‫الخطوة‬ ‫هي‬ ‫بر‬ ‫إلى‬ ‫الخطة‬ ‫وترجمة‬ ‫كمية‬ ‫صورة‬ ‫في‬ ‫المطلوبة‬ ‫األعمال‬ ‫عن‬ ‫برنامج‬ . ‫الثالثة‬ ‫المجموعة‬ : ‫تربط‬ ‫التي‬ ‫الوصلة‬ ‫مجرد‬ ‫إال‬ ‫هي‬ ‫ما‬ ‫الموازنة‬ ‫والتنفيذ‬ ‫الخطة‬ ‫بين‬ ‫الرابعة‬ ‫المجموعة‬ : ‫لمختلف‬ ‫ومنسقة‬ ‫شاملة‬ ‫خطة‬ ‫هي‬ ‫الموازنة‬ ‫المستق‬ ‫في‬ ‫معينة‬ ‫فترة‬ ‫عن‬ ‫المنشأة‬ ‫في‬ ‫والموارد‬ ‫األنشطة‬ ،‫بل‬ ‫نقدي‬ ‫شكل‬ ‫في‬ ‫عنها‬ ‫معبرا‬ ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 107
‫للموازنة‬ ‫التالية‬ ‫الخصائص‬ ‫نستخلص‬ ‫التعريفات‬ ‫هذه‬ ‫ومن‬ : ‫الموازنة‬ ‫خصائص‬ • ‫علمية‬ ‫أداة‬ : ‫عليها‬ ‫متفق‬ ‫محددة‬ ‫ونماذج‬ ‫واضحة‬ ‫إجراءات‬ ‫هناك‬ ‫الموازنة‬ ‫إعداد‬ ‫في‬ ‫تستخدم‬ ‫عام‬ ‫بشكل‬ • ‫التوازن‬ ‫على‬ ‫تقوم‬ : ‫والنق‬ ‫والمالية‬ ‫العينية‬ ‫الجوانب‬ ‫توازن‬ ‫دية‬ ‫المختلفة‬ ‫المنشأة‬ ‫وأنشطة‬ ( ‫بالصفحة‬ ‫التفسير‬ ‫انظر‬ 188 ) • ‫محددة‬ ‫وحدة‬ ‫للموازنة‬ Budget Entity : ‫لوحدة‬ ‫تعد‬ ‫وهي‬ ‫المالية‬ ‫المحاسبة‬ ‫الشأن‬ ‫هذا‬ ‫في‬ ‫شأنها‬ ‫معينة‬ ‫محاسبية‬ . ‫وهذه‬ ‫أ‬ ،‫إداراتها‬ ‫من‬ ‫إدارة‬ ‫أو‬ ،‫المنشأة‬ ‫أقسام‬ ‫من‬ ‫قسما‬ ‫تكون‬ ‫قد‬ ‫الوحدة‬ ‫و‬ ‫ككل‬ ‫المنشأة‬ ‫أو‬ ‫برامجها‬ ‫من‬ ‫برنامجا‬ ‫أو‬ ‫أنشطتها‬ ‫من‬ ‫نشاطا‬ . • ‫مستقبلية‬ ‫لفترة‬ ‫الموازنة‬ • ‫معين‬ ‫نشاط‬ ‫على‬ ‫حكرا‬ ‫ليست‬ ‫الموازنة‬ ‫األ‬ ‫في‬ ‫تستخدم‬ ‫فهي‬ ‫نشطة‬ ‫الحكومي‬ ‫الجهاز‬ ‫وفي‬ ‫والمالية‬ ‫والتجارية‬ ‫الصناعية‬ ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 108
2 . ‫الموازنة‬ ‫مزايا‬ ‫والرقابة‬ ‫التخطيط‬ ‫مجالي‬ ‫في‬ ‫مزايا‬ ‫للموازنة‬ 2.1 ‫التخطيط‬ ‫مجال‬ ‫في‬ • ‫في‬ ‫للموارد‬ ‫األمثل‬ ‫الستغالل‬ ‫التخطيط‬ ‫من‬ ‫الموازنة‬ ‫تمكن‬ ‫تم‬ ‫بكفاءة‬ ‫االنجاز‬ Effeciency ‫وفعالية‬ Effectiveness • ‫أهداف‬ ‫لتحقيق‬ ‫المقررة‬ ‫واألنشطة‬ ‫الخطط‬ ‫تعكس‬ ‫أداة‬ ‫الموازنة‬ ‫المنشأة‬ • ‫اإلدارة‬ ‫كفاءة‬ ‫لتحسين‬ ‫هامة‬ ‫أداة‬ ‫الموازنة‬ ‫التنسيقية‬ ‫وتأكي‬ ‫منهج‬ ‫د‬ ‫االت‬ ‫نظام‬ ‫كفاءة‬ ‫من‬ ‫تزيد‬ ‫أنها‬ ‫كما‬ ‫األفراد‬ ‫بين‬ ‫العمل‬ ‫فريق‬ ‫صال‬ ‫بالمنشأة‬ • ‫الكمي‬ ‫القياس‬ ‫من‬ ‫قدرا‬ ‫توفر‬ ‫الموازنة‬ ‫ا‬ ‫والمعقول‬ ‫لمرضي‬ ‫الخدمات‬ ‫أو‬ ‫األنشطة‬ ‫ومنافع‬ ‫للتكاليف‬ . ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 109
2.2 ‫الرقابة‬ ‫مجال‬ ‫في‬ • ‫التقي‬ ‫في‬ ‫عليها‬ ‫االعتماد‬ ‫يمكن‬ ‫لألداء‬ ‫معيار‬ ‫تمثل‬ ‫الموازنة‬ ‫يم‬ ‫الفعلي‬ ‫التنفيذ‬ ‫على‬ ‫والحكم‬ • ‫التكال‬ ‫الوعي‬ ‫اإلدارة‬ ‫رجال‬ ‫من‬ ‫الكثيرين‬ ‫لدى‬ ‫تولد‬ ‫الموازنة‬ ،‫يفي‬ ‫الحرص‬ ‫وبالتالي‬ ‫و‬ ‫تكاليف‬ ‫وتحليل‬ ‫دراسة‬ ‫ألهمية‬ ‫اإلدراك‬ ‫لالتصال‬ ‫صالحا‬ ‫مناخا‬ ‫توفر‬ ‫كما‬ ‫والخدمات‬ ‫األنشطة‬ ‫ومنافع‬ ‫بين‬ ‫المنشأة‬ ‫أجزاء‬ ‫كافة‬ • ‫ففي‬ ،‫تعاقدي‬ ‫أو‬ ‫نظامي‬ ‫مطلب‬ ‫الموازنة‬ ‫إعداد‬ ‫يكون‬ ‫ما‬ ‫غالبا‬ ‫هذه‬ ‫وم‬ ‫اإلدارة‬ ‫أداء‬ ‫وتقييم‬ ‫لقياس‬ ‫أساس‬ ‫الموازنة‬ ‫تصبح‬ ‫الحالة‬ ‫حاسبتها‬ ‫األساس‬ ‫هذا‬ ‫على‬ • ‫من‬ ‫تمكن‬ ‫اإل‬ ‫اال‬ ‫تكون‬ ‫عندما‬ ‫فعالة‬ ‫بصفة‬ ‫باالستثناء‬ ‫دارة‬ ‫نحرافات‬ ‫غير‬ ‫الموازنة‬ ‫وبين‬ ‫الفعلية‬ ‫النتائج‬ ‫بين‬ ‫االختالفات‬ ‫أو‬ ‫مألوفة‬ ‫الطبيعية‬ ‫الحدود‬ ‫وخارج‬ . ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 110
3 . ‫الموازنة‬ ‫وظائف‬ 3.1 ‫تخطيط‬ ‫كأداة‬ ‫الموازنة‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫السياسات‬ ‫ورسم‬ ‫التخطيط‬ ‫وظيفة‬ ‫تحقيق‬ ‫في‬ ‫الموازنة‬ ‫تساعد‬ : - ‫كمية‬ ‫صورة‬ ‫في‬ ‫األهداف‬ ‫توصيف‬ - ‫األهداف‬ ‫هذه‬ ‫عليها‬ ‫تقوم‬ ‫التي‬ ‫الفروض‬ ‫تبيان‬ - ‫األهداف‬ ‫هذه‬ ‫لتحقيق‬ ‫الالزمة‬ ‫الوسائل‬ ‫تحديد‬ - ‫البدائل‬ ‫بين‬ ‫المفاضلة‬ - ‫واأل‬ ‫المتاحة‬ ‫اإلمكانيات‬ ‫بين‬ ‫التنسيق‬ ‫المرجوة‬ ‫هداف‬ - ‫الخبر‬ ‫على‬ ‫بناء‬ ‫أو‬ ‫العلمية‬ ‫الطرق‬ ‫باستخدام‬ ‫لألداء‬ ‫معدالت‬ ‫أنماط‬ ‫وضع‬ ‫ة‬ ‫السابقة‬ . 3.2 ‫للرقابة‬ ‫كأداة‬ ‫الموازنة‬ - ‫اشتماله‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫المنشأة‬ ‫في‬ ‫األنشطة‬ ‫مختلف‬ ‫أداء‬ ‫لتقييم‬ ‫أداة‬ ‫الموازنة‬ ‫على‬ ‫ا‬ ‫األنشطة‬ ‫مختلف‬ ‫ألداء‬ ‫كمية‬ ‫ومقاييس‬ ‫معايير‬ ( ‫بالموازنة‬ ‫الرقابة‬ ) ‫واست‬ ‫خدام‬ ‫األداء‬ ‫تقييم‬ ‫تقارير‬ ( Performance Reports .) ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 111
4 . ‫المسئولية‬ ‫مراكز‬ : Responsability Centers ‫التنظ‬ ‫الهيكل‬ ‫لتشكيل‬ ‫أسلوبا‬ ‫أو‬ ‫مفهوما‬ ‫المسئولية‬ ‫مراكز‬ ‫تعتبر‬ ‫واإلداري‬ ‫يمي‬ ‫المنشأة‬ ‫في‬ ‫والمسئولية‬ ‫السلطة‬ ‫لحدود‬ ‫وفقا‬ ‫للمنشأة‬ . ‫ثالث‬ ‫توفر‬ ‫على‬ ‫عام‬ ‫بشكل‬ ‫المسئولية‬ ‫مراكز‬ ‫مفهوم‬ ‫تطبيق‬ ‫يقوم‬ ‫مقومات‬ : • ‫اإلدار‬ ‫المسئولية‬ ‫مستويات‬ ‫بحسب‬ ‫التكاليف‬ ‫تبويب‬ ‫يمكن‬ ‫أنه‬ ‫ية‬ • ‫ت‬ ‫التي‬ ‫تلك‬ ‫هي‬ ‫معين‬ ‫إداري‬ ‫مستوى‬ ‫على‬ ‫تحمل‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫أن‬ ‫خضع‬ ‫المستوى‬ ‫ذلك‬ ‫عن‬ ‫المسئول‬ ‫الشخص‬ ‫وتحكم‬ ‫لرقابة‬ • ‫أساس‬ ‫تمثل‬ ‫التي‬ ‫الفعالة‬ ‫الموازنة‬ ‫بيانات‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫يمكن‬ ‫أنه‬ ‫لتقييم‬ ‫ا‬ ‫الفعلي‬ ‫األداء‬ . ‫التالية‬ ‫الثالثة‬ ‫األنواع‬ ‫إلى‬ ‫المسئولية‬ ‫مراكز‬ ‫تقسيم‬ ‫ويمكن‬ : - ‫تكلفة‬ ‫مركز‬ : Cost Center - ‫ربحية‬ ‫مركز‬ : Profit Center - ‫استثمار‬ ‫مركز‬ : Investment Center ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 112
4.1 ‫التكلفة‬ ‫مركز‬ Cost center: : ‫عنها‬ ‫المسئول‬ ‫محاسبة‬ ‫يتم‬ ‫نشاط‬ ‫دائرة‬ ‫أو‬ ‫وحدة‬ ‫وهو‬ ( ‫المدير‬ ) ‫ن‬ ‫في‬ ‫تدخل‬ ‫التي‬ ‫هي‬ ‫التكاليف‬ ‫أن‬ ‫أي‬ ،‫فيها‬ ‫تحدث‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫عن‬ ‫التحكم‬ ‫طاق‬ ‫التكلفة‬ ‫مركز‬ ‫مدير‬ ‫مسئولية‬ ‫ورقابة‬ . ‫الصنا‬ ‫المنشآت‬ ‫في‬ ‫الصيانة‬ ‫قسم‬ ‫مثال‬ ‫عية‬ ،‫داخلية‬ ‫تحويل‬ ‫بأسعار‬ ‫الصيانة‬ ‫قسم‬ ‫خدمات‬ ‫تسعير‬ ‫تم‬ ‫إذا‬ ‫لكن‬ ( Transfer Pricing ; chapter 6 ) ‫استثمارات‬ ‫حجم‬ ‫في‬ ‫القسم‬ ‫تحكم‬ ‫وإذا‬ ، ‫ربحية‬ ‫مركز‬ ‫اعتباره‬ ‫فيمكن‬ ‫فيمكن‬ ‫ه‬ ‫استثمار‬ ‫مركز‬ ‫اعتباره‬ . 4.2 ‫الربحية‬ ‫مركز‬ : Profit center ‫محاسبة‬ ‫يتم‬ ‫نشاط‬ ‫دائرة‬ ‫أو‬ ‫وحدة‬ ‫عن‬ ‫عبارة‬ ‫هو‬ ‫عنها‬ ‫المسئول‬ ( ‫المدير‬ ) ‫إي‬ ‫من‬ ‫تحققه‬ ‫عما‬ ‫فضال‬ ،‫فيها‬ ‫تحدث‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫عن‬ ‫رادات‬ ‫جان‬ ‫أساسية‬ ‫بصفة‬ ‫لتغطي‬ ‫تمتد‬ ‫الربحية‬ ‫مركز‬ ‫عن‬ ‫المسئول‬ ‫سلطة‬ ‫أن‬ ‫أي‬ ،‫أيضا‬ ‫بي‬ ‫المدخالت‬ ‫منهما‬ ‫كل‬ ‫قياس‬ ‫ضرورة‬ ‫من‬ ‫منطقيا‬ ‫ذلك‬ ‫على‬ ‫يترتب‬ ‫وما‬ ، ‫والمخرجات‬ ‫مقد‬ ‫أو‬ ‫الربح‬ ‫صورة‬ ‫في‬ ‫المركز‬ ‫عن‬ ‫المسئول‬ ‫ألداء‬ ‫قياس‬ ‫لتحديد‬ ‫بينهما‬ ‫والربط‬ ‫الدخل‬ ‫ار‬ ‫المسئولية‬ ‫مركز‬ ‫حققه‬ ‫الذي‬ . 4.3 ‫االستثمار‬ ‫مركز‬ : Investment center ‫يتم‬ ‫نشاط‬ ‫دائرة‬ ‫أو‬ ‫وحدة‬ ‫عن‬ ‫عبارة‬ ‫هو‬ ‫عنها‬ ‫المسئول‬ ‫محاسبة‬ ( ‫المدير‬ ) ‫استثماره‬ ‫تم‬ ‫ما‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫عن‬ ‫بها‬ ‫حيث‬ ،‫موارد‬ ‫من‬ ‫أن‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬ ‫ألن‬ ‫وذلك‬ ‫األقسام‬ ‫هذه‬ ‫مثل‬ ‫أداء‬ ‫لتقييم‬ ‫يكفي‬ ‫ال‬ ‫وحده‬ ‫الدخل‬ ‫صافي‬ ‫في‬ ‫م‬ ‫أو‬ ‫وحدة‬ ‫كل‬ ‫في‬ ‫المستثمرة‬ ‫األصول‬ ‫قيمة‬ ‫االعتبار‬ ‫في‬ ‫يأخذ‬ ‫ال‬ ‫الربحية‬ ‫مركز‬ ‫ركز‬ . ‫أوس‬ ‫مدى‬ ‫يعطي‬ ‫حيث‬ ‫الربحية‬ ‫مركز‬ ‫لمفهوم‬ ‫طبيعي‬ ‫امتداد‬ ‫هو‬ ‫المراكز‬ ‫من‬ ‫النوع‬ ‫وهذا‬ ‫ع‬ ‫ف‬ ‫والتحكم‬ ‫االستثماري‬ ‫القرار‬ ‫مجال‬ ‫إلى‬ ‫يمتد‬ ‫االستثمار‬ ‫مركز‬ ‫لمدير‬ ‫السلطة‬ ‫من‬ ‫حجم‬ ‫ي‬ ‫متداولة‬ ‫أو‬ ‫ثابتة‬ ‫كانت‬ ‫سواء‬ ‫المستثمرة‬ ‫األصول‬ . ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 113
5 . ‫بالمشاركة‬ ‫الموازنة‬ : Participative budgetting ‫الرقاب‬ ‫عن‬ ‫مسئول‬ ‫مدير‬ ‫كل‬ ‫بمشاركة‬ ‫يسمح‬ ‫الذي‬ ‫األسلوب‬ ‫وهو‬ ‫ة‬ ‫التكاليف‬ ‫في‬ ‫والتحكم‬ ( ‫مسئولية‬ ‫مركز‬ ) ‫التق‬ ‫يضع‬ ‫بأن‬ ‫ديرات‬ ‫إدارته‬ ‫أو‬ ‫بقسمه‬ ‫الخاصة‬ ‫بالمشاركة‬ ‫الموازنة‬ ‫مزايا‬ : • ‫ثم‬ ‫ومن‬ ‫والدافعية‬ ‫المشاركة‬ ‫بين‬ ‫إيجابية‬ ‫عالقة‬ ‫هناك‬ ‫تكون‬ ‫تدعيم‬ ‫اإلداري‬ ‫األداء‬ • ‫أ‬ ‫موقع‬ ‫في‬ ‫بالنشاط‬ ‫المباشر‬ ‫االتصال‬ ‫ذو‬ ‫الشخص‬ ‫يعتبر‬ ‫فضل‬ ‫إل‬ ‫التقديرات‬ ‫هذه‬ ‫تميل‬ ‫وبالتالي‬ ،‫الموازنة‬ ‫تقديرات‬ ‫إلعداد‬ ‫أن‬ ‫ى‬ ‫عليها‬ ‫االعتماد‬ ‫يمكن‬ ‫دقة‬ ‫وأكثر‬ ،‫واقعية‬ ‫أكثر‬ ‫تكون‬ . • ‫الرقاب‬ ‫في‬ ‫فعال‬ ‫نظام‬ ‫على‬ ‫بالمشاركة‬ ‫الموازنة‬ ‫إعداد‬ ‫ينطوي‬ ‫ة‬ ‫ال‬ ‫الموازنة‬ ‫أهداف‬ ‫يحققون‬ ‫ال‬ ‫الذين‬ ‫األشخاص‬ ‫ألن‬ ‫الذاتية‬ ‫أنفسهم‬ ‫إال‬ ‫يلومون‬ . ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 114
6 . ‫اإلنسانية‬ ‫والعالقات‬ ‫الموازنة‬ ‫وأقسام‬ ‫كأفراد‬ ‫أعضائها‬ ‫من‬ ‫المنشآت‬ ‫ترغب‬ ‫الموازنة‬ ‫باستخدام‬ ‫قبول‬ ‫كهدف‬ ‫الموازنة‬ . ‫يتضح‬ ‫اإلنساني‬ ‫السلوك‬ ‫إلى‬ ‫بالرجوع‬ ‫لكن‬ ‫عدم‬ ‫وأ‬ ‫المنشأة‬ ‫أهداف‬ ‫بين‬ ‫توافق‬ ‫لوجود‬ ‫ذاته‬ ‫حد‬ ‫في‬ ‫سبب‬ ‫وجود‬ ‫هداف‬ ،‫واألقسام‬ ‫األفراد‬ ‫ك‬ ‫األ‬ ‫بين‬ ‫تعارض‬ ‫حصول‬ ‫يمكن‬ ‫أنه‬ ‫ما‬ ‫هداف‬ ‫ق‬ ‫التعارض‬ ‫هذا‬ ‫ومثل‬ ،‫ككل‬ ‫المنشأة‬ ‫وأهداف‬ ‫لألقسام‬ ‫الفرعية‬ ‫د‬ ‫ال‬ ‫في‬ ‫ولكن‬ ‫ذاتها‬ ‫حد‬ ‫في‬ ‫الموازنة‬ ‫رفض‬ ‫في‬ ‫ليس‬ ‫ينعكس‬ ‫صراع‬ ‫الموازنة‬ ‫موارد‬ ‫على‬ ‫واإلدارات‬ ‫األقسام‬ ‫بين‬ ‫والتنافس‬ . ‫األهداف‬ ‫تحقيق‬ ‫نحو‬ ‫األداء‬ ‫لتحفيز‬ ‫نظام‬ ‫غياب‬ ‫في‬ ‫وبالتالي‬ ‫العامة‬ ‫ويتصرفون‬ ‫قرارات‬ ‫األفراد‬ ‫يتخذ‬ ‫أن‬ ‫المحتمل‬ ‫من‬ ،‫للمنشأة‬ ‫بطرق‬ ‫توا‬ ‫عن‬ ‫النظر‬ ‫بغض‬ ‫الشخصية‬ ‫واحتياجاتهم‬ ‫أهدافهم‬ ‫تحقق‬ ‫أو‬ ‫فقها‬ ‫المنشأة‬ ‫أهداف‬ ‫مع‬ ‫توافقها‬ ‫عدم‬ . ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 115
7 . ‫الموازنات‬ ‫أنواع‬ 7.1 ‫الرأسمالية‬ ‫الموازنة‬ : Capital Budget ‫األ‬ ‫مثل‬ ‫الثابتة‬ ‫األصول‬ ‫على‬ ‫بالحصول‬ ‫الخاصة‬ ‫الموازنة‬ ‫وهي‬ ‫األخرى‬ ‫والبنود‬ ‫واآلالت‬ ‫والمباني‬ ‫راضي‬ ‫لفترة‬ ‫إلى‬ ‫تصل‬ ‫قد‬ ‫المستقبل‬ ‫في‬ ‫طويلة‬ ‫زمنية‬ 20 ‫أكثر‬ ‫أو‬ ‫سنة‬ . 7.2 ‫التشغيلية‬ ‫الموازنة‬ : Operation Budget ‫بيانات‬ ‫مقارنة‬ ‫يكون‬ ‫حتى‬ ‫المالية‬ ‫السنة‬ ‫مع‬ ‫متمشية‬ ‫فترتها‬ ‫تكون‬ ‫وبحيث‬ ‫سنة‬ ‫لمدة‬ ‫الموازنة‬ ‫هذه‬ ‫تعد‬ ‫بأرقام‬ ‫الموازنة‬ ‫إلى‬ ‫الربع‬ ‫يقسم‬ ‫ثم‬ ،‫فترات‬ ‫أربع‬ ‫إلى‬ ‫الموازنة‬ ‫سنة‬ ‫المنشآت‬ ‫غالبية‬ ‫وتقسم‬ ،‫الفعلي‬ ‫التنفيذ‬ ‫بحيث‬ ‫أشهر‬ ‫ثالثة‬ ‫ألرب‬ ‫الموازنة‬ ‫وقيم‬ ‫بنود‬ ‫أما‬ ، ‫تقديرها‬ ‫في‬ ‫دقة‬ ‫أكثر‬ ‫وتكون‬ ‫بالتفصيل‬ ‫بنودها‬ ‫في‬ ‫القيم‬ ‫تحدد‬ ‫الثال‬ ‫السنة‬ ‫اع‬ ‫ث‬ ‫ش‬ ‫إلى‬ ‫الثاني‬ ‫السنة‬ ‫ربع‬ ‫تقديرات‬ ‫تقسم‬ ‫السنة‬ ‫تقدم‬ ‫ومع‬ ،‫فقط‬ ‫إجمالي‬ ‫بشكل‬ ‫فتوضع‬ ‫الباقية‬ ‫ويتميز‬ ،‫وهكذا‬ ‫هور‬ ‫الموازنة‬ ‫لبيانات‬ ‫المستمرين‬ ‫التقييم‬ ‫و‬ ‫المراجعة‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫بأنه‬ ‫األسلوب‬ ‫هذا‬ 7.3 ‫المستمرة‬ ‫الموازنة‬ : Continuous or perpetual Budget : ‫دائم‬ ‫بشكل‬ ‫المستمرة‬ ‫الموازنة‬ ‫تتضمن‬ ‫تقديرات‬ 12 ‫ر‬ ‫كل‬ ‫أو‬ ‫شهر‬ ‫كل‬ ‫نهاية‬ ‫في‬ ‫جديد‬ ‫سنة‬ ‫ربع‬ ‫أو‬ ‫جديد‬ ‫شهر‬ ‫مستمر‬ ‫بشكل‬ ‫يضاف‬ ‫حيث‬ ،‫شهر‬ ‫بع‬ ‫إ‬ ‫إضافة‬ ‫السنة‬ ‫ربع‬ ‫أو‬ ‫الشهر‬ ‫هذا‬ ‫خالل‬ ‫الفعلي‬ ‫التنفيذ‬ ‫نتائج‬ ‫باستخدام‬ ‫السنة‬ ‫لى‬ ‫جدي‬ ‫معلومات‬ ‫الفترة‬ ‫عن‬ ‫دة‬ ‫السنة‬ ‫من‬ ‫المتبقية‬ . 7.4 ‫الثابتة‬ ‫الموازنة‬ : Fixed Budget ‫و‬ ‫إعداد‬ ‫يتم‬ ‫بحيث‬ ‫للنشاط‬ ‫من‬ ‫واحد‬ ‫مستوى‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫تعد‬ ‫التي‬ ‫هي‬ ‫النشاط‬ ‫من‬ ‫الثابت‬ ‫المستوى‬ ‫هذا‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫الموازنة‬ ‫تقديرات‬ ‫جميع‬ . 7.5 ‫المرنة‬ ‫الموازنة‬ : Flexible Budget ‫إعداد‬ ‫يتم‬ ‫بحيث‬ ‫للنشاط‬ ‫أحجام‬ ‫عدة‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫تعد‬ ‫التي‬ ‫وهي‬ ‫ارتباط‬ ‫درجة‬ ‫حسب‬ ‫التكاليف‬ ‫تقسيم‬ ‫ويتم‬ ،‫للنشاط‬ ‫مستويات‬ ‫عدة‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫الموازنة‬ ‫تقديرات‬ ‫بالمستويات‬ ‫ها‬ ‫للنشاط‬ ‫المختلفة‬ ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 116
8 . ‫الموازنة‬ ‫إعداد‬ ‫ومقومات‬ ‫أسس‬ ‫الموازن‬ ‫إعداد‬ ‫تحكم‬ ‫التي‬ ‫العلمية‬ ‫األسس‬ ‫أهم‬ ‫من‬ ‫ة‬ : 8.1 ‫الشمول‬ : ‫جمي‬ ‫تشمل‬ ‫وإنما‬ ‫األخرى‬ ‫الفروع‬ ‫بعض‬ ‫أو‬ ‫احد‬ ‫على‬ ‫الموازنة‬ ‫تقتصر‬ ‫ال‬ ‫ع‬ ‫المنشأة‬ ‫داخل‬ ‫المستويات‬ ‫جميع‬ ‫إلى‬ ‫وتمتد‬ ‫العمليات‬ ‫جميع‬ ‫وتغطي‬ ‫النشاط‬ ‫أوجه‬ 8.2 ‫الموازنة‬ ‫وحدة‬ : ‫المنشأة‬ ‫أجزاء‬ ‫جميع‬ ‫الشاملة‬ ‫الموازنة‬ ‫تغطي‬ ( ‫فرعية‬ ‫موازنات‬ ) ‫تت‬ ‫طابق‬ ‫الت‬ ‫عامل‬ ‫على‬ ‫التركيز‬ ‫في‬ ‫الموازنة‬ ‫وحدة‬ ‫أهمية‬ ‫وتظهر‬ ‫لها‬ ‫التنظيمي‬ ‫الهيكل‬ ‫مع‬ ‫نسيق‬ . 8.3 ‫تقديرية‬ ‫الموازنة‬ ‫بيانات‬ 8.4 ‫التوقيت‬ ‫أو‬ ‫الزمني‬ ‫التوزيع‬ ( ‫التوزي‬ ،‫الشراء‬ ‫عمليات‬ ‫توقيت‬ ،‫اإلنتاج‬ ‫لبرامج‬ ‫الزمني‬ ‫ع‬ ‫األ‬ ‫استبدال‬ ‫توقيت‬ ،‫النقدية‬ ‫للتدفقات‬ ‫وصيانتها‬ ‫الثابتة‬ ‫صول‬ .) ‫ه‬ ‫مزايا‬ ‫من‬ ‫التوزيع‬ ‫ذا‬ ‫فقدا‬ ‫نتيجة‬ ‫المنشأة‬ ‫لها‬ ‫تتعرض‬ ‫قد‬ ‫التي‬ ‫واالختناقات‬ ‫األزمات‬ ‫تفادي‬ ‫الزمني‬ ‫التوازن‬ ‫ن‬ ‫المختلفة‬ ‫العمليات‬ ‫بين‬ ‫الزمني‬ . 8.5 ‫المسئولية‬ ‫ومراكز‬ ‫الموازنة‬ ‫تقديرات‬ ‫بين‬ ‫الربط‬ 8.6 ‫مالية‬ ‫بصورة‬ ‫النهائي‬ ‫شكلها‬ ‫في‬ ‫الموازنة‬ ‫عن‬ ‫التعبير‬ 8.7 ‫لألداء‬ ‫معيارا‬ ‫الموازنة‬ ‫اعتبار‬ ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 117
9 . ‫الشاملة‬ ‫الموازنة‬ : ‫والتكامل‬ ‫الترابط‬ ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 118 ‫موازنة‬ ‫المبيعات‬ ‫اإلنتاج‬ ‫موازنة‬ ‫مخزون‬ ‫موازنة‬ ‫الفترة‬ ‫آخر‬ ‫مصروفات‬ ‫موازنة‬ ‫والتوزيع‬ ‫البيع‬ ‫العمل‬ ‫موازنة‬ ‫المباشر‬ ‫المصاريف‬ ‫موازنة‬ ‫اإلضافية‬ ‫المواد‬ ‫موازنة‬ ‫المباشرة‬ ‫النقدية‬ ‫موازنة‬ ‫المصروفات‬ ‫موازنة‬ ‫واإلدارية‬ ‫العمومية‬ ‫الدخل‬ ‫قائمة‬ ‫التقديرية‬ ‫المركز‬ ‫قائمة‬ ‫التقديرية‬ ‫المالي‬
10 . ‫الشاملة‬ ‫الموازنة‬ ‫إعداد‬ ‫التالية‬ ‫الفرعية‬ ‫الموازنات‬ ‫بإعداد‬ ‫الصناعية‬ ‫بالمنشآت‬ ‫الشاملة‬ ‫الموازنة‬ ‫إعداد‬ ‫يتم‬ : .1 ‫المتوقعة‬ ‫النقدية‬ ‫المتحصالت‬ ‫وموازنة‬ ‫المبيعات‬ ‫موازنة‬ .2 ‫بالوحدات‬ ‫اإلنتاج‬ ‫موازنة‬ ( ‫او‬ ‫التجارية‬ ‫المنشآت‬ ‫في‬ ‫المشتريات‬ ‫موازنة‬ ) .3 ‫المتوقعة‬ ‫النقدية‬ ‫المدفوعات‬ ‫وموازنة‬ ‫المباشرة‬ ‫المواد‬ ‫مشتريات‬ ‫موازنة‬ .4 ‫المباشر‬ ‫العمل‬ ‫موازنة‬ .5 ‫اإلضافية‬ ‫التكاليف‬ ‫موازنة‬ .6 ‫المدة‬ ‫نهاية‬ ‫في‬ ‫المخزون‬ ‫موازنة‬ .7 ‫واإلدارة‬ ‫والتسويق‬ ‫البيع‬ ‫مصروفات‬ ‫موازنة‬ .8 ‫النقدية‬ ‫موازنة‬ .9 ‫التقديرية‬ ‫الدخل‬ ‫قائمة‬ .10 ‫التقديرية‬ ‫المالي‬ ‫المركز‬ ‫قائمة‬ ‫تطبيقية‬ ‫حالة‬ ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 119
‫السا‬ ‫الفصل‬ ‫دس‬ : ‫وتقييم‬ ‫الرقابة‬ ‫األ‬ ‫داء‬ .1 ‫المقارنات‬ .2 ‫المعايير‬ .3 ‫المسؤولية‬ ‫مراكز‬ ‫أداء‬ ‫تقييم‬ .4 ‫آلية‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ ‫األداء‬ ‫مقاييس‬ .5 ‫الحديثة‬ ‫األداء‬ ‫مقاييس‬ .6 ‫المتوازن‬ ‫األداء‬ ‫مقاييس‬ 120
‫تلك‬ ‫مستخدمي‬ ‫لمساعدة‬ ‫المعلومات‬ ‫المحاسبي‬ ‫النظام‬ ‫يوفر‬ ‫وتقييم‬ ‫قياس‬ ‫األغراض‬ ‫هذه‬ ‫واحد‬ ، ‫لألغراض‬ ‫المعلومات‬ ‫ا‬ ‫النتائج‬ ‫بمقارنة‬ ‫وذلك‬ ،‫األفراد‬ ‫أو‬ ‫لألنشطة‬ ‫سواء‬ ‫األداء‬ ‫لفعلية‬ ‫وغير‬ ‫المالية‬ ‫المقاييس‬ ‫باستخدام‬ ‫المخططة‬ ‫بالنتائج‬ ‫ثم‬ ‫المالية‬ ‫النتائج‬ ‫هذه‬ ‫تقييم‬ . ‫سيتم‬ ‫الفصل‬ ‫هذا‬ ‫وفي‬ - ‫التحليل‬ ‫من‬ ‫مناسب‬ ‫بقدر‬ – ‫تن‬ ‫كيفية‬ ‫اول‬ ‫ت‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫من‬ ‫االستفادة‬ ‫تعظيم‬ ‫قييم‬ ‫باست‬ ‫التكاليف‬ ‫ورقابة‬ ‫ضبط‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫األداء‬ ‫ورقابة‬ ‫خدام‬ ‫ف‬ ‫اآلخذة‬ ‫األخرى‬ ‫والتحكم‬ ‫الرقابة‬ ‫طرق‬ ‫وكذلك‬ ،‫المعايير‬ ‫ي‬ ‫الحديثة‬ ‫اإلنتاج‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ ‫خصوصا‬ ‫االنتشار‬ 121
• ‫ا‬ ‫لمقارنات‬ Comparison ‫بأنه‬ ‫األداء‬ ‫على‬ ‫الحكم‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫رديء‬ ‫أو‬ ‫متوسط‬ ‫أو‬ ‫جيد‬ ‫أو‬ ،‫ممتاز‬ ‫بالمقار‬ ‫إال‬ ‫نة‬ ‫معين‬ ‫بمقياس‬ . ‫هذا‬ ‫جودة‬ ‫على‬ ‫للحكم‬ ‫يتطلب‬ ‫األمر‬ ‫فإن‬ ‫معين‬ ‫بشكل‬ ‫معينة‬ ‫مهمة‬ ‫أنجزت‬ ‫فإذا‬ ‫اإلنجاز‬ ‫مقارنة‬ ‫وسليما‬ ‫عادال‬ ‫الحكم‬ ‫يكون‬ ‫حتى‬ ‫آخر‬ ‫إنجاز‬ ‫مع‬ ‫اإلنجاز‬ ‫هذا‬ . ‫م‬ ‫أو‬ ‫نمط‬ ‫مع‬ ‫بالمقارنة‬ ‫إال‬ ‫عليه‬ ‫الحكم‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫لألداء‬ ‫بالنسبة‬ ‫الحال‬ ‫وكذلك‬ ‫أو‬ ‫عيار‬ ‫مناسب‬ ‫آخر‬ ‫مقياس‬ ‫أي‬ ‫أو‬ ‫مؤشر‬ . ‫اآلتية‬ ‫األنواع‬ ‫تشمل‬ ‫عادة‬ ‫المستخدمة‬ ‫والمقارنات‬ :  ‫المنشأة‬ ‫أو‬ ‫القسم‬ ‫أو‬ ‫الفرد‬ ‫لنفس‬ ‫السابق‬ ‫باألداء‬ ‫الحالي‬ ‫األداء‬ ‫مقارنة‬  ‫قس‬ ،‫آخر‬ ‫لفرد‬ ‫الحالي‬ ‫باألداء‬ ‫منشأة‬ ‫أو‬ ‫قسم‬ ‫أو‬ ‫لفرد‬ ‫الحالي‬ ‫األداء‬ ‫مقارنة‬ ‫آخر‬ ‫م‬ ‫أخرى‬ ‫منشأة‬ ‫أو‬ .  ‫المستهدف‬ ‫األداء‬ ‫أو‬ ‫مقدما‬ ‫المحدد‬ ‫باألداء‬ ‫الفعلي‬ ‫األداء‬ ‫مقارنة‬  ‫بالمعايير‬ ‫الفعلي‬ ‫األداء‬ ‫مقارنة‬ 122
.1 ‫المعيار‬ ‫يعرف‬ ‫ممكن‬ ‫مقياس‬ ‫أفضل‬ ‫بأنه‬ ‫المعيار‬ Benchmark ‫نمط‬ ‫أو‬ Norm ،‫األداء‬ ‫لقياس‬ ‫يستخدم‬ ‫والمجاالت‬ ‫األنشطة‬ ‫من‬ ‫كثير‬ ‫في‬ ‫المعايير‬ ‫وتستخدم‬ ( ‫أو‬ ‫الصناعية‬ ‫األنشطة‬ ‫الخدماتية‬ .) ‫يكون‬ ‫أن‬ ‫يجب‬ ‫ما‬ ‫يمثل‬ ‫فالمعيار‬ What should be . ‫اإلداري‬ ‫المحاسبة‬ ‫في‬ ‫المعايير‬ ‫تستخدم‬ ‫وكذلك‬ ‫ة‬ ‫وتكلفة‬ ‫بكميات‬ ‫يتعلق‬ ‫فيما‬ ‫المدخالت‬ ‫حيث‬ ،‫الخدمات‬ ‫أو‬ ‫السلع‬ ‫إنتاج‬ ‫في‬ ‫المستخدمة‬ ‫اإلدارة‬ ‫تقوم‬ ‫غالبا‬ - ‫والمحاسبين‬ ‫المهندسين‬ ‫بمساعدة‬ – ‫ت‬ ‫لعناصر‬ ‫والسعر‬ ‫الكمية‬ ‫معايير‬ ‫بتحديد‬ ‫كاليف‬ ‫المدخالت‬ ‫اإلضافية‬ ‫والتكاليف‬ ‫والعمل‬ ‫المواد‬ ‫من‬ . ‫مجموعتين‬ ‫إلى‬ ‫المعايير‬ ‫تقسيم‬ ‫ويمكن‬ : • ‫المثالية‬ ‫المعايير‬ : Ideal Standards ‫ظروف‬ ‫ضوء‬ ‫في‬ ‫فقط‬ ‫تحقيقها‬ ‫يمكن‬ ‫التي‬ ‫المعايير‬ ‫وهي‬ ‫مثالىة‬ ‫ب‬ ‫تسمح‬ ‫أن‬ ‫دون‬ ‫للتشغيل‬ ‫أعطال‬ ‫أي‬ ‫ع‬ ‫تحقيقه‬ ‫وخبرة‬ ‫مهارة‬ ‫األكثر‬ ‫للعمال‬ ‫فقط‬ ‫يمكن‬ ‫جهدا‬ ‫وتطلب‬ ،‫للعمل‬ ‫توقف‬ ‫أو‬ ‫لآلالت‬ ‫ندما‬ ‫جهد‬ ‫عند‬ ‫يعملون‬ 100 % ‫الوقت‬ ‫من‬ . ‫أل‬ ‫ذلك‬ ،‫المثالية‬ ‫المعايير‬ ‫المنشآت‬ ‫من‬ ‫قليل‬ ‫عدد‬ ‫ويطبق‬ ‫نها‬ ‫عملية‬ ‫أو‬ ‫واقعية‬ ‫غير‬ 123
• ‫العملية‬ ‫المعايير‬ : Practical Standards ‫ب‬ ‫تسمح‬ ‫حيث‬ ،‫للتحقيق‬ ‫قابلة‬ ‫ولكنها‬ ،‫محكمة‬ ‫معايير‬ ‫وهي‬ ‫العطل‬ ‫للعامل‬ ‫يمكن‬ ‫كما‬ ‫العادية‬ ‫العاملين‬ ‫راحة‬ ‫وفترات‬ ‫العادي‬ ‫هذ‬ ‫تحقيق‬ ‫والكفء‬ ‫المعقول‬ ‫المعتدل‬ ‫بالمجهود‬ ‫المتوسط‬ ‫ه‬ ‫مفيدة‬ ‫المعايير‬ ‫هذه‬ ‫عن‬ ‫االنحرافات‬ ‫وتعتبر‬ ،‫المعايير‬ ‫لإلدارة‬ ‫الكفاء‬ ‫نقص‬ ‫وتعكس‬ ‫المعتاد‬ ‫عن‬ ‫االنحراف‬ ‫تعني‬ ‫حيث‬ ،‫ة‬ ‫بالتدف‬ ‫التنبؤ‬ ‫في‬ ‫العملية‬ ‫المعايير‬ ‫استخدام‬ ‫ويمكن‬ ‫النقدية‬ ‫قات‬ ‫ا‬ ‫المثالية‬ ‫المعايير‬ ‫عكس‬ ‫على‬ ، ‫المخزون‬ ‫تخطيط‬ ‫وفي‬ ‫لتي‬ ‫صح‬ ‫غير‬ ‫تنبؤ‬ ‫وإلى‬ ‫واقعي‬ ‫غير‬ ‫تخطيط‬ ‫إلى‬ ‫عادة‬ ‫تؤدي‬ ‫يح‬ 124
3 . ‫المسؤولية‬ ‫مراكز‬ ‫أداء‬ ‫تقييم‬ ‫ال‬ ‫تسلسل‬ ‫التقارير‬ ‫هذه‬ ‫وتعكس‬ ‫أعلى‬ ‫إلى‬ ‫وتصعد‬ ‫القاعدة‬ ‫من‬ ‫األداء‬ ‫تقارير‬ ‫تبدأ‬ ‫حيث‬ ‫مسئولية‬ ‫شخص‬ ‫كل‬ ‫أداء‬ ‫عن‬ ‫معلومات‬ ‫وكذلك‬ ‫أدائه‬ ‫عن‬ ‫معلومات‬ ‫مستوى‬ ‫كل‬ ‫عند‬ ‫المدير‬ ‫يتسلم‬ ‫ف‬ ‫آلخر‬ ‫مستوى‬ ‫من‬ ‫ألعلى‬ ‫االنحرافات‬ ‫هذه‬ ‫معلومات‬ ‫وتتدفق‬ ‫مسئوليته‬ ‫تحت‬ ‫يقع‬ ‫شكل‬ ‫ي‬ ‫هرمي‬ ( ‫رقم‬ ‫بالصفحة‬ ‫الشكل‬ ‫أنظر‬ 254 . ) ‫الثالث‬ ‫إلى‬ ‫المسئولية‬ ‫مراكز‬ ‫تقسيم‬ ‫ويمكن‬ ‫ة‬ ‫التالية‬ : ‫تكلفة‬ ‫مراكز‬ ( (Cost center ‫ربحية‬ ‫مراكز‬ ، (Profit Center ) ‫ومراكز‬ ‫استثمار‬ (Investment Center) 3.1 ‫التكلفة‬ ‫مركز‬ ‫ومساءلة‬ ‫أداء‬ ‫تقرير‬ : ‫عنها‬ ‫المسئول‬ ‫محاسبة‬ ‫يتم‬ ‫نشاط‬ ‫دائرة‬ ‫أو‬ ‫وحدة‬ ‫التكلفة‬ ‫مركز‬ ‫يمثل‬ ( ‫المدير‬ ) ‫عن‬ ‫التكاليف‬ ‫تقتصر‬ ‫المراكز‬ ‫من‬ ‫النوع‬ ‫هذا‬ ‫أمر‬ ‫على‬ ‫القائم‬ ‫سلطة‬ ‫أن‬ ‫بمعنى‬ ،‫فيها‬ ‫تحدث‬ ‫التي‬ ‫على‬ ‫جانب‬ ‫المدخالت‬ ( ‫النفقات‬ ) ‫المخرجات‬ ‫جانب‬ ‫على‬ ‫سلطته‬ ‫وتنعدم‬ ( ‫اإليرادات‬ .) ‫أل‬ ‫تكلفة‬ ‫مركز‬ ‫في‬ ‫المحاسبية‬ ‫المسائلة‬ ‫وتقرير‬ ‫األداء‬ ‫لتقرير‬ ‫نموذجا‬ ‫يلي‬ ‫فيما‬ ‫المنشآت‬ ‫حد‬ 125
‫في‬ ‫المنتهية‬ ‫السنة‬ ‫عن‬ ‫األقسام‬ ‫أداء‬ ‫عن‬ ‫المحاسبية‬ ‫المساءلة‬ ‫تقرير‬ 2013/12/31 ‫في‬ ‫المنتهية‬ ‫السنة‬ ‫عن‬ ‫الغزل‬ ‫قسم‬ ‫أداء‬ ‫عن‬ ‫المحاسبية‬ ‫المساءلة‬ ‫تقرير‬ 2013/12/31 126 ‫االنحرافات‬ ‫التكاليف‬ ‫الفعل‬ ‫ية‬ ‫الموازنة‬ ‫القسم‬ ( 20000 ) 155000 135000 ‫الخيوط‬ ( 15000 ) 100000 85000 ‫الغزل‬ ( 5000 ) 115000 110000 ‫النسيج‬ 10000 40000 50000 ‫الصباغة‬ ( 30000 ) 410000 380000 ‫اإلجمالي‬ ‫االنحرافات‬ ‫التكاليف‬ ‫الفع‬ ‫ل‬ ‫ية‬ ‫الموازنة‬ ‫القسم‬ ( 22000 ) 72000 50000 ‫مباشرة‬ ‫مواد‬ 5000 20000 25000 ‫مباشرة‬ ‫أجور‬ 2000 8000 10000 ‫مباشرة‬ ‫غير‬ ‫مصاريف‬ ( 15000 ) 100000 85000 ‫اإلجمالي‬
3.2 ‫ربحية‬ ‫مركز‬ ‫أداء‬ ‫تقرير‬ ‫المسئول‬ ‫محاسبة‬ ‫يتم‬ ‫نشاط‬ ‫وحدة‬ ‫الربحية‬ ‫مركز‬ ‫يمثل‬ ( ‫المدير‬ ) ‫ف‬ ‫تحدث‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫عن‬ ‫فضال‬ ،‫يها‬ ‫أيضا‬ ‫إيرادات‬ ‫من‬ ‫تحققه‬ ‫عما‬ . ‫ف‬ ‫الثالثة‬ ‫الربحية‬ ‫لمراكز‬ ‫وفقا‬ ‫مقسمة‬ ‫المنشآت‬ ‫إحدى‬ ‫دخل‬ ‫لقائمة‬ ‫افتراضي‬ ‫مثال‬ ‫يلي‬ ‫فيما‬ ‫على‬ ‫وذلك‬ ‫يها‬ ‫التالي‬ ‫النحو‬ : 127 ‫اإلجمالي‬ ‫مركز‬ ( ‫ج‬ ) ‫مركز‬ ( ‫ب‬ ) ‫مركز‬ ( ‫أ‬ ) ‫البيان‬ 2500000 700000 800000 1000000 ‫باللاير‬ ‫المبيعات‬ 1600000 480000 520000 600000 ‫المباعة‬ ‫البضاعة‬ ‫تكلفة‬ ‫يطرح‬ 900000 220000 280000 400000 = ‫الربح‬ ‫مجمل‬ 340000 270000 22000 48000 80000 66000 4000 10000 110000 84000 8000 18000 150000 120000 10000 20000 ‫التشغيلية‬ ‫المصروفات‬ ‫يطرح‬ ‫أجور‬ ‫إيجار‬ ‫استهالكات‬ 560000 140000 170000 250000 ‫قبل‬ ‫الدخل‬ ‫صافي‬ ‫العا‬ ‫التكاليف‬ ‫تخصيص‬ ‫مة‬ 160000 120000 40000 40000 30000 10000 50000 40000 10000 70000 50000 20000 ‫العامة‬ ‫التكاليف‬ ‫يطر‬ ‫العليا‬ ‫اإلدارة‬ ‫مصاريف‬ ‫وتطوير‬ ‫بحوث‬ ‫مصاريف‬ 400000 100000 120000 180000 ‫الدخل‬ ‫صافي‬
‫بعد‬ ‫ثم‬ ‫العامة‬ ‫التكاليف‬ ‫تخصيص‬ ‫قبل‬ ‫الربحية‬ ‫لمراكز‬ ‫الدخل‬ ‫صافي‬ ‫تحديد‬ ‫تم‬ ‫تحديد‬ ‫تم‬ ‫ذلك‬ ‫وذلك‬ ،‫الربحية‬ ‫مراكز‬ ‫على‬ ‫العامة‬ ‫التكاليف‬ ‫تخصيص‬ ‫بعد‬ ‫مركز‬ ‫كل‬ ‫دخل‬ ‫صافي‬ ‫على‬ ‫عادل‬ ‫أساس‬ ( ‫العامة‬ ‫التكاليف‬ ‫تخصيص‬ ‫قبل‬ ‫مركز‬ ‫كل‬ ‫دخل‬ ‫صافي‬ ‫نسبة‬ ‫مثال‬ . 3.3 ‫استثمار‬ ‫مركز‬ ‫أداء‬ ‫تقرير‬ : ‫عنها‬ ‫المسئول‬ ‫محاسبة‬ ‫يتم‬ ‫نشاط‬ ‫وحدة‬ ‫االستثمار‬ ‫مركز‬ ‫يمثل‬ ( ‫المدير‬ ) ‫ع‬ ‫العائد‬ ‫عن‬ ‫تم‬ ‫ما‬ ‫لى‬ ‫استثماره‬ ‫بها‬ ‫هذه‬ ‫مثل‬ ‫أداء‬ ‫لتقييم‬ ‫يكفي‬ ‫ال‬ ‫وحده‬ ‫الدخل‬ ‫صافي‬ ‫أن‬ ‫حيث‬ ،‫موارد‬ ‫من‬ ‫ا‬ ‫قيمة‬ ‫االعتبار‬ ‫في‬ ‫يأخذ‬ ‫ال‬ ‫الربحية‬ ‫مراكز‬ ‫في‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬ ‫ألن‬ ‫وذلك‬ ،‫األقسام‬ ‫ألصول‬ ‫مركز‬ ‫أو‬ ‫وحدة‬ ‫كل‬ ‫في‬ ‫المستثمرة‬ 3.3.1 ‫االستثمار‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫معدل‬ Return On Investment (ROI) ‫وأكث‬ ‫األداء‬ ‫لتقييم‬ ‫التقليدية‬ ‫األساليب‬ ‫أحد‬ ‫االستثمار‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫معدل‬ ‫يعتبر‬ ‫وانتشارا‬ ‫شهرة‬ ‫رها‬ ‫العائد‬ ‫معدل‬ ( ‫م‬ . ‫ع‬ ) = ‫استثمار‬ ‫مركز‬ ‫دخل‬ ‫صافي‬ ( ‫المباشر‬ ‫القياس‬ ) ‫االستثمار‬ ‫مركز‬ ‫استثمارات‬ ‫قياس‬ ‫غير‬ ‫مباشر‬ : ‫معدل‬ ‫العائد‬ ( ‫م‬ . ‫ع‬ ) = ‫صافي‬ ‫الدخل‬ X ‫المبيعات‬ ‫المبيعات‬ ‫رأس‬ ‫المال‬ ‫المستثمر‬ ‫معدل‬ ‫العائد‬ ( ‫م‬ . ‫ع‬ ) = ‫العائد‬ ‫على‬ ‫المبيعات‬ X ‫معدل‬ ‫دوران‬ ‫األصول‬ ‫المستثمرة‬ 128
‫القصور‬ ‫أوجه‬ ‫أحد‬ ‫يتصف‬ ‫التي‬ ‫بها‬ ‫األ‬ ‫وتقييم‬ ‫الرقابة‬ ‫ألغراض‬ ‫المقياس‬ ‫هذا‬ ‫أن‬ ‫هو‬ ‫داء‬ ‫يست‬ ‫من‬ ‫لكل‬ ‫بالنسبة‬ ‫الشيء‬ ‫نفس‬ ‫يعني‬ ‫ال‬ ‫المستثمر‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫مفهوم‬ ‫وذلك‬ ‫خدمه‬ ‫ا‬ ‫ورأس‬ ‫الدخل‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫قياس‬ ‫أساسها‬ ‫على‬ ‫يتم‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫مختلفة‬ ‫مفاهيم‬ ‫لوجود‬ ‫لمال‬ ‫المعدل‬ ‫ومقام‬ ‫بسط‬ ‫وهما‬ ‫المستثمر‬ . ‫فللمقام‬ ( ‫المستثمر‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫أي‬ ) ‫يس‬ ‫من‬ ‫فهناك‬ ، ‫لتقييمه‬ ‫مختلفة‬ ‫أسس‬ ‫له‬ ‫تعمل‬ • ‫المستثمرة‬ ‫األصول‬ ‫إجمالي‬ Total Gross Assets • ‫المستخدمة‬ ‫األصول‬ ‫صافي‬ ‫أو‬ Total Net Assets Employed • ‫المساهمين‬ ‫حقوق‬ ‫أو‬ • ‫اإلحالل‬ ‫بتكلفة‬ ‫األخذ‬ ‫مثل‬ ‫أخرى‬ ‫أسس‬ ‫أو‬ Replacement Cost ‫بالقيمة‬ ‫أو‬ ‫السوقية‬ Current Market Value ‫الحالية‬ ‫القيمة‬ ‫أو‬ Present Value 129
3.2 ‫المتبقي‬ ‫الدخل‬ : Residual Income ‫ف‬ ‫أو‬ ‫المنشأة‬ ‫في‬ ‫المستثمرة‬ ‫األصول‬ ‫إدارة‬ ‫حسن‬ ‫االعتبار‬ ‫في‬ ‫يأخذ‬ ‫مؤشر‬ ‫وهو‬ ‫مركز‬ ‫ي‬ ‫المصروفات‬ ‫كافة‬ ‫خصم‬ ‫بعد‬ ‫المتبقي‬ ‫الدخل‬ ‫حساب‬ ‫يتم‬ ‫حيث‬ ،‫االستثمار‬ ‫الواجبة‬ ‫المس‬ ‫األصول‬ ‫قيمة‬ ‫على‬ ‫بمقابل‬ ‫محسوبة‬ ‫مئوية‬ ‫نسبة‬ ‫خصم‬ ‫وكذلك‬ ‫الخصم‬ ‫تثمرة‬ ‫يقب‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫عائد‬ ‫أدنى‬ ‫تمثل‬ ‫والتي‬ ،‫المحتسب‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫تكلفة‬ ‫مقابل‬ ‫مركز‬ ‫له‬ ‫االستثمار‬ . ‫المتبقي‬ ‫الدخل‬ = ‫الدخل‬ ‫صافي‬ – ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫تكلفة‬ 130
‫شامل‬ ‫مثال‬ : ‫مركزين‬ ‫وجود‬ ‫بافتراض‬ ( ‫س‬ ) ‫و‬ ( ‫ص‬ ) ‫المت‬ ‫البيانات‬ ‫وأن‬ ‫الشركات‬ ‫بإحدى‬ ‫لالستثمار‬ ‫عن‬ ‫احة‬ ‫في‬ ‫المنتهية‬ ‫السنة‬ ‫عن‬ ‫المركزين‬ 2013/12/31 ‫كاآلتي‬ ‫كانت‬ ( ‫القيمة‬ ‫بآللاير‬ .) ‫التالية‬ ‫الطرق‬ ‫من‬ ‫لكل‬ ‫وفقا‬ ‫االستثمار‬ ‫مراكز‬ ‫تقييم‬ ‫المطلوب‬ : .1 ‫الربح‬ ‫صافي‬ .2 ‫االستثمار‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫معدل‬ .3 ‫المتبقي‬ ‫الدخل‬ 131 ‫مركز‬ ( ‫ص‬ ) ‫مركز‬ ( ‫س‬ ) 950000 600000 ‫المبيعات‬ 250000 200000 ‫الدخل‬ ‫صافي‬ 1100000 1000000 ‫المستثمرة‬ ‫األصول‬ ‫قيمة‬ 14 % 14 % ‫بالمنشأة‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫تكلفة‬ ‫معدل‬
• ‫الحل‬ : ‫إن‬ ‫التقييم‬ ‫باستعمال‬ ‫طريقة‬ ‫الدخل‬ ‫المتبقي‬ ‫تعتمد‬ ‫على‬ ‫مقدار‬ ‫الدخل‬ ‫المت‬ ،‫بقي‬ ‫في‬ ‫حين‬ ‫تعتمد‬ ‫طريقة‬ ‫العائد‬ ‫على‬ ‫االستثمار‬ ‫على‬ ‫النسبة‬ ‫أو‬ ،‫المعدل‬ ‫وبالتالي‬ ‫ت‬ ‫عطي‬ ‫طريقة‬ ‫الدخل‬ ‫المتبقي‬ ‫مؤشرا‬ ‫أفضل‬ ‫عند‬ ‫اتخاذ‬ ‫القرارات‬ ،‫االستثمارية‬ ‫إال‬ ‫أنه‬ ‫يص‬ ‫عب‬ ‫االعتماد‬ ‫عليها‬ ‫كلية‬ ‫في‬ ‫المقارنة‬ ‫بين‬ ‫مراكز‬ ‫االستثمار‬ ‫على‬ ‫أساس‬ ‫أن‬ ‫األر‬ ‫قام‬ ‫المطلقة‬ ‫دائما‬ ‫أقل‬ ‫نفعا‬ ‫من‬ ‫االعتماد‬ ‫على‬ ‫النسب‬ ‫والمؤشرات‬ ‫التي‬ ‫تعتمد‬ ‫ع‬ ‫لى‬ ‫أسس‬ ‫منطقية‬ 132 ‫أفضلية‬ ‫التقي‬ ‫يم‬ ‫مركز‬ ( ‫ص‬ ) ‫مركز‬ ( ‫س‬ ) ‫ص‬ ‫المركز‬ 250000 200000 ‫الربح‬ ‫صافي‬ ‫المركز‬ ‫س‬ 26.3 % 33.3 % ‫للمبيعات‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬ ‫نسبة‬ ‫المركز‬ ‫ص‬ 22.7 % 20 % ‫معدل‬ ‫االستثمار‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫المركز‬ ‫ص‬ 96000 60000 ‫المتبقي‬ ‫الدخل‬ ‫س‬ ( 200 - 140 ) ، ‫ص‬ ( 250 – 154 )
4 . ‫آلية‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ ‫األداء‬ ‫مقاييس‬ ‫دراس‬ ‫سبق‬ ‫التي‬ ‫التقليدية‬ ‫المعايير‬ ‫تستخدم‬ ‫المتقدمة‬ ‫اآللية‬ ‫البيئة‬ ‫في‬ ‫وفي‬ ‫أقل‬ ‫بدرجة‬ ‫تها‬ ‫واس‬ ‫مدى‬ ‫منها‬ ‫بدال‬ ‫ويستخدم‬ ،‫المديرين‬ ‫حاجات‬ ‫تناسب‬ ‫ال‬ ‫قد‬ ‫األحيان‬ ‫بعض‬ ‫من‬ ‫عا‬ ‫الجديدة‬ ‫األداء‬ ‫مقاييس‬ . ‫التالية‬ ‫لألسباب‬ ‫وذلك‬ : • ‫انحر‬ ‫تصبح‬ ‫لذلك‬ ،‫ثبات‬ ‫أكثر‬ ‫ليصبح‬ ‫البيئة‬ ‫هذه‬ ‫في‬ ‫العمل‬ ‫أهمية‬ ‫تقل‬ ‫العمل‬ ‫افات‬ ‫انحراف‬ ‫مثل‬ ‫بنود‬ ‫على‬ ‫التركيز‬ ‫أن‬ ‫كما‬ ،‫لإلدارة‬ ‫قيمة‬ ‫ذات‬ ‫غير‬ ‫التقليدية‬ ‫كفاءة‬ ‫مبرر‬ ‫بدون‬ ‫المخزون‬ ‫زيادة‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫قد‬ ‫العمل‬ . • ‫وليس‬ ‫الجديدة‬ ‫الصناعية‬ ‫البيئة‬ ‫في‬ ‫الرئيسي‬ ‫الهدف‬ ‫الجودة‬ ‫زيادة‬ ‫تمثل‬ ‫مجرد‬ ‫تدنية‬ ‫التكاليف‬ • ‫و‬ ‫التقليدية‬ ‫االنحرافات‬ ‫تقليل‬ ‫إلى‬ ‫أكبر‬ ‫بشكل‬ ‫العمليات‬ ‫انتظام‬ ‫يؤدي‬ ‫عدم‬ ‫أحيانا‬ ‫اإل‬ ‫على‬ ‫وجودها‬ ‫طالق‬ . 133
5 . ‫الحديثة‬ ‫األداء‬ ‫مقاييس‬ : New Performance Measures 134 ‫المرغوبة‬ ‫التغيرات‬ ‫المقاييس‬ ‫نقص‬ ‫نقص‬ ‫نقص‬ ‫زيادة‬ ‫نقص‬ ‫نقص‬ .1 ‫الجودة‬ ‫مقاييس‬ • ‫الشكاوى‬ ‫عدد‬ ‫الضمان‬ ‫فترة‬ ‫خالل‬ • ‫العمالء‬ ‫شكاوى‬ ‫عدد‬ • ‫العيوب‬ ‫عدد‬ • ‫األول‬ ‫الفرز‬ ‫إنتاج‬ ‫معدل‬ • ‫الفشل‬ ‫معدل‬ • ‫الجودة‬ ‫تكلفة‬ ‫إجمالي‬ ‫نقص‬ ‫نقص‬ ‫نقص‬ ‫نقص‬ ‫نقص‬ 2 . ‫رقابة‬ ‫مقاييس‬ ‫المواد‬ • ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬ ‫من‬ ‫المواد‬ ‫نسبة‬ • ‫التوريد‬ ‫فترة‬ • ‫الجديدة‬ ‫القطع‬ ‫إلى‬ ‫الخردة‬ ‫نسبة‬ • ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬ ‫إلى‬ ‫الخردة‬ ‫نسبة‬ • ‫الفعلية‬ ‫الخردة‬ ‫خسائر‬
‫زيادة‬ ‫زيادة‬ ‫نقص‬ 3 . ‫المخزون‬ ‫رقابة‬ ‫مقاييس‬ ‫المخزن‬ ‫دوران‬ ‫معدل‬ • ‫صنف‬ ‫لكل‬ ‫الخام‬ ‫المواد‬ • ‫منتج‬ ‫لكل‬ ‫التام‬ ‫اإلنتاج‬ • ‫المخزونة‬ ‫البنود‬ ‫عدد‬ ‫زيادة‬ ‫نقص‬ ‫نقص‬ ‫نقص‬ ‫زيادة‬ ‫زيادة‬ ‫نقص‬ 4 . ‫اآلالت‬ ‫أداء‬ ‫مقاييس‬ • ‫المتاحة‬ ‫اآلالت‬ ‫إمكانيات‬ ‫نسبة‬ • ‫لآلالت‬ ‫األعطال‬ ‫نسبة‬ • ‫اآلالت‬ ‫إعداد‬ ‫زمن‬ • ‫اآلالت‬ ‫توقف‬ ( ‫أعطالها‬ ) • ‫المانعة‬ ‫الصيانة‬ • ‫المتاحة‬ ‫االستخدام‬ ‫نسبة‬ • ‫اإلعداد‬ ‫زمن‬ ‫زيادة‬ ‫نقص‬ ‫زيادة‬ ‫نقص‬ ‫زيادة‬ 5 . ‫التسليم‬ ‫مقاييس‬ • ‫الموعد‬ ‫في‬ ‫التسليم‬ ‫نسبة‬ • ‫التصنيع‬ ‫أو‬ ‫اإلنتاج‬ ‫دورة‬ ‫زمن‬ • ‫التشغيل‬ ‫دورة‬ ‫كفاءة‬ • ‫أخرى‬ ‫أعطال‬ ‫أي‬ • ‫المخرجات‬ ‫معدل‬ ‫إجمالي‬ 135
• ‫التسليم‬ ‫أداء‬ ‫مقاييس‬ ‫منها‬ ‫الرئيسية‬ ‫التسليم‬ ‫أداء‬ ‫مقاييس‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫هناك‬ ‫ال‬ ‫في‬ ‫التسليم‬ ‫نسبة‬ ‫المحدد‬ ‫موعد‬ ‫إلى‬ ‫النسبة‬ ‫بهذه‬ ‫للوصول‬ ‫المنشآت‬ ‫تتسابق‬ ‫حيث‬ 100 % . ‫منها‬ ‫عوامل‬ ‫عدة‬ ‫على‬ ‫ذلك‬ ‫تحقيق‬ ‫في‬ ‫المنشآت‬ ‫نجاح‬ ‫مدى‬ ‫يتوقف‬ : - ‫التسليم‬ ‫دورة‬ ‫زمن‬ Delivery Cycle Time : ‫استالم‬ ‫بين‬ ‫ما‬ ‫الوقت‬ ‫في‬ ‫وتتمثل‬ ‫له‬ ‫التامة‬ ‫المنتجات‬ ‫شحن‬ ‫تاريخ‬ ‫وحتى‬ ‫العميل‬ ‫من‬ ‫األمر‬ . - ‫التصنيع‬ ‫أو‬ ‫اإلنتاج‬ ‫أو‬ ‫المخرجات‬ ‫دورة‬ ‫زمن‬ Manufacturing Cycle Time : ‫تام‬ ‫إنتاج‬ ‫إلى‬ ‫الخام‬ ‫المواد‬ ‫لتحويل‬ ‫الالزم‬ ‫الزمن‬ ( ‫مخرجات‬ ‫أو‬ ) 136 ‫العميل‬ ‫أمر‬ ‫استالم‬ ِِ ‫اإلنتظار‬ ‫وقت‬ ‫البضاعة‬ ‫شحن‬ ‫اإلنتاج‬ ‫بدء‬ ‫المخرجات‬ ‫أو‬ ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫زمن‬ ‫التسليم‬ ‫دورة‬ ‫زمن‬ ‫التشغيل‬ ‫وقت‬ + ‫الفحص‬ ‫وقت‬ + ‫والتحريك‬ ‫المناولة‬ ‫وقت‬ + ‫خط‬ ‫على‬ ‫اإلنتظار‬ ‫وقت‬ ‫اإلنتاج‬
• ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫كفاءة‬ Manufacturing Cycle Efficiency : ‫زمن‬ ‫لتحسين‬ ‫تستخدم‬ ‫أداة‬ ‫وهي‬ ‫التسليم‬ ‫ألداء‬ ‫الرئيسي‬ ‫المقياس‬ ‫يعد‬ ‫والذي‬ ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫كفاءة‬ = ‫قيمة‬ ‫يضيف‬ ‫الذي‬ ‫الوقت‬ ‫المخرجات‬ ‫أو‬ ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫وقت‬ ‫من‬ ‫أقل‬ ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫كفاءة‬ ‫نسبة‬ ‫كانت‬ ‫إذا‬ 1 ‫والذ‬ ‫اإلنتاج‬ ‫عملية‬ ‫في‬ ‫قيمة‬ ‫يضيف‬ ‫ال‬ ‫زمن‬ ‫هناك‬ ‫يكون‬ ‫ي‬ ‫قيمة‬ ‫التضيف‬ ‫أنشطة‬ ‫عن‬ ‫عبارة‬ ،‫ذلك‬ ‫شابه‬ ‫وما‬ ‫والنقل‬ ‫التفتيش‬ ‫من‬ ‫يتكون‬ . ‫صفحة‬ ‫مثال‬ 269 : ‫تتبع‬ ‫شركة‬ ” ‫مكة‬ ‫أجياد‬ “ ،‫المنتجات‬ ‫وانتاج‬ ‫األوامر‬ ‫لتتبع‬ ‫خاصا‬ ‫نظاما‬ ‫ربع‬ ‫وخالل‬ ‫األ‬ ‫السنة‬ ‫سجلت‬ ‫خير‬ ‫كاآلتي‬ ‫أمر‬ ‫لكل‬ ‫األزمنة‬ ‫متوسط‬ : 137 ‫األيام‬ ‫الزمن‬ 12 ‫اإلنتاج‬ ‫بدء‬ ‫قبل‬ ‫االنتظار‬ ‫وقت‬ 0.6 ‫الفحص‬ ‫وقت‬ 0.9 ‫والتحريك‬ ‫المناولة‬ ‫وقت‬ 3 ‫التشغيل‬ ‫وقت‬ 4.5 ‫خطاإلنتاج‬ ‫على‬ ‫اإلنتظار‬ ‫وقت‬
• ‫المطلوب‬ .1 ‫المخرجات‬ ‫أو‬ ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫وقت‬ ‫أحسب‬ .2 ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫كفاءة‬ ‫أحسب‬ .3 ‫قيمة؟‬ ‫تضيف‬ ‫ال‬ ‫أنشطة‬ ‫في‬ ‫المنقضي‬ ‫اإلنتاج‬ ‫وقت‬ ‫نسبة‬ ‫ماهي‬ .4 ‫التسليم‬ ‫دورة‬ ‫وقت‬ ‫أحسب‬ ‫اإلجابة‬ : .1 ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫وقت‬ = ‫التشغيل‬ ‫وقت‬ + ‫الفحص‬ ‫وقت‬ + ‫والتحريك‬ ‫الناولة‬ ‫وقت‬ + ‫وقت‬ ‫اإلنتظار‬ ‫اإلنتاج‬ ‫خط‬ ‫على‬ = 3 + 0.6 + 0.9 + 4.5 = 9 ‫أيام‬ .2 ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫كفاءة‬ = ‫قيمة‬ ‫تضيف‬ ‫التي‬ ‫األنشطة‬ ‫وقت‬ = 3 = 1 = 0.33 ‫يوم‬ ‫التشغيل‬ ‫دورة‬ ‫وقت‬ 9 3 3 . ‫هي‬ ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫كفاءة‬ 33 % ‫أو‬ ‫ثلثي‬ ‫أن‬ ‫حيث‬ 67 % ‫في‬ ‫يضيع‬ ‫اإلنتاج‬ ‫وقت‬ ‫إجمالي‬ ‫من‬ ‫قيمة‬ ‫التضيف‬ ‫أنشطة‬ 4 . ‫التسليم‬ ‫دورة‬ ‫وقت‬ = ‫اإلنتاج‬ ‫بدء‬ ‫اإلنتظارقبل‬ ‫وقت‬ + ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫وقت‬ = 12 + 9 = 21 ‫يوما‬ 138
6 . ‫المتوازن‬ ‫األداء‬ ‫مقاييس‬ : Balanced Scorecard ‫تتكون‬ ‫مقاييس‬ ‫األداء‬ ‫المتوازن‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬ ‫متداخلة‬ ‫من‬ ‫المقاييس‬ ‫المستمدة‬ ‫من‬ ‫إستراتيجية‬ ‫المنشأة‬ ‫بهدف‬ ‫تحقيق‬ ‫هذه‬ ‫اإلستراتيجية‬ ‫من‬ ‫خالل‬ ‫الهيكل‬ ‫ال‬ ‫تنظيمي‬ . ‫تميل‬ ‫مقاييس‬ ‫األداء‬ ‫المتوازن‬ ‫إلى‬ ‫أن‬ ‫تكون‬ ‫ضمن‬ ‫المجموعات‬ ‫في‬ ‫الشكل‬ ‫بالش‬ ‫ريحة‬ ‫الموالية‬ ‫والتي‬ ‫تشتمل‬ ‫على‬ ‫النواحي‬ ‫المالية‬ ، ‫العمالء‬ ، ‫العمليات‬ ‫الداخلية‬ ‫و‬ ‫الرغبة‬ ‫في‬ ‫النمو‬ . ‫والفكرة‬ ‫األساسية‬ ‫التي‬ ‫تقوم‬ ‫عليها‬ ‫هذه‬ ‫المقاييس‬ ‫هي‬ ‫أن‬ ‫التعلم‬ ‫والنمو‬ ‫مهمان‬ ‫لتطوير‬ ‫العمليات‬ ‫الداخلية‬ ‫بما‬ ‫يساعد‬ ‫على‬ ‫كسب‬ ‫رضا‬ ‫العمالء‬ ‫وبالتالي‬ ‫تحسن‬ ‫ال‬ ‫نتائج‬ ‫المالية‬ . ‫تركز‬ ‫مقاييس‬ ‫األداء‬ ‫المتوازن‬ ‫على‬ ‫التحسن‬ ‫بدال‬ ‫من‬ ‫تحقيق‬ ‫هدف‬ ‫معين‬ ‫مثل‬ ‫ت‬ ‫حقيق‬ ‫مع‬ ‫د‬ ‫ل‬ ‫ربح‬ ‫ب‬ 10 ‫بالمائة‬ . ‫تأتي‬ ‫مقاييس‬ ‫األداء‬ ‫المالي‬ ‫في‬ ‫قمة‬ ‫مقاييس‬ ‫األداء‬ ‫المتوازن‬ ( ‫تحقيق‬ ‫عائد‬ ‫من‬ ‫اسب‬ ‫على‬ ‫االستثمار‬ ‫وهو‬ ‫من‬ ‫مسئوليات‬ ‫اإلدارة‬ ‫العليا‬ ) 139
‫المتوازن‬ ‫األداء‬ ‫مقاييس‬ 140 ‫مالية‬ ‫المالي‬ ‫األداء‬ ‫تحسن‬ ‫هل‬ ‫العمالء‬ ‫نقد‬ ‫أننا‬ ‫العمالء‬ ‫يعتقد‬ ‫هل‬ ‫لهم‬ ‫م‬ ‫قيمة‬ ‫أشياء‬ ‫الداخلية‬ ‫العمليات‬ ‫العمليات‬ ‫تحسين‬ ‫يتم‬ ‫هل‬ ‫يمكننا‬ ‫مما‬ ‫الجوهرية‬ ‫الداخلية‬ ‫قيمة‬ ‫خدمات‬ ‫تقديم‬ ‫؟من‬ ‫والنمو‬ ‫التعلم‬ ‫ع‬ ‫قدراتنا‬ ‫على‬ ‫حافظنا‬ ‫هل‬ ‫لى‬ ‫والتغي‬ ‫التحسن‬ ‫ير؟‬ ‫المالية؟‬ ‫األهداف‬ ‫هي‬ ‫ما‬ ‫نريد‬ ‫الذين‬ ‫العمالء‬ ‫هم‬ ‫من‬ ‫نستطيع‬ ‫وكيف‬ ‫خدمتهم‬ ‫عليهم؟‬ ‫واإلبقاء‬ ‫كسبهم‬ ‫الداخلية‬ ‫العمليات‬ ‫هي‬ ‫ما‬ ‫خدمات‬ ‫لتقديم‬ ‫الجوهرية‬ ‫للعمالء‬ ‫قيمة‬ ‫؟‬ ‫رؤية‬ ‫إستراتيجية‬
• ‫المتوازنة‬ ‫البطاقة‬ ‫في‬ ‫تظهر‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫التي‬ ‫المقاييس‬ ‫لبعض‬ ‫أمثلة‬ 141 ‫المطلوب‬ ‫التغير‬ ‫األداء‬ ‫مقاييس‬ + + - + - + + ‫العميل‬ ‫نظر‬ ‫وجهة‬ ‫حيث‬ ‫من‬ - • ‫العميل‬ ‫رضا‬ • ‫العمالء‬ ‫شكاوى‬ ‫عدد‬ • ‫السوق‬ ‫من‬ ‫المنشأة‬ ‫حصة‬ • ‫المنتج‬ ‫مبيعات‬ ‫مردودات‬ • ‫السابقة‬ ‫الفترة‬ ‫من‬ ‫العمالء‬ ‫نسبة‬ • ‫الجدد‬ ‫العمالء‬ ‫عدد‬ + - _ + + - - + ‫الداخلية‬ ‫العمليات‬ ‫حيث‬ ‫من‬ • ‫الجديد‬ ‫المنتج‬ ‫من‬ ‫المبيعات‬ ‫نسبة‬ • ‫التسليم‬ ‫عمليات‬ ‫من‬ ‫الالزم‬ ‫الوقت‬ • ‫ٍإلدخال‬ ‫الالزم‬ ‫الوقت‬ ‫السوق‬ ‫إلى‬ ‫جديد‬ ‫منتج‬ • ‫محدد‬ ‫وقت‬ ‫خالل‬ ‫العمالء‬ ‫استفسارات‬ ‫على‬ ‫اإلجابة‬ ‫نسبة‬ • ‫التسليم‬ ‫عمليات‬ ‫من‬ ‫الفوري‬ ‫التسليم‬ ‫نسبة‬ • ‫المبيعات‬ ‫من‬ ‫التشغيل‬ ‫تحت‬ ‫اإلنتاج‬ ‫من‬ ‫المخزون‬ ‫نسبة‬ • ‫المرغوبة‬ ‫غير‬ ‫االنحرافات‬ • ‫التامة‬ ‫الوحدات‬ ‫من‬ ‫العيوب‬ ‫من‬ ‫الخالية‬ ‫الوحدات‬ ‫نسبة‬
- - + - - - + - • ‫التسليم‬ ‫دورة‬ ‫وقت‬ • ‫لمعالجة‬ ‫الالزم‬ ‫الوقت‬ ‫محدد‬ ‫وقت‬ ‫في‬ ‫المطلوبة‬ ‫المعلومات‬ ‫كمية‬ • ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫كفاءة‬ • ‫الجودة‬ ‫تكاليف‬ • ‫اإلعداد‬ ‫وقت‬ • ‫منها‬ ‫االنتهاء‬ ‫حتى‬ ‫للصيانة‬ ‫العميل‬ ‫طلب‬ ‫من‬ ‫الوقت‬ • ‫األولى‬ ‫المكالمة‬ ‫من‬ ‫المعالجة‬ ‫العمالء‬ ‫شكاوى‬ ‫نسبة‬ • ‫العميل‬ ‫شكوى‬ ‫لتسوية‬ ‫الوقت‬ + + - + ‫والنمو‬ ‫التعلم‬ ‫حيث‬ ‫من‬ • ‫العامل‬ ‫مقترحات‬ • ‫للعامل‬ ‫المضافة‬ ‫القيمة‬ • ‫العامل‬ ‫دوران‬ • ‫للعامل‬ ‫الداخلي‬ ‫التدريب‬ ‫ساعات‬ 142
Decentralization and Transfer Pricing Methods Chapter 7
Introduction • This chapter examines the benefits and costs of centralised and decentralised organisation structures and looks at the pricing of products or services transferred between subunits of the same organisation. 144
Learning Objectives 1. Describe the benefits and costs of decentralisation 2. Identify three general methods for determining transfer prices and understand how transfer-pricing methods can affect the operating profit of individual subunits 3. Illustrate how market-based transfer prices generally promote goal congruence in perfectly competitive markets 145
Learning Objective 1 Describe the benefits and costs of decentralisation Organisation Structure • Total decentralisation means minimum constraints and maximum freedom for managers at the lowest levels of an organisation to make decisions. • Total centralisation means maximum constraints and minimum freedom for managers at the lowest levels of an organisation to make decisions. 146
1. Benefits of Decentralisation – Creates greater responsiveness to local needs – Leads to gains from quicker decision making – Increases motivation of subunit managers – Aids management development and learning – Sharpens the focus of subunit managers 2. Costs of Decentralisation – Leads to suboptimal decision making (incongruent or dysfunctional decision making due to loss of control) – Focuses manager’s attention on the subunit rather than the organisation as a whole – Increases costs of gathering information – Results in duplication of activities 147
Learning Objective 2: Identify three general methods for determining transfer prices and understand how transfer-pricing methods can affect the operating profit of individual subunits 148
Transfer Pricing • A transfer price is the price one subunit charges for a product or service supplied to another subunit of the same organisation. • The transfer price creates revenues for the selling subunit and purchase costs for the buying subunit, affecting each subunit’s operating profit. Intermediate products are the products transferred between subunits of an organisation. • Intermediate products can either be processed further by the receiving subunit or be resold to an external customer. 149
Transfer Pricing (Continued) • What is the rationale for transfer prices? • The rationale for transfer prices is that subunit managers, when evaluating decisions, need only focus on how their actions will affect subunit performance without evaluating their impact on company-wide performance. 150
Transfer-Pricing Methods (Continued) North Sea & Co. has two divisions: Transportation and Refining. • The Transportation Division purchases crude oil in the North Sea and also transports the crude oil to London. • The Refining Division processes crude oil into petrol. Transportation Division: • The purchase price of crude oil from fields under a long-term contract is £13 per barrel. • Other costs: Variable costs per barrel of crude oil £2 Fixed costs per barrel of crude oil 3 Total £5 151
Transfer-Pricing Methods (Continued) • The pipeline from the North Sea to London can carry 35,000 barrels of crude oil per day. • Refining Division: The external purchase price of crude oil from outside suppliers is £23 per barrel. The Refining Division is buying 20,000 barrels a day from the outside supplier. • Refining Division’s other costs: Variable costs per barrel of petrol £8 Fixed costs per barrel of petrol 4 Total £12 • The external market price to outside parties is £60 per barrel of petrol. • The Refining Division has been operating at capacity of 30,000 barrels of crude oil a day. 152
Transfer-Pricing Methods (Continued) 1. What is the market-based transfer price from the Transportation Division to the Refining Division? • It is £23 per barrel based on the external purchase price of crude oil from outside suppliers. 2. What is the cost-based transfer price at 112% of full costs? • Purchase price of crude oil from fields £13 • Variable costs per barrel of crude oil 2 • Fixed costs per barrel of crude oil 3 • Total £18 • 1.12 × £18 = £20.16 3. What is the negotiated transfer price? • It is between £23.00 and £20.16 per barrel of crude oil. 153
Transfer-Pricing Methods (Continued) • Assume that the Refining Division buys 1,000 barrels of crude oil from the Transportation Division. • The Refining Division converts these 1,000 barrels of crude oil into 500 barrels of petrol and sells them. • What is the Transportation Division operating profit using the market- based price? Answer: Transportation Division: • Revenues (£23 × 1,000) £23,000 Deduct costs (£18 × 1,000) 18,000 • Operating profit £5,000 154
Transfer-Pricing Methods (Continued) What is the Refining Division’s operating profit using the market-based price? Refining Division: Revenues (£60 × 500) £30,000 Deduct costs: Transferred-in (£23 × 1,000) 23,000 Division variable (£8 × 500) 4,000 Division fixed (£4 × 500) 2,000 Operating profit £1,000 • What is the operating profit of both divisions together? Transportation Division £5,000 Refining Division 1,000 Total £6,000 155
Transfer-Pricing Methods (Continued) • What is the Transportation Division’s operating profit using the 112% of full cost price? Transportation Division: • Revenues (£20.16 × 1,000) £20,160 • Deduct costs (£18.00 × 1,000) 18,000 • Operating profit £2,160 156
Transfer-Pricing Methods (Continued) • What is the Refining Division’s operating profit using the full cost price? Refining Division: Revenues (£60 × 500) £30,000 Deduct costs: Transferred-in (£20.16 × 1,000) 20,160 Division variable (£8.00 × 500) 4,000 Division fixed (£4.00 × 500) 2,000 Operating profit £3,840 • What is the operating profit of both divisions together? Transportation Division £2,160 Refining Division 3,840 Total £6,000 157
Transfer-Pricing Methods (Continued) • Note that North Sea & Co.’s total operating profit from purchasing, transporting and refining the 1,000 barrels of crude oil and selling the 500 barrels of petrol is the same, regardless of the internal transfer prices used. 158

