520.основные средства сельского хозяйства проблемы воспроизводства, учёт, анализ и аудит
1. Е.М. Дусаева, Ю.О. Иванова
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА:
ПРОБЛЕМЫ ВОСПРОИЗВОДСТВА,
УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ
Оренбург
Издательский центр ОГАУ
2012
ФГБОУ ВПО «Оренбургский государственный аграрный университет»
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. 3
ВВЕДЕНИЕ
Развитие сельского хозяйства в значительной степени зависит от
важнейших элементов основного капитала — основных средств. Высокий
физический, моральный износ техники и оборудования, медленное обнов-
ление активной части основных средств, слабый приток инвестиций в
основной капитал приводят к снижению эффективности сельскохозяйствен-
ного производства. В современных условиях амортизационная политика
сельскохозяйственных организаций не в полной мере отражена в учетной
политике организации. Поэтому разработка амортизационной политики с
представлением всех этапов и элементов формирования и использования
амортизации, усиливающая воспроизводственную функцию амортизации,
актуальна. В управлении воспроизводством основных средств, анализ на
основе информации бухгалтерского учета позволяет обеспечить своевре-
менное принятие решений по модернизации и ремонту основных средств.
Это требует совершенствования учета данных о затратах по направлениям
воспроизводства и выявления внутренних факторов и вложений в основной
капитал за счет собственных источников финансирования, что особенно
актуально в посткризисный период. Таким образом, разработка направ-
лений совершенствования учетно-аналитической информации, на основе
которой будут приниматься управленческие решения по воспроизводству
основных средств, актуальна. Рассмотрению этих вопросов и посвящена
данная книга.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4. 4
1 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
1.1 Понятие и содержание категории «основные средства»
Для осуществления своей деятельности с целью получения экономи-
ческих выгод предприятия должны иметь необходимые основные сред-
ства, материальные условия и рыночную среду. Основные средства явля-
ются важным элементом производительных сил и определяют их развитие,
считают ученые-экономисты Р.А. Алборов, М.Ф. Бычков, С.Ю. Ильин,
С.А. Огарков [3, 27, 64, 136]. В состав основных средств входят производ-
ственные здания и сооружения, станки, машины и другое оборудование,
транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь.
Занимая ведущее место в современном производственном процессе, и
являясь его фундаментальной материальной основой, они оказывают суще-
ственное влияние на объем и качество производимой продукции, а также ее
себестоимость.
Правильная постановка учета основных средств невозможна без науч-
ного, обоснованного выявления сущности и структуры этой относительно
самостоятельной экономической категории.
При определении экономической сущности основных средств, зару-
бежные и отечественные ученые публикуют совместные работы по
бухгалтерскому учету. По мнению соавторов З. Рахмана и А.Д. Шеремета,
основные средства, являясь главным объектом производственной деятель-
ности, должны отвечать следующим требованиям:
1. Объект должен использоваться в хозяйственной деятельности пред-
приятия. Это не означает, что данный объект должен использоваться посто-
янно, поэтому оборудование, хранимое как резерв на случай поломки
основного, входит в эту категорию.
2. Срок эксплуатации объекта должен превышать один год. Объект
может рассматриваться как совокупность услуг, которые извлечет из его
использования предприятие на протяжении срока эксплуатации. Для вклю-
чения объекта в категорию основных средств выгода от его использования
должна получаться более одного года.
3. Объект должен быть осязаемым, то есть иметь физическую субс
танцию [211].
Обращаясь к международным стандартам бухгалтерского учета, необ-
ходимо отметить, что стандарт 16 «Основные средства» дает следующее
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5. 5
определение: «основные средства — это материальные активы, которые
используются предприятием для производства товаров и услуг, для сдачи
в аренду, для административных целей, предполагается использовать в
течение более чем одного периода» [151].
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ
6/01) определено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в каче-
стве основных средств необходимо единовременное выполнение следу-
ющих условий:
1. Использование в производстве продукции при выполнении работ или
оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
2. Использование в течение длительного периода времени, то есть срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. Организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов;
4. Способность приносить организации экономические выгоды [118].
Условие, что объекты основных средств не должны быть товаром, явля-
ется существенным, так как на практике организации часто приобретают
оборудование или автотранспорт для продажи своим работникам или
прочим лицам. Такое имущество должно учитываться в составе товаров.
Наличие данного пункта является определенным преимуществом отече-
ственного стандарта по сравнению со стандартом 16 «Основные средства»
в системе Международных стандартов финансовой отчетности.
Налоговый кодекс РФ дает следующее определение основных средств:
«Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полез-
ного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве
средств труда для производства и реализации продукции или для управ-
ления организацией».
Приказ № 147н Министерства финансов внес ряд изменений в раздел I
«Общие положения» ПБУ 6/01. В этом разделе дается характеристика
объектов основных средств и приведены обязательные условия, которым
должны соответствовать активы, включаемые в состав основных средств.
Ранее в ПБУ 6/01 говорилось, что доходные вложения — обособленная
категория имущества, отличающаяся от основных средств.
В состав основных средств включаются также и те активы, которые
предназначены для предоставления за плату во временное владение и поль-
зование или во временное пользование. Другие обязательные критерии для
принятия активов к учету в качестве основных средств остались прежними.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6. 6
В бухгалтерском учете доходные вложения в материальные ценности
следует отражать обособленно. Это требование закреплено в пункте 5 ПБУ
6/01. Обособленно учитываются только те доходные вложения, которые
предназначены исключительно для предоставления за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование. Для учета этих
активов Планом счетов предусмотрен счет 03 «Доходные вложения в мате-
риальные ценности». Речь идет об имуществе, приобретаемом организа-
цией специально для передачи в лизинг, аренду или прокат. Но если имуще-
ство передается в аренду лишь время от времени либо в аренду сдается
не весь объект, то учитывать его надо в составе основных средств — на
счете 01.