More Related Content

PPTX
-جامعة شبوة المقدمة في - مدخل في المحاسبة الادارية.pptx
byzrif1986
 
PPT
أهمية المعلومات المحاسبية في إتخاد القرارات الإدارية .ppt
byemimoire47
 
PPT
10_2019_01_23!05_55_15_PM.ppt ppppppppppt
bypcoucn5ti2f
 
PPTX
الفصل الأول مبادى النحاسية -201 حسب.pptx
byAbdulAlselaimi
 
PPTX
2026 - الوحدة الأولى - محاسبة إدارية.pptx
byssusera5e863
 
PPTX
عرض تقديمي - محاسبة ادارية - الوحدة الاولى.pptx
byaliqaidalsuhiqi
 
PDF
5346
bykotob arabia
 
PPT
محاضرات محاسبة متوسطة 2 وفق معايير المحاسبة الدولية
byAbdelrahimBassam
 
-جامعة شبوة المقدمة في - مدخل في المحاسبة الادارية.pptx
byzrif1986
 
أهمية المعلومات المحاسبية في إتخاد القرارات الإدارية .ppt
byemimoire47
 
10_2019_01_23!05_55_15_PM.ppt ppppppppppt
bypcoucn5ti2f
 
الفصل الأول مبادى النحاسية -201 حسب.pptx
byAbdulAlselaimi
 
2026 - الوحدة الأولى - محاسبة إدارية.pptx
byssusera5e863
 
عرض تقديمي - محاسبة ادارية - الوحدة الاولى.pptx
byaliqaidalsuhiqi
 
5346
bykotob arabia
 
محاضرات محاسبة متوسطة 2 وفق معايير المحاسبة الدولية
byAbdelrahimBassam
 

Similar to accounting finalacial costing managerial course

PPTX
نظم المعلومات المحاسبية Accounting information system.pptx
bymohsoliman12311
 
PPT
متوسطة- الفصل الأول تطور المبادئ المحاسبية والممارسة المهنية
byAbdelrahimBassam
 
PDF
المحاسبة الادارية Accounting administration
byArab International Academy
 
PPTX
المحاسبة التجارية - المحاضرة الأولى
byRagMal1
 
PPTX
" الادارة المالية في الجمعيات الخيرية "مسك الدفاتر المالية والمحاسبة
byA. M. Wadi Qualitytcourse
 
PPT
mbdy_lmhsb_lmly_0.ppt
byAliMoftah2
 
PPTX
محاضرات-عن-النظام-المحاسبي-الموحد.pptx
bysamy825123
 
PPSX
Finance for non finance 2020
byahmedhamdyelshikh
 
PDF
5 المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي
bychaker ibrahim
 
PDF
5 المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي
byzouaoui1976
 
PPTX
1.pptxifrs jkjhkkljoihoiugiugviugiugiuxkjl
bySamerBrown
 
PPTX
__2-مدخل إلى نظم المعلومات المحاسبية.pptx
byabdohab1982
 
PPTX
Accountant for non Accounting .pptx
bySamerBrown
 
PPTX
مدخل إلى نظم المعلومات المحاسبية-____.pptx
byabdohab1982
 
DOCX
إرشادات المحاسب المالي.docx
bySamahAli58
 
DOCX
إرشادات المحاسب المالي.docx
bySamahAli58
 
PDF
محاسبة المحاضرة الاولى لفهم مبادئ المحلبية
byMariamMusmari
 
PPT
التوافق المحاسبي الدولي- المحاسبة الدولية
bymohsoliman12312
 
PDF
محاور دورة المعايير الدولية للمحاسبة IAS ومعايير التقارير المالية IFRS
byManagerial & Financial Training Centre
 
PDF
Accountant dr mahmoud
byHany Atef
 
نظم المعلومات المحاسبية Accounting information system.pptx
bymohsoliman12311
 
متوسطة- الفصل الأول تطور المبادئ المحاسبية والممارسة المهنية
byAbdelrahimBassam
 
المحاسبة الادارية Accounting administration
byArab International Academy
 
المحاسبة التجارية - المحاضرة الأولى
byRagMal1
 
" الادارة المالية في الجمعيات الخيرية "مسك الدفاتر المالية والمحاسبة
byA. M. Wadi Qualitytcourse
 
mbdy_lmhsb_lmly_0.ppt
byAliMoftah2
 
محاضرات-عن-النظام-المحاسبي-الموحد.pptx
bysamy825123
 
Finance for non finance 2020
byahmedhamdyelshikh
 
5 المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي
bychaker ibrahim
 
5 المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي
byzouaoui1976
 
1.pptxifrs jkjhkkljoihoiugiugviugiugiuxkjl
bySamerBrown
 
__2-مدخل إلى نظم المعلومات المحاسبية.pptx
byabdohab1982
 
Accountant for non Accounting .pptx
bySamerBrown
 
مدخل إلى نظم المعلومات المحاسبية-____.pptx
byabdohab1982
 
إرشادات المحاسب المالي.docx
bySamahAli58
 
إرشادات المحاسب المالي.docx
bySamahAli58
 
محاسبة المحاضرة الاولى لفهم مبادئ المحلبية
byMariamMusmari
 
التوافق المحاسبي الدولي- المحاسبة الدولية
bymohsoliman12312
 
محاور دورة المعايير الدولية للمحاسبة IAS ومعايير التقارير المالية IFRS
byManagerial & Financial Training Centre
 
Accountant dr mahmoud
byHany Atef
 

More from ltbenmahjoub

PPTX
chapter number 13 financial statements analysis
byltbenmahjoub
 
PPTX
chapter nember 2 financial statement analysis
byltbenmahjoub
 
PPTX
الفصل5_قائمة التسوية واقفال الحسابات.pptx
byltbenmahjoub
 
PPTX
creditratingagenc555ies-170117183828.pptx
byltbenmahjoub
 
PPTX
الأصول غير المتداولة (الأصول الثابتة)- رؤى القضاة.pptx
byltbenmahjoub
 
PPTX
chptaer 5 bak cash financial 1 chapter 5 university
byltbenmahjoub
 
PPTX
chap3 financial accounting2 chapter2 chapter 2 chapter2
byltbenmahjoub
 
PDF
principle of accounting first chapter and 2
byltbenmahjoub
 
chapter number 13 financial statements analysis
byltbenmahjoub
 
chapter nember 2 financial statement analysis
byltbenmahjoub
 
الفصل5_قائمة التسوية واقفال الحسابات.pptx
byltbenmahjoub
 
creditratingagenc555ies-170117183828.pptx
byltbenmahjoub
 
الأصول غير المتداولة (الأصول الثابتة)- رؤى القضاة.pptx
byltbenmahjoub
 
chptaer 5 bak cash financial 1 chapter 5 university
byltbenmahjoub
 
chap3 financial accounting2 chapter2 chapter 2 chapter2
byltbenmahjoub
 
principle of accounting first chapter and 2
byltbenmahjoub
 

Recently uploaded

PPTX
القطبية الثنائية (1).pptx درس الثانية باك
byhichamhassoun2
 
PDF
حقيبة تدريبية التنمر عبر الإنترنت للأطفال.pdf
byHakapetk حقيبتك
 
PDF
شرح طريقة استخدام المنصة والوصول الي الملفات والمعلومات - الدبلوم الدولي في ا...
bylabyankof
 
PDF
حقيبة تدريبية دورة دور المدرسة في الحد من التنمر.pdf
byHakapetk حقيبتك
 
PDF
حقيبة تدريبية دورة التنمر في الفصول الدراسية.pdf
byHakapetk حقيبتك
 
PDF
حقيبة تدريبية دورة مكافحة التنمر المدرسي.pdf
byHakapetk حقيبتك
 
PDF
حقيبة تدريبية دورة بناء بيئة عمل خالية من التنمر.pdf
byHakapetk حقيبتك
 
PPTX
رياضيات طرح الاعداد 2 1.pptx regrouping and subtaraction
bytokatarek15
 
PDF
مطوية الغلاف الجوي والطقس | مطوية الغلاف الجوي والطقس
byAbdrabuAbdallah1
 
PDF
حقيبة تدريبية دورة التنمر وكيفية حماية الأبناء.pdf
byHakapetk حقيبتك
 
PPTX
علم الوراثة وتطبيقاته الحديثة فى الحياة اليومية.pptx
bysallyramadan6
 
PDF
شرح طريقة استخدام المنصة والوصول الي الملفات والمعلومات - الشهادة الدولية في ...
bylabyankof
 
PPT
PLC ما قبل ال.ppt Training Course Automation
byRamadanreda1
 
PPTX
التهيئة الحضرية والريفية.pptx لاولى باك علوم
byhichamhassoun2
 
PDF
_جدول المحاضرات الخاص برنامج عمليات سلاسل الامداد - 31 يناير 2026 .pdf
bylabyankof
 
PDF
حقيية تدريبية دورة التنمر الإلكتروني ومخاطره.pdf
byHakapetk حقيبتك
 
PDF
الاستخدام الآمن للمبيدات والسلامة العامة
bytsalahdin2003
 
PDF
حقيبة تدريبية دورة السلوك المهني ومكافحة التنمر.pdf
byHakapetk حقيبتك
 
القطبية الثنائية (1).pptx درس الثانية باك
byhichamhassoun2
 
حقيبة تدريبية التنمر عبر الإنترنت للأطفال.pdf
byHakapetk حقيبتك
 
شرح طريقة استخدام المنصة والوصول الي الملفات والمعلومات - الدبلوم الدولي في ا...
bylabyankof
 
حقيبة تدريبية دورة دور المدرسة في الحد من التنمر.pdf
byHakapetk حقيبتك
 
حقيبة تدريبية دورة التنمر في الفصول الدراسية.pdf
byHakapetk حقيبتك
 
حقيبة تدريبية دورة مكافحة التنمر المدرسي.pdf
byHakapetk حقيبتك
 
حقيبة تدريبية دورة بناء بيئة عمل خالية من التنمر.pdf
byHakapetk حقيبتك
 
رياضيات طرح الاعداد 2 1.pptx regrouping and subtaraction
bytokatarek15
 
مطوية الغلاف الجوي والطقس | مطوية الغلاف الجوي والطقس
byAbdrabuAbdallah1
 
حقيبة تدريبية دورة التنمر وكيفية حماية الأبناء.pdf
byHakapetk حقيبتك
 
علم الوراثة وتطبيقاته الحديثة فى الحياة اليومية.pptx
bysallyramadan6
 
شرح طريقة استخدام المنصة والوصول الي الملفات والمعلومات - الشهادة الدولية في ...
bylabyankof
 
PLC ما قبل ال.ppt Training Course Automation
byRamadanreda1
 
التهيئة الحضرية والريفية.pptx لاولى باك علوم
byhichamhassoun2
 
_جدول المحاضرات الخاص برنامج عمليات سلاسل الامداد - 31 يناير 2026 .pdf
bylabyankof
 
حقيية تدريبية دورة التنمر الإلكتروني ومخاطره.pdf
byHakapetk حقيبتك
 
الاستخدام الآمن للمبيدات والسلامة العامة
bytsalahdin2003
 
حقيبة تدريبية دورة السلوك المهني ومكافحة التنمر.pdf
byHakapetk حقيبتك
 

accounting finalacial costing managerial course

  • 1.
    ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫حسب‬ 322 ‫الفصل‬ ‫األ‬ ‫لو‬ - ‫السادس‬ ‫المستوى‬ ‫الجامعية‬‫السنة‬ 1437 - 1438 ‫الدكتور‬ ‫األستاذ‬ ‫الخموسي‬ ‫أحمد‬ ‫الحليو‬ ‫ي‬ 1
  • 2.
    ‫المقرر‬ ‫مفردات‬ • ‫الفصل‬ ‫األول‬ : ‫اإلطار‬ ‫العام‬ ‫للمحاسبة‬ ‫اإلدارية‬ • ‫الفصل‬ ‫الثاني‬ : ‫تحليل‬ ‫سلوك‬ ‫عناصر‬ ‫التكاليف‬ • ‫الفصل‬ ‫الثالث‬ : ‫عالقات‬ ‫التكلفة‬ ‫والحجم‬ ‫والربح‬ • ‫الفصل‬ ‫الرابع‬ : ‫القرارات‬ ‫المتعلقة‬ ‫بالعمليات‬ ‫واألنش‬ ‫طة‬ • ‫الفصل‬ ‫الخامس‬ : ‫الموازنة‬ • ‫الفصل‬ ‫السادس‬ : ‫الرقابة‬ ‫وتقييم‬ ‫األ‬ ‫داء‬ • ‫الفصل‬ ‫السابع‬ : ‫الالمركزية‬ ‫و‬ ‫طرق‬ ‫تسعير‬ ‫التحويل‬ ( ‫باإلنجليزية‬ ) 2
  • 3.
    ‫األلو‬ ‫الفصل‬ : ‫اإلدار‬ ‫للمحاسبة‬‫العام‬ ‫اإلطار‬ ‫ية‬ .1 ‫للمحاسبة‬ ‫المعاصرة‬ ‫النظرة‬ .2 ‫لإلدارة‬ ‫األساسية‬ ‫األنشطة‬ .3 ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫مفهوم‬ .4 ‫اإلدارة‬ ‫في‬ ‫الحديثة‬ ‫التطورات‬ .5 ‫األعمال‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫التطورات‬ .6 ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫دور‬ 3
  • 4.
    1 . ‫للمحاسبة‬ ‫المعاصرة‬ ‫النظرة‬ • ‫الماضي‬‫في‬ : ‫إلى‬ ‫المالية‬ ‫العمليات‬ ‫بترجمة‬ ‫المحاسبة‬ ‫تقوم‬ ‫أرقام‬ ‫و‬ ‫فع‬ ‫حدثت‬ ‫التي‬ ‫التاريخية‬ ‫البيانات‬ ‫على‬ ‫اعتمادا‬ ‫نتائج‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ‫ال‬ ‫قوائ‬ ‫صورة‬ ‫في‬ ‫فإخراجها‬ ‫تبويبها‬ ‫ثم‬ ‫وترحيلها‬ ‫تسجيلها‬ ‫مالية‬ ‫م‬ ‫منها‬ ‫المستفيدين‬ ‫لخدمة‬ . ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫فائدة‬ : ‫الرقابة‬ ‫ضبط‬ ‫و‬ ‫فعال‬ ‫حدث‬ ‫ما‬ ‫أن‬ ‫الث‬ ‫القوائم‬ ‫تلك‬ ‫لمستخدمي‬ ‫تتوفر‬ ‫حتى‬ ‫الواقع‬ ‫يطابق‬ ‫أعمال‬ ‫في‬ ‫قة‬ ‫المنشأة‬ • ‫الحاضر‬ ‫الوقت‬ ‫في‬ : • ‫ت‬ ‫وجب‬ ‫لذا‬ ‫كاف‬ ‫الماضي‬ ‫في‬ ‫للمحاسبة‬ ‫المناط‬ ‫الدور‬ ‫يعد‬ ‫لم‬ ‫طوير‬ ‫ا‬ ‫في‬ ‫المتزايدة‬ ‫التطورات‬ ‫لتواكب‬ ‫للمحاسبة‬ ‫جديدة‬ ‫وظائف‬ ‫لبيئة‬ . 4
  • 5.
    • ‫أنها‬ ‫إليها‬ ‫ينظر‬‫أصبحت‬ ‫المحاسبة‬ ‫معلوما‬ ‫تزويد‬ ‫عملية‬ ‫ت‬ ‫مستخ‬ ‫لتساعد‬ ‫المنشأة‬ ‫تزاولها‬ ‫التي‬ ‫األنشطة‬ ‫حول‬ ‫كمية‬ ‫دمي‬ ‫ال‬ ‫بتوزيع‬ ‫المتعلقة‬ ‫قراراتهم‬ ‫اتخاذ‬ ‫في‬ ‫المعلومات‬ ‫تلك‬ ‫موارد‬ ‫المحدودة‬ ‫االقتصادية‬ . Accounting is the process of providing quantitative information about economic activities to aid users in making decision concerning the allocation of economic resources. 5
  • 6.
    ‫أ‬ - ‫تزويد‬ ‫عملية‬ ‫هي‬‫المحاسبة‬ : ‫أو‬ ‫اإلجراءات‬ ‫من‬ ‫سلسلة‬ ‫هناك‬ ‫المعلومات‬ ‫توصيل‬ ‫إلى‬ ‫النهاية‬ ‫في‬ ‫تؤدي‬ ‫التي‬ ‫المراحل‬ ‫مستخدميها‬ ‫إلى‬ ‫المحاسبية‬ ‫و‬ ‫على‬ ‫المراحل‬ ‫هذه‬ ‫تشمل‬ : - ‫التحديد‬ ( ‫المالية‬ ‫للمعامالت‬ : ) Identifying - ‫القياس‬ Measuring - ‫التسجيل‬ Recording - ‫التبويب‬ Classifying - ‫التبليغ‬ ( ‫مستخدميها‬ ‫إلى‬ ‫توصيلها‬ ) Communicating 6
  • 7.
    ‫ب‬ - ‫األنشطة‬ ‫حول‬ : ‫تقوم‬ ‫التي‬‫االقتصادية‬ ‫بها‬ ‫األعما‬ ‫مؤسسات‬ ‫ل‬ ‫والخاص‬ ‫العام‬ ‫القطاع‬ ‫في‬ ‫المنشآت‬ ‫وكذلك‬ . ‫ج‬ - ‫الموارد‬ ‫توزيع‬ ‫قرارات‬ : ‫أو‬ ‫بشراء‬ ‫المنشأة‬ ‫تقوم‬ ‫هل‬ ‫مثال‬ ‫تصنيع‬ ‫؟‬ ‫أو‬ ‫تصنع‬ ‫هل‬ ‫تشتري‬ ‫ما؟‬ ‫سلعة‬ ‫معها؟‬ ‫المتعاملين‬ ‫ألحد‬ ‫المطلوب‬ ‫االئتمان‬ ‫تزيد‬ ‫هل‬ ‫باالستثمار؟‬ ‫االحتفاظ‬ ‫د‬ - ‫المستفيدون‬ : ‫داخليون‬ : ‫المديرون‬ ‫خارجيون‬ : ‫المصرفيون‬ ،‫األعمال‬ ‫أصحاب‬ ،‫الموردون‬ 7
  • 8.
    2 . ‫لإلدارة‬ ‫األساسية‬ ‫األنشطة‬ 8 ‫التخطيط‬ ‫طويلة‬‫الخطط‬ ‫وضع‬ ‫األجل‬ ‫وقصيرة‬ ‫الرقابة‬ ‫األداء‬ ‫تقييم‬ ‫و‬ ‫العكسية‬ ‫ألتغذية‬ ‫الرقابة‬ ‫التوجيه‬ ‫و‬ ‫التحف‬ ‫يز‬ ‫الرقابة‬ ‫والمتابعة‬ ‫المراقبة‬ ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫في‬ ‫والرقابة‬ ‫التخطيط‬ ‫دورة‬ ‫ات‬
  • 9.
    .1 ‫التخطيط‬ : Planning ‫األهداف‬ ‫ضوء‬ ‫في‬‫المستقبل‬ ‫في‬ ‫عمله‬ ‫يجب‬ ‫لما‬ ‫المسبق‬ ‫اإلعداد‬ ‫تحقيقها‬ ‫المزمع‬ ‫و‬ ‫طو‬ ‫الخطط‬ ‫سواء‬ ‫المنشأة‬ ‫أهداف‬ ‫من‬ ‫ذلك‬ ‫يتم‬ ‫يلة‬ ‫األجل‬ ‫قصيرة‬ ‫أو‬ ‫األجل‬ . ‫الب‬ ‫بتحديد‬ ‫التخطيط‬ ‫عملية‬ ‫وتبدأ‬ ‫دائل‬ ‫التحاليل‬ ‫إجراء‬ ‫ثم‬ ، ‫األهداف‬ ‫لتحقيق‬ ‫المتاحة‬ ‫و‬ ‫ب‬ ‫مفاضلة‬ ‫تلك‬ ‫ين‬ ‫هدف‬ ‫بتحقيق‬ ‫يفي‬ ‫الذي‬ ‫البدائل‬ ‫أفضل‬ ‫الختيار‬ ‫البدائل‬ ‫أهداف‬ ‫أو‬ ‫المنشأة‬ : ‫الموازنات‬ ‫إعداد‬ : Budgets ‫األجل‬ ‫طويلة‬ ‫الرأسمالية‬ ‫الموازنات‬ ، Capital budget ‫القص‬ ‫اآلجال‬ ‫في‬ ‫التشغيلية‬ ‫الموازنات‬ ‫و‬ ‫يرة‬ Operating budget ‫الجارية‬ ‫الموازنة‬ ‫أو‬ Current budget 9
  • 10.
    .2 ‫الرقابة‬ : ‫التالية‬ ‫الفرعية‬ ‫الوظائف‬‫الشامل‬ ‫بمفهومها‬ - ‫والتحفيز‬ ‫التوجيه‬ : Directing and Motivating - ‫والمتابعة‬ ‫المراقبة‬ : Monitoring and follow-up - ‫األداء‬ ‫تقييم‬ ‫و‬ ‫العكسية‬ ‫التغذية‬ : Performance Evaluation and Feed Back 3 . ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ : Decision Making ‫م‬ ‫إدارية‬ ‫وظيفة‬ ‫ليست‬ ‫وهي‬ ‫المتاحة‬ ‫البدائل‬ ‫ضمن‬ ‫من‬ ‫بديل‬ ‫أفضل‬ ‫اختيار‬ ‫ستقلة‬ ‫التخط‬ ‫وهي‬ ‫لإلدارة‬ ‫األساسية‬ ‫الوظائف‬ ‫من‬ ‫يتجزأ‬ ‫ال‬ ‫جزء‬ ‫ولكنها‬ ‫بذاتها‬ ‫يط‬ ‫و‬ ‫الرقابة‬ ‫و‬ ‫كبي‬ ‫حد‬ ‫إلى‬ ‫القرارات‬ ‫وتتأثر‬ ‫معلومات‬ ‫إلى‬ ‫يحتاج‬ ‫قرار‬ ‫كل‬ ‫بجودة‬ ‫ر‬ ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫في‬ ‫المستخدمة‬ ‫المعلومات‬ 10
  • 11.
    .3 ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫مفهوم‬ ‫أهميتها‬‫و‬ ‫ال‬ ‫التقارير‬ ‫عليها‬ ‫تنطوي‬ ‫التي‬ ‫المعلومات‬ ‫نوعية‬ ‫ضوء‬ ‫على‬ ‫محاسبية‬ ‫المحاسب‬ ‫بين‬ ‫التمييز‬ ‫يتم‬ ‫ما‬ ‫عادة‬ ‫إليها‬ ‫تقدم‬ ‫التي‬ ‫والجهة‬ ‫المالية‬ ‫ة‬ ‫اإلدارية‬ ‫والمحاسبة‬ . ‫طري‬ ‫عن‬ ‫وذلك‬ ‫اإلدارة‬ ‫لخدمة‬ ‫خصيصا‬ ‫صممت‬ ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ق‬ ‫الرئيسي‬ ‫وظيفتها‬ ‫أداء‬ ‫في‬ ‫اإلدارة‬ ‫تساعد‬ ‫معلومات‬ ‫توفير‬ ‫ولذلك‬ ، ‫ة‬ ‫يطلق‬ ‫ع‬ ‫اإلدارة‬ ‫لخدمة‬ ‫المحاسبة‬ ‫مسمى‬ ‫أحيانا‬ ‫ليها‬ Accounting for Management ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫لخدمة‬ ‫المحاسبة‬ ‫أو‬ Accounting for Decision Making ‫جوهر‬ ‫أن‬ ‫باعتبار‬ ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫عمليات‬ ‫إال‬ ‫الحقيقة‬ ‫في‬ ‫هو‬ ‫ما‬ ‫اإلدارة‬ ‫عمل‬ . 11
  • 12.
    ‫مع‬ ‫المالية‬ ‫المحاسبة‬‫ومقارنة‬ ‫المحاسبي‬ ‫المعلومات‬ ‫نظام‬ ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫تحديد‬ - ‫قياس‬ - ‫تسجيل‬ ‫تصنيف‬ - ‫تقرير‬ 12 ‫مالية‬ ‫بيانات‬ : ‫المالية‬ ‫المحاسبة‬ ‫المحاسبي‬ ‫المعلومات‬ ‫نظام‬ ‫مالية‬ ‫بيانات‬ ‫وغيرمالية‬ ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫تجميع‬ - ‫تبويب‬ - ‫تحليل‬ ‫تلخيص‬ - ‫تقرير‬ • ‫تركز‬ ‫على‬ ‫التوجيه‬ ‫الخارجي‬ ‫لفائدة‬ ‫المالك‬ ، ‫المست‬ ‫ث‬ ،‫مرون‬ ،‫الدائنون‬ ‫الجهات‬ ‫الحكومية‬ • ‫تعتمد‬ ‫على‬ ‫البيانات‬ ‫التاريخية‬ ‫التي‬ ‫تت‬ ‫علق‬ ‫باألداء‬ ‫الماضي‬ ‫للمنشأة‬ ( ‫نتائج‬ ‫فعلية‬ ) • ‫التركيز‬ ‫على‬ ‫موضوعية‬ ‫البيانات‬ ‫و‬ ‫قابلي‬ ‫تها‬ ‫للتحقق‬ • ‫التركيز‬ ‫على‬ ‫أقصى‬ ‫درجة‬ ‫من‬ ‫الدقة‬ ‫في‬ ‫المعلومات‬ • ‫إعداد‬ ‫بيانات‬ ‫ملخصة‬ ‫عن‬ ‫المنشأة‬ ‫ككل‬ • ‫االلتزام‬ ‫بالمبادئ‬ ‫المحاسبية‬ ‫المقبولة‬ ‫قب‬ ‫وال‬ ‫عاما‬ • ‫إلزامية‬ ‫ألغراض‬ ‫التقارير‬ ‫الخارجية‬ • ‫تركز‬ ‫على‬ ‫التوجيه‬ ‫الداخل‬ ‫ي‬ ‫للمخرجات‬ ‫لفائ‬ ‫دة‬ ‫اإلدارة‬ ‫ألغراض‬ ‫التخطيط‬ ‫و‬ ‫التوجيه‬ ‫و‬ ‫التحف‬ ‫يز‬ ‫و‬ ‫الرقابة‬ ‫و‬ ‫تقييم‬ ‫األداء‬ ‫و‬ ‫اتخاذ‬ ‫القرارات‬ • ‫التركيز‬ ‫على‬ ‫قرارات‬ ‫تتعلق‬ ‫بالمستقبل‬ ‫و‬ ‫تؤثر‬ ‫فيه‬ • ‫التركيز‬ ‫على‬ ‫مالئمة‬ ‫و‬ ‫مرونة‬ ‫البيانات‬ • ‫التركيز‬ ‫على‬ ‫الوقتية‬ ‫في‬ ‫المعلومات‬ • ‫إعداد‬ ‫تقارير‬ ‫تفصيلية‬ ‫قطاعية‬ ‫عن‬ ‫األقسام‬ ‫و‬ ‫المنتجات‬ ‫و‬ ‫العمالء‬ ‫و‬ ‫األسواق‬ ... ‫إلخ‬ • ‫غير‬ ‫ملزمة‬ ‫بالمبادئ‬ ‫المحاسبية‬ ‫المقبولة‬ ‫ق‬ ‫بوال‬ ‫عاما‬ • ‫ليست‬ ‫إلزامية‬ ‫اإلجراءات‬ ‫اا‬ ‫مخرجات‬
  • 13.
    ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫حول‬‫النظر‬ ‫وجهات‬ • ‫األولى‬ ‫النظر‬ ‫وجهة‬ : ‫بع‬ ‫على‬ ‫يطلق‬ ‫جديد‬ ‫اسم‬ ‫هي‬ ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ض‬ ‫المالية‬ ‫المحاسبة‬ ‫تقارير‬ • ‫الثانية‬ ‫النظر‬ ‫وجهة‬ : ‫لمحاس‬ ‫جديد‬ ‫اسم‬ ‫إال‬ ‫هي‬ ‫ما‬ ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫بة‬ ‫اإلدار‬ ‫المحاسبة‬ ‫عليها‬ ‫تعتمد‬ ‫التي‬ ‫البيانات‬ ‫معظم‬ ‫ألن‬ ‫التكاليف‬ ‫مستمدة‬ ‫ية‬ ‫التكاليف‬ ‫محاسبة‬ ‫من‬ . • ‫الثالثة‬ ‫النظر‬ ‫وجهة‬ : ‫فروع‬ ‫من‬ ‫جديد‬ ‫فرع‬ ‫هي‬ ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫لمساعدت‬ ‫اإلدارة‬ ‫تتطلبها‬ ‫جديدة‬ ‫احتياجات‬ ‫لتلبية‬ ‫أوجد‬ ‫المحاسبة‬ ‫في‬ ‫ها‬ ‫التي‬ ‫وإجراءاته‬ ‫أسسه‬ ‫الفرع‬ ‫لهذا‬ ‫وأن‬ ‫المختلفة‬ ‫بأنشطتها‬ ‫القيام‬ ‫تختلف‬ ‫األخرى‬ ‫المحاسبة‬ ‫فروع‬ ‫في‬ ‫المتبعة‬ ‫واإلجراءات‬ ‫األسس‬ ‫عن‬ 13
  • 14.
    ‫اإلدارية؟‬ ‫المحاسبة‬ ‫لماذا‬ .1 ‫المحاسبية‬‫المعلومات‬ ‫أهمية‬ .2 ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫في‬ ‫المطلوبة‬ ‫الجودة‬ .3 ‫المحاسبية‬ ‫للمعلومات‬ ‫اإلدارة‬ ‫استخدام‬ .4 ‫اإلدارية‬ ‫العملية‬ ‫في‬ ‫المحاسبة‬ ‫دور‬ 14
  • 15.
    .1 ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫أهمية‬ ‫الك‬‫المعلومات‬ ‫لنظام‬ ‫األساس‬ ‫المحاسبي‬ ‫المعلومات‬ ‫نظام‬ ‫يشكل‬ ‫مي‬ ‫المصدر‬ ‫أنه‬ ‫حيث‬ ‫األعمال‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫تعمل‬ ‫منشأة‬ ‫أي‬ ‫في‬ ‫الضرورية‬ ‫المعلومات‬ ‫لتوفير‬ ‫الرئيسي‬ ‫و‬ ‫لألغ‬ ‫المفيدة‬ ‫راض‬ ‫أهمها‬ ‫من‬ ‫المختلفة‬ : • ‫استراتيجيات‬ ‫تحديد‬ ‫و‬ ‫األجل‬ ‫طويلة‬ ‫الخطط‬ • ‫الموارد‬ ‫تخصيص‬ ‫قرارات‬ ‫و‬ ‫التسعير‬ ‫قرارات‬ • ‫الدورية‬ ‫األنشطة‬ ‫و‬ ‫العمليات‬ ‫ورقابة‬ ‫تخطيط‬ • ‫قياس‬ ‫و‬ ‫األفراد‬ ‫أو‬ ‫لألنشطة‬ ‫سواء‬ ‫األداء‬ ‫تقييم‬ • ‫المنشورة‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫إعداد‬ 15
  • 16.
    2 . ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫في‬‫المطلوبة‬ ‫الجودة‬ • ‫المالئمة‬ : Relevance • ‫الكمي‬ ‫القياس‬ : Quantifiability • ‫للتحقق‬ ‫القابلية‬ : Verifiability • ‫االنحياز‬ ‫من‬ ‫خالية‬ ‫أو‬ ‫التحيز‬ ‫من‬ ‫التحرر‬ : Freedom from Bias • ‫التوقيت‬ : Timeless • ‫الوضوح‬ : Clarity • ‫اإليجاز‬ Conciseness : 16
  • 17.
    3 . ‫المحاسبية‬ ‫للمعلومات‬ ‫اإلدارة‬‫استخدام‬ : 17 ‫األ‬ ‫ن‬ ‫شطة‬ ‫أحداث‬ ‫مالية‬ ‫تسجي‬ ‫ل‬ ‫وتبوي‬ ‫ب‬ ‫المحاسبية‬ ‫التقارير‬ ‫اتخاذ‬ ‫القرار‬ ‫تحليل‬ ‫التقاري‬ ‫ر‬
  • 18.
    4 . ‫اإلدارية‬ ‫العملية‬ ‫في‬‫المحاسبة‬ ‫دور‬ : ‫األنشطة‬ ‫وما‬ ‫اإلدارية‬ ‫محاسبية‬ ‫أنشطة‬ ‫من‬ ‫يقابلها‬ 18 ‫المحاسبية‬ ‫األنشطة‬ ‫اإلدارية‬ ‫األنشطة‬ ‫المعايير‬ ‫وإيجاد‬ ‫الموازنة‬ ‫إعداد‬ ‫عن‬ ‫واإلرشاد‬ ‫الممكنة‬ ‫البدائل‬ ‫نتائج‬ ‫والتنبؤ‬ ‫التخطيط‬ ‫وإيج‬ ‫واألرباح‬ ‫التكاليف‬ ‫بيانات‬ ‫تجميع‬ ‫نظم‬ ‫اد‬ ‫التقارير‬ ‫إعداد‬ ‫أو‬ ‫العمليات‬ ‫من‬ ‫التأكد‬ ‫الحالي‬ ‫الوضع‬ ‫الخطط‬ ‫مع‬ ‫الفعلية‬ ‫النشاط‬ ‫بيانات‬ ‫مقارنة‬ ‫مصادر‬ ‫إلى‬ ‫واإلشارة‬ ‫االنحرافات‬ ‫وتفسير‬ ‫المشاكل‬ ‫الرقابة‬ : ‫الخط‬ ‫مع‬ ‫تطابق‬ ‫ة‬ ‫المالئمة‬ ‫البيانات‬ ‫وعرض‬ ‫تجميع‬ ‫المالئمة‬ ‫للنماذج‬ ‫البيانات‬ ‫استعمال‬ ‫المختار‬ ‫البديل‬ ‫نتائج‬ ‫حول‬ ‫اإلدارة‬ ‫إرشاد‬ ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬
  • 19.
    4 . ‫اإلدارة‬ ‫في‬ ‫الحديثة‬‫التطورات‬ 19 1 - ‫على‬ ‫التركيز‬ ‫المستهلك‬ 4 - ‫التحسين‬ ‫المستمر‬ ‫وعالمات‬ ‫النجاح‬ 2 - ‫عوامل‬ ‫األساسية‬ ‫النجاح‬ • ‫التكلفة‬ • ‫الجودة‬ • ‫الوقت‬ • ‫االبتكار‬ 3 - ‫سلسلة‬ ‫تحليل‬ ‫القيمة‬ ‫وسلسلة‬ ‫الموارد‬
  • 20.
    ‫ككل‬ ‫القيمة‬ ‫سلسلة‬‫تحليل‬ : • ‫المنشأة‬ ‫وظائف‬ ‫من‬ ‫وظيفة‬ ‫كل‬ ‫معاملة‬ ( ‫اإلنت‬ ،‫التصميم‬ ،‫والتطوير‬ ‫البحوث‬ ،‫اج‬ ‫التوزيع‬ ،‫التسويق‬ ‫و‬ ‫العمالء‬ ‫خدمة‬ ) ‫للق‬ ‫تضيف‬ ‫ضرورية‬ ‫أنشطة‬ ‫أنها‬ ‫على‬ ‫يمة‬ . • ‫التكامل‬ ‫و‬ ‫إ‬ ‫يؤدي‬ ‫الذي‬ ‫بالشكل‬ ‫المنشأة‬ ‫وظائف‬ ‫كافة‬ ‫جهود‬ ‫بين‬ ‫التنسيق‬ ‫تحسين‬ ‫لى‬ ‫الوظائف‬ ‫من‬ ‫وظيفة‬ ‫كل‬ ‫قدرات‬ . • ‫الثنائي‬ ‫االهتمام‬ ‫الداخلية‬ ‫بالبيئة‬ ( ‫المن‬ ‫داخل‬ ‫والبشرية‬ ‫المادية‬ ‫الجوانب‬ ‫باإلضافة‬ ‫شأة‬ ‫ال‬ ‫وكيفية‬ ‫المنشأة‬ ‫وظائف‬ ‫من‬ ‫وظيفة‬ ‫بكل‬ ‫الصلة‬ ‫ذات‬ ‫المعرفة‬ ‫جوانب‬ ‫إلى‬ ‫تنسيق‬ ‫الوظائف‬ ‫هذه‬ ‫بين‬ ) ‫والخارجية‬ ( ‫المنافسين‬ ،‫الموردين‬ ،‫العمالء‬ ‫و‬ ‫األجهزة‬ ‫الحكومية‬ ) ‫س‬ ‫لها‬ ‫يحقق‬ ‫الذي‬ ‫بالقدر‬ ‫متفهمة‬ ‫تكون‬ ‫أن‬ ‫يجب‬ ‫الناجحة‬ ‫المنشآت‬ ‫فإن‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ‫رعة‬ ‫والخارجية‬ ‫الداخلية‬ ‫البيئة‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫في‬ ‫تغيرات‬ ‫ألية‬ ‫االستجابة‬ . 20
  • 21.
  • 22.
    5 . ‫األعمال‬ ‫مجال‬ ‫في‬‫التطورات‬ ‫األعمال‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫التطورات‬ ‫مالمح‬ ‫أهم‬ : .1 ‫الفوري‬ ‫اإلنتاج‬ ‫نظام‬ : Just In Time Production System(JIT) .2 ‫المرنة‬ ‫التصنيع‬ ‫نظم‬ ( ‫اآللية‬ :) Flexible Manufacturing System (FMS) .3 ‫القيود‬ ‫نظرية‬ Theory of Constraints (TOC) : .4 ‫الشاملة‬ ‫الجودة‬ ‫إدارة‬ Total Quality Management(TQM) : .5 ‫العمليات‬ ‫هندسة‬ ‫إعادة‬ Re-engineering 22
  • 23.
    .1 ‫الفوري‬ ‫اإلنتاج‬ ‫نظام‬ : JustIn Time Production System(JIT) ‫تس‬ ‫يمكن‬ ‫ما‬ ‫أو‬ ،‫العمالء‬ ‫طلبات‬ ‫بوصول‬ ‫إال‬ ‫يبدأ‬ ‫ال‬ ‫الذي‬ ‫إنتاج‬ ‫نظام‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫النظام‬ ‫هذا‬ ‫يقوم‬ ‫ميته‬ ‫المنقطع‬ ‫اإلنتاج‬ ‫نظام‬ . ‫العميل‬ ‫طلب‬ ‫وصول‬ ‫على‬ ‫يعتمد‬ ‫اإلنتاج‬ ‫بدء‬ ‫أن‬ ‫بمعنى‬ ‫النظام‬ ‫هذا‬ ‫هدف‬ : ‫سياس‬ ‫تنتهج‬ ‫بحيث‬ ‫التخزين‬ ‫عن‬ ‫الناتجين‬ ‫والضياع‬ ‫التكلفة‬ ‫تخفيض‬ ‫بالقدر‬ ‫الشراء‬ ‫ة‬ ‫المست‬ ‫باحتياجات‬ ‫يفي‬ ‫الذي‬ ،‫لإلنتاج‬ ‫الحالي‬ ‫باالحتياج‬ ‫للوفاء‬ ‫الخدمات‬ ‫من‬ ‫الضروري‬ ‫أي‬ ‫فورا‬ ‫هلك‬ ‫المطلوب‬ ‫الوقت‬ ‫في‬ ‫والتسليم‬ ‫المطلوبة‬ ‫بالكمية‬ ‫اإلنتاج‬ 2 - ‫المرنة‬ ‫التصنيع‬ ‫نظم‬ ( ‫اآللية‬ :) Flexible Manufacturing System (FMS) ‫إلى‬ ‫اإلنتاج‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ ‫التحول‬ ‫األتوماتيكية‬ Automation ‫وتكلف‬ ‫وقت‬ ‫في‬ ‫جذري‬ ‫تخفيض‬ ‫عليه‬ ‫ترتب‬ ‫ة‬ ‫لإلنتاج‬ ‫اإلعداد‬ ‫مثل‬ ‫المنافع‬ ‫من‬ ‫الكثير‬ ‫للمنشأة‬ ‫يحقق‬ ‫الذي‬ ‫األمر‬ ، ‫الكبي‬ ‫المرونة‬ ‫في‬ ‫رة‬ ‫اإلنتاج‬ ‫و‬ ‫العمالء‬ ‫لطلبات‬ ‫والفورية‬ ‫السريعة‬ ‫االستجابة‬ ‫عن‬ ‫فضال‬ ، ‫جودة‬ ‫ارتفاع‬ ‫المنتجات‬ ‫و‬ ‫تكاليفها‬ ‫انخفاض‬ ‫على‬ ‫عالوة‬ ، ‫اإلنتاجية‬ ‫زيادة‬ . ‫ع‬ ‫االنتظار‬ ‫من‬ ‫فبدال‬ ‫أسابيع‬ ‫دة‬ ‫مع‬ ‫دقائق‬ ‫المطلوب‬ ‫الزمن‬ ‫أصبح‬ ،‫آلخر‬ ‫منتج‬ ‫من‬ ‫لالنتقال‬ ‫اآلالت‬ ‫إعداد‬ ‫يمكن‬ ‫حتى‬ ‫دودة‬ ‫ب‬ ‫آلخر‬ ‫منتج‬ ‫من‬ ‫االنتقال‬ ‫إمكانية‬ ‫عليه‬ ‫يترتب‬ ‫ما‬ ‫وهو‬ ،‫الحاسب‬ ‫برنامج‬ ‫لتغيير‬ ‫سرعة‬ ‫ال‬ ‫التكاليف‬ ‫تجنب‬ ‫ثم‬ ‫من‬ ‫و‬ ‫بكميات‬ ‫اإلنتاج‬ ‫إلى‬ ‫الحاجة‬ ‫عدم‬ ‫وبالتالي‬ ،‫كبيرة‬ ‫والوقت‬ ‫عالية‬ ‫والتشغيل‬ ‫اإلعداد‬ ‫لعملية‬ ‫الالزمين‬ ‫الطويل‬ . 23
  • 24.
    3 . ‫القيود‬ ‫نظرية‬ : Theory ofConstraints (TOC) ‫المختلفة‬ ‫األنشطة‬ ‫أداء‬ ‫لتحسين‬ ‫يستخدم‬ ‫أسلوب‬ ‫وهي‬ . ‫المع‬ ‫فمن‬ ‫أن‬ ‫روف‬ ‫بديه‬ ‫كان‬ ‫وإن‬ ،‫محدودة‬ ‫فهي‬ ‫وحجمها‬ ‫طبيعتها‬ ‫اختلفت‬ ‫مهما‬ ‫الموارد‬ ‫يا‬ ‫األهمية‬ ‫في‬ ‫آلخر‬ ‫البعض‬ ‫عن‬ ‫يختلف‬ ‫بعضها‬ ‫أن‬ . ‫على‬ ‫يطلق‬ ‫و‬ ‫الجوهري‬ ‫المحدد‬ ‫العنصر‬ ‫قيد‬ Constraint ‫هذا‬ ‫يصبح‬ ‫حيث‬ ‫اإلدار‬ ‫استطاعت‬ ‫ما‬ ‫فإذا‬ ،‫اإلدارة‬ ‫جانب‬ ‫من‬ ‫لالنتباه‬ ‫محال‬ ‫العنصر‬ ‫ة‬ ‫تحس‬ ‫ذلك‬ ‫على‬ ‫يترتب‬ ‫فقد‬ ‫مالئم‬ ‫بشكل‬ ‫القيد‬ ‫هذا‬ ‫مع‬ ‫التعامل‬ ‫األداء‬ ‫ين‬ ‫اإلنتاج‬ ‫كفاءة‬ ‫وزيادة‬ . 24
  • 25.
    . 4 . ‫الشاملة‬ ‫الجودة‬ ‫إدارة‬ ‫في‬‫الكامل‬ ‫التحكم‬ ‫فلسفة‬ ‫تطبيق‬ ‫في‬ ‫المنشآت‬ ‫بعض‬ ‫بدأت‬ ‫الثمانيات‬ ‫بداية‬ ‫في‬ ‫الجودة‬ Total Quality Control ‫هو‬ ‫للجودة‬ ‫المقبول‬ ‫الوحيد‬ ‫المستوى‬ ‫أن‬ ‫أي‬ ‫على‬ ‫عيوب‬ ‫وجود‬ ‫عدم‬ ‫اإلطالق‬ ‫يسمى‬ ‫ما‬ ‫أي‬ ‫عيوب‬ ‫بدون‬ ‫التحقيق‬ ‫صعب‬ ‫البداية‬ ‫في‬ ‫كان‬ ‫الذي‬ ‫األمر‬ ‫وهو‬ ‫عمليا‬ . ‫غ‬ ‫واقع‬ ‫حقيقة‬ ‫أصبح‬ ‫حتى‬ ‫الهدف‬ ‫هذا‬ ‫تحقيق‬ ‫أظهرت‬ ‫العملية‬ ‫الممارسة‬ ‫أن‬ ‫ير‬ ‫في‬ ‫ية‬ ‫اليوم‬ ‫عالم‬ . ‫مدخل‬ ‫الحالي‬ ‫الوقت‬ ‫في‬ ‫المستمر‬ ‫للتحسن‬ ‫المتبعة‬ ‫المداخل‬ ‫أشهر‬ ‫ومن‬ ‫الش‬ ‫الجودة‬ ‫إدارة‬ ‫املة‬ TQM ‫مما‬ ،‫لها‬ ‫المناسب‬ ‫الحل‬ ‫وإيجاد‬ ‫حدة‬ ‫على‬ ‫مشكلة‬ ‫كل‬ ‫مواجهة‬ ‫على‬ ‫يقوم‬ ‫الذي‬ ‫و‬ ‫من‬ ‫عمل‬ ‫فرق‬ ‫تكوين‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫وذلك‬ ‫المنشأة‬ ‫أداء‬ ‫مستوى‬ ‫في‬ ‫التحسن‬ ‫إلى‬ ‫يضيف‬ ‫العمال‬ ‫م‬ ‫تكون‬ ‫العمل‬ ‫في‬ ‫الروتينية‬ ‫اليومية‬ ‫للمشاكل‬ ‫يشين‬ ‫المعا‬ ‫اإلنتاج‬ ‫خطوط‬ ‫في‬ ‫إيجاد‬ ‫همتها‬ ‫ت‬ ‫بهدف‬ ‫اإلنتاج‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ ‫تظهر‬ ‫التي‬ ‫للمشاكل‬ ‫وتلقائية‬ ‫منظمة‬ ‫بطريقة‬ ‫حلول‬ ‫جودة‬ ‫حسين‬ ‫العمل‬ ‫وظروف‬ ‫اإلنتاج‬ . ‫هذه‬ ‫العمل‬ ‫فرق‬ ‫على‬ ‫يطلق‬ ‫عادة‬ ‫و‬ ‫إسم‬ ‫الجودة‬ ‫دوائر‬ Quality Circles . ‫باسم‬ ‫يعرف‬ ‫ما‬ ‫المشاكل‬ ‫حل‬ ‫في‬ ‫الجودة‬ ‫دوائر‬ ‫تستخدمها‬ ‫التي‬ ‫األدوات‬ ‫أهم‬ ‫من‬ ‫و‬ ‫عجلة‬ ‫دي‬ ‫منج‬ Deming Wheel ‫وحلها‬ ‫المشاكل‬ ‫مواجهة‬ ‫في‬ ‫العلمية‬ ‫لألساليب‬ ‫تطبيق‬ ‫وهي‬ ‫و‬ ‫تع‬ ‫مل‬ ‫هي‬ ‫متتالية‬ ‫مراحل‬ ‫أربع‬ ‫من‬ ‫تتكون‬ ‫دورة‬ ‫شكل‬ ‫في‬ ‫العجلة‬ ‫هذه‬ : ‫التنفي‬ ،‫التخطيط‬ ،‫ذ‬ ‫والتقرير‬ ،‫التقييم‬ 25
  • 26.
  • 27.
    5 . ‫العمليات‬ ‫هندسة‬ ‫إعادة‬ : Re-engineering ‫أن‬‫بحيث‬ ‫الشاملة‬ ‫الجودة‬ ‫إدارة‬ ‫مدخل‬ ‫من‬ ‫أكثر‬ ‫حساس‬ ‫المدخل‬ ‫هذا‬ ‫وإعادة‬ ‫ككل‬ ‫العملية‬ ‫في‬ ‫النظر‬ ‫إعادة‬ ‫على‬ ‫يقوم‬ ‫المدخل‬ ‫هذا‬ ‫غ‬ ‫الخطوات‬ ‫من‬ ‫التخلص‬ ‫يتم‬ ‫بحيث‬ ‫أخرى‬ ‫مرة‬ ‫ككل‬ ‫تصميمها‬ ‫ي‬ ‫ر‬ ‫احتماال‬ ‫أو‬ ‫فرص‬ ‫وتقليل‬ ‫تخفيض‬ ‫وبالتالي‬ ، ‫الضرورية‬ ‫حدوث‬ ‫ت‬ ‫األخطاء‬ . ‫على‬ ‫العمليات‬ ‫هندسة‬ ‫إعادة‬ ‫تركز‬ : - ‫العمليات‬ ‫تبسيط‬ - ‫القيمة‬ ‫تضيف‬ ‫ال‬ ‫التي‬ ‫الضائعة‬ ‫الجهود‬ ‫من‬ ‫التخلص‬ ‫و‬ ‫تك‬ ‫لفتها‬ ‫منفعتها‬ ‫من‬ ‫أكبر‬ ‫ال‬ ‫العملية‬ ‫في‬ ‫األنشطة‬ ‫جميع‬ ‫تحليل‬ ‫بالضرورة‬ ‫يتطلب‬ ‫مما‬ ‫ثم‬ ،‫معنية‬ ‫القيمة‬ ‫إلى‬ ‫تضيف‬ ‫أنشطة‬ ‫إلى‬ ‫األنشطة‬ ‫هذه‬ ‫تصنيف‬ ( ‫المن‬ ‫فعة‬ ) ‫و‬ ‫تضيف‬ ‫ال‬ ‫أنشطة‬ ‫و‬ ‫منها‬ ‫التخلص‬ ‫ينبغي‬ ‫بالتالي‬ 27
  • 28.
    ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫دور‬ • ‫م‬‫في‬ ‫الحديثة‬ ‫التطورات‬ ‫مع‬ ‫لتتواكب‬ ‫أساليبها‬ ‫تطوير‬ ‫جال‬ ‫أداء‬ ‫في‬ ‫اإلدارة‬ ‫مساعدة‬ ‫على‬ ‫قادرة‬ ‫تكون‬ ‫حتى‬ ‫األعمال‬ ‫التطو‬ ‫بمتطلبات‬ ‫والوفاء‬ ‫والمستقبلية‬ ‫الحالية‬ ‫مهامها‬ ‫رات‬ ‫الحديثة‬ . • ‫عل‬ ‫المديرين‬ ‫اعتماد‬ ‫بمدى‬ ‫رهن‬ ‫اإلدارية‬ ‫المحاسبة‬ ‫نجاح‬ ‫إن‬ ‫ى‬ ‫الت‬ ‫و‬ ‫التخطيط‬ ‫قرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫في‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫وجيه‬ ‫القرارات‬ ‫هذه‬ ‫وجودة‬ ‫صحة‬ ‫مدى‬ ‫وعلى‬، ‫والتقييم‬ ‫والرقابة‬ . 28
  • 29.
    ‫الثاني‬ ‫الفصل‬ : ‫الت‬ ‫عناصر‬‫سلوك‬ ‫تحليل‬ ‫كاليف‬ .1 ‫التكلفة‬ ‫مفاهيم‬ .2 ‫التكاليف‬ ‫تصنيف‬ .3 ‫القرارات‬ ‫واتخاذ‬ ‫التكاليف‬ .4 ‫التكاليف‬ ‫سلوك‬ : 4.1 ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ 4.2 ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ 4.3 ‫المختلطة‬ ‫التكاليف‬ 29
  • 30.
    .1 ‫التكلفة‬ ‫مفاهيم‬ 1-1 ‫التكلفة‬ : ‫والتعيين‬ ‫التجميع‬ Costaccumulation and Assignment ‫أساسيتين‬ ‫مرحلتين‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫التكاليف‬ ‫محاسبة‬ ‫نظام‬ ‫يحدد‬ ‫ما‬ ‫عادة‬ : • ‫ال‬ ،‫العمالة‬ ،‫كالمواد‬ ‫الطبيعي‬ ‫التصنيف‬ ‫على‬ ‫بناء‬ ‫التكاليف‬ ‫تجميع‬ ،‫وقود‬ ‫الشحن‬ ... ‫ل‬ ‫طبقا‬ ‫محددة‬ ‫إجراءات‬ ‫حسب‬ ‫التكلفة‬ ‫بيانات‬ ‫حصر‬ ‫يتم‬ ‫حيث‬ ‫نظام‬ ‫التكاليف‬ ‫محاسبة‬ . • ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫التكلفة‬ ‫ألغراض‬ ‫التكلفة‬ ‫هذه‬ ‫تعيين‬ :  ‫تتبع‬ Tracing ‫التكلف‬ ‫حساب‬ ‫وحدات‬ ‫ألغراض‬ ‫التكاليف‬ ‫من‬ ‫تجميعه‬ ‫تم‬ ‫ما‬ ‫ة‬ .  ‫تخصيص‬ Allocating ‫التكلفة‬ ‫ألغراض‬ ‫تكاليف‬ ‫من‬ ‫تجميعه‬ ‫تم‬ ‫ما‬ : ‫تكالي‬ ‫ف‬ ‫مباشرة‬ ‫غير‬ ‫وتكاليف‬ ‫مباشرة‬ 30
  • 31.
    1.2 ‫والمصروف‬ ‫التكلفة‬ : Cost andExpense • ‫التكلفة‬ : ‫يضحى‬ ‫أو‬ ‫تستهلك‬ ‫أو‬ ‫تستخدم‬ ‫التي‬ ‫الموارد‬ ‫كمية‬ ‫وهي‬ ‫بها‬ ‫خدمة‬ ‫تأدية‬ ‫أو‬ ‫معينة‬ ‫سلعة‬ ‫إلنتاج‬ . • ‫المصروف‬ : ‫ف‬ ‫في‬ ‫استهالكها‬ ‫أو‬ ‫استخدامها‬ ‫تم‬ ‫التي‬ ‫الموارد‬ ‫كمية‬ ‫هو‬ ‫ترة‬ ‫اإليراد‬ ‫تحقيق‬ ‫سبيل‬ ‫في‬ ‫معينة‬ ‫محاسبية‬ . ‫قسمين‬ ‫إلى‬ ‫تصنف‬ ‫فالتكلفة‬ :  ‫المصر‬ ‫و‬ ‫وي‬ ‫إيراد‬ ‫تحقيق‬ ‫سبيل‬ ‫في‬ ‫المستنفدة‬ ‫التكلفة‬ ‫وهو‬ ‫ف‬ ‫قائمة‬ ‫في‬ ‫ظهر‬ ‫يتم‬ ‫و‬ ‫التكلفة‬ ‫فيه‬ ‫استنفدت‬ ‫التي‬ ‫المعينة‬ ‫الفترة‬ ‫في‬ ‫الدخل‬ ‫على‬ ‫تحميلها‬ ‫الفترة‬ ‫هذه‬ ‫إيرادات‬ .  ‫المرك‬ ‫قائمة‬ ‫في‬ ‫وتظهر‬ ‫كأصل‬ ‫تبقى‬ ‫المستنفدة‬ ‫غير‬ ‫التكلفة‬ ‫المالي‬ ‫ز‬ ‫األصول‬ ‫ضمن‬ . 31
  • 32.
    1.3 ‫التكلفة‬ ‫قياس‬ : • ‫التكاليف‬ ‫وحدة‬ : Costingunit ‫التكلفة‬ ‫غرض‬ ‫أو‬ Cost object ‫على‬ ‫وقياسها‬ ‫التكاليف‬ ‫رد‬ ‫يمكن‬ ‫المنشأة‬ ‫داخل‬ ‫شيء‬ ‫أي‬ ‫هي‬ ‫التكاليف‬ ‫وحدة‬ ،‫أساسه‬ ‫المختلفة‬ ‫المنشأة‬ ‫بأنشطة‬ ‫ومرتبطة‬ ‫مالئمة‬ ‫عملية‬ ‫بطريقة‬ ‫وذلك‬ . ‫فوح‬ ‫التكاليف‬ ‫دة‬ ‫حملة‬ ،‫تطوير‬ ‫و‬ ‫بحوث‬ ‫برنامج‬ ،‫تشغيل‬ ‫أمر‬ ،‫منتج‬ ‫وحدة‬ ‫تكون‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫دعاية‬ ... ‫اإلجمالية‬ ‫التكلفة‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫عن‬ ‫تقاريرها‬ ‫التكاليف‬ ‫محاسبة‬ ‫تعد‬ ‫ما‬ ‫وعادة‬ ‫و‬ ‫ت‬ ‫كلفة‬ ‫الوحدة‬ . ‫ع‬ ‫اإلجمالية‬ ‫التكلفة‬ ‫قسمة‬ ‫خارج‬ ‫عن‬ ‫عبارة‬ ‫هي‬ ‫الوحدة‬ ‫فتكلفة‬ ‫عدد‬ ‫لى‬ ‫المنتجة‬ ‫الوحدات‬ ( ‫اإلنتاج‬ ‫حجم‬ .) ‫كا‬ ‫في‬ ‫الوحدة‬ ‫تكلفة‬ ‫تحديد‬ ‫ويتطلب‬ ‫مجاالت‬ ‫فة‬ ‫القيمة‬ ‫سلسلة‬ ‫وظائف‬ ‫أو‬ . ‫وتكل‬ ،‫المنتج‬ ‫لتصميم‬ ‫وحدة‬ ‫تكلفة‬ ‫فهناك‬ ‫وحدة‬ ‫فة‬ ‫لإلعالن‬ ‫و‬ ‫العميل‬ ‫لطلبات‬ ‫وحدة‬ ‫تكلفة‬ ... ‫إلخ‬ . ‫التكلفة‬ ‫متوسط‬ ‫إال‬ ‫هي‬ ‫ما‬ ‫الوحدة‬ ‫فتكلفة‬ : Average cost 32
  • 33.
    1.3 ‫التكلفة‬ ‫أهداف‬ : Cost Objectives ‫التالية‬‫األهداف‬ ‫من‬ ‫أكثر‬ ‫أو‬ ‫واحد‬ ‫لتحقيق‬ ‫التكاليف‬ ‫قياس‬ ‫يتم‬ :  ‫النشاط‬ ‫تكلفة‬ ‫قياس‬ ( : ‫العناص‬ ‫وتحليل‬ ‫وتصنيف‬ ‫وإثبات‬ ‫حصر‬ ‫المختلفة‬ ‫ر‬ ‫للتكاليف‬ )  ‫وجدولة‬ ‫تخطيط‬ ‫مدخالت‬ ‫النشاط‬ ‫ومخرجات‬ ( ‫التشغي‬ ‫الموازنات‬ ‫إعداد‬ ‫لية‬ ‫و‬ ‫للمنشأة‬ ‫الشاملة‬ ‫الموازنة‬ ‫إعداد‬ ‫يتم‬ ‫طريقها‬ ‫عن‬ ‫التي‬ )  ‫التكاليف‬ ‫وإدارة‬ ‫الرقابة‬ ‫فرض‬ ( ‫الموازنات‬ ‫و‬ ‫المعايير‬ ‫و‬ ‫ا‬ ‫تقارير‬ ‫ألداء‬ ‫المسئولية‬ ‫ومحاسبة‬ ‫ئولية‬ِ‫س‬‫الم‬ ‫ومراكز‬ ‫و‬ ‫من‬ ‫هي‬ ‫التكلفة‬ ‫مفاهيم‬ ‫ال‬ ‫إدارة‬ ‫ألغراض‬ ‫التكاليف‬ ‫عناصر‬ ‫على‬ ‫الرقابة‬ ‫فرض‬ ‫ضروريات‬ ‫تكلفة‬ ) 33
  • 34.
    2 . ‫التكلفة‬ ‫تصنيف‬ : Cost Classification ‫الض‬‫من‬ ،‫أهدافها‬ ‫تحقيق‬ ‫في‬ ‫التكاليف‬ ‫بيانات‬ ‫من‬ ‫اإلدارة‬ ‫تستفيد‬ ‫حتى‬ ‫روري‬ ‫بطريقة‬ ‫التكاليف‬ ‫تصنيف‬ ‫تالئم‬ ‫فيه‬ ‫تستخدم‬ ‫الذي‬ ‫الغرض‬ . ‫وعلى‬ ‫يمكن‬ ‫هذا‬ ‫التالي‬ ‫النحو‬ ‫على‬ ‫التكاليف‬ ‫لتصنيف‬ ‫المختلفة‬ ‫األسس‬ ‫استعراض‬ : 2 - 1 ‫النوعي‬ ‫التصنيف‬ : Classification by elements • ‫المواد‬ ‫تكلفة‬ : Material Cost • ‫العمل‬ ‫تكلفة‬ Labor Cost : • ‫اإلضافية‬ ‫األعباء‬ : Overhead Cost 2.2 ‫الوظيفي‬ ‫التصنيف‬ : • ‫اإلنتاج‬ ‫تكاليف‬ : Production Costs • ‫البيع‬ ‫تكاليف‬ ‫و‬ ‫التسويق‬ Selling and Marketing Cost : • ‫والتمويلية‬ ‫اإلدارية‬ ‫التكاليف‬ Administrative and Financing Cost : 34