На наш взгляд, данную норму следует дополнить уточнением: если
в отчетном периоде объект основных средств представлялся за плату
во временное пользование, то его следует отражать в составе доходных
вложений, а если нет, то в составе основных средств.
Также из пункта 18 ПБУ 6/01 исключена норма, касающаяся недорогих
объектов основных средств. Она гласила: если стоимость основных средств
составляет менее 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного
в учетной политике, их можно списать на затраты на производство (расходы
на продажу) по мере отпуска в производство или эксплуатацию.
Вместо этого в пункт 5 ПБУ 6/01 введена новая норма. В соответствии
с ней в настоящее время организация самостоятельно в учетной политике
устанавливает лимит стоимости «малоценных» объектов основных средств,
но он не должен превышать 40 000 руб. И главное — такие объекты можно
отражать в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-
производственных запасов.
Новые правила учета недорогих объектов основных средств распро-
страняются лишь на то имущество, которое принято к учету после 1 января
2011 года.
В пункте 5 ПБУ 6/01 зафиксировано требование организовать надле-
жащий контроль за движением «малоценного» имущества в целях обеспе-
чения его сохранности. Если организация примет решение учитывать
такие объекты в составе МПЗ, она должна вести по ним соответствующие
карточки учета (приходный ордер по форме № М-4, требование-накладную
по форме № М-11, карточку учета материалов по форме № М-17 и др.).
Мы предлагаем в учете открыть дополнительный субсчет к счету 10–13
«Малоценные основные средства».
Классификационной единицей основных средств является инвен-
тарный объект. В пункте 6 ПБУ 6/01 раскрывается понятие инвентар-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7. 7
ного объекта основных средств. В этот пункт внесена поправка, которая
касается объектов основных средств, состоящих из нескольких частей с
разными сроками полезного использования. В прежней редакции пункта 6
ПБУ 6/01 говорилось, что каждая часть должна учитываться как отдельный
инвентарный объект.
Согласно внесенным поправкам отдельные части таких основных
средств можно учитывать как самостоятельный инвентарный объект только
в том случае, если сроки их полезного использования существенно отлича-
ются.
В ПБУ 6/01 не разъясняется как определить существенно или несуще-
ственно различаются между собой сроки полезного использования разных
частей объекта основных средств. Значит, каждой организации придется
решать этот вопрос самостоятельно исходя из особенностей хозяйственной
деятельности. Принятое решение следует зафиксировать в учетной поли-
тике.
По нашему мнению, основываясь на изменениях в нормативную базу по
учету основных средств, следует дать более точное понятие этой категории.
Основные средства — это часть имущества организации, принадлежа-
щего ей на праве собственности, предназначенного для производственной
деятельности, управленческих нужд или сдачи в аренду, не подлежат пере-
продаже, стоимость средств превышать 40 000 рублей и они способны
приносить организации экономические выгоды.
1.2 Проблемы воспроизводства основных средств
Особого внимания заслуживают основные средства сельского хозяй-
ства потому, что данная отрасль является стратегически значимой, обеспе-
чивающей продовольственную безопасность страны. На рисунке 1.1 пред-
ставлено соотношение стоимости основных средств всех видов экономиче-
ской деятельности и сельского хозяйства. Их рисунка видно, что основные
фонды сельского хозяйства занимают небольшую часть в общей стоимости.
Поэтому разработка направлений совершенствования воспроизводства
основных средств актуальна.
С 2006 по 2009 гг. наметилась тенденции роста стоимости основных
средств сельского хозяйства
Воспроизводство основных средств является ключевым фактором
развития сельского хозяйства. В трудах В.К. Булгакова, А.А. Задоя,
С.Ю. Ильина, С.А. Огаркова, А.Р. Ордуханова и А.Н. Фоломьева накоплен
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8. 8
Рисунок 1.1 — Соотношение общей стоимости основных средств всех видов
экономической деятельности и сельского хозяйства
Рисунок 1.2 — Динамика стоимости основных средств сельского хозяйства
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
700000
800000
900000
1000000
2006 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г.
годы
млнруб.
стоимость основных средств, всего
стоимость основных средств сельского хозяйства
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
40000
45000
2006 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г.
годы
млнруб.
стоимость основных средств
сельского хозяйства
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
9. 9
значительный опыт и разработан большой методический аппарат в опреде-
лении воспроизводства основных средств [24, 51, 64, 136, 138, 204].
В экономической теории для характеристики процессов воспроизвод-
ства основных средств применяют классификацию по типам, введенным
впервые в экономический оборот К. Марксом [114].
Идеи К. Маркса развивались в трудах советских экономистов. Так, по
мнению А.Р. Ордуханова, простое воспроизводство основных средств —
это единство процессов их потребления, выбытия и полного возмещения,
при котором величина потребительской стоимости массы основных
средств находится на одном и том же уровне. При расширенном воспро-
изводстве размеры ввода превышают размеры возмещения. Согласно его
исследованиям, источником расширенного воспроизводства должен высту-
пать фонд накопления и общество находит и поддерживает соотношение
между простым и расширенным воспроизводством основных средств,
между фондом их возмещения и накопления [138].
По мнению А.А. Задоя, новое оборудование более производительно.
Это приводит к тому, что ввод основных средств на сумму, равную аморти-
зационным отчислениям, означает простое воспроизводство по стоимости,
но расширенное по натуральной форме [51].
С 2006 по 2008 гг. воспроизводство основных средств сельского хозяй-
ства определяется как расширенное, а в 2009 году — суженное. Поэтому
особого внимания заслуживает исследование расширенного воспроизвод-
ства.