  • 35.
    3.3 ‫التتبع‬ ‫إلمكانية‬ ‫تبعا‬‫التكلفة‬ : Classification by Traceability • ‫المباشرة‬ ‫التكاليف‬ : Direct Costs • ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫التكاليف‬ Indirect Costs : ‫المب‬ ‫التكاليف‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫قراراتهم‬ ‫اتخاذ‬ ‫األعمال‬ ‫رجال‬ ‫يفضلون‬ ‫ما‬ ‫غالبا‬ ‫اشرة‬ ‫ع‬ ‫المباشرة‬ ‫التكاليف‬ ‫أن‬ ‫منهم‬ ‫اعتقادا‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫التكاليف‬ ‫وليس‬ ‫تكون‬ ‫ادة‬ ‫دقة‬ ‫أكثر‬ . ‫الخاصة‬ ‫اإلنتاج‬ ‫أوامر‬ ‫في‬ ‫المباشرة‬ ‫التكاليف‬ ‫عناصر‬ ‫تتبع‬ ‫يمكن‬ ‫بها‬ ‫م‬ ‫خالل‬ ‫ن‬ ‫يتعل‬ ‫فيما‬ ‫أما‬ ،‫العمل‬ ‫وبطاقات‬ ‫مواد‬ ‫صرف‬ ‫أذون‬ ‫مثل‬ ‫المؤيدة‬ ‫المستندات‬ ‫ق‬ ‫ح‬ ،‫السهولة‬ ‫بهذه‬ ‫ليس‬ ‫األمر‬ ‫فإن‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫التكاليف‬ ‫بتخصيص‬ ‫أن‬ ‫يث‬ ‫بص‬ ‫اإلنتاج‬ ‫أوامر‬ ‫أو‬ ‫المنتج‬ ‫لوحدات‬ ‫التكاليف‬ ‫هذه‬ ‫رد‬ ‫في‬ ‫صعوبة‬ ‫هناك‬ ‫ورة‬ ‫المن‬ ‫وحدة‬ ‫في‬ ‫التكلفة‬ ‫عنصر‬ ‫تتبع‬ ‫إمكانية‬ ‫عدم‬ ‫يعني‬ ‫ما‬ ‫أو‬ ، ‫مباشرة‬ ‫النهائي‬ ‫تج‬ ‫المعين‬ ‫اإلنتاج‬ ‫أمر‬ ‫أو‬ ‫التحمي‬ ‫معدالت‬ ‫باعتماد‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫التكاليف‬ ‫عناصر‬ ‫تخصيص‬ ‫يتم‬ ‫يحدد‬ ‫الذي‬ ‫ل‬ ‫التالية‬ ‫المعادلة‬ ‫حسب‬ : ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫التكاليف‬ / ‫النشاط‬ ‫حجم‬ 35
  • 36.
    3.4 ‫التغير‬ ‫إلمكانية‬ ‫تبعا‬‫التكاليف‬ : Classification by Variability • ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ : Variable Costs • ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ : Fixed Costs • ‫المختلطة‬ ‫التكاليف‬ : Mixed Costs • 3.5 ‫اإليرادات‬ ‫على‬ ‫التحميل‬ ‫لتوقيت‬ ‫تبعا‬ ‫التكلفة‬ : • ‫إنتاج‬ ‫تكاليف‬ : Production cost • ‫الزمنية‬ ‫الفترة‬ ‫تكاليف‬ : Periodical cost 3.6 ‫حدوثها‬ ‫لوقت‬ ‫تبعا‬ ‫التكلفة‬ : - ‫تاريخية‬ ‫تكاليف‬ : Historical Costs - ‫استبدال‬ ‫أو‬ ‫إحالل‬ ‫تكاليف‬ : Replacement Costs - ‫مستقبلية‬ ‫تكاليف‬ ( ‫مقدرة‬ :) Future Costs 36
  • 37.
    3.7 ‫بالفترة‬ ‫لعالقتها‬ ‫تبعا‬‫التكلفة‬ • ‫تكاليف‬ ‫إيرادية‬ : Revenue Costs ‫الجارية‬ ‫التكاليف‬ ‫أو‬ ‫ال‬ ‫الفترة‬ ‫منها‬ ‫تستفيد‬ ‫تنفق‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫عناصر‬ ‫هي‬ ‫الحالية‬ ‫محاسبية‬ ‫التكاليف‬ ‫وهذه‬ ، ‫المستقبل‬ ‫في‬ ‫منافع‬ ‫أية‬ ‫لها‬ ‫يكون‬ ‫أن‬ ‫دون‬ ‫يتم‬ ‫الدخل‬ ‫قائمة‬ ‫في‬ ‫الفترة‬ ‫إيرادات‬ ‫من‬ ‫خصمها‬ • ‫رأسمالية‬ ‫تكاليف‬ : ‫باقت‬ ‫المتعلقة‬ ‫التكاليف‬ ‫عناصر‬ ‫هي‬ ‫أصل‬ ‫ناء‬ ‫ه‬ ‫منه‬ ‫تستفيد‬ ‫للمنافع‬ ‫مخزونا‬ ‫يمثل‬ ‫ما‬ ‫وهو‬ ‫معين‬ ‫رأسمالي‬ ‫ذه‬ ،‫قادمة‬ ‫أخرى‬ ‫وفترات‬ ‫الفترة‬ ‫و‬ ‫توزيع‬ ‫يتم‬ ‫بالتالي‬ ( ‫تخص‬ ‫يص‬ ) ‫هذه‬ ‫ق‬ ‫تحمل‬ ‫حيث‬ ،‫منها‬ ‫تستفيد‬ ‫التي‬ ‫فترات‬ ‫على‬ ‫التكاليف‬ ‫الدخل‬ ‫ائمة‬ ‫الحا‬ ‫المالية‬ ‫الفترة‬ ‫يخص‬ ‫الذي‬ ‫االستهالك‬ ‫مصروف‬ ‫بمقدار‬ ،‫لية‬ ‫مجمع‬ ‫منه‬ ‫مطروحا‬ ‫المالي‬ ‫المركز‬ ‫قائمة‬ ‫في‬ ‫فيظهر‬ ‫األصل‬ ‫أما‬ ‫األصل‬ ‫لهذا‬ ‫االستهالك‬ . 37
  • 38.
    3 . ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫وعملية‬‫التكاليف‬ 3.1 ‫تبعا‬ ‫التكلفة‬ ‫لمالءمتها‬ ‫القرار‬ ‫التخاذ‬ • ‫مالئمة‬ ‫تكاليف‬ : Relevant Costs ‫أجله‬ ‫من‬ ‫أعدت‬ ‫الذي‬ ‫بالحدث‬ ‫مفيدة‬ ‫بصورة‬ ‫ترتبط‬ ‫أو‬ ‫تؤثر‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫وهي‬ – ‫أ‬ ‫بالنتائج‬ ‫و‬ ‫لتحقيقها‬ ‫صممت‬ ‫التي‬ - ‫تم‬ ‫فإذا‬ ،‫فيه‬ ‫وتؤثر‬ ‫معين‬ ‫قرار‬ ‫باتخاذ‬ ‫تتأثر‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫عناصر‬ ‫أيضا‬ ‫وهي‬ ‫هذا‬ ‫اتخاذ‬ ‫تجنب‬ ‫التكاليف‬ ‫هذه‬ ‫تحمل‬ ‫تجنب‬ ‫يمكن‬ ‫بالتالي‬ ‫فإنه‬ ،‫القرار‬ . ‫المالئ‬ ‫التكاليف‬ ‫ومعظم‬ ‫هي‬ ‫مة‬ ‫ثابتة‬ ‫تكلفة‬ ‫يكون‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫وبعضها‬ ،‫متغيرة‬ ‫تكاليف‬ . ‫مثال‬ : ‫قرا‬ ‫اتخاذ‬ ‫عند‬ ‫قد‬ ‫معين‬ ‫ر‬ ‫ثابتة‬ ‫تكلفة‬ ‫عنها‬ ‫ينتج‬ ‫جديدة‬ ‫طاقة‬ ‫إضافة‬ ‫إلى‬ ‫المنشأة‬ ‫تحتاج‬ . • ‫مالئمة‬ ‫غير‬ ‫تكاليف‬ : Irrelevant Costs ‫تج‬ ‫أو‬ ‫وجودها‬ ‫يتوقف‬ ‫وال‬ ،‫معين‬ ‫قرار‬ ‫باتخاذ‬ ‫تتأثر‬ ‫ال‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫عناصر‬ ‫وهي‬ ‫على‬ ‫نبها‬ ‫القرار‬ ‫هذا‬ ‫اتخاذ‬ ’ ‫األحوال‬ ‫جميع‬ ‫في‬ ‫تتحملها‬ ‫المنشأة‬ ‫فإن‬ ‫هنا‬ ‫من‬ . ‫اصطالح‬ ‫عادة‬ ‫ويطلق‬ ،‫ثابتة‬ ‫أو‬ ‫متغيرة‬ ‫المالئمة‬ ‫غير‬ ‫التكاليف‬ ‫تكون‬ ‫وقد‬ ‫التكالي‬ ‫الغارقة‬ ‫ف‬ Sunk Costs ‫التكاليف‬ ‫من‬ ‫النوع‬ ‫هذا‬ ‫على‬ . ‫مثال‬ : ‫ثا‬ ‫ألصل‬ ‫التاريخية‬ ‫التكاليف‬ ‫قديم‬ ‫بت‬ ( ‫قيمة‬ ‫وجود‬ ‫عدم‬ ‫بفرض‬ ‫تخريدية‬ ‫له‬ ) ‫اتخاذ‬ ‫عند‬ ‫قرارباستبدال‬ ‫بآخ‬ ‫األصل‬ ‫ذلك‬ ‫ر‬ ‫ه‬ ‫في‬ ‫الرجوع‬ ‫نتيجة‬ ‫المستقبل‬ ‫أو‬ ‫الحاضر‬ ‫الوقت‬ ‫في‬ ‫قيمته‬ ‫استرداد‬ ‫ويصعب‬ ‫أو‬ ‫القرار‬ ‫ذا‬ ‫تعديله‬ ‫في‬ ‫الرغبة‬ . 38
  • 39.
    ‫مثال‬ : ‫بمبلغ‬ ‫آلة‬ ‫شراء‬‫تم‬ ‫أنه‬ ‫افترض‬ 20000 ‫لها‬ ‫يحتسب‬ ‫لاير‬ ‫بنسبة‬ ‫سنوي‬ ‫استهالك‬ 10 % ‫أعوام‬ ‫خمسة‬ ‫مرور‬ ‫وبعد‬ ‫ال‬ ‫بلغت‬ ‫حيث‬ ‫ببيعها‬ ‫اآللة‬ ‫من‬ ‫التخلص‬ ‫المنشأة‬ ‫قررت‬ ‫قيمة‬ ‫البيعية‬ ‫التاريخ‬ ‫هذا‬ ‫في‬ 2000 ‫لاير‬ ‫ال‬ ‫على‬ ‫لآللة‬ ‫الغارقة‬ ‫التكلفة‬ ‫تحديد‬ ‫يتم‬ ‫ذلك‬ ‫على‬ ‫بناء‬ ‫التالي‬ ‫نحو‬ : • ‫اآللة‬ ‫تكلفة‬ .................................................................. 20000 ‫يطرح‬ : ‫الخمسة‬ ‫األعوام‬ ‫خالل‬ ‫االستهالك‬ ‫مجمع‬ : 5 * 20000 * % 10 = 10000 = ‫لآللة‬ ‫الدفترية‬ ‫القيمة‬ =....................................................: 10000 ‫القيمة‬ ‫يطرح‬ ‫البيعية‬ ......................................................... . 2000 - ‫التكلفة‬ ‫الغارقة‬ Sunk Cost =.................................................. 8000 39
  • 40.
    3.2 ‫عليها‬ ‫الرقابة‬ ‫لدرجة‬‫تبعا‬ ‫التكلفة‬ • ‫فيها‬ ‫التحكم‬ ‫يمكن‬ ‫تكاليف‬ : Controllable Costs ‫ف‬ ‫يتحكم‬ ‫أن‬ ‫معين‬ ‫إداري‬ ‫لمستوى‬ ‫يمكن‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫عناصر‬ ‫وهي‬ ‫مبلغها‬ ‫ي‬ ،‫الطويل‬ ‫األجل‬ ‫أو‬ ‫القصير‬ ‫األجل‬ ‫في‬ ‫سواء‬ ‫و‬ ‫لرق‬ ‫تخضع‬ ‫بالتالي‬ ‫ابته‬ ‫و‬ ‫عل‬ ‫قادرا‬ ‫يجعله‬ ‫الذي‬ ‫األمر‬ ،‫األخير‬ ‫القرار‬ ‫صاحب‬ ‫باعتباره‬ ‫تحكمه‬ ‫ى‬ ‫بذلك‬ ‫إداري‬ ‫قرار‬ ‫باتخاذ‬ ‫زيادتها‬ ‫أو‬ ‫تخفيضها‬ ‫أو‬ ‫إلغائها‬ . • ‫فيها‬ ‫التحكم‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫تكاليف‬ Uncontrollable Costs: ‫إدا‬ ‫مستوى‬ ‫تحكم‬ ‫أو‬ ‫لرقابة‬ ‫تخضع‬ ‫ال‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫عناصر‬ ‫وهي‬ ‫ري‬ ‫اإلداري‬ ‫المستوى‬ ‫هذا‬ ‫على‬ ‫مفروضة‬ ‫تعتبر‬ ‫وبالتالي‬ ،‫معين‬ . ‫ا‬ ‫هذه‬ ‫لتكلفة‬ ‫الوقت‬ ‫نفس‬ ‫في‬ ‫ولكنها‬ ‫معين‬ ‫إداري‬ ‫مستوى‬ ‫لسلطة‬ ‫تخضع‬ ‫ال‬ ‫قد‬ ‫تكون‬ ‫أعلى‬ ‫إداري‬ ‫وتحكم‬ ‫لرقابة‬ ‫خاضعة‬ . ‫ف‬ 40
  • 41.
    3.3 ‫التفاضلية‬ ‫التكلفة‬ : Differential Cost ‫ا‬‫أحد‬ ‫اختيار‬ ‫يصاحب‬ ‫الذي‬ ‫التكلفة‬ ‫في‬ ‫التغير‬ ‫مقدار‬ ‫هي‬ ‫لبدائل‬ ‫التك‬ ‫على‬ ‫يطرأ‬ ‫الذي‬ ‫التغير‬ ‫هي‬ ‫أو‬ ،‫آخر‬ ‫بديل‬ ‫عن‬ ‫عوضا‬ ‫لفة‬ ‫ال‬ ‫أن‬ ‫العلم‬ ‫مع‬ ،‫النشاط‬ ‫طبيعة‬ ‫أو‬ ‫مستوى‬ ‫تغير‬ ‫نتيجة‬ ‫تغير‬ ‫بدي‬ ‫من‬ ‫االنتقال‬ ‫عند‬ ‫النقص‬ ‫أو‬ ‫بالزيادة‬ ‫يكون‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫إلى‬ ‫ل‬ ‫المتزايدة‬ ‫التكلفة‬ ‫أحيانا‬ ‫عليها‬ ‫يطلق‬ ‫ولذلك‬ ‫آخر‬ Incremental Cost ‫المتناقصة‬ ‫التكلفة‬ ‫أو‬ Decremental Cost ‫مثال‬ : ‫ص‬ 55 41
  • 42.
    3.4 ‫الغارقة‬ ‫التكلفة‬ : Sunk Cost ‫قد‬‫قرار‬ ‫أي‬ ‫ظل‬ ‫في‬ ‫تغيرها‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫والتي‬ ‫فعال‬ ‫حدثت‬ ‫التي‬ ‫التكلفة‬ ‫هي‬ ‫اتخاذه‬ ‫يتم‬ ‫ال‬ ‫التكلفة‬ ‫من‬ ‫نوعا‬ ‫تمثل‬ ‫الغارقة‬ ‫التكلفة‬ ‫أن‬ ‫وحيث‬ ‫مستقبال‬ ‫أو‬ ‫اآلن‬ ‫يلحقها‬ ‫ال‬ ‫تي‬ ‫المطروحة‬ ‫البدائل‬ ‫ظل‬ ‫في‬ ‫تأثير‬ ‫أو‬ ‫تغيير‬ ‫أي‬ . ‫مثال‬ : ‫التاريخية‬ ‫تكلفتها‬ ‫آلة‬ ‫تمتلك‬ ‫المنشآت‬ ‫إحدى‬ ‫أن‬ ‫بفرض‬ 90000 ‫لاير‬ ‫استهالكها‬ ‫ومجمع‬ 60000 ‫واحد‬ ‫عام‬ ‫االقتصادي‬ ‫عمرها‬ ‫في‬ ‫ومتبقى‬ ‫لاير‬ ‫ستساوي‬ ‫العام‬ ‫مرور‬ ‫بعد‬ ‫لها‬ ‫الخردية‬ ‫والقيمة‬ ‫صفر‬ ‫بيعه‬ ‫يمكن‬ ‫ولكن‬ ، ‫اآلن‬ ‫ا‬ ‫بمبلغ‬ 20000 ‫لآللة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التشغيل‬ ‫تكلفة‬ ‫وتبلغ‬ ‫لاير‬ 40000 ‫لاير‬ ( ‫وزيوت‬ ‫طاقة‬ ‫و‬ ‫وصيانة‬ ‫عمالة‬ ‫تكلفة‬ ‫متضمنة‬ .) ‫تف‬ ‫اإلدارة‬ ‫أن‬ ‫علمت‬ ‫فإذا‬ ‫كر‬ ‫العمليات‬ ‫بنفس‬ ‫تقوم‬ ‫أن‬ ‫يمكنها‬ ‫القديمة‬ ‫اآللة‬ ‫محل‬ ‫جديدة‬ ‫آلة‬ ‫إحالل‬ ‫في‬ ‫سعرها‬ ‫كاآلتي‬ ‫بياناتها‬ ‫كانت‬ ‫حيث‬ ‫أيضا‬ ‫أقل‬ ‫تشغيلها‬ ‫وتكلفة‬ ‫كثيرا‬ ‫أقل‬ : ‫الجديدة‬ ‫اآللة‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫تكلفة‬ : 30000 ‫لاير‬ ‫االقتصادي‬ ‫العمر‬ : ‫عام‬ ‫القيمة‬ ‫الخردية‬ ‫عام‬ ‫بعد‬ : ‫صفر‬ ‫االستهالك‬ : 30000 ‫لاير‬ ‫التشغيل‬ ‫تكاليف‬ : 25000 ‫لاير‬ 42
  • 43.
    ‫ت‬ ‫إذا‬ ‫انه‬‫اإلنتاج‬ ‫مدير‬ ‫يرى‬ ‫حيث‬ ‫الموقف‬ ‫هذا‬ ‫حول‬ ‫النظر‬ ‫وجهات‬ ‫الختالف‬ ‫ونظرا‬ ‫م‬ ‫ال‬ ‫فإن‬ ‫اآلن‬ ‫القديمة‬ ‫اآللة‬ ‫من‬ ‫التخلص‬ ‫م‬ ‫تخسر‬ ‫سوف‬ ‫نشأة‬ 10000 ‫لاير‬ ‫أي‬ ( 90000 – 60000 ) - 20000 ‫القيمة‬ ‫أن‬ ‫اإلداري‬ ‫المحاسب‬ ‫يرى‬ ‫بينما‬ ‫البالغة‬ ‫القديمة‬ ‫لآللة‬ ‫الدفترية‬ 30000 ‫ال‬ ‫غارقة‬ ‫تكلفة‬ ‫تعتبر‬ ‫لاير‬ ‫تجن‬ ‫يمكن‬ ‫بها‬ ‫للمنشأة‬ ‫مستقبلي‬ ‫قرار‬ ‫أي‬ ‫على‬ ‫تؤثر‬ ‫ولن‬ . ‫تقنع‬ ‫تفاضلي‬ ‫تحليل‬ ‫إجراء‬ ‫المطلوب‬ ‫به‬ ‫نظ‬ ‫وجهة‬ ‫صحة‬ ‫بعدم‬ ‫اإلنتاج‬ ‫مدير‬ ‫ره‬ . 43 ‫التفاضل‬ ‫التحليل‬ ‫ي‬ ‫الثاني‬ ‫البديل‬ ‫الجديدة‬ ‫اآللة‬ ‫إحالل‬ ‫األول‬ ‫البديل‬ ‫االحتفاظ‬ ‫القديمة‬ ‫باآللة‬ ‫البيانات‬ 20000 ( 20000 ) - ‫عائد‬ ‫بيع‬ ‫اآللة‬ ‫القديمة‬ ( 30000 ) 30000 - ‫تكلفة‬ ‫الحصول‬ ‫على‬ ‫اآللة‬ ‫الجد‬ ‫يدة‬ 15000 25000 40000 ‫تكلفة‬ ‫تشغيل‬ ‫اآللة‬ 5000 35000 40000 ‫إجمالي‬
  • 44.
    3.5 ‫الضمنية‬ ‫التكلفة‬ : Implicit Cost ‫مق‬‫أو‬ ‫خدمات‬ ‫من‬ ‫لالستفادة‬ ‫المقدرة‬ ‫المبالغ‬ ‫الضمنية‬ ‫التكلفة‬ ‫تمثل‬ ‫منفعة‬ ‫ابل‬ ‫مستق‬ ‫أو‬ ‫حالية‬ ‫فعلية‬ ‫لنفقة‬ ‫المنشأة‬ ‫تكبد‬ ‫عليها‬ ‫يترتب‬ ‫ولم‬ ‫بلية‬ . ‫تكلفة‬ ‫هي‬ ،‫المثل‬ ‫تكلفة‬ ‫أو‬ ‫المنشأة‬ ‫خارج‬ ‫السائدة‬ ‫الحاالت‬ ‫على‬ ‫اعتمادا‬ ‫مقدرة‬ ‫فهي‬ ‫تسب‬ ‫أن‬ ‫دون‬ ‫المنشأة‬ ‫عليها‬ ‫حصلت‬ ‫منافع‬ ‫أو‬ ‫لخدمات‬ ‫مقدرة‬ ‫تكلفة‬ ‫تدفقا‬ ‫ب‬ ‫ترت‬ ‫ما‬ ‫وهو‬ ‫بقيمتها‬ ‫التزام‬ ‫عنها‬ ‫ينشأ‬ ‫أن‬ ‫دون‬ ‫حتى‬ ‫أو‬ ،‫خارجا‬ ‫نقديا‬ ‫ب‬ ‫التقليدية‬ ‫المحاسبية‬ ‫السجالت‬ ‫في‬ ‫إدراجها‬ ‫عدم‬ ‫عليه‬ . ‫األمثل‬ ‫ومن‬ ‫الشائعة‬ ‫ة‬ ‫ال‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫على‬ ‫المقدرة‬ ‫الفائدة‬ ‫تعادل‬ ‫قيمة‬ ‫الدخل‬ ‫قائمة‬ ‫تضمين‬ ،‫مملوك‬ ‫احتس‬ ‫وكذلك‬ ،‫المنشأة‬ ‫في‬ ‫لالستثمار‬ ‫مقترضا‬ ‫مبلغا‬ ‫كان‬ ‫لو‬ ‫كما‬ ‫قيمة‬ ‫اب‬ ‫إيجارية‬ ‫م‬ ‫واحتساب‬ ،‫لها‬ ‫المملوكة‬ ‫لمبانيها‬ ‫المنشأة‬ ‫استخدام‬ ‫مقابل‬ ‫قابل‬ ‫المدير‬ ‫للمالك‬ ‫كمرتب‬ ‫إدارة‬ . ‫المحاسب‬ ‫السجالت‬ ‫تضمين‬ ‫عدم‬ ‫وراء‬ ‫منطقية‬ ‫مبررات‬ ‫هناك‬ ‫تكون‬ ‫وقد‬ ‫في‬ ‫ية‬ ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫ألغراض‬ ‫أنه‬ ‫غير‬ ،‫التكاليف‬ ‫من‬ ‫النوع‬ ‫لهذا‬ ‫المنشأة‬ ‫و‬ ‫االعتبار‬ ‫في‬ ‫الضمنية‬ ‫التكلفة‬ ‫أخذ‬ ‫أن‬ ‫شك‬ ‫فال‬ ،‫المقارنات‬ ‫إجراء‬ ‫يمثل‬ ،‫األهمية‬ ‫غاية‬ ‫وفي‬ ‫ضروريا‬ ‫أمرا‬ 44
  • 45.
    ‫مثال‬ : ‫الكفاء‬ ‫ناحية‬ ‫من‬‫الصناعة‬ ‫نفس‬ ‫إلى‬ ‫تنتميان‬ ‫منشأتان‬ ‫هناك‬ ‫أن‬ ‫بفرض‬ ‫التشغيلية‬ ‫ة‬ ‫في‬ ‫المنتهي‬ ‫العام‬ ‫عن‬ ‫وذلك‬ 1434/12/30 ‫المطلوب‬ : ‫في‬ ‫المنتهية‬ ‫السنة‬ ‫عن‬ ‫التشغيلية‬ ‫الكفاءة‬ ‫مقارنة‬ 1434/12/30 ‫أن‬ ‫بفرض‬ ‫السوق‬ ‫في‬ ‫المستثمر‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫معدل‬ % 10 ‫المثل‬ ‫إيجار‬ ‫قيمة‬ ‫وان‬ ‫المنشأة‬ ‫لمباني‬ ( ‫س‬ ) ‫هو‬ 50.000 ‫لاير‬ . 45 ‫المنشأة‬ ‫ص‬ ‫المنشأة‬ ‫س‬ 10.000.000 20.000.000 ‫المال‬ ‫رأس‬ 10.000.000 ‫الفائدة‬ ‫معدل‬ 6 % - ‫قرض‬ 2.000.000 2.500.000 ‫السنوي‬ ‫الربح‬ 20.000 ‫سنوي‬ ‫استهالك‬ ‫قسط‬ 40.000 - ‫إيجار‬ ‫تس‬ ‫التي‬ ‫للمباني‬ ‫سنوي‬ ‫تخدمها‬
  • 46.
    ‫المنشأة‬ ‫بأن‬ ‫تقضي‬‫المتسرعة‬ ‫اإلجابة‬ ( ‫س‬ ) ‫أساس‬ ‫على‬ ‫وذلك‬ ‫كفاءة‬ ‫األكثر‬ ‫هي‬ ‫صافي‬ ‫المحقق‬ ‫الربح‬ . ‫تس‬ ‫فكيف‬ ،‫مشكلة‬ ‫هناك‬ ‫أن‬ ‫تظهر‬ ‫المتأنية‬ ‫اإلجابة‬ ‫أن‬ ‫غير‬ ‫تقيم‬ ‫متماثل؟‬ ‫غير‬ ‫المقارنة‬ ‫وأساس‬ ‫المقارنة‬ ‫ال‬ ‫بالتكاليف‬ ‫المحقق‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬ ‫مقدار‬ ‫تعديل‬ ‫األمر‬ ‫يتطلب‬ ‫بالتالي‬ ‫و‬ ‫ضوء‬ ‫في‬ ‫ضمنية‬ ‫يلي‬ ‫كما‬ ‫وذلك‬ ‫المتاحة‬ ‫البيانات‬ : ‫ا‬ ‫وحدة‬ ‫يحقق‬ ‫للمقارنة‬ ‫كأساس‬ ‫المعدل‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬ ‫باستعمال‬ ‫أن‬ ‫إذن‬ ‫يتضح‬ ‫ألساس‬ ‫تحتسب‬ ‫الذي‬ ‫ع‬ ‫لى‬ ‫أ‬ ‫الفروق‬ ‫سداد‬ ‫أمر‬ ‫أن‬ ‫رغم‬ ‫استقامتها‬ ‫على‬ ‫المقارنة‬ ‫ساسه‬ ‫واردة‬ ‫غير‬ ‫للغير‬ ‫استنتاجها‬ ‫تم‬ ‫التي‬ ‫المحتسبة‬ 46 ‫المنشأة‬ ‫ص‬ ‫المنشأة‬ ‫س‬ 2.000.000 2.500.000 ‫المعلن‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬ 20000.000 * 10 % - 10.000.000*6% - = 1.400.000 20000.000 * 10 % 2000.000 = ‫يطرح‬ : ‫الضمنية‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫فوائد‬ ‫فرق‬ - 50.000 - 20000 = 30000 ‫يطرح‬ : ‫الضمني‬ ‫اإليجار‬ ‫فرق‬ 600.000 470.000 ‫للمقارنة‬ ‫كأساس‬ ‫المعدل‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬
  • 47.
    3.6 ‫البديلة‬ ‫الفرصة‬ ‫تكلفة‬ OpportunityCost : ‫قيمة‬ ‫هي‬ ‫أو‬ ،‫المتاحة‬ ‫البدائل‬ ‫أفضل‬ ‫اختيار‬ ‫عدم‬ ‫نتيجة‬ ‫الضائعة‬ ‫المكاسب‬ ‫هي‬ ‫المنافع‬ ‫عليها‬ ‫الحصول‬ ‫فرصة‬ ‫المنشأة‬ ‫فقدت‬ ‫التي‬ ‫والفوائد‬ . ‫ت‬ ‫فهي‬ ‫بالتالي‬ ‫و‬ ‫منافع‬ ‫مثل‬ ‫مرتقبة‬ Potential Benefits ‫يمكن‬ ‫نقدا‬ ‫قيسها‬ . ‫بها‬ ‫تضحي‬ ‫أن‬ ‫المتوقع‬ ‫من‬ ‫معين‬ ‫بديل‬ ‫اختيار‬ ‫نتيجة‬ ‫المنشأة‬ ‫و‬ ‫التخلي‬ ‫آخر‬ ‫بديل‬ ‫عن‬ . ‫مثال‬ : ‫لديها‬ ‫المنشآت‬ ‫إحدى‬ ‫أن‬ ‫بفرض‬ 10000000 ‫بدائل‬ ‫ثالثة‬ ‫وأمامها‬ ‫لاير‬ ‫البيا‬ ‫وكانت‬ ،‫فيها‬ ‫لالستثمار‬ ‫البدائل‬ ‫هذه‬ ‫أحد‬ ‫اختيار‬ ‫وتريد‬ ‫لمشروعات‬ ‫المتاحة‬ ‫نات‬ ‫كاآلتي‬ ‫البديلة‬ ‫المشروعات‬ ‫هذه‬ ‫عن‬ : ‫مالحظة‬ : ‫البدي‬ ‫الفرصة‬ ‫تكلفة‬ ‫فإن‬ ‫بديلة‬ ‫استخدامات‬ ‫أي‬ ‫وجود‬ ‫وعدم‬ ‫للمورد‬ ‫وحيد‬ ‫استخدام‬ ‫حالة‬ ‫للمورد‬ ‫لة‬ ‫للصفر‬ ‫مساوية‬ ‫تكون‬ . 47 ‫الثالث‬ ‫البديل‬ ‫الثاني‬ ‫البديل‬ ‫األول‬ ‫البديل‬ ‫البيانات‬ 10800000 9000000 12000000 ‫اإليرادات‬ 7600000 6400000 10000000 ‫التكاليف‬ ‫يطرح‬ 3200000 2600000 2000000 ‫الربح‬ ‫صافي‬ 2600000 3200000 3200000 ‫البديلة‬ ‫الفرصة‬ ‫تكلفة‬ 600000 ( 600000 ) ( 1200000 ) ‫أو‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬ ‫الخسارة‬
  • 48.
    3.7 ‫االستبدال‬ ‫تكلفة‬ : Replacement Cost ‫أصل‬‫لشراء‬ ‫مستقبال‬ ‫أو‬ ‫حاليا‬ ‫يدفع‬ ‫الذي‬ ‫السوق‬ ‫سعر‬ ‫هو‬ ‫من‬ ‫آخر‬ ‫أصل‬ ‫محل‬ ‫إلحاللهم‬ ‫أو‬ ‫المنشأة‬ ‫طاقة‬ ‫من‬ ‫يزيد‬ ‫األصول‬ ‫الح‬ ‫الوقت‬ ‫في‬ ‫المنشأة‬ ‫تملكها‬ ‫التي‬ ‫األصول‬ ‫تقييم‬ ‫أو‬ ‫الي‬ 3.8 ‫النقدية‬ ‫التكاليف‬ : Monetary costs ‫نقديا‬ ‫إنفاقا‬ ‫تستلزم‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫وهي‬ . ‫فاالستهال‬ ‫تكلفة‬ ‫يمثل‬ ‫ال‬ ‫ك‬ ‫نقدية‬ 48
  • 49.
    . 4 ‫التكاليف‬ ‫سلوك‬ CostBehavior 4.1 ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ : Variable Costs ‫مستوى‬ ‫في‬ ‫التغير‬ ‫مع‬ ‫تناسبيا‬ ‫قيمتها‬ ‫إجمالي‬ ‫يتغير‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫هي‬ ‫النشاط‬ ‫مثال‬ : ‫و‬ ‫شمعة‬ ‫دراجة‬ ‫ولكل‬ ‫معين‬ ‫نوع‬ ‫من‬ ‫دراجة‬ ‫تنتج‬ ‫المنشآت‬ ‫إحدى‬ ‫أن‬ ‫نفترض‬ ‫احدة‬ ‫تكلفتها‬ 90 ‫لاير‬ . ‫إجمالي‬ ‫أساس‬ ‫وعلى‬ ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫سلوك‬ 49 ‫التكلفة‬ ‫إجمالي‬ ‫الواحدة‬ ‫الشمعة‬ ‫تكلفة‬ ‫الدراجات‬ ‫عدد‬ 22500 90 250 45000 90 500 06750 90 750 90000 90 1000
  • 50.
    ‫الوحدات‬ ‫عدد‬ X ‫التكلفة‬ ‫إجمالي‬ ‫المتغيرة‬ Y ‫التكلفة‬‫إجمالي‬ ‫المتغيرة‬ = 90 X 50 ‫الو‬ ‫التكلفة‬ ‫متوسط‬ ‫احدة‬ ‫الوحدات‬ ‫عدد‬ 90 ‫المتغيرة‬ ‫التكلفة‬ ‫سلوك‬ ‫شكل‬
  • 51.
    4.1.1 ‫التناسبية‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ProportionalVariable Cost ‫المتغيرة‬ ‫والتكاليف‬ ‫السلمية‬ Stpep Variable Costs ‫التناسبية‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكلفة‬ ost : : Proportional Variable c ‫الك‬ ‫أن‬ ‫حيث‬ ‫المواد‬ ‫تكلفة‬ ‫على‬ ‫ينطبق‬ ‫التكاليف‬ ‫من‬ ‫الصنف‬ ‫لهذا‬ ‫النموذجي‬ ‫المثال‬ ‫مية‬ ‫ال‬ ‫حجم‬ ‫في‬ ‫التغير‬ ‫مستوى‬ ‫مع‬ ‫تناسبيا‬ ‫تتغير‬ ‫سوف‬ ‫الفترة‬ ‫خالل‬ ‫المستخدمة‬ ‫اإلنتاج‬ ‫أو‬ ‫نشاط‬ . ‫تخزن‬ ‫فإنها‬ ‫تستخدم‬ ‫وال‬ ‫الفترة‬ ‫خالل‬ ‫تشترى‬ ‫كمية‬ ‫أي‬ ‫فإن‬ ‫ذلك‬ ‫من‬ ‫واألكثر‬ ، ‫و‬ ‫ترحل‬ ‫التالية‬ ‫الفترة‬ ‫إلى‬ ‫كمخزون‬ . ‫أما‬ ‫السلمية‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ Step Variable Costs ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫فهي‬ ‫يمكن‬ ‫الحصول‬ ‫دفعات‬ ‫شكل‬ ‫على‬ ‫عليها‬ - ‫تقل‬ ‫أو‬ ‫تزيد‬ ‫والتي‬ – ‫حج‬ ‫في‬ ‫المختلفة‬ ‫التغيرات‬ ‫مع‬ ،‫اإلنتاج‬ ‫م‬ ‫ولكنها‬ ‫اإلنتاج‬ ‫حجم‬ ‫في‬ ‫التغير‬ ‫مع‬ ‫ثابت‬ ‫بمعدل‬ ‫التكاليف‬ ‫هذه‬ ‫تتغير‬ ‫ال‬ ‫حيث‬ ‫من‬ ‫تتدرج‬ ‫ي‬ ‫الذي‬ ‫المدى‬ ‫إلى‬ ‫معين‬ ‫مدى‬ ‫من‬ ‫النشاط‬ ‫حجم‬ ‫انتقل‬ ‫كلما‬ ‫أعلى‬ ‫مستوى‬ ‫إلى‬ ‫مستوى‬ ‫ليه‬ . ‫تكل‬ ‫وهي‬ ‫المباشر‬ ‫غير‬ ‫العمل‬ ‫تكلفة‬ ‫من‬ ‫جزء‬ ‫تعد‬ ‫التي‬ ‫الصيانة‬ ‫عمال‬ ‫أجور‬ ‫مثال‬ ‫متغيرة‬ ‫فة‬ ‫المو‬ ‫تكاليف‬ ‫لتغير‬ ‫مغايرا‬ ‫سلوكا‬ ‫التكاليف‬ ‫هذه‬ ‫في‬ ‫التغير‬ ‫ينهج‬ ‫حيث‬ ‫أيضا‬ ،‫المباشرة‬ ‫اد‬ ‫على‬ ‫عليه‬ ‫الحصول‬ ‫يمكن‬ ‫الصيانة‬ ‫عمال‬ ‫عمل‬ ‫زمن‬ ‫فإن‬ ‫المباشرة‬ ‫المواد‬ ‫عكس‬ ‫فعلى‬ ‫ال‬ ‫وقت‬ ‫تخزين‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫أنه‬ ‫إلى‬ ‫باإلضافة‬ ،‫تماما‬ ‫محددة‬ ‫كميات‬ ‫في‬ ‫وليس‬ ‫دفعات‬ ‫صيانة‬ ‫مستخدم‬ ‫الوقت‬ ‫هذا‬ ‫كان‬ ‫سواء‬ ،‫التالية‬ ‫للفترة‬ ‫كمخزون‬ ‫وترحيله‬ ‫المستخدم‬ ‫غير‬ ‫أو‬ ‫بفاعلية‬ ‫ا‬ ‫ع‬ ‫على‬ ‫تأثير‬ ‫اإلنتاج‬ ‫مستوى‬ ‫في‬ ‫الطفيفة‬ ‫للتغيرات‬ ‫يكون‬ ‫ال‬ ‫كما‬ ،‫ذلك‬ ‫غير‬ ‫األفراد‬ ‫دد‬ ‫الصيانة‬ ‫بأعمال‬ ‫للقيام‬ ‫الالزمين‬ 51
  • 52.
    ‫السلمية‬ ‫المتغيرة‬ ‫والتكاليف‬‫التناسبية‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫شكل‬ 52 ‫الحجم‬ ‫الحجم‬ ‫تناس‬ ‫متغيرة‬ ‫تكاليف‬ ‫بية‬ ‫سلم‬ ‫متغيرة‬ ‫تكاليف‬ ‫ية‬
  • 53.
    4.1.2 ‫المالئم‬ ‫والمدى‬ ‫الخطية‬‫افتراض‬ ‫خطية‬ ‫عالقة‬ ‫وجود‬ ‫المحاسبون‬ ‫يرى‬ Linear ‫التك‬ ‫بين‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫لسلوك‬ ‫لفة‬ ‫والحجم‬ ( ‫السلمية‬ ‫التكاليف‬ ‫إال‬ ) ‫هنا‬ ‫أن‬ ‫يرون‬ ‫الذين‬ ‫لالقتصاديين‬ ‫خالفا‬ ‫ك‬ ‫تكاليفا‬ ‫منحنيا‬ ‫شكال‬ ‫تسلك‬ ‫أنها‬ ‫حين‬ ‫في‬ ‫متغيرة‬ ‫تكاليف‬ ‫المحاسبون‬ ‫يبوبها‬ Curvilinear 53 ‫المالئ‬ ‫المدى‬ ‫م‬ ‫الحجم‬ ‫التكالي‬ ‫ف‬ ‫الخطي‬ ‫التقريب‬ ‫للمحاسبين‬ ‫غير‬ ‫التكاليف‬ ‫دالة‬ ‫لالقتصاديين‬ ‫الخطية‬
  • 54.
    4.2 ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ Fixed Costs ‫التغيرا‬‫عن‬ ‫النظر‬ ‫بغض‬ ‫مجموعها‬ ‫في‬ ‫ثابتة‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫قيمة‬ ‫تظل‬ ‫مستوى‬ ‫في‬ ‫ت‬ ‫النشاط‬ . ‫المصنع‬ ‫مبنى‬ ‫إيجار‬ ‫مثال‬ 120000 ‫سنويا‬ ‫لاير‬ 54 ‫النشاط‬ ‫مستوى‬ ‫الثابت‬ ‫التكاليف‬ ‫ة‬ ‫اإلجمالية‬ 120000 ‫التكلف‬ ‫متوسط‬ ‫ة‬ ‫الثابتة‬ ‫متوسط‬ ‫منحنى‬ ‫الثابت‬ ‫التكلفة‬ ‫ة‬
  • 55.
    4.2.1 ‫الملزمة‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ CommittedFixed Costs ‫التنظيمي‬ ‫والهيكل‬ ‫والمعدات‬ ‫التسهيالت‬ ‫في‬ ‫االستثمار‬ ‫عن‬ ‫الناتجة‬ ‫التكاليف‬ ‫عناصر‬ ‫هي‬ ‫األساسي‬ ‫العليا‬ ‫اإلدارة‬ ‫ومرتبات‬ ‫والتأمين‬ ‫واآلالت‬ ‫والمعدات‬ ‫المباني‬ ‫استهالك‬ ‫مثل‬ ،‫للمنشأة‬ . ‫بخاصيتين‬ ‫التكاليف‬ ‫هذه‬ ‫وتتميز‬ : - ‫األمد‬ ‫طويلة‬ ‫تكاليف‬ ‫أنها‬ - ‫الصفر‬ ‫إلى‬ ‫تخفيضها‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫أنه‬ – ‫القصير‬ ‫األجل‬ ‫في‬ ‫حتى‬ – ‫السلب‬ ‫التأثير‬ ‫بدون‬ ‫أو‬ ‫الربحية‬ ‫على‬ ‫ي‬ ‫للمنشأة‬ ‫األجل‬ ‫طويلة‬ ‫األهداف‬ 4.2.2 ‫االختيارية‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ Discretionary Costs ‫ق‬ ‫نتيجة‬ ‫التكاليف‬ ‫هذه‬ ‫تنشأ‬ ‫حيث‬ ،‫معين‬ ‫هدف‬ ‫لتحقيق‬ ‫إنفاقها‬ ‫يخطط‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫وهي‬ ‫اإلدارة‬ ‫رارات‬ ‫الع‬ ‫والعالقات‬ ،‫والبحوث‬،‫اإلعالن‬ ‫تكاليف‬ ‫مثل‬ ‫معينة‬ ‫ثابتة‬ ‫تكاليف‬ ‫بإنفاق‬ ‫السنوية‬ ‫وبرامج‬ ،‫امة‬ ‫والتكوين‬ ‫كالتدريب‬ ‫اإلدارية‬ ‫التنمية‬ . ‫مس‬ ‫على‬ ‫تلخيصه‬ ‫يتم‬ ‫اإللزامية‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫مع‬ ‫التكاليف‬ ‫من‬ ‫الصنف‬ ‫هذا‬ ‫فاختالف‬ ‫تويين‬ : - ‫االختيارية‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫لتخطيط‬ ‫الزمني‬ ‫المدى‬ : ‫على‬ ‫واحدة‬ ‫سنة‬ ‫عادة‬ ‫األجل‬ ‫قصير‬ ‫عكس‬ ‫األجل‬ ‫طويل‬ ‫فالمدى‬ ‫الملزمة‬ ‫التكاليف‬ ‫اإلدارية‬ ‫القرارات‬ ‫بعض‬ ‫إلى‬ ‫أساسا‬ ‫يرجع‬ ‫االختيارية‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫تخفيض‬ ‫أم‬ ‫زيادة‬ ‫من‬ ‫أكثر‬ ‫الفعلي‬ ‫التشغيل‬ ‫مستوى‬ ‫على‬ ‫اعتمادها‬ . 55
  • 56.
    4.2.3 ‫المالئم‬ ‫والمدى‬ ‫الثابتة‬‫التكاليف‬ ‫االخت‬ ‫خاصة‬ ،‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫مع‬ ‫التعامل‬ ‫عند‬ ‫المالئم‬ ‫المدى‬ ‫مفهوم‬ ‫تطبيق‬ ‫يمكن‬ ،‫منها‬ ‫يارية‬ ‫ل‬ ‫االختيارية‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫مستوى‬ ‫ويعتمد‬ ‫البرامج‬ ‫توضع‬ ‫البداية‬ ‫ففي‬ ‫في‬ ‫البرامج‬ ‫هذه‬ ‫األقل‬ ‫على‬ ‫منها‬ ‫جزء‬ ‫في‬ ‫تعتمد‬ ‫بدورها‬ ‫والتي‬ ،‫الخطة‬ – ‫المت‬ ‫النشاط‬ ‫مستوى‬ ‫على‬ ‫وقع‬ ‫ككل‬ ‫للمنشأة‬ . ‫األ‬ ‫النشاط‬ ‫مستويات‬ ‫وعند‬ ‫لتشمل‬ ‫البرامج‬ ‫في‬ ‫التوسع‬ ‫يتم‬ ‫على‬ ‫كثيرة‬ ‫أشياء‬ ‫الثابت‬ ‫التكاليف‬ ‫تتحرك‬ ‫عليه‬ ‫وبناء‬ ،‫األقل‬ ‫النشاط‬ ‫مستويات‬ ‫عند‬ ‫توجد‬ ‫ال‬ ‫قد‬ ‫على‬ ‫ألعلى‬ ‫ة‬ ‫عل‬ ‫يؤثر‬ ‫قد‬ ‫للنشاط‬ ‫المخطط‬ ‫المستوى‬ ‫فإن‬ ‫ولذلك‬ ،‫النشاط‬ ‫زيادة‬ ‫مع‬ ‫سلمي‬ ‫شكل‬ ‫إجمالي‬ ‫ى‬ ‫االخت‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬ ‫أن‬ ‫طالما‬ ‫إنه‬ ‫إال‬،‫االختيارية‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫تم‬ ‫يارية‬ ‫للنشاط‬ ‫الفعلي‬ ‫بالمستوى‬ ‫تتأثر‬ ‫لن‬ ‫فإنها‬ ،‫تخطيطه‬ . 56 ‫المدى‬ ‫المالئم‬ ‫الحجم‬ ‫التكلف‬ ‫ة‬
  • 57.
    4.3 ‫المختلطة‬ ‫التكاليف‬ Mixed Costs ‫تس‬‫ولذلك‬ ،‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫من‬ ‫جزء‬ ‫على‬ ‫تحتوي‬ ‫التكاليف‬ ‫من‬ ‫خليط‬ ‫هي‬ ‫أحيانا‬ ‫مى‬ ‫ب‬ ‫التكاليف‬ ‫المتغيرة‬ ‫شبه‬ Semi variable Costs ‫مثال‬ : ‫ا‬ ‫طويل‬ ‫اإليجار‬ ‫عقد‬ ‫وأن‬ ،‫عملياتها‬ ‫في‬ ‫الستخدامها‬ ‫آالت‬ ‫تستأجر‬ ‫منشأة‬ ‫ألجل‬ ‫سنوية‬ ‫إيجار‬ ‫قيمة‬ ‫دفع‬ ‫يتطلب‬ 25000 ‫إلى‬ ‫باإلضافة‬ ،‫لاير‬ 3 ‫ساعة‬ ‫لكل‬ ‫لاير‬ ‫العام‬ ‫طوال‬ ‫اآلالت‬ ‫تشغيل‬ . ‫اآلالت‬ ‫اشتغلت‬ ‫عام‬ ‫في‬ ‫أنه‬ ‫بفرض‬ ‫و‬ 2000 ‫ساعة‬ ‫تصبح‬ ‫اإليجار‬ ‫تكلفة‬ ‫فإن‬ 31000 ‫أي‬ ‫لاير‬ 25000 + 3 * 2000 ‫س‬ 57 ‫النشاط‬ ‫حجم‬ : ‫التشغيل‬ ‫ساعات‬ ‫التكاليف‬ ‫ص‬ 25000 ‫النشاط‬ ‫حجم‬ : ‫التشغيل‬ ‫ساعات‬ : ‫س‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫عنصر‬ = ‫ب‬ ‫س‬ ‫الثابت‬ ‫التكاليف‬ ‫عنصر‬ ‫ة‬ = ‫أ‬ ‫ص‬ = ‫أ‬ + ‫ب‬ ‫س‬ ‫ص‬ : ‫إجمالي‬ ‫التكاليف‬ ‫المختل‬ ‫طة‬ ‫أ‬ : ‫إجمالي‬ ‫التكاليف‬ ‫الثابتة‬ ‫ب‬ : ‫معدل‬ ‫التكلفة‬ ‫المتغيرة‬ ‫للوحدة‬ ‫من‬ ‫النشاط‬ ‫س‬ : ‫مستوى‬ ‫النشاط‬
  • 58.
    • ‫تحليل‬ ‫التكلفة‬ ‫المختلطة‬ .1 ‫طريقة‬ ‫األعلى‬ ‫واألدنى‬ High-Low Method ( ‫درست‬ ‫في‬ ‫مقرر‬ ‫مبادئ‬ ‫التكاليف‬ ‫حسب‬ 221 ) .2 ‫طريقة‬ ‫شكل‬ ‫االنتشار‬ ‫لتحليل‬ ‫التكاليف‬ Scatter Graph Method .3 ‫طريقة‬ ‫المربعات‬ ‫الصغرى‬ LeastSquare Method .4 ‫الحكم‬ ‫الشخصي‬ ‫في‬ ‫تحليل‬ ‫التكاليف‬ Judgment in Cost Analysis .5 ‫تحليل‬ ‫االنحدار‬ ‫المتعدد‬ Multiple Regression Analysis .6 ‫المدخل‬ ‫الهندسي‬ ‫لتحليل‬ ‫التكاليف‬ : Engineering Approach to Cost analysis 58
  • 59.
    • ‫المختلطة‬ ‫التكلفة‬ ‫تحليل‬‫طرق‬ : ‫أ‬ . ‫واألدنى‬ ‫األعلى‬ ‫طريقة‬ : High-Low Method ‫طريقة‬ ‫تعتمد‬ ‫واألدن‬ ‫األعلى‬ > ‫ى‬ ‫ا‬ ‫إجمالي‬ ‫مشاهدات‬ ‫على‬ ‫المختلطة‬ ‫التكاليف‬ ‫لتحليل‬ ‫لتكاليف‬ ‫نقطتين‬ ‫عند‬ ‫المختلطة‬ : ‫الم‬ ‫النشاط‬ ‫مستويات‬ ‫داخل‬ ‫للنشاط‬ ‫تكلفة‬ ‫وأدنى‬ ‫أعلى‬ ‫تاحة‬ ( ‫المدى‬ ‫المالئم‬ ) ‫عن‬ ‫الحالة‬ ‫هذه‬ ‫في‬ ‫تكلفة‬ ‫وأدنى‬ ‫أعلى‬ ‫نقطتي‬ ‫بين‬ ‫الواصل‬ ‫الخط‬ ‫ويعبر‬ ‫سلوك‬ ‫المقدر‬ ‫التكلفة‬ . ‫ا‬ ‫بين‬ ‫والفرق‬ ‫للنشاط‬ ‫واألدنى‬ ‫األعلى‬ ،‫المستويين‬ ‫بين‬ ‫الفرق‬ ‫إيجاد‬ ‫طلريق‬ ‫وعن‬ ‫لتكاليف‬ ‫النشاط‬ ‫لوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكلفة‬ ‫تحديد‬ ‫يمكن‬ ،‫مستوى‬ ‫لكل‬ ‫الناظرة‬ ( ‫التغ‬ ‫معدل‬ ‫ير‬ : ‫ب‬ ) ‫وذلك‬ ‫التالية‬ ‫بالمعادلة‬ ‫يتضح‬ ‫كما‬ ‫التغير‬ ‫معدل‬ ( ‫ب‬ = ) ‫التكاليف‬ ‫في‬ ‫التغير‬ / ‫النشاط‬ ‫في‬ ‫التغير‬ ‫ب‬ = ‫ص‬ ( ‫أعلى‬ ) – ‫ص‬ ( ‫أدنى‬ ) ‫س‬ ( ‫أعلى‬ ) – ‫س‬ ( ‫أدنى‬ ) ‫المت‬ ‫عنصرالتكلفة‬ ‫طرح‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫عليها‬ ‫الحصول‬ ‫فيتم‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫أما‬ ‫إجمالي‬ ‫من‬ ‫غيرة‬ ‫نشاط‬ ‫مستوى‬ ‫ألي‬ ‫التكاليف‬ ( ‫األدنى‬ ‫أو‬ ‫األعلى‬ :) ‫أ‬ = ‫ص‬ ( ‫أعلى‬ ) – ‫ب‬ × ‫س‬ ( ‫أعلى‬ ) ‫رقم‬ ‫بالصفحة‬ ‫تطبيقي‬ ‫مثال‬ 76 59
  • 60.
    ‫ب‬ . ‫الصغرى‬ ‫المربعات‬ ‫طريقة‬ LeastSquare Method ‫االنحدا‬ ‫خط‬ ‫لتقدير‬ ‫موضوعية‬ ‫أكثر‬ ‫مدخال‬ ‫الصغرى‬ ‫المربعات‬ ‫تعتبرطريقة‬ ‫رحيث‬ ‫االنحدار‬ ‫خط‬ ‫لتوفيق‬ ‫الرياضية‬ ‫المعادالت‬ ‫تستخدم‬ ‫جميع‬ ‫االعتبار‬ ‫في‬ ‫الصغرى‬ ‫المربعات‬ ‫تأخذ‬ ،‫واألدنى‬ ‫األعلى‬ ‫بطريقة‬ ‫مقارنة‬ ‫البيانات‬ ‫التالية‬ ‫المستقيم‬ ‫الخط‬ ‫معادلة‬ ‫وتستخدم‬ ‫التكاليف‬ ‫معادلة‬ ‫تقدير‬ ‫عند‬ : ‫ص‬ = ‫أ‬ + ‫ب‬ × ‫باإلنجليزية‬ ‫او‬ ‫س‬ Y = a + bX ‫ص‬ : ‫تابع‬ ‫متغير‬ ( ‫المختلطة‬ ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬ ) ‫ب‬ ‫إليه‬ ‫ويشار‬ Y ‫أ‬ : ‫الرأسي‬ ‫الخط‬ ‫تقاطع‬ ( ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬ ) ‫ب‬ ‫إليه‬ ‫ويشار‬ a ‫ب‬ : ‫الخط‬ ‫ميل‬ ( ‫التغير‬ ‫معدل‬ ) ‫إليه‬ ‫ويشار‬ b ‫س‬ : ‫المستقل‬ ‫المتغير‬ ( ‫التكلفة‬ ‫موجه‬ ‫أو‬ ‫النشاط‬ ‫مستوى‬ ) ‫إليه‬ ‫ويشار‬ X ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫ويتم‬ : ‫الخط‬ ‫ميل‬ ( ‫التغير‬ ‫معدل‬ ‫أو‬ ( ) ‫ب‬ ) ‫الت‬ ‫المعادلة‬ ‫باستخدام‬ ‫الية‬ : 60
  • 61.
    ‫ب‬ b = = ‫الثابتة‬‫التكاليف‬ ‫وإجمالي‬ ( ‫أ‬ ) = = a ‫ص‬ ‫المقدرة‬ ‫المختلطة‬ ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬ ‫ومعادلة‬ = ‫أ‬ + ‫ب‬ × ‫س‬ ‫او‬ Y = a + bX ‫موج‬ ‫أفضل‬ ‫الختيار‬ ‫الطريقة‬ ‫هذه‬ ‫اإلداري‬ ‫المحاسب‬ ‫يستخدم‬ ‫ه‬ ‫تكلفة‬ ( ‫س‬ ) ‫على‬ ‫باالعتماد‬ ‫نشاط‬ ‫لكل‬ ‫المناسب‬ ‫تربي‬ ‫معامل‬ ‫ع‬ ‫االرتباط‬ r2 61 y X b Y 
  • 62.
    • ‫الصغرى‬ ‫المربعات‬ ‫لطريقة‬‫تطبيقية‬ ‫حالة‬ : ‫لشركة‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫التكاليف‬ ‫أن‬ ‫بفرض‬ ” ‫الشمال‬ ‫معادن‬ “ ‫وساعا‬ ‫تشغيل‬ ‫ت‬ ‫سنة‬ ‫من‬ ‫أسبوع‬ ‫عشر‬ ‫الثنى‬ ‫المباشر‬ ‫العمل‬ ‫وساعات‬ ‫اآلالت‬ 1436 ‫كاآلتي‬ ‫كانت‬ : 62 ‫المباشر‬ ‫العمل‬ ‫وساعات‬ ( ‫س‬ 2 ) ‫أو‬ X2 ‫اآلالت‬ ‫تشغيل‬ ‫ساعات‬ ( ‫س‬ 1 ) ‫أو‬ X! ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫التكاليف‬ ‫ًص‬ ‫المباشرة‬ ‫أو‬ Y ‫بالرياالت‬ ‫األسبوع‬ 30 68 1190 1 35 88 1211 2 36 62 1004 3 20 72 917 4 47 60 770 5 45 96 1456 6 44 78 1180 7 38 46 710 8 70 82 1316 9 30 94 1032 10 29 68 752 11 38 48 963 12 462 862 12501 ‫اإلجمالي‬
  • 63.
    • ‫المطلوب‬ : .1 ‫المب‬ ‫غير‬ ‫الصناعية‬‫للتكاليف‬ ‫االنحدار‬ ‫خط‬ ‫معادلة‬ ‫تحديد‬ ‫اشرة‬ ( ‫مختلطة‬ ‫تكلفة‬ ) ‫ل‬ ‫الصغرى‬ ‫المربعات‬ ‫طريقة‬ ‫باستخدام‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫المستقل‬ ‫المتغير‬ (X1) ‫المست‬ ‫المتغير‬ ‫و‬ ‫اآلالت‬ ‫تشغيل‬ ‫ساعات‬ ‫قل‬ (X2) ‫المباشر‬ ‫العمل‬ ‫ساعات‬ . .2 ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫للتكاليف‬ ‫موجه‬ ‫أفضل‬ ‫اختيار‬ ‫وأن‬ ‫علما‬ ‫ساع‬ ‫من‬ ‫بكل‬ ‫التكاليف‬ ‫هذه‬ ‫لعالقة‬ ‫االرتباط‬ ‫معامل‬ ‫تربيع‬ ‫ات‬ ‫تسواي‬ ‫اآلاالت‬ ‫تشغيل‬ 0,52 ‫المباشر‬ ‫العمل‬ ‫وساعات‬ 0,17 .3 ‫لأل‬ ‫التقديرية‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫التكاليف‬ ‫هي‬ ‫ما‬ ‫سبوع‬ ‫المتوقعة‬ ‫اآلالت‬ ‫تشغيل‬ ‫ساعات‬ ‫حددت‬ ‫إذا‬ ‫عشر‬ ‫الثالث‬ 70 ‫المباشر‬ ‫العمل‬ ‫وساعات‬ ‫ساعة‬ 50 ‫ساعة؟‬ 63
  • 64.
    • ‫اإلجابة‬ : 1.1 ‫اآلالت‬ ‫تشغيل‬ ‫بساعات‬‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫التكاليف‬ ‫لعالقة‬ ‫االنحدار‬ ‫خط‬ ‫معادلة‬ : Y = a + bX1 b= 12(928,716)-(862)(12,501) = 10.31 12(64,900) – (862)(862) a= a = 1041.75 – 10.31x 71.83 =301.187 Y = 301.187 + 10.31 X1 r2 (Y;X1) = 0.52 2.1 ‫المباشر‬ ‫العمل‬ ‫بساعات‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫التكاليف‬ ‫لعالقة‬ ‫االنحدار‬ ‫خط‬ ‫معادلة‬ : : Y = a + bX1 Y = 744.67 + 7.72 X2 r2 (Y;X2) = 0.17 2 . ‫العم‬ ‫بساعات‬ ‫عالقتها‬ ‫من‬ ‫أفضل‬ ‫اآلالت‬ ‫تشغيل‬ ‫بساعات‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫التكاليف‬ ‫عالقة‬ ‫المباشر‬ ‫ل‬ ‫أرفع‬ ‫ارتباطها‬ ‫معامل‬ ‫تربيع‬ ‫ألن‬ . 3 . ‫عشر‬ ‫الثالث‬ ‫لألسبوع‬ ‫التقديرية‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫التكاليف‬ = 301.187 + 1 10.3 × 70 ‫س‬ = 87 1022.8 ‫التكلفة‬ ‫موجه‬ ‫استخدام‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫و‬ ‫لاير‬ ( X2 ) ‫التكاليف‬ ‫هذه‬ ‫مثل‬ ‫لتقدير‬ ‫المباشر‬ ‫العمل‬ ‫ساعات‬ ‫ارتباطه‬ ‫معامل‬ ‫تربيع‬ ‫لضعف‬ 64 X b Y 
  • 65.
    ‫الثالث‬ ‫الفصل‬ : ‫األرباح‬ ‫وتخطيط‬‫التعادل‬ ‫تحليل‬ : ‫ع‬ ‫القات‬ ‫واألرباح‬ ‫والحجم‬ ‫التكلفة‬ • ‫الربح‬ ‫قياس‬ • ‫والربح‬ ‫والحجم‬ ‫التكلفة‬ ‫عالقات‬ • ‫التعادل‬ ‫تحليل‬ • ‫التعادل‬ ‫تحليل‬ ‫استخدامات‬ • ‫الحساسية‬ ‫وتحليل‬ ‫التأكد‬ ‫عدم‬ • ‫المنتجات‬ ‫تعدد‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫التعادل‬ ‫تحليل‬ • ‫التكلفة‬ ‫تماثل‬ ‫نقطة‬ 65
  • 66.
    .1 ‫الربح‬ ‫قياس‬ • ‫المبيعات‬ ‫على‬‫العائد‬ ‫معدل‬ : ‫الربح‬ ‫صافي‬ / ‫المبيعات‬ • ‫االستثمار‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫معدل‬ : ‫الربح‬ ‫صافي‬ / ‫االستثمارات‬ • ‫االستثمار‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫معدل‬ = ‫الربح‬ ‫صافي‬ / ‫المبيعات‬ x ‫المبيعات‬ / ‫االستثمارات‬ ‫مثال‬ : 66 ‫المنشأة‬ ‫ب‬ ‫المنشأة‬ ‫أ‬ 1000.000 1000.000 ‫مبيعات‬ 150.000 100.000 ‫أرباح‬ 15% 10 % ‫العائد‬ ‫على‬ ‫المبيعات‬ 2000.000 1000.000 ‫رأس‬ ‫المال‬ ( ‫مقدار‬ ‫االستثمار‬ ) 7.5 % 10 % ‫العائد‬ ‫على‬ ‫االستثمار‬ 1000.000/2000.000 = 0.5 1000.000/1000.000 = 1 = ‫معدل‬ ‫دوران‬ ‫رأس‬ ‫المال‬ = ‫المبيعات‬ / ‫االستثمارات‬ % 15 x 0.5 = 7.5 % 10 % = 1 x 10 % ‫معدل‬ ‫العائد‬ ‫على‬ ‫االستثمار‬ ‫بطريقة‬ ‫عير‬ ‫مباش‬ ‫رة‬ = ‫صافي‬ ‫الربح‬ / ‫المبيعات‬ x ‫المبيعات‬ / ‫االستثمارات‬
  • 67.
    ‫االستثما‬ ‫على‬ ‫العائد‬‫قياس‬ ‫في‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫الطريقة‬ ‫مزايا‬ ‫ر‬ : • ‫المبيعات‬ ‫بحجم‬ ‫التكاليف‬ ‫عالقة‬ ‫توضح‬ • ‫المبيعات‬ ‫بحجم‬ ‫االستثمار‬ ‫عالقة‬ ‫توضح‬ • ‫عل‬ ‫العائد‬ ‫تحسين‬ ‫طريقها‬ ‫عن‬ ‫يمكن‬ ‫التي‬ ‫السبل‬ ‫توضح‬ ‫ى‬ ‫يلي‬ ‫كما‬ ‫تلخيصها‬ ‫يمكن‬ ‫والتي‬ ‫االستثمارات‬ :  ‫التسويقي‬ ‫الجهود‬ ‫زيادة‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫المبيعات‬ ‫صافي‬ ‫زيادة‬ ‫ة‬ ‫والبيعية‬  ‫ال‬ ‫مصاريف‬ ،‫المبيعات‬ ‫تكلفة‬ ‫مثل‬ ،‫التكاليف‬ ‫تخفيض‬ ‫بيع‬ ‫اإلدارية‬ ‫والمصاريف‬  ‫من‬ ‫أقل‬ ‫بكمية‬ ‫االحتفاظ‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫االستثمارات‬ ‫تخفيض‬ ‫المخزون‬ ‫و‬ ‫الن‬ ‫وتوظيف‬ ‫المدينين‬ ‫حسابات‬ ‫تحصيل‬ ‫سرعة‬ ‫قدية‬ ‫لألصول‬ ‫اإلضافات‬ ‫على‬ ‫والرقابة‬ ‫الحاجة‬ ‫عن‬ ‫الزائدة‬ 67
  • 68.
    2 . ‫والربح‬ ‫والحجم‬ ‫التكلفة‬‫عالقات‬ Cost-Volume –Profit ‫ب‬ ‫يسمى‬ ‫ما‬ ‫أو‬،‫واألرباح‬ ‫والتكاليف‬ ‫الحجم‬ ‫بين‬ ‫عالقات‬ ‫تحليل‬ ‫يعتبر‬ ‫الت‬ ‫تحليل‬ ‫عادل‬ ‫أحد‬ ‫ال‬ ‫الالزمة‬ ‫البيانات‬ ‫توفير‬ ‫في‬ ‫اإلداري‬ ‫المحاسب‬ ‫عليها‬ ‫يعتمد‬ ‫التي‬ ‫األساليب‬ ‫تخاذ‬ ‫ب‬ ‫الخاصة‬ ‫تلك‬ ‫سواء‬ ‫القصير‬ ‫المدى‬ ‫على‬ ‫القرارات‬ ‫تخط‬ ‫أو‬ ،‫البيع‬ ‫أسعار‬ ‫تحديد‬ ‫يط‬ ‫مختلفة‬ ‫بدائل‬ ‫بين‬ ‫المفاضلة‬ ‫أو‬ ،‫الربحية‬ . • ‫دراسة‬ ‫أهمية‬ ‫والربح‬ ‫والحجم‬ ‫التكلفة‬ ‫عالقات‬ ‫ذلك‬ ‫وتأثير‬ ‫الحجم‬ ‫في‬ ‫التغيرات‬ ‫عن‬ ‫الناتجة‬ ‫التكلفة‬ ‫في‬ ‫التغيرات‬ ‫أثر‬ ‫تتبع‬ ‫والتي‬ ‫الربح‬ ‫على‬ ‫مثل‬ ‫الحيوية‬ ‫التساؤالت‬ ‫من‬ ‫الكثير‬ ‫على‬ ‫تجيب‬ ‫البيانات‬ ‫قاعدة‬ ‫تمثل‬ :  ‫ر‬ ‫إلى‬ ‫الوصول‬ ‫أو‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ ‫إلى‬ ‫للوصول‬ ‫إنتاجها‬ ‫ينبغي‬ ‫التي‬ ‫الوحدات‬ ‫عدد‬ ‫ما‬ ‫بح‬ ‫مستهدف؟‬  ‫الربح؟‬ ‫صافي‬ ‫على‬ ‫البيع‬ ‫سعر‬ ‫في‬ ‫المحتملة‬ ‫التغيرات‬ ‫أثر‬ ‫ما‬  ‫ع‬ ‫أو‬ ،‫المنتجة‬ ‫الوحدات‬ ‫عدد‬ ‫على‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكلفة‬ ‫في‬ ‫النقص‬ ‫أو‬ ‫الزيادة‬ ‫أثر‬ ‫ما‬ ‫سعر‬ ‫لى‬ ‫الربح؟‬ ‫صافي‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ،‫البيع‬  ‫بيعه‬ ‫يتم‬ ‫أن‬ ‫يجب‬ ‫وحدة‬ ‫فكم‬ ،‫معين‬ ‫بمبلغ‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫زيادة‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫الزيادة‬ ‫لتغطية‬ ‫ا‬ ‫التكاليف؟‬ ‫هذه‬ ‫في‬ 68
  • 69.
    3 . ‫التعادل‬ ‫تحليل‬ : Break-Even Analysis ‫تبوي‬‫إمكانية‬ ‫على‬ ‫والتكاليف‬ ‫النشاط‬ ‫حجم‬ ‫بين‬ ‫العالقات‬ ‫تحليل‬ ‫يقوم‬ ‫عناصر‬ ‫ب‬ ‫ثابتة‬ ‫وتكاليف‬ ‫متغيرة‬ ‫تكاليف‬ ‫إلى‬ ‫التكاليف‬ . ‫التعادل‬ ‫حالة‬ = ‫المبيعات‬ ‫إيراد‬ = ‫الكلية‬ ‫التكلفة‬ ‫المبيعات‬ ‫إيراد‬ ‫أي‬ = ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ + ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ 3 - 1 ‫المساهمة‬ ‫مدخل‬ : Contribution Approach ‫الوظيفي‬ ‫األساس‬ ‫على‬ ‫المعدة‬ ‫التقليدية‬ ‫الدخل‬ ‫قائمة‬ ‫تعد‬ ( ‫التك‬ ‫تقسيم‬ ‫طبقا‬ ‫اليف‬ ‫والتسويق‬ ‫واإلدارة‬ ‫اإلنتاج‬ ‫لوظائف‬ ) ‫الخار‬ ‫التقرير‬ ‫ألغراض‬ ‫فائدة‬ ‫ذات‬ ‫جي‬ ‫وال‬ ‫التخطيط‬ ‫في‬ ‫بمسئولياتهم‬ ‫القيام‬ ‫على‬ ‫المديرين‬ ‫تساعد‬ ‫ال‬ ‫حيث‬ ‫واتخاذ‬ ‫رقابة‬ ‫حي‬ ‫المساهمة‬ ‫مدخل‬ ‫باستخدام‬ ‫المعدة‬ ‫الدخل‬ ‫قائمة‬ ‫أهمية‬ ‫تظهر‬ ‫لذا‬ ،‫القرارات‬ ‫ث‬ ‫التكالي‬ ‫سلوك‬ ‫مع‬ ‫مباشرة‬ ‫بصورة‬ ‫تتالءم‬ ‫دخل‬ ‫قائمة‬ ‫للمديرين‬ ‫توفر‬ ‫ف‬ . 69
  • 70.
    • ‫مثال‬ : * ‫متغيرة‬ ‫إنتاج‬ ‫وتكاليف‬‫ثابتة‬ ‫إنتاج‬ ‫تكاليف‬ ( 4000 + 2000 ) 70 ‫المساهمة‬ ‫مدخل‬ ( ‫سلوكها‬ ‫بحسب‬ ‫التكاليف‬ ‫تنظيم‬ ) ‫التقليدي‬ ‫المدخل‬ ( ‫وظيفيا‬ ‫التكاليف‬ ‫تنظيم‬ ) ‫اللاير‬ ‫اللاير‬ ‫اللاير‬ 12000 ( 3000 ) 9000 8000 1000 12000 2000 600 400 4000 2500 1500 ‫المبيعات‬ ‫يطرح‬ : ‫المتغير‬ ‫التكاليف‬ ‫ة‬ ‫المتغ‬ ‫اإلنتاج‬ ‫تكاليف‬ ‫يرة‬ ‫الم‬ ‫التسويق‬ ‫تكاليف‬ ‫تغيرة‬ ‫المتغي‬ ‫اإلدارة‬ ‫تكاليف‬ ‫رة‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫ناقصا‬ : ‫الثابت‬ ‫التكاليف‬ ‫ة‬ ‫اإلنتاج‬ ‫تكاليف‬ ‫التسويق‬ ‫تكاليف‬ ‫اإلدارة‬ ‫تكاليف‬ ‫الدخل‬ ‫صافي‬ 12000 ( 6000 *) 6000 ( 5000 ) 1000 ‫المبيعات‬ ‫يطرح‬ : ‫تكلفة‬ ‫المبيعات‬ ‫الربح‬ ‫مجمل‬ : ‫ناقصا‬ : ‫التشغي‬ ‫مصاريف‬ ‫ل‬ ‫البيع‬ : 3100 ‫اإلدارة‬ : 1900 ‫الدخل‬ ‫صافي‬
  • 71.
    3.1.1 ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ : Contribution Margin ‫ف‬‫أوال‬ ‫يساهم‬ ‫حيث‬ ‫المتغيرة‬ ‫بالتكلفة‬ ‫مقارنة‬ ‫البيع‬ ‫سعر‬ ‫فائض‬ ‫هو‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫تغطية‬ ‫ي‬ ‫ثانيا‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬ ‫تحقيق‬ ‫في‬ ‫ثم‬ ‫للمنشأة‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ . ‫مثال‬ : ‫الوحدة‬ ‫بيع‬ ‫سعر‬ ........................... 250 ‫لاير‬ ( - ) ‫المت‬ ‫التكاليف‬ ‫غ‬ ‫للوحدة‬ ‫يرة‬ ............ 150 ‫لاير‬ = ‫للوحدة‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ................ 100 ‫لاير‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ .........................= 35000 ‫لاير‬ 71 ‫والمباعة‬ ‫المنتجة‬ ‫بالوحدة‬ ‫النشاط‬ ‫مستوى‬ = ‫س‬ 500 350 250 50000 35000 25000 ‫الجملي‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ = 100 * ‫س‬ 35000 35000 35000 ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫الدخل‬ ‫صافي‬
  • 72.
    3.1.3 ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫نسبة‬ : ContributionMargin Ratio = ‫أو‬ ‫أو‬ ‫أو‬ ‫المبيعات‬ ‫إجمالي‬ ‫في‬ ‫التغير‬ ‫نتيجة‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫في‬ ‫التغير‬ ‫مقدار‬ ‫إلى‬ ‫النسبة‬ ‫هذه‬ ‫تشير‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫نسبة‬ ،‫السابق‬ ‫المثال‬ ‫باستعمال‬ = 100/250 = 0.4 ‫أو‬ 40 % . 3.2 ‫التعادل‬ ‫نقطة‬ : Breakeven Point ‫ي‬ ‫ال‬ ‫بحيث‬ ،‫اإلجمالية‬ ‫التكاليف‬ ‫مع‬ ‫اإلجمالية‬ ‫اإليرادات‬ ‫عنده‬ ‫تتعادل‬ ‫الذي‬ ‫النشاط‬ ‫مستوى‬ ‫هي‬ ‫هناك‬ ‫كون‬ ‫الصفر‬ ‫يساوي‬ ‫الربح‬ ‫أو‬ ‫خسارة‬ ‫أو‬ ‫ربح‬ 3.3 ‫التعادل‬ ‫افتراضات‬ 3.4 : ‫التعادل‬ ‫نقطة‬ ‫تحديد‬ 3.4.1 ‫المعادلة‬ ‫طريقة‬ : Equation method 72 ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫إجمالي‬ / ‫المبيعات‬ ‫إجمالي‬ ‫للوحدة‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ / ‫الوحدة‬ ‫بيع‬ ‫سعر‬ ‫اإلجمالي‬ ‫اإليراد‬ ( ‫المبيعات‬ = ) ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ + ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ + ‫الربح‬ ‫صافي‬
  • 73.
    ‫س‬ = ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ / ‫للوحدة‬ ‫المساهمة‬‫هامش‬ ‫س‬ : ‫التعادل‬ ‫نقطة‬ ‫إلى‬ ‫للوصول‬ ‫معين‬ ‫منتج‬ ‫من‬ ‫بيعها‬ ‫الواجب‬ ‫الوحدات‬ ‫عدد‬ ‫الوحدة‬ ‫بيع‬ ‫سعر‬ : 250 ‫لاير‬ ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكلفة‬ : 150 ‫لاير‬ ‫اإلجمالية‬ ‫الثابتة‬ ‫التكلفة‬ = 35000 ‫لاير‬ ‫التالي‬ ‫النحو‬ ‫على‬ ‫المعادلة‬ ‫باستخدام‬ ‫التعادل‬ ‫نقطة‬ ‫تحديد‬ : 250 ‫س‬ = 150 ‫س‬ + 35000 ‫لاير‬ + ‫صفر‬ ‫س‬ = 35000/100 = 350 ‫وحدة‬ 3.4.2 ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫طريقة‬ : ( ‫الوحدة‬ ‫بيع‬ ‫سعر‬ - ‫المتغيرة‬ ‫التكلفة‬ *) ‫س‬ = ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ + ‫صفر‬ ‫بالرياالت‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ = ] ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ / ‫للوحدة‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ [ * ‫البيع‬ ‫سعر‬ ‫للوحدة‬ ‫السابق‬ ‫المثال‬ ‫باستعمال‬ : ] 35000 / 100 [ * 250 = 87500 ‫لاير‬ 73 ‫س‬ = ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ / ‫للوحدة‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬
  • 74.
    ‫أيضا‬ ‫يساوي‬ ‫بالرياالت‬‫التعادل‬ ‫حجم‬ ‫أو‬ = ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ / ‫ا‬ ‫هامش‬ ‫نسبة‬ ‫لمساهمة‬ = 35000 / 40 % ‫أو‬ 35000 / 0.4 = 87500 ‫لاير‬ 3.4.3 ‫البيانية‬ ‫الطريقة‬ 74 ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ 35000 ‫س‬ : ‫النشاط‬ ‫حجم‬ ‫بالوحدات‬ ‫أو‬ ‫اإليرادات‬ ‫بالريا‬ ‫التكاليف‬ ‫الت‬ ‫التعادل‬ ‫نقطة‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ ‫بالرياالت‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ ‫بالوحدات‬ ‫الكلية‬ ‫اإليرادات‬ ‫الكلي‬ ‫التكاليف‬ ‫ة‬
  • 75.
    4 . ‫التعادل‬ ‫تحليل‬ ‫استخدامات‬ 4.1 ‫مستهدفة‬‫أرباح‬ ‫تخطيط‬ : Target Profit Planning ‫المستهدف‬ ‫المبيعات‬ ‫حجم‬ = ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ + ‫المستهدف‬ ‫الربح‬ ‫للوحدة‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫مسته‬ ‫ربح‬ ‫تحقيق‬ ‫في‬ ‫ترغب‬ ‫المنشأة‬ ‫أن‬ ‫بفرض‬ ‫السابق‬ ‫المثال‬ ‫باستعمال‬ ‫قدره‬ ‫دف‬ 15000 ، ‫لاير‬ ‫يلي‬ ‫كما‬ ‫حسابه‬ ‫يتم‬ ‫المستهدف‬ ‫المبيعات‬ ‫حجم‬ ‫فإن‬ : 35000 + 15000 = 500 ‫و‬ ‫ح‬ ‫دة‬ 100 ‫المستهدفة‬ ‫المبيعات‬ ‫قيمة‬ = 35000 + 15000 = 125000 ‫لاير‬ 0.4 • ‫المبيعات‬ ‫من‬ ‫كنسبة‬ ‫المستهدف‬ ‫الربح‬ ‫تحديد‬ : ‫فرضا‬ : ‫بقيمة‬ ‫حدد‬ ‫المستهدف‬ ‫الربح‬ 20 % ‫باالعت‬ ‫الهدف‬ ‫هذا‬ ‫لتحقيق‬ ‫المطلوب‬ ‫المبيعات‬ ‫حجم‬ ‫هو‬ ‫فما‬ ‫المبيعات‬ ‫من‬ ‫ماد‬ ‫السابقة‬ ‫المعطيات‬ ‫على‬ : 250 ‫س‬ = 150 ‫س‬ + 35000 + 20 % ( 250 ‫س‬ ) 250 ‫س‬ – 200 ‫س‬ = 35000 50 ‫س‬ = 35000 ‫س‬ = 700 ‫وحدة‬ 75
  • 76.
    4.2 ‫األمان‬ ‫هامش‬ ‫تحديد‬ : Marginof safety ‫خسائر‬ ‫حدوث‬ ‫دون‬ ‫المبيعات‬ ‫فيه‬ ‫تنخفض‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫الذي‬ ‫المقدار‬ ‫هو‬ . • ‫بالوحدات‬ ‫األمان‬ ‫هامش‬ = ‫المستهدف‬ ‫المبيعات‬ ‫حجم‬ – ‫التعادل‬ ‫مبيعات‬ ‫حجم‬ • ‫بالرياالت‬ ‫األمان‬ ‫هامش‬ = ‫المستهدفة‬ ‫المبيعات‬ ‫قيمة‬ – ‫التعادل‬ ‫مبيعات‬ ‫قيمة‬ • ‫األمان‬ ‫هامش‬ ‫نسبة‬ = ‫قيمة‬ ( ‫حجم‬ ‫أو‬ ) ‫المستهدفة‬ ‫المبيعات‬ – ‫قيمة‬ ( ‫أ‬ ‫حجم‬ ‫و‬ ‫التعادل‬ ‫مبيعات‬ ‫قيمة‬ ( ‫حجم‬ ‫أو‬ ) ‫المستهدفة‬ ‫المبيعات‬ ‫مثال‬ : ‫هامش‬ ‫نسبة‬ ‫فإن‬ ‫السابقة‬ ‫البيانات‬ ‫باستعمال‬ ‫تساوي‬ ‫األمان‬ : 700 - 350 = 50 % 700 ‫المستهدفة‬ ‫مبيعاتها‬ ‫تخفيض‬ ‫المنشأة‬ ‫بإمكان‬ ‫أنه‬ ‫أي‬ ‫ب‬ 50 % ‫خسائر‬ ‫حدوث‬ ‫دون‬ 76
  • 77.
    • 5 . ‫الحساسية‬ ‫وتحليل‬ ‫التأكد‬‫عدم‬ : Uncertainty and Sensitivity Analysis • 5.1 ‫البيع‬ ‫سعر‬ ‫في‬ ‫التغير‬ • ‫مثال‬ : ‫البي‬ ‫سعر‬ ‫بخفض‬ ‫السعادة‬ ‫شركة‬ ‫قامت‬ ،‫معين‬ ‫منتج‬ ‫من‬ ‫مبيعاتها‬ ‫حجم‬ ‫زيادة‬ ‫بهدف‬ ‫وكانت‬ ‫ع‬ ‫يلي‬ ‫كما‬ ‫البيع‬ ‫وسعر‬ ‫بالتكلفة‬ ‫الخاصة‬ ‫البيانات‬ : ‫الحالي‬ ‫للوضع‬ ‫طبقا‬ ‫بالوحدات‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ = 8000 / 20 = 400 ‫التعادل‬ ‫وقيمة‬ ‫وحدة‬ = 20000 ‫لاير‬ ‫المتوقع‬ ‫للوضع‬ ‫طبقا‬ ‫بالوحدات‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ = 8000 / 15 = 533 ‫التعادل‬ ‫وقيمة‬ ‫وحدة‬ = 24000 ‫لاير‬ ‫استنتاج‬ : ‫زاد‬ ‫كلما‬ / ‫أو‬ ‫الثابت‬ ‫والتكاليف‬ ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫أن‬ ‫وبافتراض‬ ‫البيع‬ ‫سعر‬ ‫نقص‬ ‫ال‬ ‫اإلجمالية‬ ‫ة‬ ‫تنخفض‬ ‫باللاير‬ ‫أو‬ ‫بالوحدات‬ ‫التعادل‬ ‫نقطة‬ ‫فإن‬ ‫تغير‬ ‫أي‬ ‫عليها‬ ‫يحدث‬ / ‫أوترتفع‬ 77 ‫ال‬ ‫المتوقع‬ ‫وضع‬ ‫الحالي‬ ‫الوضع‬ 45 ‫لاير‬ 50 ‫لاير‬ ‫البيع‬ ‫سعر‬ 30 ‫لاير‬ 30 ‫لاير‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ 15 ‫لاير‬ 20 ‫لاير‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ 33% 40% ‫الساهمة‬ ‫هامش‬ ‫نسبة‬ 8000 ‫لاير‬ 8000 ‫لاير‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬
  • 78.
    5.2 ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫في‬‫التغير‬ • ‫التعادل‬ ‫حجم‬ ‫وترفع‬ ‫للوحدة‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫تخفض‬ ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫في‬ ‫الزيادة‬ ‫مثال‬ : ‫ب‬ 1 ‫الحالية‬ ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ : 30 ‫ب‬ 2 ‫المتوقعة‬ ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ : 33 ‫تغيير‬ ‫دون‬ ‫الثابتة‬ ‫والتكاليف‬ ‫البيع‬ ‫سعر‬ ‫المتوقع‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ = 8000 ( / 50 - 33 = ) 470 ‫الحالي‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ ‫من‬ ‫من‬ ‫أكبر‬ ‫وحدة‬ ( 400 ‫وحدة‬ ) ‫التعادل‬ ‫حجم‬ ‫ويخفض‬ ‫الساهمة‬ ‫هامش‬ ‫يرفع‬ ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫في‬ ‫االنخفاض‬ ‫أما‬ 5.3 ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫في‬ ‫التغير‬ • ‫تؤث‬ ‫ال‬ ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫والتكاليف‬ ‫البيع‬ ‫سعر‬ ‫في‬ ‫تغيير‬ ‫دون‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫في‬ ‫الزيادة‬ ‫هامش‬ ‫على‬ ‫ر‬ ‫للوحدة‬ ‫المساهمة‬ ‫و‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ ‫ترفع‬ ‫لكن‬ • ‫مثال‬ : ‫أ‬ 1 = 8000 ‫لاير‬ ‫أ‬ 2 = 10000 ‫لاير‬ ‫الحالي‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ = 8000 ( / 50 - 30 =) 400 ‫وحدة‬ ‫المتوقع‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ = 10000 ( / 50 - 30 =) 500 ‫وحدة‬ 78
  • 79.
    .6 ‫التعادل‬ ‫تحليل‬ : ‫خاصة‬ ‫حاالت‬ 6.1 ‫المنتجات‬‫تعدد‬ : Multiple Products ‫تطبيقات‬ ‫مثال‬ : ‫هي‬ ‫منتجات‬ ‫ثالث‬ ‫بإنتاج‬ ‫البدائع‬ ‫شركة‬ ‫تقوم‬ ( ‫أ‬ ) ، ( ‫ب‬ ) ‫و‬ ( ‫ج‬ ) ‫توف‬ ‫وقد‬ ‫عنها‬ ‫رت‬ ‫التالية‬ ‫البيانات‬ : ‫المطلوب‬ : .1 ‫حجم‬ ‫تحديد‬ ‫ال‬ ‫بالوحدات‬ ‫الثالث‬ ‫للمنتجات‬ ‫تعادل‬ .2 ‫بالرياالت‬ ‫الثالث‬ ‫للمنتجات‬ ‫التعادل‬ ‫قيمة‬ ‫تحديد‬ .3 ‫حجم‬ ‫تحديد‬ ‫ال‬ ‫بالوحدات‬ ‫حده‬ ‫على‬ ‫منتج‬ ‫لكل‬ ‫تعادل‬ .4 ‫حجم‬ ‫تحديد‬ ‫ال‬ ‫بالرياالت‬ ‫حده‬ ‫على‬ ‫منتج‬ ‫لكل‬ ‫تعادل‬ 79 ‫المنتج‬ ( ‫ج‬ ) ‫المنتج‬ ( ‫ب‬ ) ‫المنتج‬ ( ‫أ‬ ) 30 45 50 ‫سعر‬ ‫البيع‬ - 22 - 29 - 39 - ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكلفة‬ = 8 = 16 = 11 = ‫هامش‬ ‫المساهمة‬ 50 % 30 % 20 % ‫المبيعات‬ ‫تشكيلة‬ 110000 ‫لاير‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬
  • 80.
    • ‫الحل‬ : .1 ‫بالوحدات‬ ‫الثالث‬ ‫للمنتجات‬‫تعادل‬ ‫حجم‬ ‫تحديد‬ = ‫اإلجمالية‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ / ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫متوسط‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫متوسط‬ = ‫منتج‬ ‫كل‬ ‫مساهمة‬ ‫هامش‬ * ‫المبيعات‬ ‫تشكيلة‬ ‫نسبة‬ ‫أ‬ : 11 * 20 % = 2.2 ‫ب‬ : 16 * 30 % = 4.8 ‫ج‬ : 8 * 50 % = 4.0 ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫متوسط‬ : 11 ‫بالوحدات‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ = 110000/11 = 10000 ‫وحدة‬ ‫الثالث‬ ‫المنتجات‬ ‫من‬ ‫التعادل‬ ‫حجم‬ ‫تشكيلة‬ : ‫المبيعات‬ ‫قيمة‬ ‫الوحدة‬ ‫بيع‬ ‫سعر‬ ‫أ‬ : 10000 * 20 % = 2000 50 = 100000 ‫لاير‬ ‫ب‬ : 10000 * 30 % = 3000 45 = 135000 ‫لاير‬ ‫ج‬ : 10000 * 50 % = 5000 30 = 150000 ‫لاير‬ ‫بالرياالت‬ ‫المبيعات‬ ‫إجمالي‬ = 385000 ‫لاير‬ ‫التعادل‬ ‫مبيعات‬ ‫قيمة‬ ‫عن‬ ‫البحث‬ = ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬ / ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫متوسط‬ ‫نسبة‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫متوسط‬ ‫نسبة‬ = ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫متوسط‬ / ‫البيع‬ ‫سعر‬ ‫متوسط‬ ‫البيع‬ ‫سعر‬ ‫متوسط‬ = 50 * 20 % + 45 * 30 % + 30 * 50 % = 38.5 ‫لاير‬ • ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ‫متوسط‬ ‫نسبة‬ = 11/38.5 = 0.2857 • ‫التعادل‬ ‫مبيعات‬ ‫قيمة‬ = 110000 / 0.2857 = 385019 ‫يقارب‬ ‫ما‬ ‫وهو‬ 385000 ‫لاير‬ 80
  • 81.