В исследованиях расширенного воспроизводства экономистами
С.Ю. Ильиным, С.А. Огарковым, А.Р. Ордухановым и А.Н. Фоломьевым
выделяются экстенсивный и интенсивный типы расширенного воспроиз-
водства [64, 136, 138, 204]. Данная классификация впервые была введена
в экономический оборот К. Марксом. Под экстенсивным понимается
такое расширенное воспроизводство, которое осуществляется на прежней
Рисунок 1.3 — Соотношение коэффициента обновления и коэффициента
ликвидации основных средств сельского хозяйства
0
1
2
3
4
5
2006 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г.
годы
коэффициент обновления
коэффициент ликвидации
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10. 10
технической основе, то есть за счет простого увеличения приводимых в
движение средств производства и количества рабочей силы. В свою очередь
при интенсивном расширенном воспроизводстве, увеличение объемов
производства осуществляется на основе непрерывно совершенствующейся
техники и технологии под воздействием научно-технического прогресса
[115].
С.Ю. Ильин и С.А. Огарков считают, что выделение и разграничение
экстенсивного и интенсивного типов воспроизводства является своего рода
абстракцией, так как в реальной хозяйственной практике они органически
взаимосвязаны и в чистом виде их проявления крайне редки [64, 136].
В последних исследованиях воспроизводственных процессов акцент
переносится на необходимость перехода к инновационному типу расши-
ренного воспроизводства. Так, по мнению А.Р. Ордуханова, интенсивное
расширенное воспроизводство имеет в своей основе инновационный
процесс [138].
А.Н. Фоломьев выделяет еще один подтип воспроизводства, разделяя
интенсивное воспроизводство на «неполное интенсивное» и «преимуще-
ственно интенсивное — инновационное» [204].
Таким образом, можно сделать вывод, что по типам воспроизводства
основных средств выделяют суженное, простое и расширенное, а последнее
в свою очередь — разделяют на экстенсивное и интенсивное. Мы считаем,
что интенсивное расширенное воспроизводство является по своей сути
инновационным.
В.К. Булгаков определяет следующие характеристики суженного
воспроизводства основных средств:
— отсутствие одной или нескольких фаз воспроизводства;
— бездействие существенных объемов основных средств как прояв-
ление нарушения цикла воспроизводства;
— уничтожение капитала, которое может осуществляться в двух формах:
как обесценение и как физическое выбытие в тех или иных размерах.
Кроме того, для суженного типа воспроизводства характерны продол-
жительные сроки службы оборудования, высокий уровень физического и
морального износа, ухудшающаяся технологическая структура основного
капитала [24].
С.А. Огарков считает, что для простого воспроизводства необходимо
наличие замкнутого цикла, включающего все его фазы, для которого харак-
терны стабильная структура капитала и его характеристики [136].
А.Р. Ордуханов и А.Н. Фоломьев определяют расширенное воспроиз-
водство как процесс увеличения производственного потенциала, который
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
11. 11
сопровождается наращиванием масштабов производства либо примене-
нием более эффективных средств производства на основе достижений
научно-технического прогресса. Расширенное воспроизводство опреде-
ляется соотношением темпов изменения производительности труда и его
фондовооруженности [138, 204].
В.К. Булгаков, С.А. Огарков, Ф.Н. Фоломьев определяют следующие
основные критерии эффективности воспроизводства: снижение стоимости
оборудования на единицу его мощности (производительности), повышение
технического уровня и качества основных средств за счет увеличения
удельного веса машин и оборудования, ускорение темпов выбытия уста-
ревших основных средств, повышение технико-экономического уровня
и эффективности проектирования нового строительства, полное исполь-
зование производственного потенциала, сдерживание темпов роста стои-
мости продукции капитального строительства и машиностроения [24, 136,
204].
Мы считаем, что в современных условиях функционирования сельскохо-
зяйственных организаций, под эффективностью воспроизводства основных
средств следует понимать увеличение объемов производства продукции,
произведенной с их помощью, увеличение удельного веса активной части
основных средств и темпов ликвидации устаревших основных средств.
В управлении воспроизводством основных средств Ю.И. Любим-
цевым и С.К. Коркиным выделяются четыре стадии (фазы) этого процесса:
создание новых средств труда, эксплуатация (использование) имеющихся в
распоряжении основных средств, их амортизация и возмещение [200, 201].
С.Ю. Ильин, М.А. Качалов, С.А. Огарков раскрывают следующие фазы
воспроизводства основных средств: производство, распределение, обмен и
потребление.
Производство основных средств в капиталосоздающих отраслях с
участием научных и конструкторских организаций. Эта фаза представ-
ляет собой цикл разработки и производства новой техники, начиная с
двух предпромышленных (научного и технического) этапов, включающих
прикладные исследования, научно-технические и технологические разра-
ботки, проектно-конструкторские и опытно-экспериментальные работы, и
заканчивая промышленным выпуском средств труда.
Распределение —проведение маркетинговых исследований на этапе
проектирования и разработки элементов выпускаемого основных средств
с целью последующей корректировки технологий, объемов планируемого
выпуска для наиболее точного удовлетворения спроса и получения макси-
мальной прибыли от фазы производства.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
12. 12
Фаза обмена проявляется в актах купли-продажи основных средств и в
его юридическом, экономическом и пространственном движении.
Потребление основных средств представляет собой совокупность
стадий его эксплуатации, амортизации и возмещения. Эксплуатация
(использование) основных средств — стадия его непосредственного
участия в процессе производства товаров и постепенного переноса стои-
мости на готовый продукт, т.е. износ основных средств.
Износ основных средств сельского хозяйства с 2006 по 2009 гг. суще-
ственно сократился, поэтому изучение факторов влияющих на состояние
основных средств актуально.
Амортизация основных средств — стадия создания резервного денеж-
ного фонда. Возмещение основных средств — стадия обратного превра-
щения денежной формы в предметную форму средств труда [64, 93, 136].
Кроме приведенных выше классификаций В.А. Луговой, Г.В. Маркова,
Г.В. Сажинов выделяют следующие формы воспроизводства: капитальный
ремонт, модернизация, расширение, реконструкция, строительство новых
объектов, поставки новой техники, поддержание имеющихся мощностей
[107, 112, 168].