    6.3 ‫التكلفة‬ ‫تماثل‬ ‫نقطة‬ : CostIndifference Point ‫مثال‬ : ‫الحق‬ ‫هذه‬ ‫إلنتاج‬ ‫بديلين‬ ‫أمامها‬ ‫وكان‬ ‫مدرسية‬ ‫حقائب‬ ‫تبيع‬ ‫منشأة‬ ‫أن‬ ‫افتراض‬ ‫على‬ ‫وكانت‬ ،‫ائب‬ ‫ا‬ ‫يلي‬ ‫كما‬ ‫البدائل‬ ‫بهذه‬ ‫المتعلقة‬ ‫لبيانات‬ : ‫تصريف‬ ‫المتوقع‬ ‫من‬ ‫أنه‬ ‫فرضا‬ 18000 ‫النتيجة‬ ‫فتصبح‬ ‫حقيبة‬ : ‫األول‬ ‫الحل‬ : 18000 ( * 5 - 3.5 ) – 12000 = 15000 ‫لاير‬ ‫البديل‬ ‫الحل‬ : 18000 ( * 5 – 2 ) - 36000 = 18000 ‫لاير‬ ‫أفضل‬ ‫الثاني‬ ‫البديل‬ ‫الحل‬ ‫النشاط‬ ‫هذا‬ ‫مستوى‬ ‫في‬ 81 ‫الثاني‬ ‫الحل‬ ‫الحل‬ ‫األول‬ 65000 ‫لاير‬ 65000 ‫لاير‬ ‫المبيعات‬ : 13000 ‫حقيبة‬ * 5 ‫لاير‬ 36000 2 * 13000 = 26000 12000 ‫لاير‬ 3.5 * 13000 = 45500 ‫يطرح‬ : ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ : 62000 57500 ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬ 3000 ‫لاير‬ 7500 = ‫النتيجة‬
  • 82.
    ‫السؤال‬ : ‫إل‬ ‫األول‬ ‫البديل‬‫من‬ ‫االختيار‬ ‫عنده‬ ‫يتغير‬ ‫الذي‬ ‫النشاط‬ ‫مستوى‬ ‫هو‬ ‫ما‬ ‫ى‬ ‫التكلفة‬ ‫اختالف‬ ‫عدم‬ ‫أو‬ ‫تساوي‬ ‫نقطة‬ ‫هي‬ ‫ما‬ ‫أي‬ ‫؟‬ ‫الثاني‬ ‫البديل‬ Cost Indifference Point ‫؟‬ ‫الجواب‬ : ‫األول‬ ‫البديل‬ ‫تكاليف‬ ‫إجمالي‬ = ‫الثاني‬ ‫البديل‬ ‫تكاليف‬ ‫إجمالي‬ 3.5 ‫س‬ + 12000 = 2 ‫س‬ + 36000 1.5 ‫س‬ = 24000 ‫س‬ = 24000 / 1.5 = 16000 ‫وحدة‬ ‫النشاط‬ ‫حجم‬ ‫عند‬ ‫متساوية‬ ‫البديلين‬ ‫ربحية‬ 16000 ‫التماثل‬ ‫بنقطة‬ ‫أي‬ ‫وحدة‬ ‫التكلفة‬ ‫تماثل‬ ‫نقطة‬ = ‫التفاضلية‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ / ‫التفاضلية‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ( = 36000 – 12000 ( / ) 3.5 – 2 = ) 16000 ‫وحدة‬ • ‫من‬ ‫أقل‬ ‫النشاط‬ ‫مستوى‬ ‫كان‬ ‫إذا‬ 16000 ‫أ‬ ‫الثاني‬ ‫للبديل‬ ‫بالنسبة‬ ‫الجملية‬ ‫التكلفة‬ ‫فإن‬ ‫وحدة‬ ‫رفع‬ ‫األول‬ ‫البديل‬ ‫تكلفة‬ ‫من‬ . • ‫يفوق‬ ‫النشاط‬ ‫مستوى‬ ‫كان‬ ‫إذا‬ ‫أما‬ 16000 ‫أرفع‬ ‫األول‬ ‫للبديل‬ ‫بالنسبة‬ ‫الجملية‬ ‫فالتكلفة‬ ‫وحدة‬ ‫من‬ ‫البديل‬ ‫تكلفة‬ ‫االثاني‬ . 82
  • 83.
    ‫تماث‬ ‫نقطة‬ ‫لتحديد‬‫التاليين‬ ‫الشكلين‬ ‫أحد‬ ‫استعمال‬ ‫يمكن‬ ‫التكاليف‬ ‫ل‬ ‫الثاني‬ ‫الشكل‬ ‫األول‬ ‫الشكل‬ • ‫رب‬ ‫من‬ ‫أرفع‬ ‫الثاني‬ ‫البديل‬ ‫ربح‬ ‫فيكون‬ ‫التكلفة‬ ‫تماثل‬ ‫نقطة‬ ‫اإلنتاج‬ ‫مستوى‬ ‫تجاوز‬ ‫إذا‬ ‫األول‬ ‫البديل‬ ‫ح‬ • ‫أفضل‬ ‫األول‬ ‫البديل‬ ‫ربح‬ ‫فيكون‬ ‫التكلفة‬ ‫تماثل‬ ‫نقطة‬ ‫من‬ ‫أقل‬ ‫اإلنتاج‬ ‫مستوى‬ ‫كان‬ ‫إذا‬ ‫أما‬ 83 ‫تماثل‬ ‫نقطة‬ ‫التكلفة‬ ‫تماثل‬ ‫نقطة‬ ‫التكلفة‬ ‫تكاليف‬ ‫إجمالي‬ ‫األول‬ ‫البديل‬ 36000 12000 16000 ‫تكاليف‬ ‫إجمالي‬ ‫البديل‬ ‫االثاني‬ 16000 ‫التكاليف‬ ‫التفاضلية‬ ‫الثابتة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫التفاضلية‬
  • 84.
    6.4 ‫السعر‬ ‫تماثل‬ ‫نقطة‬ ‫من‬‫القدر‬ ‫نفس‬ ‫يحقق‬ ‫والذي‬ ‫الجديد‬ ‫بالسعر‬ ‫المتوقع‬ ‫المبيعات‬ ‫حجم‬ ‫هي‬ ‫الربح‬ ‫القديم‬ ‫بالسعر‬ ‫المبيعات‬ ‫حجم‬ ‫عن‬ ‫الناتج‬ . ‫مثال‬ : ‫مقداره‬ ‫ربحا‬ ‫تحقق‬ ‫لعب‬ ‫إنتاج‬ ‫شركة‬ 20000 ‫بيع‬ ‫نتيجة‬ ‫لاير‬ 10000 ‫لعبة‬ ‫قدره‬ ‫بيع‬ ‫بسعر‬ 12 ‫ليص‬ ‫السعر‬ ‫الشركة‬ ‫عدلت‬ ‫فلو‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ،‫للعبة‬ ‫لاير‬ ‫بح‬ 14 ‫فإن‬ ‫لاير‬ ‫السعر‬ ‫تماثل‬ ‫نقطة‬ ‫الحد‬ ‫عن‬ ‫عبارة‬ ‫الحالة‬ ‫هذه‬ ‫في‬ ‫تكون‬ ‫األدنى‬ ‫قدره‬ ‫ربح‬ ‫تحقيق‬ ‫عليه‬ ‫يترتب‬ ‫الذي‬ ‫المبيعات‬ ‫لحجم‬ 20000 ‫لاير‬ . ‫فرضا‬ : ‫تساوي‬ ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكلفة‬ 8 ‫تساوي‬ ‫الثابتة‬ ‫والتكاليف‬ ‫لاير‬ 20000 ‫لاير‬ ‫السعر‬ ‫تماثل‬ ‫نقطة‬ ‫س‬ ( = ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ + ‫الربح‬ ‫نفس‬ ( / ) 14 - 8 ( = ) 20000 + 20000 / ) 6 = 6666 ‫وحدة‬ 84
  • 85.
    ‫الرابع‬ ‫الفصل‬ : ‫واألن‬ ‫بالعمليات‬‫المتعلقة‬ ‫القرارات‬ ‫شطة‬ .1 ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫عملية‬ .2 ‫القرار‬ ‫التخاذ‬ ‫البيانات‬ ‫مالئمة‬ .3 ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫نماذج‬ : 3.1 ‫إنتاج‬ ‫أو‬ ‫شراء‬ 3.2 ‫المنتج‬ ‫استبعاد‬ ‫أو‬ ‫إضافة‬ 3.3 ‫ا‬ ‫التوقف‬ ‫أو‬ ‫اإلنتاج‬ ‫في‬ ‫الستمرار‬ 3.4 ‫الخاصة‬ ‫الطلبات‬ ‫تسعير‬ 3.5 ‫األصل‬ ‫إبقاء‬ ‫أو‬ ‫استبدال‬ 3.6 ‫التكنولوجية‬ ‫الطلبات‬ ‫بين‬ ‫المفاضلة‬ 85
  • 86.
    .1 ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫عملية‬ 86 ‫المشكلة‬‫تحديد‬ ‫البدائل‬ ‫تحديد‬ ‫البدائل‬ ‫تقييم‬ ‫البدائل‬ ‫اختيار‬ ‫البيئة‬ ‫معوقات‬ ‫القرار‬ ‫متخذ‬ ‫معوقات‬
  • 87.
    1.1 ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫مراحل‬ 1.1.1 : ‫المشكلة‬‫إدراك‬ : ‫متخذ‬ ‫أمام‬ ‫المطروحة‬ ‫المحددة‬ ‫المشكلة‬ ‫ألبعاد‬ ‫واضح‬ ‫فهم‬ ‫إل‬ ‫الوصول‬ ‫قبل‬ ‫أكثر‬ ‫وتحليالت‬ ‫دراسات‬ ‫المرحلة‬ ‫هذه‬ ‫تتطلب‬ ‫وقد‬ ،‫القرار‬ ‫تحديد‬ ‫ى‬ ‫للمشكلة‬ ‫واضح‬ . 1.1.2 : ‫البدائل‬ ‫تحديد‬ : ‫التصور‬ ‫مرحلة‬ ‫هي‬ ‫و‬ ‫من‬ ‫القرار‬ ‫متخذ‬ ‫يستطيع‬ ‫الذي‬ ‫خالله‬ ‫اإلبدا‬ ‫في‬ ‫والبراعة‬ ،‫والتصور‬ ‫اإلبداع‬ ‫في‬ ‫وبراعته‬ ‫مقدرته‬ ‫على‬ ‫االعتماد‬ ‫سر‬ ‫هي‬ ‫ع‬ ‫البدائل‬ ‫تحديد‬ 1.1.3 : ‫البدائل‬ ‫تقييم‬ : ‫يك‬ ‫قد‬ ‫المعلومات‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫إلى‬ ‫القرار‬ ‫متخذ‬ ‫يحتاج‬ ‫بعضها‬ ‫ون‬ ‫شخصيا‬ ‫و‬ ‫أو‬ ‫تاريخيا‬ ، ‫المنشأة‬ ‫خارج‬ ‫أو‬ ‫داخل‬ ‫من‬ ‫موضوعيا‬ ‫اآلخر‬ ‫البعض‬ ،‫مستقبليا‬ ‫و‬ ‫الص‬ ‫وثيقة‬ ‫تكون‬ ‫أن‬ ‫فالبد‬ ‫المعلومات‬ ‫هذه‬ ‫طبيعة‬ ‫كانت‬ ‫أيا‬ ‫بالقرار‬ ‫لة‬ ‫ت‬ ‫تغفل‬ ‫وأن‬ ‫القرار‬ ‫على‬ ‫تؤثر‬ ‫التي‬ ‫تلك‬ ‫منها‬ ‫يختار‬ ‫وأن‬ ،‫اتخاذه‬ ‫المطلوب‬ ‫ال‬ ‫التي‬ ‫لك‬ ‫ع‬ ‫درجة‬ ‫من‬ ‫تقلل‬ ‫أو‬ ‫القرار‬ ‫متخذ‬ ‫معرفة‬ ‫من‬ ‫تزيد‬ ‫أن‬ ‫للمعلومات‬ ‫والبد‬ ،‫تؤثر‬ ‫دم‬ ‫ا‬ ‫باألمر‬ ‫صلة‬ ‫ذات‬ ‫معلومات‬ ‫أو‬ ‫مناسبة‬ ‫معلومات‬ ‫اعتبارها‬ ‫يمكن‬ ‫حيى‬ ‫يقينه‬ ‫لمراد‬ ‫قرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫بصدده‬ . 1.1.4 ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬ : ‫ب‬ ‫وتقييمها‬ ‫البدائل‬ ‫وتحديد‬ ‫المشكلة‬ ‫تعريف‬ ‫تم‬ ‫طالما‬ ‫استخدام‬ ‫بسيطا‬ ‫أمرا‬ ‫يكون‬ ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫فإن‬ ‫المناسبة‬ ‫المعلومات‬ 87
  • 88.
    1.2 ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫عملية‬‫معوقات‬ • ‫بدقة‬ ‫المشكلة‬ ‫تعريف‬ ‫على‬ ‫القدرة‬ ‫عدم‬ • ‫الممكنة‬ ‫الحلول‬ ‫جميع‬ ‫تصور‬ ‫على‬ ‫القدرة‬ ‫عدم‬ • ‫بديل‬ ‫لكل‬ ‫الحقيقية‬ ‫والمنفعة‬ ‫التكلفة‬ ‫تقييم‬ ‫على‬ ‫القدرة‬ ‫عدم‬ • ‫ضوء‬ ‫على‬ ‫األفضل‬ ‫يبدو‬ ‫الذي‬ ‫البديل‬ ‫اختيار‬ ‫على‬ ‫القدرة‬ ‫عدم‬ ‫التحليل‬ • ‫القرار‬ ‫لمتخذ‬ ‫الشخصية‬ ‫القصور‬ ‫جوانب‬ 1.3 ‫القرارات‬ ‫أنواع‬ • ‫إستراتيجية‬ ‫قرارات‬ : Strategic Decision ‫بالسياسات‬ ‫تتعلق‬ ‫والتي‬ ‫األجل‬ ‫طويلة‬ ‫للمنشأة‬ ‫العامة‬ • ‫إدارية‬ ‫قرارات‬ : Administrative Decision ‫التنظيمي‬ ‫بالهيكل‬ ‫تتعلق‬ ‫و‬ ‫الموارد‬ ‫و‬ ‫كفاية‬ ‫أكثر‬ ‫وتحقيق‬ ‫االستخدامات‬ • ‫التشغيل‬ ‫قرارات‬ : Operating Decision ‫للقيام‬ ‫كنتيجة‬ ‫الربح‬ ‫تعظيم‬ ‫أساسا‬ ‫وتعني‬ ‫والبيع‬ ‫اإلنتاج‬ ‫بعمليات‬ 88
  • 89.
    1.4 ‫القرارات‬ ‫في‬ ‫المشتركة‬‫العناصر‬ • ‫القرارات‬ ‫متخذ‬ : ‫األشخاص‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬ ‫أو‬ ‫شخص‬ • ‫األهداف‬ • ‫التقييم‬ ‫نظام‬ ( ‫االختيار‬ ‫في‬ ‫تستخدم‬ ‫التي‬ ‫المعايير‬ ) • ‫االستراتيجيات‬ • ‫المحددات‬ • ‫النتائج‬ 1.5 ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫حاالت‬ • ‫التأكد‬ ‫حالة‬ : Certainty • ‫التعارض‬ ‫حالة‬ Conflict : • ‫المخاطرة‬ ‫حالة‬ Risk: • ‫التأكد‬ ‫عدم‬ ‫حالة‬ Uncertainty: 89
  • 90.
    1.6 ‫القرار‬ ‫التخاذ‬ ‫الوصفية‬‫النماذج‬ : Decision Making Descriptive Models ‫النمو‬ ‫أن‬ ‫كما‬ ، ‫بالقرار‬ ‫المحيط‬ ‫الكلي‬ ‫بالمجال‬ ‫باستمرار‬ ‫النموذج‬ ‫يتأثر‬ ‫الحالة‬ ‫هذه‬ ‫في‬ ‫في‬ ‫يؤثر‬ ‫ذج‬ ‫المحيط‬ ‫المجال‬ ‫به‬ ‫أهمها‬ ‫أمور‬ ‫بعدة‬ ‫القرار‬ ‫متخذ‬ ‫ويتأثر‬ : • ‫القرار‬ ‫بمتخذ‬ ‫الخاصة‬ ‫القيم‬ • ‫القرار‬ ‫التخاذ‬ ‫المتاح‬ ‫الوقت‬ • ‫القرار‬ ‫أهمية‬ • ‫التأكد‬ ‫عدم‬ 1.7 ‫القرار‬ ‫التخاذ‬ ‫والوصفية‬ ‫الكمية‬ ‫النماذج‬ ‫مقارنة‬ ‫الوصفية‬ ‫النماذج‬ ‫حالة‬ ‫في‬ : ‫أ‬ . ‫محدد‬ ‫غير‬ ‫بإطار‬ ‫مقدما‬ ‫المحددة‬ ‫األهداف‬ ‫تستبدل‬ ‫ب‬ . ‫والنتائ‬ ‫البدائل‬ ‫بين‬ ‫العالقات‬ ‫أن‬ ‫كما‬ ‫مقدما‬ ‫محددة‬ ‫والنتائج‬ ‫البدائل‬ ‫جميع‬ ‫تكون‬ ‫ال‬ ‫تكون‬ ‫ال‬ ‫ج‬ ‫معروفة‬ ‫دائما‬ ‫ج‬ . ‫البدا‬ ‫جميع‬ ‫عن‬ ‫يقل‬ ‫لعدد‬ ‫والدراسة‬ ‫للبحث‬ ‫بنظام‬ ‫التفاضلي‬ ‫الترتيب‬ ‫يستبدل‬ ‫ئل‬ ‫د‬ . ‫يبحث‬ ‫وإنما‬ ‫الحل‬ ‫بتعظيم‬ ‫يقوم‬ ‫ال‬ ‫الشخص‬ ‫الطموح‬ ‫مستوى‬ ‫إلشباع‬ ‫مرض‬ ‫حل‬ ‫عن‬ 90
  • 91.
    1.8 ‫المركبة‬ ‫القرارات‬ : ‫طريق‬ ‫عن‬‫المعقدة‬ ‫القرارات‬ ‫تحليل‬ ‫يجري‬ • ‫القرارات‬ ‫شبكة‬ • ‫القرار‬ ‫شجرة‬ • ‫استراتيجيات‬ 2 ‫القرارات‬ ‫التخاذ‬ ‫البيانات‬ ‫مالئمة‬ ‫معين‬ ‫قرار‬ ‫التخاذ‬ ‫بالنسبة‬ ‫تؤثر‬ ‫التي‬ ‫العناصر‬ ‫تلك‬ ‫المالئمة‬ ‫البيانات‬ ‫تعني‬ ‫فهي‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ، ‫المعروضة‬ ‫للبدائل‬ ‫بالنسبة‬ ‫مختلفة‬ ‫تكون‬ ‫أن‬ ‫المتوقع‬ ‫البيانات‬ . ‫أنها‬ ‫البيانات‬ ‫هذه‬ ‫صفات‬ ‫ومن‬ : • ‫المستقبل‬ ‫في‬ ‫ستحدث‬ ‫متوقعة‬ ‫بيانات‬ • ‫المعروضة‬ ‫البدائل‬ ‫من‬ ‫بديل‬ ‫لكل‬ ‫بالنسبة‬ ‫مختلفة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكلفة‬ ‫مالئمة‬ ‫تكلفة‬ ‫تعتبر‬ Relevant Cost ‫الشرطين‬ ‫فيها‬ ‫يتوفر‬ ‫حيث‬ ‫المالئمة‬ ‫غير‬ ‫التكلفة‬ Irrelevant Cost : ‫اتخاذ‬ ‫عند‬ ‫إهمالها‬ ‫يتم‬ ‫حيث‬ ‫الغارقة‬ ‫التكلفة‬ ‫مثل‬ ‫القرار‬ 91
  • 92.
    3 . ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫نماذج‬ 3.1 ‫اإلنتاج‬‫أو‬ ‫الشراء‬ : Make or Buy ‫مثال‬ : ‫الجزء‬ ‫إنتاج‬ ‫في‬ ‫الصناعية‬ ‫المنشآت‬ ‫إحدى‬ ‫ترغب‬ ( ‫س‬ ) ‫و‬ ‫النهائي‬ ‫للمنتج‬ ‫المكونات‬ ‫أحد‬ ‫يمثل‬ ‫الذي‬ ( ‫ع‬ ) ، ‫ب‬ ‫المتخصصين‬ ‫الموردين‬ ‫أحد‬ ‫من‬ ‫الجزء‬ ‫هذا‬ ‫بشراء‬ ‫الحالي‬ ‫الوقت‬ ‫في‬ ‫تقوم‬ ‫المنشأة‬ ‫ألن‬ ‫ونظرا‬ ‫سعر‬ 10 ‫للقطعة‬ ‫لاير‬ . ‫ب‬ ‫تحليلية‬ ‫بدراسة‬ ‫القيام‬ ‫للمنشأة‬ ‫اإلداري‬ ‫المحاسب‬ ‫بصفتك‬ ‫منك‬ ‫طلب‬ ‫فقد‬ ‫المساعدة‬ ‫غرض‬ ‫الموردين‬ ‫من‬ ‫شراءه‬ ‫في‬ ‫االستمرار‬ ‫أو‬ ‫الجزء‬ ‫هذا‬ ‫إنتاج‬ ‫بين‬ ‫المفاضلة‬ ‫قرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫في‬ . ‫أن‬ ‫علمت‬ ‫فإذا‬ : .1 ‫اإلنتاج‬ ‫عملية‬ ‫لتمويل‬ ‫يكفي‬ ‫مستثمر‬ ‫مال‬ ‫رأس‬ ‫هناك‬ .2 ‫مستغلة‬ ‫غير‬ ‫عاطلة‬ ‫طاقة‬ ‫يوجد‬ .3 ‫بإنتاج‬ ‫الخاصة‬ ‫التقديرات‬ 50000 ‫كاآل‬ ‫كانت‬ ‫التالي‬ ‫العام‬ ‫في‬ ‫المنشأة‬ ‫احتياجات‬ ‫تمثل‬ ‫التي‬ ،‫وحدة‬ ‫تي‬ : • ‫مباشرة‬ ‫مواد‬ .............................: 150000 ‫لاير‬ • ‫مباشرة‬ ‫أجور‬ ............................: 100000 ‫لاير‬ • ‫مباشرة‬ ‫غير‬ ‫صناعية‬ ‫تكاليف‬ : ‫متغيرة‬ . ............................... 70000 ‫لاير‬ ‫ثابتة‬ . ................................. 40000 ‫لاير‬ ‫التكلفة‬ ‫إجمالي‬ .................................. 360000 ‫لاير‬ 92
  • 93.
    ‫الجواب‬ : ‫استبعاد‬ ‫يعني‬ ‫ما‬‫وهو‬ ‫التفاضلية‬ ‫التكاليف‬ ‫على‬ ‫التركيز‬ ‫ينبغي‬ ‫القرار‬ ‫هذا‬ ‫مثل‬ ‫التخاذ‬ ‫الغارقة‬ ‫التكاليف‬ ‫البدائل‬ ‫باختالف‬ ‫تختلف‬ ‫لن‬ ‫التي‬ ( ‫الثابتة‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫التكاليف‬ ‫وهي‬ ‫تمثل‬ ‫أنها‬ ‫باعتبار‬ ، ‫البديلين‬ ‫ظل‬ ‫في‬ ‫تختلف‬ ‫لن‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ‫مستغلة‬ ‫غير‬ ‫العاطلة‬ ‫الطاقة‬ ‫تكلفة‬ ‫من‬ ‫جزءا‬ ‫للبيانات‬ ‫التفاضلي‬ ‫التحليل‬ : 93 ‫للوحدة‬ ‫التفاضلية‬ ‫التكاليف‬ ‫الص‬ ‫تكلفة‬ ‫نع‬ ‫للوحدة‬ ( 50000 ‫وحدة‬ ) ‫البيان‬ ‫الشراء‬ ‫ظل‬ ‫في‬ 50000 ‫وحدة‬ ‫اإلنتاج‬ ‫ظل‬ ‫في‬ 50000 ‫وحدة‬ ‫إجمالي‬ ‫التكلفة‬ ‫تكلفة‬ ‫الوحدة‬ ‫إجمالي‬ ‫التكلفة‬ ‫تكلفة‬ ‫الوحدة‬ - - 150000 3 3 ‫مباشرة‬ ‫مواد‬ 100000 2 2 ‫مباشرة‬ ‫أجور‬ 70000 1.4 1.4 ‫متغيرة‬ ‫مباشرة‬ ‫غير‬ ‫صناعية‬ ‫تكاليف‬ - 0.8 ‫ثابتة‬ ‫مباشرة‬ ‫غير‬ ‫صناعية‬ ‫تكاليف‬ ( ‫مخصصة‬ ) 500000 10 ‫خارجي‬ ‫شراء‬ ‫سعر‬ 320000 6.4 7.2 ‫اإلجمالي‬
  • 94.
    ‫الشراء‬ ‫من‬ ‫بدال‬‫اإلنتاج‬ ‫قرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫نتيجة‬ ‫وفرا‬ ‫هناك‬ : • ‫الوفر‬ ‫الشراء‬ ‫من‬ ‫بدال‬ ‫اإلنتاج‬ ‫نتيجة‬ ‫الوحدة‬ ‫تكلفة‬ ‫في‬ = 10 - 6.4 = 3.6 ‫لاير‬ • ‫الوفر‬ ‫الشراء‬ ‫من‬ ‫بدال‬ ‫اإلنتاج‬ ‫نتيجة‬ ‫التكلفة‬ ‫إجمالي‬ ‫في‬ = 500000 – 320000 = 180000 3.2 ‫منتج‬ ‫استبعاد‬ ‫أو‬ ‫إضافة‬ Adding or dropping Product: ‫مثال‬ : ‫هي‬ ‫رئيسية‬ ‫منتجات‬ ‫ثالثة‬ ‫لديها‬ ‫المنشآت‬ ‫إحدى‬ ‫أن‬ ‫بفرض‬ ( ‫أ‬ ) ، ( ‫ب‬ ) ، ( ‫ج‬ ) ‫ال‬ ‫ويوضح‬ ‫جدول‬ ‫منتج‬ ‫كل‬ ‫وتكاليف‬ ‫بمبيعات‬ ‫الخاصة‬ ‫المعلومات‬ ‫التالي‬ : 94 ‫اإلجمالي‬ ‫المنتج‬ ‫ج‬ ‫المنتج‬ ‫ب‬ ‫المنتج‬ ‫أ‬ ‫البيان‬ 2900000 800000 900000 1200000 ‫المبيعات‬ 1950000 605000 595000 750000 ‫يطرح‬ : ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ 950000 195000 305000 450000 ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ 661500 450000 46000 15500 60000 5000 85000 213000 120000 18000 7500 25000 2500 40000 207000 150000 18000 3000 20000 1000 15000 241500 180000 10000 5000 15000 1500 30000 ‫يطرح‬ : ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ • ‫وأجور‬ ‫رواتب‬ • ‫إيجار‬ • ‫وإعالن‬ ‫دعاية‬ • ‫استهالك‬ • ‫وماء‬ ‫كهرباء‬ • ‫العامة‬ ‫اإلدارة‬ ‫تكاليف‬ 288500 ( 18000 ) 98000 208500 = ‫الدخل‬ ‫صافي‬
  • 95.
    ‫المطلوب‬ : ‫المنتج‬ ‫استبعاد‬ ‫يجب‬‫هل‬ ( ‫ج‬ ) ‫إبقاءه؟‬ ‫أم‬ ‫خسائر‬ ‫يحقق‬ ‫باعتباره‬ ‫ككل‬ ‫المنشأة‬ ‫ربحية‬ ‫على‬ ‫قرارك‬ ‫تأثير‬ ‫حدد‬ . ‫الجواب‬ : ‫المنتج‬ ‫كان‬ ‫إذا‬ ( ‫ج‬ ) ‫قدرها‬ ‫خسارة‬ ‫صافي‬ ‫يحقق‬ 18000 ‫مساهمة‬ ‫هامش‬ ‫ستخسر‬ ‫المنشأة‬ ‫أن‬ ‫إال‬ ،‫لاير‬ ‫قدره‬ 195000 ‫المنتج‬ ‫هذا‬ ‫باستبعاد‬ ‫لاير‬ . ‫تجنب‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫التي‬ ‫وتلك‬ ‫تجنبها‬ ‫يمكن‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫يحدد‬ ‫أن‬ ‫المحاسب‬ ‫على‬ ‫يجب‬ ‫لكن‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫ها‬ ‫المنتج‬ ‫استبعاد‬ ( ‫ج‬ . ) ‫البيانات‬ ‫هذه‬ ‫مثل‬ ‫يوضح‬ ‫اآلتي‬ ‫ألجدول‬ . 95 ‫تجنب‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫تكاليف‬ ‫ها‬ ‫تجن‬ ‫يمكن‬ ‫تكاليف‬ ‫بها‬ ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬ ‫البيان‬ 18000 25000 2500 40000 120000 7500 120000 18000 7500 25000 2500 40000 • ‫وأجور‬ ‫رواتب‬ • ‫إيجار‬ • ‫وإعالن‬ ‫دعاية‬ • ‫استهالك‬ • ‫وماء‬ ‫كهرباء‬ • ‫العامة‬ ‫اإلدارة‬ ‫تكاليف‬ 85500 127500 213000 ‫إجمالي‬
  • 96.
    • ‫المنتج‬ ‫استبعاد‬ ‫تأثير‬‫تحديد‬ ( ‫ج‬ ) ‫ككل‬ ‫للمنشأة‬ ‫الدخل‬ ‫صافي‬ ‫على‬ : o ‫المنتج‬ ‫استبعاد‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫المفقود‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ ( ‫ج‬ (.................) 195000 ) o ‫المنتج‬ ‫استبعاد‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫تجنبها‬ ‫يمكن‬ ‫لتي‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ( ‫ج‬ ........) 127500 o ‫المنتج‬ ‫استبعاد‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫ككل‬ ‫المنشأة‬ ‫دخل‬ ‫صافي‬ ‫في‬ ‫النقص‬ ( ‫ج‬ (...) 67500 ) ‫المنتج‬ ‫على‬ ‫اإلبقاء‬ ‫يجب‬ ‫بالتالي‬ ‫و‬ ‫ج‬ ‫ف‬ ‫انخفاض‬ ‫المنشأة‬ ‫يكلف‬ ‫استبعاده‬ ‫أن‬ ‫حيث‬ ‫صافي‬ ‫ي‬ ‫يساوي‬ ‫بما‬ ‫الدخل‬ 67500 ‫لاير‬ 3.3 ‫التوقف‬ ‫أو‬ ‫اإلنتاج‬ ‫في‬ ‫االستمرار‬ Operation or shutdown : ‫أهم‬ ‫من‬ ‫لعل‬ ‫االعتبارات‬ ‫بعض‬ ‫على‬ ‫اإلنتاج‬ ‫في‬ ‫االستمرار‬ ‫في‬ ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫يتوقف‬ ‫اعتبارين‬ ‫ها‬ ‫هما‬ : • ‫الحالتين‬ ‫كلتا‬ ‫في‬ ‫الخسائر‬ ‫حجم‬ • ‫التفاضلية‬ ‫التكاليف‬ ‫ح‬ ‫في‬ ‫الخسائر‬ ‫من‬ ‫أقل‬ ‫اإلنتاج‬ ‫في‬ ‫االستمرار‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫الخسائر‬ ‫كانت‬ ‫إذا‬ ‫ما‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫الة‬ ‫النهائي‬ ‫التوقف‬ ( ‫تجنبها‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ) ‫ص‬ ‫في‬ ‫سيكون‬ ‫القرار‬ ‫فإن‬ ، ‫االستمرار‬ ‫الح‬ ‫صحيح‬ ‫والعكس‬ ‫اإلنتاج‬ ‫في‬ 96
  • 97.
    ‫مثال‬ : ‫عند‬ ‫فقط‬ ‫تعمل‬‫أنها‬ ‫حيث‬ ‫متكررة‬ ‫لخسائر‬ ‫تتعرض‬ ‫المنشآت‬ ‫إحدى‬ ‫أن‬ ‫فرضا‬ 50 % ‫من‬ ‫اإلنتاجية‬ ‫الطاقة‬ . ‫في‬ ‫الدخل‬ ‫قائمة‬ ‫ظهرت‬ ‫وقد‬ 30 / 12 / 1434 ‫التالي‬ ‫النحو‬ ‫على‬ : ‫علم‬ ‫المؤقت‬ ‫التوقف‬ ‫أم‬ ‫اإلنتاج‬ ‫في‬ ‫االستمرار‬ ‫بين‬ ‫المفاضلة‬ ‫المنشأة‬ ‫وترغب‬ ‫بأن‬ ‫ا‬ ‫تبلغ‬ ‫المؤقت‬ ‫التوقف‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫تجنبها‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫التي‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ 200000 ‫لاير‬ . ‫ا‬ ‫ورواتب‬ ‫اإليجار‬ ‫عن‬ ‫فضال‬ ،‫والمباني‬ ‫اآلالت‬ ‫صيانة‬ ‫تكاليف‬ ‫في‬ ‫تتمثل‬ ‫لموظفين‬ ‫المنشأ‬ ‫في‬ ‫األساسين‬ ‫ة‬ 97 800000 ‫لاير‬ ‫مبيعات‬ ‫إيراد‬ : 40000 ‫وحدة‬ x 20 ‫لاير‬ 980000 480000 500000 ‫يطرح‬ : ‫المبيعات‬ ‫تكلفة‬ ‫متغيرة‬ ‫تكلفة‬ : 40000 ‫وحدة‬ x 12 ‫ثابتة‬ ‫تكلفة‬ ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬ ( 180000 ) ‫الخسارة‬ ‫صافي‬
  • 98.
    ‫الحل‬ : • ‫االستمرار‬ ‫حالة‬ ‫في‬‫الخسارة‬ ‫صافي‬ ( ‫الحالية‬ ‫الخسارة‬ ...........: ) 180000 ‫لاير‬ • ‫المؤقت‬ ‫التوقف‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫الخسارة‬ ‫صافي‬ ....................... : 200000 ‫لاير‬ • ‫المؤقت‬ ‫التوقف‬ ‫عن‬ ‫الناتجة‬ ‫الخسارة‬ ‫في‬ ‫الزيادة‬ (.................. 20000 ) ‫لاير‬ ‫التوق‬ ‫أن‬ ‫حيث‬ ‫اإلنتاج‬ ‫في‬ ‫باالستمرار‬ ‫المنشأة‬ ‫المحاسب‬ ‫ينصح‬ ‫أن‬ ‫يجب‬ ‫لذا‬ ‫سيؤدي‬ ‫ف‬ ‫بمبلغ‬ ‫الخسارة‬ ‫زيادة‬ ‫إلى‬ 20000 ‫لاير‬ ‫التوقف‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫تجنبها‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫التي‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫أن‬ ‫فرضنا‬ ‫لو‬ ‫أما‬ ‫تبلغ‬ ‫المؤقت‬ 120000 ‫ذ‬ ‫ألن‬ ‫التوقف‬ ‫هو‬ ‫الحالة‬ ‫هذه‬ ‫في‬ ‫المناسب‬ ‫القرار‬ ‫يكون‬ ‫فهنا‬ ،‫لاير‬ ‫لك‬ ‫بمقدار‬ ‫الخسائر‬ ‫تخفيض‬ ‫إلى‬ ‫سيؤدي‬ 60000 ‫لاير‬ ( 180000 ‫لاير‬ – 120000 ) 98
  • 99.
    3.4 ‫الخاصة‬ ‫الطلبات‬ ‫تسعير‬ Pricingof Special Order: ‫ب‬ ‫أو‬ ‫للمنشأة‬ ‫العاطلة‬ ‫الطاقة‬ ‫استغالل‬ ‫مدى‬ ‫في‬ ‫يكمن‬ ‫القرار‬ ‫هذا‬ ‫مثل‬ ‫في‬ ‫الزاوية‬ ‫حجر‬ ‫عبارة‬ ‫للمنشأة‬ ‫المتاحة‬ ‫اإلنتاجية‬ ‫الطاقة‬ ‫حدود‬ ‫أخرى‬ . ‫ال‬ ‫العوامل‬ ‫بعض‬ ‫أيضا‬ ‫هناك‬ ‫أن‬ ‫غير‬ ‫تي‬ ‫الع‬ ‫هذه‬ ‫أهم‬ ‫لعل‬ ‫القرار‬ ‫هذا‬ ‫مثل‬ ‫معطيات‬ ‫في‬ ‫االعتبار‬ ‫في‬ ‫أخذها‬ ‫اإلدارة‬ ‫على‬ ‫ينبغي‬ ‫وامل‬ ‫اآلتي‬ : • ‫للمنتج‬ ‫الحالي‬ ‫السعر‬ ‫على‬ ‫الخاصة‬ ‫الطلبات‬ ‫قبول‬ ‫تأثير‬ ‫مدى‬ • ‫العمالء‬ ‫فعل‬ ‫رد‬ • ‫المنتجة‬ ‫للوحدة‬ ‫الغارقة‬ ‫والتكاليف‬ ‫التفاضلية‬ ‫التكاليف‬ ‫مثال‬ : ‫لشراء‬ ‫العمالء‬ ‫أحد‬ ‫من‬ ‫عرضا‬ ‫المنشآت‬ ‫إحدى‬ ‫تلقت‬ 8000 ‫بسعر‬ ‫جديدة‬ ‫وحدة‬ 15 ‫لاير‬ ‫الحالي‬ ‫الوحدة‬ ‫سعر‬ ‫أن‬ ‫حين‬ ‫في‬ ،‫للوحدة‬ 24 ‫هي‬ ‫اإلنتاجية‬ ‫الطاقة‬ ‫وأن‬ ‫لاير‬ 30000 ‫الحالي‬ ‫الوقت‬ ‫في‬ ‫المستغلة‬ ‫الطاقة‬ ‫أن‬ ‫إال‬ ،‫وحدة‬ 70 % ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫تبلغ‬ ‫كما‬ ،‫فقط‬ 84000 ‫لاير‬ . ‫تكلفة‬ ‫متوسط‬ ‫بأن‬ ‫علما‬ ،‫رفضه‬ ‫أو‬ ‫العرض‬ ‫قبول‬ ‫بخصوص‬ ‫مشورتك‬ ‫منك‬ ‫طلب‬ ‫وقد‬ ‫الوحدة‬ ‫يبلغ‬ ‫المنتجة‬ 17 ‫في‬ ‫الوحدة‬ ‫بيع‬ ‫سعر‬ ‫على‬ ‫يؤثر‬ ‫لن‬ ‫العرض‬ ‫قبول‬ ‫وأن‬ ‫للوحدة‬ ‫لاير‬ ‫السوق‬ . 99
  • 100.
    ‫الحل‬ : ‫إنتاج‬ ‫لحجم‬ ‫التكلفة‬‫متوسط‬ 21000 ‫وحدة‬ ( 70 % ‫اإلنتاجية‬ ‫الطاقة‬ ‫من‬ = ) 17 ‫لاير‬ * ‫الحجم‬ ‫هذا‬ ‫مستوى‬ ‫في‬ ‫اإلجمالية‬ ‫التكاليف‬ = 17 x 21000 = 357000 ‫لاير‬ ‫الجملية‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ = 357000 – ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ = 357000 – 84000 ‫لاير‬ = 273000 ‫لاير‬ ‫للوحدة‬ ‫المتغيرة‬ ‫التكلفة‬ = 273000/21000 = 13 ‫لاير‬ ‫إلى‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬ ‫يرفع‬ ‫العرض‬ ‫قبول‬ 163000 ‫عن‬ ‫عوضا‬ ‫لاير‬ 147000 ‫لاير‬ 100 ‫قبو‬ ‫بعد‬ ‫إجمالي‬ ‫ل‬ ‫العرض‬ ‫الجديد‬ ‫العرض‬ ‫العرض‬ ‫قبول‬ ‫بدون‬ 624000 ‫لاير‬ 8000 x 15 = 120000 ‫لاير‬ % 70 x 30000 x 24 = 504000 ‫لاير‬ ‫المبيعات‬ ‫إيراد‬ : 377000 ‫لاير‬ 13 * 8000 = 104000 13 * 21000 = 273000 * ‫يخصم‬ : ‫المت‬ ‫التكاليف‬ ‫غيرة‬ 247000 ‫لاير‬ 16000 231000 ‫لاير‬ ‫المساهمة‬ ‫هامش‬ 84000 ‫لاير‬ ‫صفر‬ 84000 ‫لاير‬ ‫الثابت‬ ‫التكاليف‬ ‫يخصم‬ ‫ة‬ 163000 ‫لاير‬ 16000 147000 ‫لاير‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬
  • 101.
    3.5 ‫األصل‬ ‫إبقاء‬ ‫أو‬‫استبدال‬ ‫مثال‬ : ‫ا‬ ‫إلى‬ ‫دفعها‬ ‫مما‬ ،‫تستخدمها‬ ‫التي‬ ‫المعدات‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫تكنولوجية‬ ‫نطورات‬ ‫الصناعية‬ ‫المنشآت‬ ‫احدى‬ ‫تواجه‬ ‫في‬ ‫لتفكير‬ ‫جديدة‬ ‫بمعدات‬ ‫وإحاللها‬ ‫معداتها‬ ‫تجديد‬ . ‫و‬ ‫القديمة‬ ‫المعدات‬ ‫بين‬ ‫المتاحة‬ ‫المقارنة‬ ‫البيانات‬ ‫كانت‬ ‫فإذا‬ ‫المعدات‬ ‫في‬ ‫الجديدة‬ 1436/12/30 ‫يلي‬ ‫كما‬ : ‫يلي‬ ‫ما‬ ‫علمت‬ ‫كما‬ : ‫القديمة‬ ‫للمعدات‬ ‫سوقية‬ ‫قيمة‬ ‫وجود‬ ‫عدم‬ ‫أ‬ - ‫وقدرها‬ ‫السنوية‬ ‫المبيعات‬ ‫استمرار‬ ‫ب‬ - 1,000,000 ‫لمدة‬ ‫لاير‬ 8 ‫سنوات‬ . ‫المطلوب‬ : ‫الحالي‬ ‫الوضع‬ ‫على‬ ‫اإلبقاء‬ ‫أو‬ ‫اإلحالل‬ ‫قرار‬ ‫اتخاذ‬ ‫في‬ ‫اإلدارة‬ ‫لمساعدة‬ ‫الفني‬ ‫الرأي‬ ‫ابداء‬ . 101 ‫الجديدة‬ ‫المعدات‬ ‫القديمة‬ ‫المعدات‬ 2،400،000 2،000،000 ‫االقتناء‬ ‫تكلفة‬ ‫بعد‬ ‫يتخذ‬ ‫لم‬ 1435 ‫التشغيل‬ ‫بدء‬ ‫تاريخ‬ 8 ‫سنوات‬ 10 ‫سنوات‬ ‫المقدر‬ ‫االنتاج‬ ‫العمر‬ 220،000 ‫لاير‬ 330،000 ‫لاير‬ ‫المتغيرة‬ ‫التشغيل‬ ‫تكاليف‬ ‫اجمالي‬ 200،000 ‫لاير‬ 320،000 ‫لاير‬ ‫لطاقة‬ ‫ثابتة‬ ‫تكاليف‬ ‫للمعدات‬ ‫سنوية‬ ‫انتاجية‬ 100,000 ‫وحدة‬ 300،000 ‫لاير‬ 200،000 ‫لاير‬ ‫المعدات‬ ‫استهالك‬
  • 102.
    • ‫الحل‬ : ‫للبديلين‬ ‫المصاحبة‬ ‫التكاليف‬‫إلى‬ ‫وبالنظر‬ ‫األولى‬ ‫للوهلة‬ , ‫الثان‬ ‫للبديل‬ ‫ستكون‬ ‫المفاضلة‬ ‫فإن‬ ‫ي‬ ( ‫الجدية‬ ‫المعدات‬ ) ‫قدره‬ ‫وفرا‬ ‫سيحقق‬ ‫هذا‬ ‫أن‬ ‫باعتبار‬ 130,000 ‫البديلين‬ ‫تكلفة‬ ‫بين‬ ‫الفرق‬ ‫وهو‬ ‫لاير‬ : ( 330,000 + 320,000 + 200,000 ) – ( 220,000 + 200,000 + 300,000 = ) 130,000 ‫لاير‬ ‫استبع‬ ‫إلى‬ ‫يستند‬ ‫أنه‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫التفاضلي‬ ‫التحليل‬ ‫على‬ ‫تعتمد‬ ‫وأن‬ ‫البد‬ ‫المتأملة‬ ‫النظرة‬ ‫أن‬ ‫غير‬ ‫الغارقة‬ ‫التكاليف‬ ‫اد‬ ‫القرار‬ ‫هذا‬ ‫مثل‬ ‫التخاذ‬ ‫ورشدا‬ ‫فائدة‬ ‫أكثر‬ ‫يكون‬ ‫اللذي‬ ‫األمر‬ ‫وهو‬ ‫المقارنة‬ ‫هذه‬ ‫مثل‬ ‫إجراء‬ ‫عند‬ . ‫القرار‬ ‫التخاذ‬ ‫المناسب‬ ‫التفاضلي‬ ‫التحليل‬ ‫ويظهر‬ ( ‫عن‬ 8 ‫سنوات‬ ) ‫التالي‬ ‫النحو‬ ‫على‬ : 102 ‫الثاني‬ ‫البديل‬ : ‫الت‬ ‫جديد‬ ‫األول‬ ‫البديل‬ : ‫اإلبق‬ ‫اء‬ ‫البيان‬ - 8,000,000 ‫لاير‬ ‫المبيعات‬ : ‫االنتاجي‬ ‫العمر‬ ‫من‬ ‫الباقية‬ ‫المدة‬ : 8 × 1000,000 8000,000 ‫لاير‬ - ‫المبيعات‬ : ‫ب‬ ‫المقدر‬ ‫االنتاجي‬ ‫العمر‬ 8 ‫سنوات‬ : 8 × 1000,000 1,760,000 1,600,000 2,400,000 2,640,000 2,560,000 1,600,000 ‫التشغيل‬ ‫تكاليف‬ : ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫اجمالي‬ ( ‫االنتاجي‬ ‫العمر‬ ‫باقي‬ ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫اجمالي‬ : 320000 × 8 ‫و‬ 200000 × 8 ‫اإلستهالك‬ : 200,000 × 8 ‫و‬ 300,000 × 8 5,760,000 1,600,000 6,800,000 - ‫التشغيل‬ ‫تكاليف‬ ‫إجمالي‬ ‫الحالية‬ ‫المعدات‬ ‫خسارة‬ : 2,000,000 – 400,000 = 1600000 7,360,000 6,800,000 ‫التكاليف‬ ‫إجنالي‬ = 640,000 1,200,000 ‫الدخل‬ ‫صافي‬
  • 103.
    • ‫مثال‬ 2 : ‫قدرها‬ ‫الحالية‬ ‫للعدات‬‫بيعية‬ ‫قيمة‬ ‫يوجد‬ ‫السابق‬ ‫المثال‬ ‫في‬ ‫أنه‬ ‫بفرض‬ 600,000 ‫اتخاذ‬ ‫في‬ ‫ذلك‬ ‫يؤثر‬ ‫فهل‬ ‫لاير‬ ‫السابق؟‬ ‫التحليل‬ ‫نتيجة‬ ‫في‬ ‫أو‬ ‫القرار‬ ‫الحل‬ : ‫السنوي‬ ‫التفاضلي‬ ‫الدخل‬ ‫صافي‬ ‫ويكون‬ : 8/40,000 = 5,000 ‫لاير‬ 103 ‫الثاني‬ ‫البديل‬ : ‫الت‬ ‫جديد‬ ‫األول‬ ‫البديل‬ : ‫اإلبق‬ ‫اء‬ ‫البيان‬ 8,000,000 8,000,000 ‫لاير‬ ‫ل‬ ‫المبيعات‬ 8 ‫سنوات‬ : 8 × 1000,000 1,760,000 1,600,000 2,400,000 2,640,000 2,560,000 1,600,000 ‫التشغيل‬ ‫تكاليف‬ : ‫المتغيرة‬ ‫التكاليف‬ ‫اجمالي‬ ( : 330000 × 8 ‫و‬ 220000 × 8 ) ‫الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫اجمالي‬ : ( 320000 × 8 ‫و‬ 200000 × 8 ) ‫اإلستهالك‬ ( : 200,000 × 8 ‫و‬ 300,000 × 8 ) 5,760,000 1,000,000 6,800,000 - ‫التشغيل‬ ‫تكاليف‬ ‫إجمالي‬ ‫الحالية‬ ‫المعدات‬ ‫خسارة‬ ( : 1600000 - - 600000 ) 6,760,000 6,800,000 ‫التكاليف‬ ‫إجنالي‬ = 1,240,000 1,200,000 ‫الدخل‬ ‫صافي‬