Процесс воспроизводства основных средств в сельскохозяйственных
организациях находится в фазе потребления. Основные средства эксплуа-
тируются, амортизируются и возмещаются. На наш взгляд, следует усилить
Рисунок 1.4 — Динамика износа основных средств сельского хозяйства
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
2006 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г.
годы
%
коэффициент износа
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
13. 13
обратную связь между фазами производства и потребления основных
средств. Особую роль здесь следует отвести государственной политике в
области сокращения диспаритета цен на продукции сельского хозяйства и
промышленного производства.
И.И. Веретенникова, А.В. Захаришина и Г.В. Маркова выделяют
собственные и заемные источники воспроизводства основных средств. Под
собственные источники — амортизация и прибыль, а заемные — кредиты.
Также приравнивают к собственным источникам бюджетное финансиро-
вание. Амортизация выступает источником возмещения основных средств,
обеспечивая простое воспроизводство. Прибыль, кредиты и бюджетное
финансирование обеспечивают накоплению основных средств [31, 57, 112].
Вышепредставленные концепции воспроизводства основных средств
систематизированы в таблице 1.1.
Таблица 1.1 — Классификация воспроизводства основных средств
Классификационный
признак
Авторы концепции Элементы классификации
Типы воспроизводства К. Маркс, А.А. Задой,
А.Р. Ордуханов,
А.Н. Фоломьев
Суженное, простое, рас-
ширенное (экстенсивное
и интенсивное)
Стадии воспроизводства Ю.И. Любимцев,
С.К. Коркин
Создание, эксплуатация,
амортизация, возмещение
С.Ю. Ильин,
М.А. Кочалов,
С.А. Огарков
Производство, распре-
деление, обмен, потре-
бление
Формы воспроизводства В.А. Луговой,
Г.В. Маркова,
Г.В. Сажинов
Ремонт, реконструкция,
модернизация, техниче-
ское перевооружение
Способы
воспроизводства
В.К. Булгаков,
В.Г. Белкин
Возмещение, накопление
Источники
воспроизводства
И.И. Веретенникова,
А.В. Захаришин,
С.Ю. Ильин,
Г.В. Маркова
Собственные, заемные
На основе обобщения существующих классификаций нами предла-
гается соотнести формы, способы, типы и источники воспроизводства
основных средств (см. рис. 1.5).
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
14. 14
Рисунок 1.5 — Классификация форм, способов и типов воспроизводства основных
средств по источникам финансирования
Типы воспроизводства основных средств
Простое
Возмещение Накопление
Расширенное
Источники воспроизводства основных средств
Амортизация
Кредиты
Собственные
Прибыль
Бюджетное
финансирование
Заемные
Способы воспроизводства основных средств
Формы воспроизводства основных средств
Инновационное воспроизводство
Ремонт
Модернизация
Реконструкция
Приобретение и
создание новых
объектов
1.3 Источники воспроизводства основных средств
Как показывает практика, в настоящее время основной источник
воспроизводства основных средств — собственные ресурсы организаций.
Ключевым понятием в исследованиях источников воспроизводственных
процессов является амортизация, что подтверждается данными статистики.
Так, в целом по России, доля амортизации в структуре источников финан-
сирования воспроизводства основных средств составляет 18 %, в Оренбург-
ской области она значительно выше и равна 32,3 %. Именно посредством
механизма амортизации происходит накопление денежного фонда, а затем
и возмещение стоимости основных средств в процессе производственной
деятельности. По существу, амортизация является законодательно введенной
и регламентируемой величиной льготируемых сумм выручки, не подле-
жащих налогообложению и имеющих целевой характер использования.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
15. 15
Амортизация (от позднелатин. amortisatio — погашение, уплата
долгов) — процесс перенесения стоимости основных средств по мере
износа на производимый с их помощью продукт и использование этой
стоимости для последующего воспроизводства средств труда. Необходи-
мость амортизации вытекает из особенностей участия основных средств
в процессе производства: они функционируют в течение ряда производ-
ственных циклов, сохраняя свою натуральную форму. В каждой единице
нового продукта воплощена часть стоимости средств труда. Амортизация
представляет собой ту часть их стоимости, которая по мере износа (отпоч-
кования от них) переносится на товар и существует вначале как часть стои-
мости незавершенного производства, затем как часть стоимости готовой
товарной продукции и после реализации ее как денежная сумма, предна-
значенная для возмещения воспроизводства основных средств [200].
Профессора В.Л. Горфинкель и Е.М. Купряков понятие амортизация
трактуют следующим образом: амортизация — это денежное возмещение
износа основных средств путем включения части их стоимости в затраты на
выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение
физического и морального износа основных средств. Она осуществляется
в целях обеспечения полной замены основных средств при их выбытии.
Сумма амортизации зависит от стоимости основных средств, времени их
эксплуатации, затрат на модернизацию [211].
По мнению Я.В. Соколова, под амортизацией понимают ту часть стои-
мости основных средств, которая попадает на отдельно взятый отчетный
период.
В.Ф. Палий раскрывает амортизацию, как экономический механизм
постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт
(на выполненные работы, оказанные услуги) и накопления денежного
фонда свободных оборотных средств, которые можно направлять на замену
изношенных объектов [140].
И.И. Веретенникова под амортизацией понимает: 1. Перенесение стои-
мости постепенно изнашивающихся основных средств в стоимость выраба-
тываемой продукции. 2. Целевое накопление денежных средств и их после-
дующее применение для возмещения изношенных основных средств [31].
Согласно МСФО 16 «Основные средства», амортизация — это систе-
матическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении
срока его полезной службы [118].