  • 104.
    3.6 ‫التكنولوجية‬ ‫البدائل‬ ‫بين‬‫المفاضلة‬ ‫على‬ ‫اإلبقاء‬ ‫أو‬ ‫جديدة‬ ‫ومعدات‬ ‫بآالت‬ ‫القديمة‬ ‫واآلالت‬ ‫المعدات‬ ‫إحالل‬ ‫القرارات‬ ‫هذه‬ ‫تخص‬ ‫القائم‬ ‫الوضع‬ . ‫مثال‬ : 1 . ‫بمن‬ ‫والتغليف‬ ‫التعبئة‬ ‫لقسم‬ ‫السنوية‬ ‫التشغيل‬ ‫تكاليف‬ ‫بيانات‬ ‫أن‬ ‫بفرض‬ ‫والذي‬ ‫صناعية‬ ‫شأة‬ ‫بعمله‬ ‫يقوم‬ ‫يدويا‬ ‫يلي‬ ‫كما‬ ‫كانت‬ : - ‫والمنشأة‬ ‫للقسم‬ ‫اإلنتاجية‬ ‫الطاقة‬ 100000 ‫سنويا‬ ‫وحدة‬ - ‫تبلغ‬ ‫بالقسم‬ ‫الوحدة‬ ‫تكلفة‬ 1.5 ‫منها‬ ‫لاير‬ 1 ‫متغيرة‬ ‫مباشرة‬ ‫عمالة‬ ‫تكلفة‬ ‫لاير‬ - ‫ثابتة‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫العمالة‬ ‫تكلفة‬ 20000 ‫غير‬ ‫األخرى‬ ‫الصناعية‬ ‫والتكاليف‬ ‫لاير‬ ‫ثابتة‬ ‫المباشرة‬ 30000 ‫لاير‬ . 2 . ‫ليصبح‬ ‫والتغليف‬ ‫التعبئة‬ ‫بتطوير‬ ‫خاصا‬ ‫عرضا‬ ‫المنشأة‬ ‫تلقت‬ ‫آليا‬ ‫ويتض‬ ‫ماكينة‬ ‫العرض‬ ‫من‬ ‫سنويا‬ ‫تنتج‬ ‫وتغليف‬ ‫تعبئة‬ 150000 ‫إلى‬ ‫للوحدة‬ ‫المباشر‬ ‫العمل‬ ‫تكلفة‬ ‫وتخفض‬ ‫وحدة‬ 0.4 ‫الماكينة‬ ‫تكلفة‬ ‫جملة‬ ‫وتبلغ‬ ،‫لاير‬ 150000 ‫بعض‬ ‫زيادة‬ ‫استخدامها‬ ‫على‬ ‫يترتب‬ ‫كما‬ ‫لاير‬ ‫تبلغ‬ ‫وبحيث‬ ‫ذلك‬ ‫إلى‬ ‫وما‬ ‫وصيانة‬ ‫إحالل‬ ‫من‬ ‫المباشرة‬ ‫غير‬ ‫الصناعية‬ ‫التكاليف‬ ‫تكلفة‬ ‫الوحدة‬ 1.2 ‫لاير‬ . 104
  • 105.
    ‫التالي‬ ‫النحو‬ ‫على‬‫للتشغيل‬ ‫السنوية‬ ‫التكاليف‬ ‫كانت‬ ‫حيث‬ : • ‫متغيرة‬ ‫مباشرة‬ ‫عمالة‬ ‫تكلفة‬ ...................... 60000 ‫لاير‬ • ‫مباشرة‬ ‫غير‬ ‫عمالة‬ ‫تكلفة‬ . ‫ثابتة‬ ................... 37500 ‫لاير‬ • ‫ثابتة‬ ‫مباشرة‬ ‫غير‬ ‫أخرى‬ ‫صناعية‬ ‫تكاليف‬ .... 82500 ‫لاير‬ ‫التشغيل‬ ‫تكلفة‬ ‫إجمالي‬ ..................... 180000 ‫لاير‬ ‫المطلوب‬ : ‫و‬ ‫تعبئة‬ ‫في‬ ‫اليدوي‬ ‫النظام‬ ‫في‬ ‫االستمرار‬ ‫حول‬ ‫اإلداري‬ ‫المحاسب‬ ‫بصفتك‬ ‫لإلدارة‬ ‫النصح‬ ‫إسداء‬ ‫أو‬ ‫التغليف‬ ‫التشغيل‬ ‫في‬ ‫اآللية‬ ‫الوسائل‬ ‫استخدام‬ . ‫الحل‬ : ‫التعب‬ ‫ماكينة‬ ‫إدخال‬ ‫من‬ ‫أفضل‬ ‫اليدوي‬ ‫النظام‬ ‫في‬ ‫االستمرار‬ ‫أن‬ ‫الجدول‬ ‫هذا‬ ‫من‬ ‫يتضح‬ ‫اآللية‬ ‫ئة‬ 105 ‫الثاني‬ ‫البديل‬ : ‫اآللي‬ ‫التشغيل‬ : ‫إنتاج‬ 100000 ‫وحدة‬ ‫األول‬ ‫البديل‬ : ‫اليدوي‬ ‫التشغيل‬ : ‫إنتاج‬ 100000 ‫وحدة‬ ‫البيان‬ 0.4 x 100000 = 40000 100000 x 1 ‫لاير‬ = 100000 ‫مباشرة‬ ‫عمالة‬ ‫تكاليف‬ 37500 20000 ‫مباشرة‬ ‫غير‬ ‫عمالة‬ ‫تكاليف‬ 82500 30000 ‫غير‬ ‫أخرى‬ ‫صناعية‬ ‫تكاليف‬ ‫مباشرة‬ 160000 ‫لاير‬ 150000 ‫لاير‬ ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬
  • 106.
    ‫الخامس‬ ‫الفصل‬ : ‫الموازنة‬ .1 ‫الموازنة‬ ‫ماهية‬ ‫و‬ ‫تعريفها‬ .2 ‫الموازنة‬‫مزايا‬ .3 ‫الموازنة‬ ‫وظائف‬ .4 ‫المسؤولية‬ ‫مراكز‬ .5 ‫بالمشاركة‬ ‫الموازنة‬ .6 ‫الموازنة‬ ‫و‬ ‫اإلنسانية‬ ‫العالقات‬ .7 ‫الموازنة‬ ‫أنواع‬ .8 ‫الموازنة‬ ‫إعداد‬ ‫ومقومات‬ ‫أسس‬ .9 ‫الشاملة‬ ‫الموازنة‬ : ‫الترابط‬ ‫و‬ ‫التكامل‬ .10 ‫النقدية‬ ‫موازنة‬ ‫على‬ ‫التركيز‬ ‫و‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫إعداد‬ ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 106
  • 107.
    .1 ‫وتعريفها‬ ‫الموازنة‬ ‫ماهية‬ : Definitionof Budgeting ‫مجموعات‬ ‫أربع‬ ‫إلى‬ ‫الموازنة‬ ‫تعريف‬ ‫تصنيف‬ ‫يمكن‬ : ‫األولى‬ ‫المجموعة‬ : ‫على‬ ‫للحصول‬ ‫شاملة‬ ‫كمية‬ ‫خطة‬ ‫هي‬ ‫الموازنة‬ ‫محددة‬ ‫زمنية‬ ‫لفترة‬ ‫المنشأة‬ ‫موارد‬ ‫من‬ ‫منفعة‬ . ‫الثانية‬ ‫المجموعة‬ : ‫تع‬ ‫التي‬ ‫التخطيط‬ ‫من‬ ‫األخيرة‬ ‫الخطوة‬ ‫هي‬ ‫بر‬ ‫إلى‬ ‫الخطة‬ ‫وترجمة‬ ‫كمية‬ ‫صورة‬ ‫في‬ ‫المطلوبة‬ ‫األعمال‬ ‫عن‬ ‫برنامج‬ . ‫الثالثة‬ ‫المجموعة‬ : ‫تربط‬ ‫التي‬ ‫الوصلة‬ ‫مجرد‬ ‫إال‬ ‫هي‬ ‫ما‬ ‫الموازنة‬ ‫والتنفيذ‬ ‫الخطة‬ ‫بين‬ ‫الرابعة‬ ‫المجموعة‬ : ‫لمختلف‬ ‫ومنسقة‬ ‫شاملة‬ ‫خطة‬ ‫هي‬ ‫الموازنة‬ ‫المستق‬ ‫في‬ ‫معينة‬ ‫فترة‬ ‫عن‬ ‫المنشأة‬ ‫في‬ ‫والموارد‬ ‫األنشطة‬ ،‫بل‬ ‫نقدي‬ ‫شكل‬ ‫في‬ ‫عنها‬ ‫معبرا‬ ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 107
  • 108.
    ‫للموازنة‬ ‫التالية‬ ‫الخصائص‬‫نستخلص‬ ‫التعريفات‬ ‫هذه‬ ‫ومن‬ : ‫الموازنة‬ ‫خصائص‬ • ‫علمية‬ ‫أداة‬ : ‫عليها‬ ‫متفق‬ ‫محددة‬ ‫ونماذج‬ ‫واضحة‬ ‫إجراءات‬ ‫هناك‬ ‫الموازنة‬ ‫إعداد‬ ‫في‬ ‫تستخدم‬ ‫عام‬ ‫بشكل‬ • ‫التوازن‬ ‫على‬ ‫تقوم‬ : ‫والنق‬ ‫والمالية‬ ‫العينية‬ ‫الجوانب‬ ‫توازن‬ ‫دية‬ ‫المختلفة‬ ‫المنشأة‬ ‫وأنشطة‬ ( ‫بالصفحة‬ ‫التفسير‬ ‫انظر‬ 188 ) • ‫محددة‬ ‫وحدة‬ ‫للموازنة‬ Budget Entity : ‫لوحدة‬ ‫تعد‬ ‫وهي‬ ‫المالية‬ ‫المحاسبة‬ ‫الشأن‬ ‫هذا‬ ‫في‬ ‫شأنها‬ ‫معينة‬ ‫محاسبية‬ . ‫وهذه‬ ‫أ‬ ،‫إداراتها‬ ‫من‬ ‫إدارة‬ ‫أو‬ ،‫المنشأة‬ ‫أقسام‬ ‫من‬ ‫قسما‬ ‫تكون‬ ‫قد‬ ‫الوحدة‬ ‫و‬ ‫ككل‬ ‫المنشأة‬ ‫أو‬ ‫برامجها‬ ‫من‬ ‫برنامجا‬ ‫أو‬ ‫أنشطتها‬ ‫من‬ ‫نشاطا‬ . • ‫مستقبلية‬ ‫لفترة‬ ‫الموازنة‬ • ‫معين‬ ‫نشاط‬ ‫على‬ ‫حكرا‬ ‫ليست‬ ‫الموازنة‬ ‫األ‬ ‫في‬ ‫تستخدم‬ ‫فهي‬ ‫نشطة‬ ‫الحكومي‬ ‫الجهاز‬ ‫وفي‬ ‫والمالية‬ ‫والتجارية‬ ‫الصناعية‬ ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 108
  • 109.
    2 . ‫الموازنة‬ ‫مزايا‬ ‫والرقابة‬ ‫التخطيط‬‫مجالي‬ ‫في‬ ‫مزايا‬ ‫للموازنة‬ 2.1 ‫التخطيط‬ ‫مجال‬ ‫في‬ • ‫في‬ ‫للموارد‬ ‫األمثل‬ ‫الستغالل‬ ‫التخطيط‬ ‫من‬ ‫الموازنة‬ ‫تمكن‬ ‫تم‬ ‫بكفاءة‬ ‫االنجاز‬ Effeciency ‫وفعالية‬ Effectiveness • ‫أهداف‬ ‫لتحقيق‬ ‫المقررة‬ ‫واألنشطة‬ ‫الخطط‬ ‫تعكس‬ ‫أداة‬ ‫الموازنة‬ ‫المنشأة‬ • ‫اإلدارة‬ ‫كفاءة‬ ‫لتحسين‬ ‫هامة‬ ‫أداة‬ ‫الموازنة‬ ‫التنسيقية‬ ‫وتأكي‬ ‫منهج‬ ‫د‬ ‫االت‬ ‫نظام‬ ‫كفاءة‬ ‫من‬ ‫تزيد‬ ‫أنها‬ ‫كما‬ ‫األفراد‬ ‫بين‬ ‫العمل‬ ‫فريق‬ ‫صال‬ ‫بالمنشأة‬ • ‫الكمي‬ ‫القياس‬ ‫من‬ ‫قدرا‬ ‫توفر‬ ‫الموازنة‬ ‫ا‬ ‫والمعقول‬ ‫لمرضي‬ ‫الخدمات‬ ‫أو‬ ‫األنشطة‬ ‫ومنافع‬ ‫للتكاليف‬ . ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 109
  • 110.
    2.2 ‫الرقابة‬ ‫مجال‬ ‫في‬ • ‫التقي‬‫في‬ ‫عليها‬ ‫االعتماد‬ ‫يمكن‬ ‫لألداء‬ ‫معيار‬ ‫تمثل‬ ‫الموازنة‬ ‫يم‬ ‫الفعلي‬ ‫التنفيذ‬ ‫على‬ ‫والحكم‬ • ‫التكال‬ ‫الوعي‬ ‫اإلدارة‬ ‫رجال‬ ‫من‬ ‫الكثيرين‬ ‫لدى‬ ‫تولد‬ ‫الموازنة‬ ،‫يفي‬ ‫الحرص‬ ‫وبالتالي‬ ‫و‬ ‫تكاليف‬ ‫وتحليل‬ ‫دراسة‬ ‫ألهمية‬ ‫اإلدراك‬ ‫لالتصال‬ ‫صالحا‬ ‫مناخا‬ ‫توفر‬ ‫كما‬ ‫والخدمات‬ ‫األنشطة‬ ‫ومنافع‬ ‫بين‬ ‫المنشأة‬ ‫أجزاء‬ ‫كافة‬ • ‫ففي‬ ،‫تعاقدي‬ ‫أو‬ ‫نظامي‬ ‫مطلب‬ ‫الموازنة‬ ‫إعداد‬ ‫يكون‬ ‫ما‬ ‫غالبا‬ ‫هذه‬ ‫وم‬ ‫اإلدارة‬ ‫أداء‬ ‫وتقييم‬ ‫لقياس‬ ‫أساس‬ ‫الموازنة‬ ‫تصبح‬ ‫الحالة‬ ‫حاسبتها‬ ‫األساس‬ ‫هذا‬ ‫على‬ • ‫من‬ ‫تمكن‬ ‫اإل‬ ‫اال‬ ‫تكون‬ ‫عندما‬ ‫فعالة‬ ‫بصفة‬ ‫باالستثناء‬ ‫دارة‬ ‫نحرافات‬ ‫غير‬ ‫الموازنة‬ ‫وبين‬ ‫الفعلية‬ ‫النتائج‬ ‫بين‬ ‫االختالفات‬ ‫أو‬ ‫مألوفة‬ ‫الطبيعية‬ ‫الحدود‬ ‫وخارج‬ . ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 110
  • 111.
    3 . ‫الموازنة‬ ‫وظائف‬ 3.1 ‫تخطيط‬ ‫كأداة‬‫الموازنة‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫السياسات‬ ‫ورسم‬ ‫التخطيط‬ ‫وظيفة‬ ‫تحقيق‬ ‫في‬ ‫الموازنة‬ ‫تساعد‬ : - ‫كمية‬ ‫صورة‬ ‫في‬ ‫األهداف‬ ‫توصيف‬ - ‫األهداف‬ ‫هذه‬ ‫عليها‬ ‫تقوم‬ ‫التي‬ ‫الفروض‬ ‫تبيان‬ - ‫األهداف‬ ‫هذه‬ ‫لتحقيق‬ ‫الالزمة‬ ‫الوسائل‬ ‫تحديد‬ - ‫البدائل‬ ‫بين‬ ‫المفاضلة‬ - ‫واأل‬ ‫المتاحة‬ ‫اإلمكانيات‬ ‫بين‬ ‫التنسيق‬ ‫المرجوة‬ ‫هداف‬ - ‫الخبر‬ ‫على‬ ‫بناء‬ ‫أو‬ ‫العلمية‬ ‫الطرق‬ ‫باستخدام‬ ‫لألداء‬ ‫معدالت‬ ‫أنماط‬ ‫وضع‬ ‫ة‬ ‫السابقة‬ . 3.2 ‫للرقابة‬ ‫كأداة‬ ‫الموازنة‬ - ‫اشتماله‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫المنشأة‬ ‫في‬ ‫األنشطة‬ ‫مختلف‬ ‫أداء‬ ‫لتقييم‬ ‫أداة‬ ‫الموازنة‬ ‫على‬ ‫ا‬ ‫األنشطة‬ ‫مختلف‬ ‫ألداء‬ ‫كمية‬ ‫ومقاييس‬ ‫معايير‬ ( ‫بالموازنة‬ ‫الرقابة‬ ) ‫واست‬ ‫خدام‬ ‫األداء‬ ‫تقييم‬ ‫تقارير‬ ( Performance Reports .) ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 111
  • 112.
    4 . ‫المسئولية‬ ‫مراكز‬ : Responsability Centers ‫التنظ‬‫الهيكل‬ ‫لتشكيل‬ ‫أسلوبا‬ ‫أو‬ ‫مفهوما‬ ‫المسئولية‬ ‫مراكز‬ ‫تعتبر‬ ‫واإلداري‬ ‫يمي‬ ‫المنشأة‬ ‫في‬ ‫والمسئولية‬ ‫السلطة‬ ‫لحدود‬ ‫وفقا‬ ‫للمنشأة‬ . ‫ثالث‬ ‫توفر‬ ‫على‬ ‫عام‬ ‫بشكل‬ ‫المسئولية‬ ‫مراكز‬ ‫مفهوم‬ ‫تطبيق‬ ‫يقوم‬ ‫مقومات‬ : • ‫اإلدار‬ ‫المسئولية‬ ‫مستويات‬ ‫بحسب‬ ‫التكاليف‬ ‫تبويب‬ ‫يمكن‬ ‫أنه‬ ‫ية‬ • ‫ت‬ ‫التي‬ ‫تلك‬ ‫هي‬ ‫معين‬ ‫إداري‬ ‫مستوى‬ ‫على‬ ‫تحمل‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫أن‬ ‫خضع‬ ‫المستوى‬ ‫ذلك‬ ‫عن‬ ‫المسئول‬ ‫الشخص‬ ‫وتحكم‬ ‫لرقابة‬ • ‫أساس‬ ‫تمثل‬ ‫التي‬ ‫الفعالة‬ ‫الموازنة‬ ‫بيانات‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫يمكن‬ ‫أنه‬ ‫لتقييم‬ ‫ا‬ ‫الفعلي‬ ‫األداء‬ . ‫التالية‬ ‫الثالثة‬ ‫األنواع‬ ‫إلى‬ ‫المسئولية‬ ‫مراكز‬ ‫تقسيم‬ ‫ويمكن‬ : - ‫تكلفة‬ ‫مركز‬ : Cost Center - ‫ربحية‬ ‫مركز‬ : Profit Center - ‫استثمار‬ ‫مركز‬ : Investment Center ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 112
  • 113.
    4.1 ‫التكلفة‬ ‫مركز‬ Cost center: : ‫عنها‬‫المسئول‬ ‫محاسبة‬ ‫يتم‬ ‫نشاط‬ ‫دائرة‬ ‫أو‬ ‫وحدة‬ ‫وهو‬ ( ‫المدير‬ ) ‫ن‬ ‫في‬ ‫تدخل‬ ‫التي‬ ‫هي‬ ‫التكاليف‬ ‫أن‬ ‫أي‬ ،‫فيها‬ ‫تحدث‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫عن‬ ‫التحكم‬ ‫طاق‬ ‫التكلفة‬ ‫مركز‬ ‫مدير‬ ‫مسئولية‬ ‫ورقابة‬ . ‫الصنا‬ ‫المنشآت‬ ‫في‬ ‫الصيانة‬ ‫قسم‬ ‫مثال‬ ‫عية‬ ،‫داخلية‬ ‫تحويل‬ ‫بأسعار‬ ‫الصيانة‬ ‫قسم‬ ‫خدمات‬ ‫تسعير‬ ‫تم‬ ‫إذا‬ ‫لكن‬ ( Transfer Pricing ; chapter 6 ) ‫استثمارات‬ ‫حجم‬ ‫في‬ ‫القسم‬ ‫تحكم‬ ‫وإذا‬ ، ‫ربحية‬ ‫مركز‬ ‫اعتباره‬ ‫فيمكن‬ ‫فيمكن‬ ‫ه‬ ‫استثمار‬ ‫مركز‬ ‫اعتباره‬ . 4.2 ‫الربحية‬ ‫مركز‬ : Profit center ‫محاسبة‬ ‫يتم‬ ‫نشاط‬ ‫دائرة‬ ‫أو‬ ‫وحدة‬ ‫عن‬ ‫عبارة‬ ‫هو‬ ‫عنها‬ ‫المسئول‬ ( ‫المدير‬ ) ‫إي‬ ‫من‬ ‫تحققه‬ ‫عما‬ ‫فضال‬ ،‫فيها‬ ‫تحدث‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫عن‬ ‫رادات‬ ‫جان‬ ‫أساسية‬ ‫بصفة‬ ‫لتغطي‬ ‫تمتد‬ ‫الربحية‬ ‫مركز‬ ‫عن‬ ‫المسئول‬ ‫سلطة‬ ‫أن‬ ‫أي‬ ،‫أيضا‬ ‫بي‬ ‫المدخالت‬ ‫منهما‬ ‫كل‬ ‫قياس‬ ‫ضرورة‬ ‫من‬ ‫منطقيا‬ ‫ذلك‬ ‫على‬ ‫يترتب‬ ‫وما‬ ، ‫والمخرجات‬ ‫مقد‬ ‫أو‬ ‫الربح‬ ‫صورة‬ ‫في‬ ‫المركز‬ ‫عن‬ ‫المسئول‬ ‫ألداء‬ ‫قياس‬ ‫لتحديد‬ ‫بينهما‬ ‫والربط‬ ‫الدخل‬ ‫ار‬ ‫المسئولية‬ ‫مركز‬ ‫حققه‬ ‫الذي‬ . 4.3 ‫االستثمار‬ ‫مركز‬ : Investment center ‫يتم‬ ‫نشاط‬ ‫دائرة‬ ‫أو‬ ‫وحدة‬ ‫عن‬ ‫عبارة‬ ‫هو‬ ‫عنها‬ ‫المسئول‬ ‫محاسبة‬ ( ‫المدير‬ ) ‫استثماره‬ ‫تم‬ ‫ما‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫عن‬ ‫بها‬ ‫حيث‬ ،‫موارد‬ ‫من‬ ‫أن‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬ ‫ألن‬ ‫وذلك‬ ‫األقسام‬ ‫هذه‬ ‫مثل‬ ‫أداء‬ ‫لتقييم‬ ‫يكفي‬ ‫ال‬ ‫وحده‬ ‫الدخل‬ ‫صافي‬ ‫في‬ ‫م‬ ‫أو‬ ‫وحدة‬ ‫كل‬ ‫في‬ ‫المستثمرة‬ ‫األصول‬ ‫قيمة‬ ‫االعتبار‬ ‫في‬ ‫يأخذ‬ ‫ال‬ ‫الربحية‬ ‫مركز‬ ‫ركز‬ . ‫أوس‬ ‫مدى‬ ‫يعطي‬ ‫حيث‬ ‫الربحية‬ ‫مركز‬ ‫لمفهوم‬ ‫طبيعي‬ ‫امتداد‬ ‫هو‬ ‫المراكز‬ ‫من‬ ‫النوع‬ ‫وهذا‬ ‫ع‬ ‫ف‬ ‫والتحكم‬ ‫االستثماري‬ ‫القرار‬ ‫مجال‬ ‫إلى‬ ‫يمتد‬ ‫االستثمار‬ ‫مركز‬ ‫لمدير‬ ‫السلطة‬ ‫من‬ ‫حجم‬ ‫ي‬ ‫متداولة‬ ‫أو‬ ‫ثابتة‬ ‫كانت‬ ‫سواء‬ ‫المستثمرة‬ ‫األصول‬ . ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 113
  • 114.
    5 . ‫بالمشاركة‬ ‫الموازنة‬ : Participative budgetting ‫الرقاب‬‫عن‬ ‫مسئول‬ ‫مدير‬ ‫كل‬ ‫بمشاركة‬ ‫يسمح‬ ‫الذي‬ ‫األسلوب‬ ‫وهو‬ ‫ة‬ ‫التكاليف‬ ‫في‬ ‫والتحكم‬ ( ‫مسئولية‬ ‫مركز‬ ) ‫التق‬ ‫يضع‬ ‫بأن‬ ‫ديرات‬ ‫إدارته‬ ‫أو‬ ‫بقسمه‬ ‫الخاصة‬ ‫بالمشاركة‬ ‫الموازنة‬ ‫مزايا‬ : • ‫ثم‬ ‫ومن‬ ‫والدافعية‬ ‫المشاركة‬ ‫بين‬ ‫إيجابية‬ ‫عالقة‬ ‫هناك‬ ‫تكون‬ ‫تدعيم‬ ‫اإلداري‬ ‫األداء‬ • ‫أ‬ ‫موقع‬ ‫في‬ ‫بالنشاط‬ ‫المباشر‬ ‫االتصال‬ ‫ذو‬ ‫الشخص‬ ‫يعتبر‬ ‫فضل‬ ‫إل‬ ‫التقديرات‬ ‫هذه‬ ‫تميل‬ ‫وبالتالي‬ ،‫الموازنة‬ ‫تقديرات‬ ‫إلعداد‬ ‫أن‬ ‫ى‬ ‫عليها‬ ‫االعتماد‬ ‫يمكن‬ ‫دقة‬ ‫وأكثر‬ ،‫واقعية‬ ‫أكثر‬ ‫تكون‬ . • ‫الرقاب‬ ‫في‬ ‫فعال‬ ‫نظام‬ ‫على‬ ‫بالمشاركة‬ ‫الموازنة‬ ‫إعداد‬ ‫ينطوي‬ ‫ة‬ ‫ال‬ ‫الموازنة‬ ‫أهداف‬ ‫يحققون‬ ‫ال‬ ‫الذين‬ ‫األشخاص‬ ‫ألن‬ ‫الذاتية‬ ‫أنفسهم‬ ‫إال‬ ‫يلومون‬ . ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 114
  • 115.
    6 . ‫اإلنسانية‬ ‫والعالقات‬ ‫الموازنة‬ ‫وأقسام‬‫كأفراد‬ ‫أعضائها‬ ‫من‬ ‫المنشآت‬ ‫ترغب‬ ‫الموازنة‬ ‫باستخدام‬ ‫قبول‬ ‫كهدف‬ ‫الموازنة‬ . ‫يتضح‬ ‫اإلنساني‬ ‫السلوك‬ ‫إلى‬ ‫بالرجوع‬ ‫لكن‬ ‫عدم‬ ‫وأ‬ ‫المنشأة‬ ‫أهداف‬ ‫بين‬ ‫توافق‬ ‫لوجود‬ ‫ذاته‬ ‫حد‬ ‫في‬ ‫سبب‬ ‫وجود‬ ‫هداف‬ ،‫واألقسام‬ ‫األفراد‬ ‫ك‬ ‫األ‬ ‫بين‬ ‫تعارض‬ ‫حصول‬ ‫يمكن‬ ‫أنه‬ ‫ما‬ ‫هداف‬ ‫ق‬ ‫التعارض‬ ‫هذا‬ ‫ومثل‬ ،‫ككل‬ ‫المنشأة‬ ‫وأهداف‬ ‫لألقسام‬ ‫الفرعية‬ ‫د‬ ‫ال‬ ‫في‬ ‫ولكن‬ ‫ذاتها‬ ‫حد‬ ‫في‬ ‫الموازنة‬ ‫رفض‬ ‫في‬ ‫ليس‬ ‫ينعكس‬ ‫صراع‬ ‫الموازنة‬ ‫موارد‬ ‫على‬ ‫واإلدارات‬ ‫األقسام‬ ‫بين‬ ‫والتنافس‬ . ‫األهداف‬ ‫تحقيق‬ ‫نحو‬ ‫األداء‬ ‫لتحفيز‬ ‫نظام‬ ‫غياب‬ ‫في‬ ‫وبالتالي‬ ‫العامة‬ ‫ويتصرفون‬ ‫قرارات‬ ‫األفراد‬ ‫يتخذ‬ ‫أن‬ ‫المحتمل‬ ‫من‬ ،‫للمنشأة‬ ‫بطرق‬ ‫توا‬ ‫عن‬ ‫النظر‬ ‫بغض‬ ‫الشخصية‬ ‫واحتياجاتهم‬ ‫أهدافهم‬ ‫تحقق‬ ‫أو‬ ‫فقها‬ ‫المنشأة‬ ‫أهداف‬ ‫مع‬ ‫توافقها‬ ‫عدم‬ . ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 115
  • 116.
    7 . ‫الموازنات‬ ‫أنواع‬ 7.1 ‫الرأسمالية‬ ‫الموازنة‬ : CapitalBudget ‫األ‬ ‫مثل‬ ‫الثابتة‬ ‫األصول‬ ‫على‬ ‫بالحصول‬ ‫الخاصة‬ ‫الموازنة‬ ‫وهي‬ ‫األخرى‬ ‫والبنود‬ ‫واآلالت‬ ‫والمباني‬ ‫راضي‬ ‫لفترة‬ ‫إلى‬ ‫تصل‬ ‫قد‬ ‫المستقبل‬ ‫في‬ ‫طويلة‬ ‫زمنية‬ 20 ‫أكثر‬ ‫أو‬ ‫سنة‬ . 7.2 ‫التشغيلية‬ ‫الموازنة‬ : Operation Budget ‫بيانات‬ ‫مقارنة‬ ‫يكون‬ ‫حتى‬ ‫المالية‬ ‫السنة‬ ‫مع‬ ‫متمشية‬ ‫فترتها‬ ‫تكون‬ ‫وبحيث‬ ‫سنة‬ ‫لمدة‬ ‫الموازنة‬ ‫هذه‬ ‫تعد‬ ‫بأرقام‬ ‫الموازنة‬ ‫إلى‬ ‫الربع‬ ‫يقسم‬ ‫ثم‬ ،‫فترات‬ ‫أربع‬ ‫إلى‬ ‫الموازنة‬ ‫سنة‬ ‫المنشآت‬ ‫غالبية‬ ‫وتقسم‬ ،‫الفعلي‬ ‫التنفيذ‬ ‫بحيث‬ ‫أشهر‬ ‫ثالثة‬ ‫ألرب‬ ‫الموازنة‬ ‫وقيم‬ ‫بنود‬ ‫أما‬ ، ‫تقديرها‬ ‫في‬ ‫دقة‬ ‫أكثر‬ ‫وتكون‬ ‫بالتفصيل‬ ‫بنودها‬ ‫في‬ ‫القيم‬ ‫تحدد‬ ‫الثال‬ ‫السنة‬ ‫اع‬ ‫ث‬ ‫ش‬ ‫إلى‬ ‫الثاني‬ ‫السنة‬ ‫ربع‬ ‫تقديرات‬ ‫تقسم‬ ‫السنة‬ ‫تقدم‬ ‫ومع‬ ،‫فقط‬ ‫إجمالي‬ ‫بشكل‬ ‫فتوضع‬ ‫الباقية‬ ‫ويتميز‬ ،‫وهكذا‬ ‫هور‬ ‫الموازنة‬ ‫لبيانات‬ ‫المستمرين‬ ‫التقييم‬ ‫و‬ ‫المراجعة‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫بأنه‬ ‫األسلوب‬ ‫هذا‬ 7.3 ‫المستمرة‬ ‫الموازنة‬ : Continuous or perpetual Budget : ‫دائم‬ ‫بشكل‬ ‫المستمرة‬ ‫الموازنة‬ ‫تتضمن‬ ‫تقديرات‬ 12 ‫ر‬ ‫كل‬ ‫أو‬ ‫شهر‬ ‫كل‬ ‫نهاية‬ ‫في‬ ‫جديد‬ ‫سنة‬ ‫ربع‬ ‫أو‬ ‫جديد‬ ‫شهر‬ ‫مستمر‬ ‫بشكل‬ ‫يضاف‬ ‫حيث‬ ،‫شهر‬ ‫بع‬ ‫إ‬ ‫إضافة‬ ‫السنة‬ ‫ربع‬ ‫أو‬ ‫الشهر‬ ‫هذا‬ ‫خالل‬ ‫الفعلي‬ ‫التنفيذ‬ ‫نتائج‬ ‫باستخدام‬ ‫السنة‬ ‫لى‬ ‫جدي‬ ‫معلومات‬ ‫الفترة‬ ‫عن‬ ‫دة‬ ‫السنة‬ ‫من‬ ‫المتبقية‬ . 7.4 ‫الثابتة‬ ‫الموازنة‬ : Fixed Budget ‫و‬ ‫إعداد‬ ‫يتم‬ ‫بحيث‬ ‫للنشاط‬ ‫من‬ ‫واحد‬ ‫مستوى‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫تعد‬ ‫التي‬ ‫هي‬ ‫النشاط‬ ‫من‬ ‫الثابت‬ ‫المستوى‬ ‫هذا‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫الموازنة‬ ‫تقديرات‬ ‫جميع‬ . 7.5 ‫المرنة‬ ‫الموازنة‬ : Flexible Budget ‫إعداد‬ ‫يتم‬ ‫بحيث‬ ‫للنشاط‬ ‫أحجام‬ ‫عدة‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫تعد‬ ‫التي‬ ‫وهي‬ ‫ارتباط‬ ‫درجة‬ ‫حسب‬ ‫التكاليف‬ ‫تقسيم‬ ‫ويتم‬ ،‫للنشاط‬ ‫مستويات‬ ‫عدة‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫الموازنة‬ ‫تقديرات‬ ‫بالمستويات‬ ‫ها‬ ‫للنشاط‬ ‫المختلفة‬ ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 116
  • 117.
    8 . ‫الموازنة‬ ‫إعداد‬ ‫ومقومات‬‫أسس‬ ‫الموازن‬ ‫إعداد‬ ‫تحكم‬ ‫التي‬ ‫العلمية‬ ‫األسس‬ ‫أهم‬ ‫من‬ ‫ة‬ : 8.1 ‫الشمول‬ : ‫جمي‬ ‫تشمل‬ ‫وإنما‬ ‫األخرى‬ ‫الفروع‬ ‫بعض‬ ‫أو‬ ‫احد‬ ‫على‬ ‫الموازنة‬ ‫تقتصر‬ ‫ال‬ ‫ع‬ ‫المنشأة‬ ‫داخل‬ ‫المستويات‬ ‫جميع‬ ‫إلى‬ ‫وتمتد‬ ‫العمليات‬ ‫جميع‬ ‫وتغطي‬ ‫النشاط‬ ‫أوجه‬ 8.2 ‫الموازنة‬ ‫وحدة‬ : ‫المنشأة‬ ‫أجزاء‬ ‫جميع‬ ‫الشاملة‬ ‫الموازنة‬ ‫تغطي‬ ( ‫فرعية‬ ‫موازنات‬ ) ‫تت‬ ‫طابق‬ ‫الت‬ ‫عامل‬ ‫على‬ ‫التركيز‬ ‫في‬ ‫الموازنة‬ ‫وحدة‬ ‫أهمية‬ ‫وتظهر‬ ‫لها‬ ‫التنظيمي‬ ‫الهيكل‬ ‫مع‬ ‫نسيق‬ . 8.3 ‫تقديرية‬ ‫الموازنة‬ ‫بيانات‬ 8.4 ‫التوقيت‬ ‫أو‬ ‫الزمني‬ ‫التوزيع‬ ( ‫التوزي‬ ،‫الشراء‬ ‫عمليات‬ ‫توقيت‬ ،‫اإلنتاج‬ ‫لبرامج‬ ‫الزمني‬ ‫ع‬ ‫األ‬ ‫استبدال‬ ‫توقيت‬ ،‫النقدية‬ ‫للتدفقات‬ ‫وصيانتها‬ ‫الثابتة‬ ‫صول‬ .) ‫ه‬ ‫مزايا‬ ‫من‬ ‫التوزيع‬ ‫ذا‬ ‫فقدا‬ ‫نتيجة‬ ‫المنشأة‬ ‫لها‬ ‫تتعرض‬ ‫قد‬ ‫التي‬ ‫واالختناقات‬ ‫األزمات‬ ‫تفادي‬ ‫الزمني‬ ‫التوازن‬ ‫ن‬ ‫المختلفة‬ ‫العمليات‬ ‫بين‬ ‫الزمني‬ . 8.5 ‫المسئولية‬ ‫ومراكز‬ ‫الموازنة‬ ‫تقديرات‬ ‫بين‬ ‫الربط‬ 8.6 ‫مالية‬ ‫بصورة‬ ‫النهائي‬ ‫شكلها‬ ‫في‬ ‫الموازنة‬ ‫عن‬ ‫التعبير‬ 8.7 ‫لألداء‬ ‫معيارا‬ ‫الموازنة‬ ‫اعتبار‬ ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 117
  • 118.
    9 . ‫الشاملة‬ ‫الموازنة‬ : ‫والتكامل‬ ‫الترابط‬ ‫أ‬ / ‫الحليوي‬‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 118 ‫موازنة‬ ‫المبيعات‬ ‫اإلنتاج‬ ‫موازنة‬ ‫مخزون‬ ‫موازنة‬ ‫الفترة‬ ‫آخر‬ ‫مصروفات‬ ‫موازنة‬ ‫والتوزيع‬ ‫البيع‬ ‫العمل‬ ‫موازنة‬ ‫المباشر‬ ‫المصاريف‬ ‫موازنة‬ ‫اإلضافية‬ ‫المواد‬ ‫موازنة‬ ‫المباشرة‬ ‫النقدية‬ ‫موازنة‬ ‫المصروفات‬ ‫موازنة‬ ‫واإلدارية‬ ‫العمومية‬ ‫الدخل‬ ‫قائمة‬ ‫التقديرية‬ ‫المركز‬ ‫قائمة‬ ‫التقديرية‬ ‫المالي‬
  • 119.
    10 . ‫الشاملة‬ ‫الموازنة‬ ‫إعداد‬ ‫التالية‬‫الفرعية‬ ‫الموازنات‬ ‫بإعداد‬ ‫الصناعية‬ ‫بالمنشآت‬ ‫الشاملة‬ ‫الموازنة‬ ‫إعداد‬ ‫يتم‬ : .1 ‫المتوقعة‬ ‫النقدية‬ ‫المتحصالت‬ ‫وموازنة‬ ‫المبيعات‬ ‫موازنة‬ .2 ‫بالوحدات‬ ‫اإلنتاج‬ ‫موازنة‬ ( ‫او‬ ‫التجارية‬ ‫المنشآت‬ ‫في‬ ‫المشتريات‬ ‫موازنة‬ ) .3 ‫المتوقعة‬ ‫النقدية‬ ‫المدفوعات‬ ‫وموازنة‬ ‫المباشرة‬ ‫المواد‬ ‫مشتريات‬ ‫موازنة‬ .4 ‫المباشر‬ ‫العمل‬ ‫موازنة‬ .5 ‫اإلضافية‬ ‫التكاليف‬ ‫موازنة‬ .6 ‫المدة‬ ‫نهاية‬ ‫في‬ ‫المخزون‬ ‫موازنة‬ .7 ‫واإلدارة‬ ‫والتسويق‬ ‫البيع‬ ‫مصروفات‬ ‫موازنة‬ .8 ‫النقدية‬ ‫موازنة‬ .9 ‫التقديرية‬ ‫الدخل‬ ‫قائمة‬ .10 ‫التقديرية‬ ‫المالي‬ ‫المركز‬ ‫قائمة‬ ‫تطبيقية‬ ‫حالة‬ ‫أ‬ / ‫الحليوي‬ ‫أحمد‬ ‫الخموسي‬ ‫د‬ 119
  • 120.
    ‫السا‬ ‫الفصل‬ ‫دس‬ : ‫وتقييم‬ ‫الرقابة‬ ‫األ‬ ‫داء‬ .1 ‫المقارنات‬ .2 ‫المعايير‬ .3 ‫المسؤولية‬‫مراكز‬ ‫أداء‬ ‫تقييم‬ .4 ‫آلية‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ ‫األداء‬ ‫مقاييس‬ .5 ‫الحديثة‬ ‫األداء‬ ‫مقاييس‬ .6 ‫المتوازن‬ ‫األداء‬ ‫مقاييس‬ 120
  • 121.
    ‫تلك‬ ‫مستخدمي‬ ‫لمساعدة‬‫المعلومات‬ ‫المحاسبي‬ ‫النظام‬ ‫يوفر‬ ‫وتقييم‬ ‫قياس‬ ‫األغراض‬ ‫هذه‬ ‫واحد‬ ، ‫لألغراض‬ ‫المعلومات‬ ‫ا‬ ‫النتائج‬ ‫بمقارنة‬ ‫وذلك‬ ،‫األفراد‬ ‫أو‬ ‫لألنشطة‬ ‫سواء‬ ‫األداء‬ ‫لفعلية‬ ‫وغير‬ ‫المالية‬ ‫المقاييس‬ ‫باستخدام‬ ‫المخططة‬ ‫بالنتائج‬ ‫ثم‬ ‫المالية‬ ‫النتائج‬ ‫هذه‬ ‫تقييم‬ . ‫سيتم‬ ‫الفصل‬ ‫هذا‬ ‫وفي‬ - ‫التحليل‬ ‫من‬ ‫مناسب‬ ‫بقدر‬ – ‫تن‬ ‫كيفية‬ ‫اول‬ ‫ت‬ ‫مجال‬ ‫في‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعلومات‬ ‫من‬ ‫االستفادة‬ ‫تعظيم‬ ‫قييم‬ ‫باست‬ ‫التكاليف‬ ‫ورقابة‬ ‫ضبط‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫األداء‬ ‫ورقابة‬ ‫خدام‬ ‫ف‬ ‫اآلخذة‬ ‫األخرى‬ ‫والتحكم‬ ‫الرقابة‬ ‫طرق‬ ‫وكذلك‬ ،‫المعايير‬ ‫ي‬ ‫الحديثة‬ ‫اإلنتاج‬ ‫بيئة‬ ‫في‬ ‫خصوصا‬ ‫االنتشار‬ 121
  • 122.
    • ‫ا‬ ‫لمقارنات‬ Comparison ‫بأنه‬ ‫األداء‬ ‫على‬‫الحكم‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫رديء‬ ‫أو‬ ‫متوسط‬ ‫أو‬ ‫جيد‬ ‫أو‬ ،‫ممتاز‬ ‫بالمقار‬ ‫إال‬ ‫نة‬ ‫معين‬ ‫بمقياس‬ . ‫هذا‬ ‫جودة‬ ‫على‬ ‫للحكم‬ ‫يتطلب‬ ‫األمر‬ ‫فإن‬ ‫معين‬ ‫بشكل‬ ‫معينة‬ ‫مهمة‬ ‫أنجزت‬ ‫فإذا‬ ‫اإلنجاز‬ ‫مقارنة‬ ‫وسليما‬ ‫عادال‬ ‫الحكم‬ ‫يكون‬ ‫حتى‬ ‫آخر‬ ‫إنجاز‬ ‫مع‬ ‫اإلنجاز‬ ‫هذا‬ . ‫م‬ ‫أو‬ ‫نمط‬ ‫مع‬ ‫بالمقارنة‬ ‫إال‬ ‫عليه‬ ‫الحكم‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫لألداء‬ ‫بالنسبة‬ ‫الحال‬ ‫وكذلك‬ ‫أو‬ ‫عيار‬ ‫مناسب‬ ‫آخر‬ ‫مقياس‬ ‫أي‬ ‫أو‬ ‫مؤشر‬ . ‫اآلتية‬ ‫األنواع‬ ‫تشمل‬ ‫عادة‬ ‫المستخدمة‬ ‫والمقارنات‬ :  ‫المنشأة‬ ‫أو‬ ‫القسم‬ ‫أو‬ ‫الفرد‬ ‫لنفس‬ ‫السابق‬ ‫باألداء‬ ‫الحالي‬ ‫األداء‬ ‫مقارنة‬  ‫قس‬ ،‫آخر‬ ‫لفرد‬ ‫الحالي‬ ‫باألداء‬ ‫منشأة‬ ‫أو‬ ‫قسم‬ ‫أو‬ ‫لفرد‬ ‫الحالي‬ ‫األداء‬ ‫مقارنة‬ ‫آخر‬ ‫م‬ ‫أخرى‬ ‫منشأة‬ ‫أو‬ .  ‫المستهدف‬ ‫األداء‬ ‫أو‬ ‫مقدما‬ ‫المحدد‬ ‫باألداء‬ ‫الفعلي‬ ‫األداء‬ ‫مقارنة‬  ‫بالمعايير‬ ‫الفعلي‬ ‫األداء‬ ‫مقارنة‬ 122
  • 123.
    .1 ‫المعيار‬ ‫يعرف‬ ‫ممكن‬ ‫مقياس‬ ‫أفضل‬‫بأنه‬ ‫المعيار‬ Benchmark ‫نمط‬ ‫أو‬ Norm ،‫األداء‬ ‫لقياس‬ ‫يستخدم‬ ‫والمجاالت‬ ‫األنشطة‬ ‫من‬ ‫كثير‬ ‫في‬ ‫المعايير‬ ‫وتستخدم‬ ( ‫أو‬ ‫الصناعية‬ ‫األنشطة‬ ‫الخدماتية‬ .) ‫يكون‬ ‫أن‬ ‫يجب‬ ‫ما‬ ‫يمثل‬ ‫فالمعيار‬ What should be . ‫اإلداري‬ ‫المحاسبة‬ ‫في‬ ‫المعايير‬ ‫تستخدم‬ ‫وكذلك‬ ‫ة‬ ‫وتكلفة‬ ‫بكميات‬ ‫يتعلق‬ ‫فيما‬ ‫المدخالت‬ ‫حيث‬ ،‫الخدمات‬ ‫أو‬ ‫السلع‬ ‫إنتاج‬ ‫في‬ ‫المستخدمة‬ ‫اإلدارة‬ ‫تقوم‬ ‫غالبا‬ - ‫والمحاسبين‬ ‫المهندسين‬ ‫بمساعدة‬ – ‫ت‬ ‫لعناصر‬ ‫والسعر‬ ‫الكمية‬ ‫معايير‬ ‫بتحديد‬ ‫كاليف‬ ‫المدخالت‬ ‫اإلضافية‬ ‫والتكاليف‬ ‫والعمل‬ ‫المواد‬ ‫من‬ . ‫مجموعتين‬ ‫إلى‬ ‫المعايير‬ ‫تقسيم‬ ‫ويمكن‬ : • ‫المثالية‬ ‫المعايير‬ : Ideal Standards ‫ظروف‬ ‫ضوء‬ ‫في‬ ‫فقط‬ ‫تحقيقها‬ ‫يمكن‬ ‫التي‬ ‫المعايير‬ ‫وهي‬ ‫مثالىة‬ ‫ب‬ ‫تسمح‬ ‫أن‬ ‫دون‬ ‫للتشغيل‬ ‫أعطال‬ ‫أي‬ ‫ع‬ ‫تحقيقه‬ ‫وخبرة‬ ‫مهارة‬ ‫األكثر‬ ‫للعمال‬ ‫فقط‬ ‫يمكن‬ ‫جهدا‬ ‫وتطلب‬ ،‫للعمل‬ ‫توقف‬ ‫أو‬ ‫لآلالت‬ ‫ندما‬ ‫جهد‬ ‫عند‬ ‫يعملون‬ 100 % ‫الوقت‬ ‫من‬ . ‫أل‬ ‫ذلك‬ ،‫المثالية‬ ‫المعايير‬ ‫المنشآت‬ ‫من‬ ‫قليل‬ ‫عدد‬ ‫ويطبق‬ ‫نها‬ ‫عملية‬ ‫أو‬ ‫واقعية‬ ‫غير‬ 123
  • 124.
    • ‫العملية‬ ‫المعايير‬ : Practical Standards ‫ب‬‫تسمح‬ ‫حيث‬ ،‫للتحقيق‬ ‫قابلة‬ ‫ولكنها‬ ،‫محكمة‬ ‫معايير‬ ‫وهي‬ ‫العطل‬ ‫للعامل‬ ‫يمكن‬ ‫كما‬ ‫العادية‬ ‫العاملين‬ ‫راحة‬ ‫وفترات‬ ‫العادي‬ ‫هذ‬ ‫تحقيق‬ ‫والكفء‬ ‫المعقول‬ ‫المعتدل‬ ‫بالمجهود‬ ‫المتوسط‬ ‫ه‬ ‫مفيدة‬ ‫المعايير‬ ‫هذه‬ ‫عن‬ ‫االنحرافات‬ ‫وتعتبر‬ ،‫المعايير‬ ‫لإلدارة‬ ‫الكفاء‬ ‫نقص‬ ‫وتعكس‬ ‫المعتاد‬ ‫عن‬ ‫االنحراف‬ ‫تعني‬ ‫حيث‬ ،‫ة‬ ‫بالتدف‬ ‫التنبؤ‬ ‫في‬ ‫العملية‬ ‫المعايير‬ ‫استخدام‬ ‫ويمكن‬ ‫النقدية‬ ‫قات‬ ‫ا‬ ‫المثالية‬ ‫المعايير‬ ‫عكس‬ ‫على‬ ، ‫المخزون‬ ‫تخطيط‬ ‫وفي‬ ‫لتي‬ ‫صح‬ ‫غير‬ ‫تنبؤ‬ ‫وإلى‬ ‫واقعي‬ ‫غير‬ ‫تخطيط‬ ‫إلى‬ ‫عادة‬ ‫تؤدي‬ ‫يح‬ 124
  • 125.
    3 . ‫المسؤولية‬ ‫مراكز‬ ‫أداء‬‫تقييم‬ ‫ال‬ ‫تسلسل‬ ‫التقارير‬ ‫هذه‬ ‫وتعكس‬ ‫أعلى‬ ‫إلى‬ ‫وتصعد‬ ‫القاعدة‬ ‫من‬ ‫األداء‬ ‫تقارير‬ ‫تبدأ‬ ‫حيث‬ ‫مسئولية‬ ‫شخص‬ ‫كل‬ ‫أداء‬ ‫عن‬ ‫معلومات‬ ‫وكذلك‬ ‫أدائه‬ ‫عن‬ ‫معلومات‬ ‫مستوى‬ ‫كل‬ ‫عند‬ ‫المدير‬ ‫يتسلم‬ ‫ف‬ ‫آلخر‬ ‫مستوى‬ ‫من‬ ‫ألعلى‬ ‫االنحرافات‬ ‫هذه‬ ‫معلومات‬ ‫وتتدفق‬ ‫مسئوليته‬ ‫تحت‬ ‫يقع‬ ‫شكل‬ ‫ي‬ ‫هرمي‬ ( ‫رقم‬ ‫بالصفحة‬ ‫الشكل‬ ‫أنظر‬ 254 . ) ‫الثالث‬ ‫إلى‬ ‫المسئولية‬ ‫مراكز‬ ‫تقسيم‬ ‫ويمكن‬ ‫ة‬ ‫التالية‬ : ‫تكلفة‬ ‫مراكز‬ ( (Cost center ‫ربحية‬ ‫مراكز‬ ، (Profit Center ) ‫ومراكز‬ ‫استثمار‬ (Investment Center) 3.1 ‫التكلفة‬ ‫مركز‬ ‫ومساءلة‬ ‫أداء‬ ‫تقرير‬ : ‫عنها‬ ‫المسئول‬ ‫محاسبة‬ ‫يتم‬ ‫نشاط‬ ‫دائرة‬ ‫أو‬ ‫وحدة‬ ‫التكلفة‬ ‫مركز‬ ‫يمثل‬ ( ‫المدير‬ ) ‫عن‬ ‫التكاليف‬ ‫تقتصر‬ ‫المراكز‬ ‫من‬ ‫النوع‬ ‫هذا‬ ‫أمر‬ ‫على‬ ‫القائم‬ ‫سلطة‬ ‫أن‬ ‫بمعنى‬ ،‫فيها‬ ‫تحدث‬ ‫التي‬ ‫على‬ ‫جانب‬ ‫المدخالت‬ ( ‫النفقات‬ ) ‫المخرجات‬ ‫جانب‬ ‫على‬ ‫سلطته‬ ‫وتنعدم‬ ( ‫اإليرادات‬ .) ‫أل‬ ‫تكلفة‬ ‫مركز‬ ‫في‬ ‫المحاسبية‬ ‫المسائلة‬ ‫وتقرير‬ ‫األداء‬ ‫لتقرير‬ ‫نموذجا‬ ‫يلي‬ ‫فيما‬ ‫المنشآت‬ ‫حد‬ 125