По данным Территориального органа Федеральной службы государ-
ственной статистики за 2009–2010 гг., использование начисленной за год
амортизации в сельскохозяйственных организациях Оренбургской области
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
16. 16
составляет соответственно 81 и 83 %, а на капитальные вложения — только
41 и 47 %. Следовательно, роль амортизации как финансового ресурса
технологического обновления производства оказывается значительно
сниженной. Проводимая же амортизационная политика, к сожалению, не
обеспечивает повышения воспроизводственной функции амортизации.
Ученые-экономисты С.Ю. Ильин, В.А. Луговой и Г.В. Маркова отме-
чают, что негативные моменты формирования и использования амор-
тизации обусловлены объективными факторами, связанными, в первую
очередь, с организацией финансов субъектов хозяйственной деятельности
[64, 107, 112].
До перехода к рыночной экономике существовал амортизационный
фонд как специально учитываемый финансовый источник воспроизвод-
ства. Нормативные документы по бухгалтерскому учету предусматривали
накопление ежемесячных сумм амортизации для последующей замены
изношенных основных средств. При этом расходование и списание амор-
тизационного фонда должно было производиться только на капитальные
вложения — на расширение, реконструкцию и техническое перевоору-
жение действующего производства.
На сегодняшний день ликвидирован амортизационный фонд как финан-
совыйактивсубъектовхозяйственнойдеятельности.Этотактиврастворился
в расчетном счете организации, на который отныне зачислялась вся выручка
от реализованной продукции. Взамен организации должны были аккумули-
ровать начисленную амортизацию на забалансовых счетах. Но денежные
средства на них не числятся, а учет амортизационных отчислений на этих
счетах есть не что иное, как учет износа, полагает А.С. Нечаев. И отслежи-
вание начисленного износа на забалансовых счетах никоим образом не дает
четкого представления об использовании амортизации. Поэтому ее учет на
указанных счетах является по существу излишним [132].
Предпринятая ликвидация учета амортизации на балансовых счетах
является, на наш взгляд, следствием того обстоятельства, что норматив-
ными документами не предусмотрено механизмов обеспечения сохран-
ности амортизации, защиты ее от инфляционного обесценения и предот-
вращения нецелевого использования.
Г.И. Сажинов считает, что ликвидация амортизационного фонда как
финансового актива перекладывает контроль за целевым использованием
амортизации на организации. Но они могут решать такого рода задачу лишь
ущербным для процесса воспроизводства образом, что привело к ликви-
дации стадии накопления амортизации и образования полновесного фонда
возмещения и вместе с тем к снижению качественного уровня воспроизвод-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
17. 17
ства. Так же ослабла роль государства в контроле над целевым использова-
нием амортизации, так как исчезает объект этого контроля: нет амортизаци-
онного фонда — нет и контроля за его движением [168].
Мы считаем, что в современных условиях хозяйствования сельскохо-
зяйственным организациям нужно вести учет образования и использования
амортизации, как источника воспроизводства.
Положительным моментом в реформировании амортизационной
системы является проект Федерального закона «Об обороте основного
капитала», согласно которому предусмотрено создание специального счета
денежных средств организации, на котором накапливаются средства амор-
тизации, размещаемые в кредитных организациях России. Тем самым
воссоздается амортизационный фонд как источник самофинансирования
воспроизводства в наиболее эффективном виде. Кроме того, предусмо-
трены экономические барьеры, препятствующие его нецелевому исполь-
зованию. В этом случае предполагается, что налоговая инспекция должна
накладывать санкции в виде штрафа (двукратного размера налога на
прибыль с суммы незаконно использованных амортизационных средств).
Важным направлением в создании эффективной системы накопления
и использования амортизации, на наш взгляд, является решение такой
проблемы, как влияние инфляции на амортизационные ресурсы. Мы пред-
лагаем сблизить амортизационную и инвестиционную политику предпри-
ятия путем формирования инвестиционного резерва, основой которого
является начисленная амортизация. Разница между амортизационным
резервом и потребностями инвестиционного плана будут покрываться за
счет прибыли или привлеченных источников.
Прибыль предприятий в системе воспроизводства основных средств
является не менее значимой компонентой. Прежде всего, именно из
прибыли возможно финансирование расширенного воспроизводства
основных средств. Таким образом, прибыль является категорией нако-
пления. Государство регламентирует для всех экономических субъектов
принципы формирования прибыли путем определения агрегатов, входящих
в себестоимость продукции.
Процессы распределения прибыли, по мнению Р.А. Алборова и
А.С. Нечаева, также регламентируются государством, с одной стороны
путем определения порядка ее налогообложения, с другой — путем уста-
новления определенных приоритетных направлений использования, сопро-
вождающихся налоговыми и другими льготами. Следует отметить, что
перспективы повышения роли прибыли в финансировании воспроизвод-
ства основных средств возрастают, что подтверждается тенденциями совер-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
18. 18
шенствования законодательства. С другой стороны, законодатель не всегда
последователен в улучшении условий обновления основных средств: так,
имевшая место ранее льгота по налогу на прибыль в части средств, направ-
ляемых на финансирование капитальных вложений производственного
назначения, с 01.01.2002 г. отменена [129].
Кризисное финансовое положение большинства предприятий и слабое
развитие финансовых рынков, по мнению М.В. Фроловой и А.А. Исаевой,
лишаетихвозможностииспользоватьдругиесобственныеисточники,аименно
такие финансовые инструменты рекапитализации, как эмиссия собственных
акций, облигаций и иных ценных бумаг. Не случайно, по отдельным оценкам
до 80 % корпоративных акций и облигаций в России ненадежны, малолик-
видны и низкодоходны. Фактически ценные бумаги предприятий являются в
настоящее время лишь инструментом контроля [205] .
Переходя к исследованию кредита в качестве источника финансирования
воспроизводственного процесса, нам необходимо определить его как эконо-
мическую категорию. В трудах отечественных экономистов В.Г. Белкина,
В.К. Булгакова, И.И. Веретенниковой, А.В. Захаришиной и Г.В. Марковой
существенное внимание уделяется исследованию сущности и построению
теоретических концепций функционирования финансов и кредита. Тем не
менее, единого подхода к проблематике денежно-кредитного и финансового
регулирования воспроизводства не выработано [24, 31, 57, 112].
С развитием кредитных отношений происходит переход от концепции
понимания кредита как формы перераспределения временно свободных
денежных средств. Новым источником формирования ссудного капитала
становятся средства, временно высвобождающиеся в процессе круго
оборота промышленного и торгового капиталов и аккумулирующиеся
как правило, на расчетных счетах юридических лиц в обслуживающих их
кредитных организациях. В.Г. Белкин и В.К. Булгаков в своих исследова-
ниях категорично утверждают, что «...банковский кредит со всеми разно
образными правовыми основами... не является формой или средством пере-
распределения временно свободных денег или денежных средств» [24].
Согласно такому подходу, банковский кредит является механизмом, причем
эмиссионным, создания особой формы денег — кредитных денег, органи-
чески связанной со стоимостным кругооборотом капитала в процессе его
воспроизводства.
По мнению А.В. Захаришиной и Г.В. Марковой, в современных усло-
виях применение кредита в качестве источника воспроизводства основных
средств имеет некоторые преимущества по сравнению с использованием
такого источника средств, как бюджетное финансирование. Например при
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
19. 19
определении потребности в средствах для капиталовложений, осущест-
вляемых за счет преимущественно безвозвратного финансирования из
бюджета, вполне возможно стремление предприятия получить как можно
больше средств. Напротив, при использовании кредита как источника капи-
таловложений, стремление к получению большей суммы лишается осно-
ваний, поскольку средства, взятые взаймы, придется впоследствии возвра-
щать, а пользование ими оплачивать [57, 112].
Применение кредита в качестве источника средств для капиталовло-
жений, по мнению И.И. Веретенниковой, позволяет более последовательно
контролировать эффективность таких затрат благодаря определению
возможности погашения ссуд за счет прибыли от проводимых мероприятий
и установлению сроков погашения ссуд в пределах сроков окупаемости
кредитуемых мероприятий [31].
Приведенные выше суждения содержат очевидно правильную мысль
о степени эффективности управления источниками воспроизводства
основных средств. Однако следует учитывать сложное кризисное поло-
жение многих предприятий, того решающего факта, что сельскому хозяй-
ству недостижимо далеко до стабильных, стационарных состояний органи-
заций, которые характерны для развитой рыночной экономики.
Необходимо обратить внимание на значительные возможности участия
кредита в расширении производства при применении его в качестве источ-
ника средств для выполнения лизинговых операций. Здесь следует пони-
мать, что лизинг, являясь особым видом предпринимательской деятель-
ности и объединяя в себе три формы экономических отношений (арендные,
кредитные и торговые), выступая механизмом инвестиционной деятель-
ности, имеет в своей основе именно кредитные отношения.
Вместе с тем, кредит может выступать источником финансирования
воспроизводственных процессов с определенной долей условности. Мы
считаем, что кредит как элемент системы экономических отношений для
конкретного предприятия является лишь механизмом временного преоб-
разования будущих доходов в текущие платежи. Конечным источником
финансирования воспроизводства являются исключительно амортизация и
прибыль, с учетом необходимости выделения ее дополнительной части для
расчетов с кредиторами и платы за кредиты.
1.4 Амортизационная политика в сельскохозяйственных
организациях
Такие авторы как И.И. Веретенникова, Л.И. Куликова, Н.А. Сологубова
и Т.В.Тараканова считают, что начисление и использование амортизации
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
20. 20
должно осуществляться на основе принятой в организации амортизаци-
онной политики. Основными элементами амортизационной политики явля-
ются: определение первоначальной и ликвидационной стоимости основных
средств, разработка сроков полезного использования, реализация эффек-
тивных механизмов начисления амортизации, создание условий, обеспе-
чивающих использование амортизационных отчислений в соответствии с
функциональным назначением [31, 100, 183, 186].
И.И. Веретенникова в своих работах вводит понятие «ускорение амор-
тизационного процесса». Ускорение амортизационного процесса необхо-
димо в условиях инфляционной экономики, когда накопленные амортиза-
ционные ресурсы на воспроизводство основных средств обесцениваются,
а также в условиях развития научно-технического прогресса. Элементы
амортизационной политики в современных условиях функционирования
сельскохозяйственной организации представлены на рисунке 1.6.
Согласно сущности вышеизложенных элементов амортизационной
политики организации в экономической литературе ведутся дискуссии.
В.И. Иванченко, Г.В. Кударь и А.С. Нечаев считают, что принятый
способ начисления амортизации должен отражать износ объекта в процессе
эксплуатации [63, 95, 132].
Мынесогласнысэтиммнением,таккаксуществуетмножествофакторов,
которые невозможно учесть при выборе способа начисления амортизации.
К физическим факторам относится износ, возникающий в ходе эксплуа-
тации объекта, порча с течением времени, повреждения и разрушения. Так,
физический износ, возникающий при работе объекта, называется матери-
альным износом первого рода. Он является преобладающим и определяет
величину износа, объем ремонтных работ и в значительной степени сроки
службы объекта.
Основные средства изнашиваются не только во время эксплуатации, но
и тогда, когда они бездействуют, считает И.А. Минаков. Физический износ
в таких случаях возникает в результате естественных физико-химических
(природно-климатических) воздействий. Это физический износ второго
рода. К функциональным причинам относят те причины, которые ограни-
чивают срок эксплуатации объекта, несмотря на его физическую полно-
ценность. Это так называемый моральный износ, т.е. снижение стоимости
основных средств в результате внедрения новых видов машин и обору-
дования. Моральный износ зависит, прежде всего, от уровня и скорости
развития научно-технического прогресса и чаще всего происходит не
равномерно, а ускоряющимися темпами, причем скорость морального
износа зависит от специфики отрасли (например, крайне высока скорость
развития информационных и телекоммуникационных технологий) [126].