  • 126.
    ‫في‬ ‫المنتهية‬ ‫السنة‬‫عن‬ ‫األقسام‬ ‫أداء‬ ‫عن‬ ‫المحاسبية‬ ‫المساءلة‬ ‫تقرير‬ 2013/12/31 ‫في‬ ‫المنتهية‬ ‫السنة‬ ‫عن‬ ‫الغزل‬ ‫قسم‬ ‫أداء‬ ‫عن‬ ‫المحاسبية‬ ‫المساءلة‬ ‫تقرير‬ 2013/12/31 126 ‫االنحرافات‬ ‫التكاليف‬ ‫الفعل‬ ‫ية‬ ‫الموازنة‬ ‫القسم‬ ( 20000 ) 155000 135000 ‫الخيوط‬ ( 15000 ) 100000 85000 ‫الغزل‬ ( 5000 ) 115000 110000 ‫النسيج‬ 10000 40000 50000 ‫الصباغة‬ ( 30000 ) 410000 380000 ‫اإلجمالي‬ ‫االنحرافات‬ ‫التكاليف‬ ‫الفع‬ ‫ل‬ ‫ية‬ ‫الموازنة‬ ‫القسم‬ ( 22000 ) 72000 50000 ‫مباشرة‬ ‫مواد‬ 5000 20000 25000 ‫مباشرة‬ ‫أجور‬ 2000 8000 10000 ‫مباشرة‬ ‫غير‬ ‫مصاريف‬ ( 15000 ) 100000 85000 ‫اإلجمالي‬
  • 127.
    3.2 ‫ربحية‬ ‫مركز‬ ‫أداء‬‫تقرير‬ ‫المسئول‬ ‫محاسبة‬ ‫يتم‬ ‫نشاط‬ ‫وحدة‬ ‫الربحية‬ ‫مركز‬ ‫يمثل‬ ( ‫المدير‬ ) ‫ف‬ ‫تحدث‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫عن‬ ‫فضال‬ ،‫يها‬ ‫أيضا‬ ‫إيرادات‬ ‫من‬ ‫تحققه‬ ‫عما‬ . ‫ف‬ ‫الثالثة‬ ‫الربحية‬ ‫لمراكز‬ ‫وفقا‬ ‫مقسمة‬ ‫المنشآت‬ ‫إحدى‬ ‫دخل‬ ‫لقائمة‬ ‫افتراضي‬ ‫مثال‬ ‫يلي‬ ‫فيما‬ ‫على‬ ‫وذلك‬ ‫يها‬ ‫التالي‬ ‫النحو‬ : 127 ‫اإلجمالي‬ ‫مركز‬ ( ‫ج‬ ) ‫مركز‬ ( ‫ب‬ ) ‫مركز‬ ( ‫أ‬ ) ‫البيان‬ 2500000 700000 800000 1000000 ‫باللاير‬ ‫المبيعات‬ 1600000 480000 520000 600000 ‫المباعة‬ ‫البضاعة‬ ‫تكلفة‬ ‫يطرح‬ 900000 220000 280000 400000 = ‫الربح‬ ‫مجمل‬ 340000 270000 22000 48000 80000 66000 4000 10000 110000 84000 8000 18000 150000 120000 10000 20000 ‫التشغيلية‬ ‫المصروفات‬ ‫يطرح‬ ‫أجور‬ ‫إيجار‬ ‫استهالكات‬ 560000 140000 170000 250000 ‫قبل‬ ‫الدخل‬ ‫صافي‬ ‫العا‬ ‫التكاليف‬ ‫تخصيص‬ ‫مة‬ 160000 120000 40000 40000 30000 10000 50000 40000 10000 70000 50000 20000 ‫العامة‬ ‫التكاليف‬ ‫يطر‬ ‫العليا‬ ‫اإلدارة‬ ‫مصاريف‬ ‫وتطوير‬ ‫بحوث‬ ‫مصاريف‬ 400000 100000 120000 180000 ‫الدخل‬ ‫صافي‬
  • 128.
    ‫بعد‬ ‫ثم‬ ‫العامة‬‫التكاليف‬ ‫تخصيص‬ ‫قبل‬ ‫الربحية‬ ‫لمراكز‬ ‫الدخل‬ ‫صافي‬ ‫تحديد‬ ‫تم‬ ‫تحديد‬ ‫تم‬ ‫ذلك‬ ‫وذلك‬ ،‫الربحية‬ ‫مراكز‬ ‫على‬ ‫العامة‬ ‫التكاليف‬ ‫تخصيص‬ ‫بعد‬ ‫مركز‬ ‫كل‬ ‫دخل‬ ‫صافي‬ ‫على‬ ‫عادل‬ ‫أساس‬ ( ‫العامة‬ ‫التكاليف‬ ‫تخصيص‬ ‫قبل‬ ‫مركز‬ ‫كل‬ ‫دخل‬ ‫صافي‬ ‫نسبة‬ ‫مثال‬ . 3.3 ‫استثمار‬ ‫مركز‬ ‫أداء‬ ‫تقرير‬ : ‫عنها‬ ‫المسئول‬ ‫محاسبة‬ ‫يتم‬ ‫نشاط‬ ‫وحدة‬ ‫االستثمار‬ ‫مركز‬ ‫يمثل‬ ( ‫المدير‬ ) ‫ع‬ ‫العائد‬ ‫عن‬ ‫تم‬ ‫ما‬ ‫لى‬ ‫استثماره‬ ‫بها‬ ‫هذه‬ ‫مثل‬ ‫أداء‬ ‫لتقييم‬ ‫يكفي‬ ‫ال‬ ‫وحده‬ ‫الدخل‬ ‫صافي‬ ‫أن‬ ‫حيث‬ ،‫موارد‬ ‫من‬ ‫ا‬ ‫قيمة‬ ‫االعتبار‬ ‫في‬ ‫يأخذ‬ ‫ال‬ ‫الربحية‬ ‫مراكز‬ ‫في‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬ ‫ألن‬ ‫وذلك‬ ،‫األقسام‬ ‫ألصول‬ ‫مركز‬ ‫أو‬ ‫وحدة‬ ‫كل‬ ‫في‬ ‫المستثمرة‬ 3.3.1 ‫االستثمار‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫معدل‬ Return On Investment (ROI) ‫وأكث‬ ‫األداء‬ ‫لتقييم‬ ‫التقليدية‬ ‫األساليب‬ ‫أحد‬ ‫االستثمار‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫معدل‬ ‫يعتبر‬ ‫وانتشارا‬ ‫شهرة‬ ‫رها‬ ‫العائد‬ ‫معدل‬ ( ‫م‬ . ‫ع‬ ) = ‫استثمار‬ ‫مركز‬ ‫دخل‬ ‫صافي‬ ( ‫المباشر‬ ‫القياس‬ ) ‫االستثمار‬ ‫مركز‬ ‫استثمارات‬ ‫قياس‬ ‫غير‬ ‫مباشر‬ : ‫معدل‬ ‫العائد‬ ( ‫م‬ . ‫ع‬ ) = ‫صافي‬ ‫الدخل‬ X ‫المبيعات‬ ‫المبيعات‬ ‫رأس‬ ‫المال‬ ‫المستثمر‬ ‫معدل‬ ‫العائد‬ ( ‫م‬ . ‫ع‬ ) = ‫العائد‬ ‫على‬ ‫المبيعات‬ X ‫معدل‬ ‫دوران‬ ‫األصول‬ ‫المستثمرة‬ 128
  • 129.
    ‫القصور‬ ‫أوجه‬ ‫أحد‬ ‫يتصف‬‫التي‬ ‫بها‬ ‫األ‬ ‫وتقييم‬ ‫الرقابة‬ ‫ألغراض‬ ‫المقياس‬ ‫هذا‬ ‫أن‬ ‫هو‬ ‫داء‬ ‫يست‬ ‫من‬ ‫لكل‬ ‫بالنسبة‬ ‫الشيء‬ ‫نفس‬ ‫يعني‬ ‫ال‬ ‫المستثمر‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫مفهوم‬ ‫وذلك‬ ‫خدمه‬ ‫ا‬ ‫ورأس‬ ‫الدخل‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫قياس‬ ‫أساسها‬ ‫على‬ ‫يتم‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫مختلفة‬ ‫مفاهيم‬ ‫لوجود‬ ‫لمال‬ ‫المعدل‬ ‫ومقام‬ ‫بسط‬ ‫وهما‬ ‫المستثمر‬ . ‫فللمقام‬ ( ‫المستثمر‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫أي‬ ) ‫يس‬ ‫من‬ ‫فهناك‬ ، ‫لتقييمه‬ ‫مختلفة‬ ‫أسس‬ ‫له‬ ‫تعمل‬ • ‫المستثمرة‬ ‫األصول‬ ‫إجمالي‬ Total Gross Assets • ‫المستخدمة‬ ‫األصول‬ ‫صافي‬ ‫أو‬ Total Net Assets Employed • ‫المساهمين‬ ‫حقوق‬ ‫أو‬ • ‫اإلحالل‬ ‫بتكلفة‬ ‫األخذ‬ ‫مثل‬ ‫أخرى‬ ‫أسس‬ ‫أو‬ Replacement Cost ‫بالقيمة‬ ‫أو‬ ‫السوقية‬ Current Market Value ‫الحالية‬ ‫القيمة‬ ‫أو‬ Present Value 129
  • 130.
    3.2 ‫المتبقي‬ ‫الدخل‬ : Residual Income ‫ف‬‫أو‬ ‫المنشأة‬ ‫في‬ ‫المستثمرة‬ ‫األصول‬ ‫إدارة‬ ‫حسن‬ ‫االعتبار‬ ‫في‬ ‫يأخذ‬ ‫مؤشر‬ ‫وهو‬ ‫مركز‬ ‫ي‬ ‫المصروفات‬ ‫كافة‬ ‫خصم‬ ‫بعد‬ ‫المتبقي‬ ‫الدخل‬ ‫حساب‬ ‫يتم‬ ‫حيث‬ ،‫االستثمار‬ ‫الواجبة‬ ‫المس‬ ‫األصول‬ ‫قيمة‬ ‫على‬ ‫بمقابل‬ ‫محسوبة‬ ‫مئوية‬ ‫نسبة‬ ‫خصم‬ ‫وكذلك‬ ‫الخصم‬ ‫تثمرة‬ ‫يقب‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫عائد‬ ‫أدنى‬ ‫تمثل‬ ‫والتي‬ ،‫المحتسب‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫تكلفة‬ ‫مقابل‬ ‫مركز‬ ‫له‬ ‫االستثمار‬ . ‫المتبقي‬ ‫الدخل‬ = ‫الدخل‬ ‫صافي‬ – ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫تكلفة‬ 130
  • 131.
    ‫شامل‬ ‫مثال‬ : ‫مركزين‬ ‫وجود‬‫بافتراض‬ ( ‫س‬ ) ‫و‬ ( ‫ص‬ ) ‫المت‬ ‫البيانات‬ ‫وأن‬ ‫الشركات‬ ‫بإحدى‬ ‫لالستثمار‬ ‫عن‬ ‫احة‬ ‫في‬ ‫المنتهية‬ ‫السنة‬ ‫عن‬ ‫المركزين‬ 2013/12/31 ‫كاآلتي‬ ‫كانت‬ ( ‫القيمة‬ ‫بآللاير‬ .) ‫التالية‬ ‫الطرق‬ ‫من‬ ‫لكل‬ ‫وفقا‬ ‫االستثمار‬ ‫مراكز‬ ‫تقييم‬ ‫المطلوب‬ : .1 ‫الربح‬ ‫صافي‬ .2 ‫االستثمار‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫معدل‬ .3 ‫المتبقي‬ ‫الدخل‬ 131 ‫مركز‬ ( ‫ص‬ ) ‫مركز‬ ( ‫س‬ ) 950000 600000 ‫المبيعات‬ 250000 200000 ‫الدخل‬ ‫صافي‬ 1100000 1000000 ‫المستثمرة‬ ‫األصول‬ ‫قيمة‬ 14 % 14 % ‫بالمنشأة‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫تكلفة‬ ‫معدل‬
  • 132.
    • ‫الحل‬ : ‫إن‬ ‫التقييم‬ ‫باستعمال‬ ‫طريقة‬ ‫الدخل‬ ‫المتبقي‬ ‫تعتمد‬ ‫على‬ ‫مقدار‬ ‫الدخل‬ ‫المت‬ ،‫بقي‬ ‫في‬ ‫حين‬ ‫تعتمد‬ ‫طريقة‬ ‫العائد‬ ‫على‬ ‫االستثمار‬ ‫على‬ ‫النسبة‬ ‫أو‬ ،‫المعدل‬ ‫وبالتالي‬ ‫ت‬ ‫عطي‬ ‫طريقة‬ ‫الدخل‬ ‫المتبقي‬ ‫مؤشرا‬ ‫أفضل‬ ‫عند‬ ‫اتخاذ‬ ‫القرارات‬ ،‫االستثمارية‬ ‫إال‬ ‫أنه‬ ‫يص‬ ‫عب‬ ‫االعتماد‬ ‫عليها‬ ‫كلية‬ ‫في‬ ‫المقارنة‬ ‫بين‬ ‫مراكز‬ ‫االستثمار‬ ‫على‬ ‫أساس‬ ‫أن‬ ‫األر‬ ‫قام‬ ‫المطلقة‬ ‫دائما‬ ‫أقل‬ ‫نفعا‬ ‫من‬ ‫االعتماد‬ ‫على‬ ‫النسب‬ ‫والمؤشرات‬ ‫التي‬ ‫تعتمد‬ ‫ع‬ ‫لى‬ ‫أسس‬ ‫منطقية‬ 132 ‫أفضلية‬ ‫التقي‬ ‫يم‬ ‫مركز‬ ( ‫ص‬ ) ‫مركز‬ ( ‫س‬ ) ‫ص‬‫المركز‬ 250000 200000 ‫الربح‬ ‫صافي‬ ‫المركز‬ ‫س‬ 26.3 % 33.3 % ‫للمبيعات‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬ ‫نسبة‬ ‫المركز‬ ‫ص‬ 22.7 % 20 % ‫معدل‬ ‫االستثمار‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫المركز‬ ‫ص‬ 96000 60000 ‫المتبقي‬ ‫الدخل‬ ‫س‬ ( 200 - 140 ) ، ‫ص‬ ( 250 – 154 )
  • 133.
    4 . ‫آلية‬ ‫بيئة‬ ‫في‬‫األداء‬ ‫مقاييس‬ ‫دراس‬ ‫سبق‬ ‫التي‬ ‫التقليدية‬ ‫المعايير‬ ‫تستخدم‬ ‫المتقدمة‬ ‫اآللية‬ ‫البيئة‬ ‫في‬ ‫وفي‬ ‫أقل‬ ‫بدرجة‬ ‫تها‬ ‫واس‬ ‫مدى‬ ‫منها‬ ‫بدال‬ ‫ويستخدم‬ ،‫المديرين‬ ‫حاجات‬ ‫تناسب‬ ‫ال‬ ‫قد‬ ‫األحيان‬ ‫بعض‬ ‫من‬ ‫عا‬ ‫الجديدة‬ ‫األداء‬ ‫مقاييس‬ . ‫التالية‬ ‫لألسباب‬ ‫وذلك‬ : • ‫انحر‬ ‫تصبح‬ ‫لذلك‬ ،‫ثبات‬ ‫أكثر‬ ‫ليصبح‬ ‫البيئة‬ ‫هذه‬ ‫في‬ ‫العمل‬ ‫أهمية‬ ‫تقل‬ ‫العمل‬ ‫افات‬ ‫انحراف‬ ‫مثل‬ ‫بنود‬ ‫على‬ ‫التركيز‬ ‫أن‬ ‫كما‬ ،‫لإلدارة‬ ‫قيمة‬ ‫ذات‬ ‫غير‬ ‫التقليدية‬ ‫كفاءة‬ ‫مبرر‬ ‫بدون‬ ‫المخزون‬ ‫زيادة‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫قد‬ ‫العمل‬ . • ‫وليس‬ ‫الجديدة‬ ‫الصناعية‬ ‫البيئة‬ ‫في‬ ‫الرئيسي‬ ‫الهدف‬ ‫الجودة‬ ‫زيادة‬ ‫تمثل‬ ‫مجرد‬ ‫تدنية‬ ‫التكاليف‬ • ‫و‬ ‫التقليدية‬ ‫االنحرافات‬ ‫تقليل‬ ‫إلى‬ ‫أكبر‬ ‫بشكل‬ ‫العمليات‬ ‫انتظام‬ ‫يؤدي‬ ‫عدم‬ ‫أحيانا‬ ‫اإل‬ ‫على‬ ‫وجودها‬ ‫طالق‬ . 133
  • 134.
    5 . ‫الحديثة‬ ‫األداء‬ ‫مقاييس‬ : NewPerformance Measures 134 ‫المرغوبة‬ ‫التغيرات‬ ‫المقاييس‬ ‫نقص‬ ‫نقص‬ ‫نقص‬ ‫زيادة‬ ‫نقص‬ ‫نقص‬ .1 ‫الجودة‬ ‫مقاييس‬ • ‫الشكاوى‬ ‫عدد‬ ‫الضمان‬ ‫فترة‬ ‫خالل‬ • ‫العمالء‬ ‫شكاوى‬ ‫عدد‬ • ‫العيوب‬ ‫عدد‬ • ‫األول‬ ‫الفرز‬ ‫إنتاج‬ ‫معدل‬ • ‫الفشل‬ ‫معدل‬ • ‫الجودة‬ ‫تكلفة‬ ‫إجمالي‬ ‫نقص‬ ‫نقص‬ ‫نقص‬ ‫نقص‬ ‫نقص‬ 2 . ‫رقابة‬ ‫مقاييس‬ ‫المواد‬ • ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬ ‫من‬ ‫المواد‬ ‫نسبة‬ • ‫التوريد‬ ‫فترة‬ • ‫الجديدة‬ ‫القطع‬ ‫إلى‬ ‫الخردة‬ ‫نسبة‬ • ‫التكاليف‬ ‫إجمالي‬ ‫إلى‬ ‫الخردة‬ ‫نسبة‬ • ‫الفعلية‬ ‫الخردة‬ ‫خسائر‬
  • 135.
    ‫زيادة‬ ‫زيادة‬ ‫نقص‬ 3 . ‫المخزون‬ ‫رقابة‬ ‫مقاييس‬ ‫المخزن‬‫دوران‬ ‫معدل‬ • ‫صنف‬ ‫لكل‬ ‫الخام‬ ‫المواد‬ • ‫منتج‬ ‫لكل‬ ‫التام‬ ‫اإلنتاج‬ • ‫المخزونة‬ ‫البنود‬ ‫عدد‬ ‫زيادة‬ ‫نقص‬ ‫نقص‬ ‫نقص‬ ‫زيادة‬ ‫زيادة‬ ‫نقص‬ 4 . ‫اآلالت‬ ‫أداء‬ ‫مقاييس‬ • ‫المتاحة‬ ‫اآلالت‬ ‫إمكانيات‬ ‫نسبة‬ • ‫لآلالت‬ ‫األعطال‬ ‫نسبة‬ • ‫اآلالت‬ ‫إعداد‬ ‫زمن‬ • ‫اآلالت‬ ‫توقف‬ ( ‫أعطالها‬ ) • ‫المانعة‬ ‫الصيانة‬ • ‫المتاحة‬ ‫االستخدام‬ ‫نسبة‬ • ‫اإلعداد‬ ‫زمن‬ ‫زيادة‬ ‫نقص‬ ‫زيادة‬ ‫نقص‬ ‫زيادة‬ 5 . ‫التسليم‬ ‫مقاييس‬ • ‫الموعد‬ ‫في‬ ‫التسليم‬ ‫نسبة‬ • ‫التصنيع‬ ‫أو‬ ‫اإلنتاج‬ ‫دورة‬ ‫زمن‬ • ‫التشغيل‬ ‫دورة‬ ‫كفاءة‬ • ‫أخرى‬ ‫أعطال‬ ‫أي‬ • ‫المخرجات‬ ‫معدل‬ ‫إجمالي‬ 135
  • 136.
    • ‫التسليم‬ ‫أداء‬ ‫مقاييس‬ ‫منها‬‫الرئيسية‬ ‫التسليم‬ ‫أداء‬ ‫مقاييس‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫هناك‬ ‫ال‬ ‫في‬ ‫التسليم‬ ‫نسبة‬ ‫المحدد‬ ‫موعد‬ ‫إلى‬ ‫النسبة‬ ‫بهذه‬ ‫للوصول‬ ‫المنشآت‬ ‫تتسابق‬ ‫حيث‬ 100 % . ‫منها‬ ‫عوامل‬ ‫عدة‬ ‫على‬ ‫ذلك‬ ‫تحقيق‬ ‫في‬ ‫المنشآت‬ ‫نجاح‬ ‫مدى‬ ‫يتوقف‬ : - ‫التسليم‬ ‫دورة‬ ‫زمن‬ Delivery Cycle Time : ‫استالم‬ ‫بين‬ ‫ما‬ ‫الوقت‬ ‫في‬ ‫وتتمثل‬ ‫له‬ ‫التامة‬ ‫المنتجات‬ ‫شحن‬ ‫تاريخ‬ ‫وحتى‬ ‫العميل‬ ‫من‬ ‫األمر‬ . - ‫التصنيع‬ ‫أو‬ ‫اإلنتاج‬ ‫أو‬ ‫المخرجات‬ ‫دورة‬ ‫زمن‬ Manufacturing Cycle Time : ‫تام‬ ‫إنتاج‬ ‫إلى‬ ‫الخام‬ ‫المواد‬ ‫لتحويل‬ ‫الالزم‬ ‫الزمن‬ ( ‫مخرجات‬ ‫أو‬ ) 136 ‫العميل‬ ‫أمر‬ ‫استالم‬ ِِ ‫اإلنتظار‬ ‫وقت‬ ‫البضاعة‬ ‫شحن‬ ‫اإلنتاج‬ ‫بدء‬ ‫المخرجات‬ ‫أو‬ ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫زمن‬ ‫التسليم‬ ‫دورة‬ ‫زمن‬ ‫التشغيل‬ ‫وقت‬ + ‫الفحص‬ ‫وقت‬ + ‫والتحريك‬ ‫المناولة‬ ‫وقت‬ + ‫خط‬ ‫على‬ ‫اإلنتظار‬ ‫وقت‬ ‫اإلنتاج‬
  • 137.
    • ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫كفاءة‬ ManufacturingCycle Efficiency : ‫زمن‬ ‫لتحسين‬ ‫تستخدم‬ ‫أداة‬ ‫وهي‬ ‫التسليم‬ ‫ألداء‬ ‫الرئيسي‬ ‫المقياس‬ ‫يعد‬ ‫والذي‬ ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫كفاءة‬ = ‫قيمة‬ ‫يضيف‬ ‫الذي‬ ‫الوقت‬ ‫المخرجات‬ ‫أو‬ ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫وقت‬ ‫من‬ ‫أقل‬ ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫كفاءة‬ ‫نسبة‬ ‫كانت‬ ‫إذا‬ 1 ‫والذ‬ ‫اإلنتاج‬ ‫عملية‬ ‫في‬ ‫قيمة‬ ‫يضيف‬ ‫ال‬ ‫زمن‬ ‫هناك‬ ‫يكون‬ ‫ي‬ ‫قيمة‬ ‫التضيف‬ ‫أنشطة‬ ‫عن‬ ‫عبارة‬ ،‫ذلك‬ ‫شابه‬ ‫وما‬ ‫والنقل‬ ‫التفتيش‬ ‫من‬ ‫يتكون‬ . ‫صفحة‬ ‫مثال‬ 269 : ‫تتبع‬ ‫شركة‬ ” ‫مكة‬ ‫أجياد‬ “ ،‫المنتجات‬ ‫وانتاج‬ ‫األوامر‬ ‫لتتبع‬ ‫خاصا‬ ‫نظاما‬ ‫ربع‬ ‫وخالل‬ ‫األ‬ ‫السنة‬ ‫سجلت‬ ‫خير‬ ‫كاآلتي‬ ‫أمر‬ ‫لكل‬ ‫األزمنة‬ ‫متوسط‬ : 137 ‫األيام‬ ‫الزمن‬ 12 ‫اإلنتاج‬ ‫بدء‬ ‫قبل‬ ‫االنتظار‬ ‫وقت‬ 0.6 ‫الفحص‬ ‫وقت‬ 0.9 ‫والتحريك‬ ‫المناولة‬ ‫وقت‬ 3 ‫التشغيل‬ ‫وقت‬ 4.5 ‫خطاإلنتاج‬ ‫على‬ ‫اإلنتظار‬ ‫وقت‬
  • 138.
    • ‫المطلوب‬ .1 ‫المخرجات‬ ‫أو‬ ‫التصنيع‬‫دورة‬ ‫وقت‬ ‫أحسب‬ .2 ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫كفاءة‬ ‫أحسب‬ .3 ‫قيمة؟‬ ‫تضيف‬ ‫ال‬ ‫أنشطة‬ ‫في‬ ‫المنقضي‬ ‫اإلنتاج‬ ‫وقت‬ ‫نسبة‬ ‫ماهي‬ .4 ‫التسليم‬ ‫دورة‬ ‫وقت‬ ‫أحسب‬ ‫اإلجابة‬ : .1 ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫وقت‬ = ‫التشغيل‬ ‫وقت‬ + ‫الفحص‬ ‫وقت‬ + ‫والتحريك‬ ‫الناولة‬ ‫وقت‬ + ‫وقت‬ ‫اإلنتظار‬ ‫اإلنتاج‬ ‫خط‬ ‫على‬ = 3 + 0.6 + 0.9 + 4.5 = 9 ‫أيام‬ .2 ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫كفاءة‬ = ‫قيمة‬ ‫تضيف‬ ‫التي‬ ‫األنشطة‬ ‫وقت‬ = 3 = 1 = 0.33 ‫يوم‬ ‫التشغيل‬ ‫دورة‬ ‫وقت‬ 9 3 3 . ‫هي‬ ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫كفاءة‬ 33 % ‫أو‬ ‫ثلثي‬ ‫أن‬ ‫حيث‬ 67 % ‫في‬ ‫يضيع‬ ‫اإلنتاج‬ ‫وقت‬ ‫إجمالي‬ ‫من‬ ‫قيمة‬ ‫التضيف‬ ‫أنشطة‬ 4 . ‫التسليم‬ ‫دورة‬ ‫وقت‬ = ‫اإلنتاج‬ ‫بدء‬ ‫اإلنتظارقبل‬ ‫وقت‬ + ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫وقت‬ = 12 + 9 = 21 ‫يوما‬ 138
  • 139.
    6 . ‫المتوازن‬ ‫األداء‬ ‫مقاييس‬ : BalancedScorecard ‫تتكون‬ ‫مقاييس‬ ‫األداء‬ ‫المتوازن‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬ ‫متداخلة‬ ‫من‬ ‫المقاييس‬ ‫المستمدة‬ ‫من‬ ‫إستراتيجية‬ ‫المنشأة‬ ‫بهدف‬ ‫تحقيق‬ ‫هذه‬ ‫اإلستراتيجية‬ ‫من‬ ‫خالل‬ ‫الهيكل‬ ‫ال‬ ‫تنظيمي‬ . ‫تميل‬ ‫مقاييس‬ ‫األداء‬ ‫المتوازن‬ ‫إلى‬ ‫أن‬ ‫تكون‬ ‫ضمن‬ ‫المجموعات‬ ‫في‬ ‫الشكل‬ ‫بالش‬ ‫ريحة‬ ‫الموالية‬ ‫والتي‬ ‫تشتمل‬ ‫على‬ ‫النواحي‬ ‫المالية‬ ، ‫العمالء‬ ، ‫العمليات‬ ‫الداخلية‬ ‫و‬ ‫الرغبة‬ ‫في‬ ‫النمو‬ . ‫والفكرة‬ ‫األساسية‬ ‫التي‬ ‫تقوم‬ ‫عليها‬ ‫هذه‬ ‫المقاييس‬ ‫هي‬ ‫أن‬ ‫التعلم‬ ‫والنمو‬ ‫مهمان‬ ‫لتطوير‬ ‫العمليات‬ ‫الداخلية‬ ‫بما‬ ‫يساعد‬ ‫على‬ ‫كسب‬ ‫رضا‬ ‫العمالء‬ ‫وبالتالي‬ ‫تحسن‬ ‫ال‬ ‫نتائج‬ ‫المالية‬ . ‫تركز‬ ‫مقاييس‬ ‫األداء‬ ‫المتوازن‬ ‫على‬ ‫التحسن‬ ‫بدال‬ ‫من‬ ‫تحقيق‬ ‫هدف‬ ‫معين‬ ‫مثل‬ ‫ت‬ ‫حقيق‬ ‫مع‬ ‫د‬ ‫ل‬ ‫ربح‬ ‫ب‬ 10 ‫بالمائة‬ . ‫تأتي‬ ‫مقاييس‬ ‫األداء‬ ‫المالي‬ ‫في‬ ‫قمة‬ ‫مقاييس‬ ‫األداء‬ ‫المتوازن‬ ( ‫تحقيق‬ ‫عائد‬ ‫من‬ ‫اسب‬ ‫على‬ ‫االستثمار‬ ‫وهو‬ ‫من‬ ‫مسئوليات‬ ‫اإلدارة‬ ‫العليا‬ ) 139
  • 140.
    ‫المتوازن‬ ‫األداء‬ ‫مقاييس‬ 140 ‫مالية‬ ‫المالي‬‫األداء‬ ‫تحسن‬ ‫هل‬ ‫العمالء‬ ‫نقد‬ ‫أننا‬ ‫العمالء‬ ‫يعتقد‬ ‫هل‬ ‫لهم‬ ‫م‬ ‫قيمة‬ ‫أشياء‬ ‫الداخلية‬ ‫العمليات‬ ‫العمليات‬ ‫تحسين‬ ‫يتم‬ ‫هل‬ ‫يمكننا‬ ‫مما‬ ‫الجوهرية‬ ‫الداخلية‬ ‫قيمة‬ ‫خدمات‬ ‫تقديم‬ ‫؟من‬ ‫والنمو‬ ‫التعلم‬ ‫ع‬ ‫قدراتنا‬ ‫على‬ ‫حافظنا‬ ‫هل‬ ‫لى‬ ‫والتغي‬ ‫التحسن‬ ‫ير؟‬ ‫المالية؟‬ ‫األهداف‬ ‫هي‬ ‫ما‬ ‫نريد‬ ‫الذين‬ ‫العمالء‬ ‫هم‬ ‫من‬ ‫نستطيع‬ ‫وكيف‬ ‫خدمتهم‬ ‫عليهم؟‬ ‫واإلبقاء‬ ‫كسبهم‬ ‫الداخلية‬ ‫العمليات‬ ‫هي‬ ‫ما‬ ‫خدمات‬ ‫لتقديم‬ ‫الجوهرية‬ ‫للعمالء‬ ‫قيمة‬ ‫؟‬ ‫رؤية‬ ‫إستراتيجية‬
  • 141.
    • ‫المتوازنة‬ ‫البطاقة‬ ‫في‬‫تظهر‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫التي‬ ‫المقاييس‬ ‫لبعض‬ ‫أمثلة‬ 141 ‫المطلوب‬ ‫التغير‬ ‫األداء‬ ‫مقاييس‬ + + - + - + + ‫العميل‬ ‫نظر‬ ‫وجهة‬ ‫حيث‬ ‫من‬ - • ‫العميل‬ ‫رضا‬ • ‫العمالء‬ ‫شكاوى‬ ‫عدد‬ • ‫السوق‬ ‫من‬ ‫المنشأة‬ ‫حصة‬ • ‫المنتج‬ ‫مبيعات‬ ‫مردودات‬ • ‫السابقة‬ ‫الفترة‬ ‫من‬ ‫العمالء‬ ‫نسبة‬ • ‫الجدد‬ ‫العمالء‬ ‫عدد‬ + - _ + + - - + ‫الداخلية‬ ‫العمليات‬ ‫حيث‬ ‫من‬ • ‫الجديد‬ ‫المنتج‬ ‫من‬ ‫المبيعات‬ ‫نسبة‬ • ‫التسليم‬ ‫عمليات‬ ‫من‬ ‫الالزم‬ ‫الوقت‬ • ‫ٍإلدخال‬ ‫الالزم‬ ‫الوقت‬ ‫السوق‬ ‫إلى‬ ‫جديد‬ ‫منتج‬ • ‫محدد‬ ‫وقت‬ ‫خالل‬ ‫العمالء‬ ‫استفسارات‬ ‫على‬ ‫اإلجابة‬ ‫نسبة‬ • ‫التسليم‬ ‫عمليات‬ ‫من‬ ‫الفوري‬ ‫التسليم‬ ‫نسبة‬ • ‫المبيعات‬ ‫من‬ ‫التشغيل‬ ‫تحت‬ ‫اإلنتاج‬ ‫من‬ ‫المخزون‬ ‫نسبة‬ • ‫المرغوبة‬ ‫غير‬ ‫االنحرافات‬ • ‫التامة‬ ‫الوحدات‬ ‫من‬ ‫العيوب‬ ‫من‬ ‫الخالية‬ ‫الوحدات‬ ‫نسبة‬
  • 142.
    - - + - - - + - • ‫التسليم‬ ‫دورة‬ ‫وقت‬ • ‫لمعالجة‬‫الالزم‬ ‫الوقت‬ ‫محدد‬ ‫وقت‬ ‫في‬ ‫المطلوبة‬ ‫المعلومات‬ ‫كمية‬ • ‫التصنيع‬ ‫دورة‬ ‫كفاءة‬ • ‫الجودة‬ ‫تكاليف‬ • ‫اإلعداد‬ ‫وقت‬ • ‫منها‬ ‫االنتهاء‬ ‫حتى‬ ‫للصيانة‬ ‫العميل‬ ‫طلب‬ ‫من‬ ‫الوقت‬ • ‫األولى‬ ‫المكالمة‬ ‫من‬ ‫المعالجة‬ ‫العمالء‬ ‫شكاوى‬ ‫نسبة‬ • ‫العميل‬ ‫شكوى‬ ‫لتسوية‬ ‫الوقت‬ + + - + ‫والنمو‬ ‫التعلم‬ ‫حيث‬ ‫من‬ • ‫العامل‬ ‫مقترحات‬ • ‫للعامل‬ ‫المضافة‬ ‫القيمة‬ • ‫العامل‬ ‫دوران‬ • ‫للعامل‬ ‫الداخلي‬ ‫التدريب‬ ‫ساعات‬ 142
  • 143.
  • 144.
    Introduction • This chapterexamines the benefits and costs of centralised and decentralised organisation structures and looks at the pricing of products or services transferred between subunits of the same organisation. 144
  • 145.
    Learning Objectives 1. Describethe benefits and costs of decentralisation 2. Identify three general methods for determining transfer prices and understand how transfer-pricing methods can affect the operating profit of individual subunits 3. Illustrate how market-based transfer prices generally promote goal congruence in perfectly competitive markets 145
  • 146.
    Learning Objective 1 Describethe benefits and costs of decentralisation Organisation Structure • Total decentralisation means minimum constraints and maximum freedom for managers at the lowest levels of an organisation to make decisions. • Total centralisation means maximum constraints and minimum freedom for managers at the lowest levels of an organisation to make decisions. 146
  • 147.
    1. Benefits ofDecentralisation – Creates greater responsiveness to local needs – Leads to gains from quicker decision making – Increases motivation of subunit managers – Aids management development and learning – Sharpens the focus of subunit managers 2. Costs of Decentralisation – Leads to suboptimal decision making (incongruent or dysfunctional decision making due to loss of control) – Focuses manager’s attention on the subunit rather than the organisation as a whole – Increases costs of gathering information – Results in duplication of activities 147
  • 148.
    Learning Objective 2: Identifythree general methods for determining transfer prices and understand how transfer-pricing methods can affect the operating profit of individual subunits 148
  • 149.
    Transfer Pricing • Atransfer price is the price one subunit charges for a product or service supplied to another subunit of the same organisation. • The transfer price creates revenues for the selling subunit and purchase costs for the buying subunit, affecting each subunit’s operating profit. Intermediate products are the products transferred between subunits of an organisation. • Intermediate products can either be processed further by the receiving subunit or be resold to an external customer. 149
  • 150.
    Transfer Pricing (Continued) •What is the rationale for transfer prices? • The rationale for transfer prices is that subunit managers, when evaluating decisions, need only focus on how their actions will affect subunit performance without evaluating their impact on company-wide performance. 150
  • 151.
    Transfer-Pricing Methods (Continued) NorthSea & Co. has two divisions: Transportation and Refining. • The Transportation Division purchases crude oil in the North Sea and also transports the crude oil to London. • The Refining Division processes crude oil into petrol. Transportation Division: • The purchase price of crude oil from fields under a long-term contract is £13 per barrel. • Other costs: Variable costs per barrel of crude oil £2 Fixed costs per barrel of crude oil 3 Total £5 151
  • 152.
    Transfer-Pricing Methods (Continued) •The pipeline from the North Sea to London can carry 35,000 barrels of crude oil per day. • Refining Division: The external purchase price of crude oil from outside suppliers is £23 per barrel. The Refining Division is buying 20,000 barrels a day from the outside supplier. • Refining Division’s other costs: Variable costs per barrel of petrol £8 Fixed costs per barrel of petrol 4 Total £12 • The external market price to outside parties is £60 per barrel of petrol. • The Refining Division has been operating at capacity of 30,000 barrels of crude oil a day. 152
  • 153.
    Transfer-Pricing Methods (Continued) 1.What is the market-based transfer price from the Transportation Division to the Refining Division? • It is £23 per barrel based on the external purchase price of crude oil from outside suppliers. 2. What is the cost-based transfer price at 112% of full costs? • Purchase price of crude oil from fields £13 • Variable costs per barrel of crude oil 2 • Fixed costs per barrel of crude oil 3 • Total £18 • 1.12 × £18 = £20.16 3. What is the negotiated transfer price? • It is between £23.00 and £20.16 per barrel of crude oil. 153
  • 154.
    Transfer-Pricing Methods (Continued) •Assume that the Refining Division buys 1,000 barrels of crude oil from the Transportation Division. • The Refining Division converts these 1,000 barrels of crude oil into 500 barrels of petrol and sells them. • What is the Transportation Division operating profit using the market- based price? Answer: Transportation Division: • Revenues (£23 × 1,000) £23,000 Deduct costs (£18 × 1,000) 18,000 • Operating profit £5,000 154
  • 155.
    Transfer-Pricing Methods (Continued) Whatis the Refining Division’s operating profit using the market-based price? Refining Division: Revenues (£60 × 500) £30,000 Deduct costs: Transferred-in (£23 × 1,000) 23,000 Division variable (£8 × 500) 4,000 Division fixed (£4 × 500) 2,000 Operating profit £1,000 • What is the operating profit of both divisions together? Transportation Division £5,000 Refining Division 1,000 Total £6,000 155
  • 156.
    Transfer-Pricing Methods (Continued) •What is the Transportation Division’s operating profit using the 112% of full cost price? Transportation Division: • Revenues (£20.16 × 1,000) £20,160 • Deduct costs (£18.00 × 1,000) 18,000 • Operating profit £2,160 156
  • 157.
    Transfer-Pricing Methods (Continued) •What is the Refining Division’s operating profit using the full cost price? Refining Division: Revenues (£60 × 500) £30,000 Deduct costs: Transferred-in (£20.16 × 1,000) 20,160 Division variable (£8.00 × 500) 4,000 Division fixed (£4.00 × 500) 2,000 Operating profit £3,840 • What is the operating profit of both divisions together? Transportation Division £2,160 Refining Division 3,840 Total £6,000 157
  • 158.
    Transfer-Pricing Methods (Continued) •Note that North Sea & Co.’s total operating profit from purchasing, transporting and refining the 1,000 barrels of crude oil and selling the 500 barrels of petrol is the same, regardless of the internal transfer prices used. 158

Editor's Notes

  • #2 محاسبة الإدارية
  • #8 ة منه
  • #9 لتخطيط
  • #10 ة
  • #12 خصيصا لخدمة الإدارة
  • #20 مجالات التطور الأربعة في طرق و أساليب الإدارة : التركيز على المستهلك –- عوامل النجاح الأساسية – تحليل سلسلة القيمة ككل – التحسين المستمر
  • #24 لإنتاج
  • #39 لا
  • #93 سعير الطلبات الخاصة
  • #140 ي