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
21. 21
Поэтому по нашему мнению, начисленная амортизация не может пока-
зать фактический износ основных средств. Мы считаем, что следует разгра-
ничить в учете износ и амортизацию основных средств.
И.С. Нечаев полагает, что на основе разрешенных к применению меха-
низмов начисления амортизации (линейный метод, ускоренный метод, с
использованием понижающих коэффициентов, с использованием повы-
шающих коэффициентов) каждая организация должна выбирать наиболее
приемлемый и оптимальный вариант, исходя из конкретных целей и задач
развития и сложившихся условий хозяйствования [132].
По нашему мнению, на сегодняшний день методически не обоснован
выбор того или иного способа начисления амортизации.
И.И. Веретенникова, Ю.В. Конкин и Л.И. Куликова придерживаются
позиции, изложенной в МСФО 16, где сказано, что способ начисления
амортизации должен отражать схему получения доходов организации в
будущем [31, 87, 100].
В.Ф. Сологубова, Т.В. Тараканова, М.В. Фролова считают, что харак-
терной особенностью начисления амортизации является то, что размер
амортизационных отчислений за период не связан прямой зависимостью с
изменением рыночной цены объекта или суммой затрат, необходимых для
его воспроизводства в данный период. Причиной тому являются посто-
янное изменение условий реализации продукции, колебания конъюнктуры
рынка и др. Поэтому в международном бухгалтерском учете появляется
Рисунок 1.6 — Элементы амортизационной политики в современных условиях
Определение
ликвидационной
стоимости основного
средства
Элементы амортизационной политики
Определение
первоначальной
стоимости основного
средства
Выбор способа
начисления амортизации
Установление срока
полезного использования
основного средства
Обеспечение целевого
использования
начисленной амортизации
Возможность ускорения
амортизационного
процесса
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
22. 22
такое понятие, не применяемое в отечественной практике, как ликвидаци-
онная стоимость. Оно связано с расчетом амортизационных отчислений,
размер которых определяется показателями первоначальной стоимости
объектов основных средств, оценочной ликвидационной стоимостью,
сроком эксплуатации или натуральными показателями, используемыми для
расчета сумм износа, методом начисления амортизации [183, 186, 205].
Оценочная ликвидационная стоимость «рассматривается как часть опре-
деленной на основе фактических затрат балансовой стоимости, не израсхо-
дованная в процессе эксплуатации основного средства, которая может быть
возвращена по истечении его срока службы» [118].
Таким образом, оценочная ликвидационная стоимость состоит из двух
частей. С одной стороны, это недоамортизированная часть стоимости
основных средств, которая имеет место в результате действия субъективных
причин, не учтенных при выборе метода начисления амортизации (появ-
ление более производительного оборудования, прекращение производства
продукции на этом оборудовании из-за падения спроса и др.). С другой
стороны, в результате сознательного выбора такого метода расчета аморти-
зации, когда получают недоамортизированную часть стоимости. Оценочная
ликвидационная стоимость включает также затраты на демонтаж объектов
основных средств. Поэтому разность между недоамортизированной частью
стоимости основных средств и затратами на их реализацию или ликви-
дацию представляет оценочную ликвидационную стоимость. Она может
быть не только положительной, но и отрицательной величиной, когда недо-
амортизированная часть меньше затрат на реализацию или ликвидацию
объекта.
Характерной особенностью начисления амортизации в международной
практике является возможность внесения изменений в амортизационную
политику организации. Изменения могут происходить в результате изме-
нения сроков эксплуатации объектов основных средств, их оценочной
ликвидационной стоимости и других показателей, применения другого
метода начисления амортизации, внесения исправлений в бухгалтерские
записи из-за сделанных ошибок.
Мы считаем, что изменения в амортизационную политику следует
вносить в целях ускорения амортизационного процесса.
В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы — это ожидаемый
(расчетный) период использования активов организации, или количество
продукции, которое предприятие предполагает произвести с использо-
ванием актива. Вместе с тем действует целый ряд факторов, противодей-
ствующих максимизации эффекта, получаемого от эксплуатации активов.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
23. 23
Поэтому при определении срока полезного использования актива, по
мнению И.И. Веретенниковой и Н.А. Сологубовой, нужно учитывать
следующие факторы: ожидаемый объем использования актива, который
оценивается по предполагаемой мощности или физической производитель-
ности актива, предполагаемый физический износ, зависящий от производ-
ственных факторов, моральный износ в результате изменений или усовер-
шенствования производственного процесса или в результате изменений
объема спроса на рынке на данную продукцию, юридические или анало-
гичные ограничения [31, 183].
В соответствии с международными подходами, срок полезной службы
объекта основных средств определяется оценочным путем на основе опыта
работы организации с аналогичными активами. В ПБУ/01 «Учет основных
средств» были внесены изменения в порядок определения срока полезного
использования актива, была введена норма, предусматривающая возмож-
ность пересмотра срока полезного использования в случае улучшения
первоначально принятых нормативных показателей функционирования
объекта в результате проведения реконструкции или модернизации. Таким
образом, по аналогии с международными стандартами финансовой отчет-
ности, российское законодательство разрешает организациям самостоя-
тельно устанавливать сроки полезного использования основных средств.
Аналогичный порядок предусмотрен и в налоговом учете. Для целей
налогообложения установлено 10 амортизационных групп основных
средств (возможен вариант их применения и для целей бухгалтерского
учета). Изменение Классификации основных средств с 01.01.06 г. позво-
лило существенно сократить сроки службы основных средств и прибли-
зиться в этом к принятым международным нормам. Классификация пред-
усматривает лишь определенные интервалы сроков службы по отдельным
группам основных средств, конкретные же периоды их полезного исполь-
зования определяются организацией самостоятельно [129].
При наличии отмеченных позитивных изменений, такой важный фактор,
определяющий срок полезного использования, как моральный износ, пред-
усмотренный МСФО (IAS) № 16, в отечественном ПБУ 6/01 не учтен.
Из отмеченного выше следует, что международные учетные системы
предлагают больше свобод в формировании элементов амортизационной
политики. Поэтому, по нашему мнению, в вопросах формирования амор-
тизационной политики следует рекомендовать международные стандарты
учета и отчетности.
Вопрос о регулировании целевого использования амортизационных
отчислений является достаточно актуальным. В результате, в течение ряда
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
24. 24
последних лет предпринимались различные попытки с целью его разре-
шения. Одной из них является применение механизма ускоренной амор-
тизации.
Суммы начисленных амортизационных отчислений ускоренным
методом все предприятия должны были использовать строго по целе-
вому назначению, считают Ю.В. Конкин, И.С. Неманников и В.Ф. Палий.
В случаях нецелевого использования, дополнительная сумма амортизации,
соответствующая расчету по ускоренному методу, подлежала включению в
налогооблагаемую базу и налогообложению в соответствии с законодатель-
ством. Одновременно с этим данная сумма амортизационных отчислений
не должна была включаться в себестоимость продукции [87, 131, 140].
Однако на практике данный подход к механизму использования суммы
амортизации, исчисленной ускоренным методом, в условиях сложившейся
системы организации бухгалтерского учета сложно проконтролировать.
Таким образом, в настоящее время в законодательстве нет прямых
указаний о целевом использовании сумм дополнительной амортизации, и
организации не несут ответственности за нецелевое использование аморти-
зационных отчислений, начисленных в обычном режиме.
Сторонники отмены контроля над целевым использованием аморти-
зации Г.В. Кударь и М.В. Фролова исходят, в частности, из того, что цель
государственного (налогового) регулирования амортизационной поли-
тики организаций состоит не в насильственном их принуждении к даль-
нейшим инвестициям в основные средства под угрозой налогообложения, а
в гарантиях свободного от налогов возврата средств, затраченных ранее для
приобретения основных средств. По их мнению необходимо отказаться от
принятия предложений по введению государственного контроля за исполь-
зованием амортизации и налогообложения нецелевого использования амор-
тизационных отчислений [95, 205].
Мы не согласны с таким подходом, так как в этом случае теряется всякий
экономический смысл амортизационных отчислений.
Л.И. Куликова считает, что для улучшения использования амортиза-
ционных отчислений необходимо создать такую структуру, как «Объеди-
ненный фонд амортизации» [100].
На сегодняшний день амортизационные отчисления находятся в составе
единого нерасчлененного расчетного счета, что постоянно провоцирует
предприятие на его использование в иных целях, и может повлечь за собой
уклонение от налогов. Поэтому, по мнению профессора Н.А. Сологубовой,
амортизационные отчисления должны быть выведены с основного расчет-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
25. ного счета предприятия, что позволит эффективно контролировать исполь-
зование этих средств на уставные цели [183].
По мнению Т.В. Таракановой, хранение амортизационных средств на
особом и самостоятельном счете вряд ли является эффективным вари-
антом, так как, во-первых, это вызовет дополнительную перегрузку банков-
ской системы, вo-вторых, контроль государства над этими распыленными
фондами будет затруднен. Наконец, распыление этих ресурсов противо-
речит интересам общества, они не смогут быть эффективно использованы,
к примеру, на цели инвестиционной деятельности [186].
Таким образом, из высказываний многих ученых-экономистов бесспорно
то, что амортизация в организациях должна использоваться исходя из своей
экономической сущности на финансирование инвестиций.
И.И. Веретенникова и Я.В. Соколов предлагают следующие направления
использования амортизации: приобретение нового оборудования вместо
выбывшего; механизация и автоматизация производственных процессов;
выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ; модернизация оборудования и на ее основе обновление выпуска
емой продукции с целью обеспечения ее конкурентоспособности; рекон-
струкция, техническое перевооружение и расширение производства; новое
строительство [31, 180].
Проблема целевого использования амортизации в сельском хозяйстве,
по мнению И.А. Соловьевой, связана с отсутствие полномасштабной стадии
накопления амортизации. Воспроизводство основных средств осущест-
вляется путем замены отдельных видов изношенных машин и оборудо-
вания; комплексного обновления, охватывающего целые технологические
процессы, как правило, не происходит. Идет в основном техническое, но не
технологическое обновление производства [182].
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
26. 26
2 СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ
2.1 Документальное оформление операций с основными
средствами
Цель бухгалтерского учета амортизируемого имущества в сельскохозяй-
ственных организациях, состоит в том, чтобы обеспечить своевременный,
правильный, достоверный учет и контроль за их движением.
Отсюда вытекают задачи, которые стоят перед учетными работни-
ками — бухгалтерами:
— верная оценка и классификация основных средств;
— правильное оформление документов и своевременное отражение
в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения,
выбытия;
— достоверное определение результатов от реализации и прочего
выбытия основных средств;
— полное определение затрат, связанных с поддержанием основных
средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на
проведение всех видов ремонта);
— контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтер-
скому учету.
Г.А. Куликова и Н.Р. Александрова считают, что первичные учетные
документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наиме-
нование документа, дату составления документа, наименование органи-
зации, от имени которой составляется документ, содержание хозяйственной
операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражениях, наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи
указанных лиц и их расшифровку.
В первичные документы могут быть включены дополнительные рекви-
зиты в зависимости от характера хозяйственной операции, технологии
обработки учетной информации и других факторов.
В соответствии с постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г.
№ 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной доку-
ментации по учету основных средств» утверждены новые унифициро-
ванные формы по учету основных средств:
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
