מיסוי בארה"ב ובאירופה וקריאת דוחות מס אמריקאים

1. 1
‫אלימי‬ ‫גדי‬,‫רו‬"‫ועו‬ ‫ח‬"‫ד‬
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il
‫בנושא‬ ‫עיון‬ ‫ערב‬:
‫בארה‬ ‫מיסוי‬"‫ובאירופה‬ ‫ב‬
‫וקריאת‬‫מס‬ ‫דוחות‬‫אמריקאים‬
21/11/2019

2. 2
‫מס‬‫פדרלי‬‫החל‬‫על‬‫יחידים‬(Married individuals filing separate
returns):10%(0$‫עד‬9,700$)‫עד‬37%(‫מעל‬306,176$)
Medicare–‫מס‬‫יסף‬‫בשיעור‬‫של‬3.8%‫בגין‬‫הכנסות‬‫העולות‬‫על‬
125,000$(‫ליחיד‬‫נשוי‬‫המגיש‬‫דוח‬‫נפרד‬)‫או‬200,000$(‫ליחיד‬‫רווק‬).
‫מס‬‫מדינתי‬‫החל‬‫על‬‫יחידים‬:‫עד‬11%(‫מוכר‬‫למס‬‫פדרלי‬‫עד‬‫לתקרה‬‫של‬
10,000$‫לשנה‬).
‫קליפורניה‬,‫ניו‬‫יורק‬:‫כ‬-9%,
‫טקסס‬,‫פלורידה‬:‫לא‬‫מוטל‬‫מס‬‫מדינתי‬
‫פיצול‬‫ההחזקה‬‫לקרובי‬‫משפחה‬(‫גם‬‫לעניין‬‫מס‬‫העיזבון‬).
‫כללי‬‫מימון‬‫דק‬
‫פחת‬:‫על‬‫פני‬27.5‫שנים‬,‫בניכוי‬‫רכיב‬‫הקרקע‬(‫כ‬-15%),‫פחת‬‫מואץ‬(‫עד‬
‫כ‬-7%).
‫האגוז‬ ‫בקליפת‬ ‫האמריקאי‬ ‫המס‬ ‫משטר‬

3. 3
‫האגוז‬ ‫בקליפת‬ ‫האמריקאי‬ ‫המס‬ ‫משטר‬
‫מנדל‬ ‫הכנסות‬ ‫מיסוי‬"‫ן‬:
‫הכנסה‬‫שוטפת‬‫פאסיבית‬(‫דמי‬‫שכירות‬):
‫שיעורי‬‫מס‬‫רגילים‬‫על‬‫ההכנסה‬‫נטו‬,‫אגב‬‫הגשת‬‫דוח‬‫שנתי‬.
‫הכנסה‬‫שוטפת‬‫פאסיבית‬(‫ריבית‬):
‫פטור‬‫עפ‬"‫י‬‫דין‬‫פנימי‬‫אם‬‫מדובר‬‫בהחזקה‬‫לא‬‫מהותית‬(‫פחות‬‫מ‬-10%),
‫בהלוואה‬‫שאינה‬‫משתתפת‬‫ברווחים‬‫ובחוב‬‫רשום‬;
‫החזקה‬‫בשיעור‬‫של‬10%‫או‬‫יותר‬:‫ניכוי‬‫במקור‬‫בשיעור‬‫של‬17.5%‫עפ‬"‫י‬
‫אמנה‬‫עם‬‫ישראל‬‫או‬‫שיעורי‬‫מס‬‫רגילים‬‫על‬‫הכנסות‬‫המימון‬‫נטו‬(‫תנאים‬...)
‫הכנסה‬‫שוטפת‬‫עסקית‬-ECI(‫יזמות‬,‫תיווך‬):
‫שיעורי‬‫מס‬‫רגילים‬.
‫רווח‬‫הון‬
‫עד‬‫שנה‬-‫שיעורי‬‫מס‬‫רגילים‬.
‫מעל‬‫לשנה‬(LTCG)-‫עד‬20%‫בתוספת‬‫מס‬‫מדינתי‬;‫מס‬‫בשיעור‬25%‫בדין‬
‫רכיב‬‫הפחת‬‫שנדרש‬‫בפועל‬‫כהוצאה‬‫במשך‬‫החזקת‬‫הנכס‬.
‫חברות‬
‫מס‬‫בשיעור‬‫של‬21%(‫כולל‬‫רווח‬‫הון‬‫לזמן‬‫ארוך‬)+‫מס‬‫סניף‬(12.5%).

4. 4
‫דיווח‬ ‫חובות‬–‫ארה‬"‫ב‬
‫הנפקת‬‫מספר‬‫לצורכי‬‫מס‬‫ל‬-LLC(EIN).
‫הנפקת‬‫מספר‬‫לצורכי‬‫מס‬‫ליחיד‬–W7(ITIN).
‫הגשת‬‫דוחות‬‫בארה‬"‫ב‬(‫עד‬15‫ביוני‬‫ארכה‬‫אפשרית‬‫עד‬15
‫באוקטובר‬)–1040NR(‫לא‬‫אמריקאי‬)‫או‬1040(‫אמריקאי‬).
‫ה‬-LLC‫מגישה‬‫דוח‬1065K1LLC‫המוחזקת‬‫ע‬"‫י‬‫בעל‬‫זכויות‬
‫אחד‬‫בלבד‬‫אינה‬‫חייבת‬‫בהגשת‬‫דוח‬.
‫יחיד‬‫מגיש‬‫דוח‬1040(Non US person – 1040NR‫בצירוף‬‫ה‬-
K1.
‫חברה‬‫מגישה‬‫דוח‬1120.
‫דיווח‬‫מדינתי‬.

5. 5
‫מסוג‬ ‫אמריקאית‬ ‫חברה‬LLC
‫מ‬ ‫חוזר‬"‫ה‬3/2002:‫בישראל‬ ‫מס‬ ‫לצרכי‬,LLC‫לחברה‬ ‫נחשבת‬(‫קרי‬,
‫זר‬ ‫תאגיד‬.)
‫חוזר‬‫מ‬"‫ה‬5/2004:‫ה‬ ‫אם‬-LLC‫בארה‬ ‫שקוף‬ ‫כגוף‬ ‫במס‬ ‫מתחייבת‬"‫ב‬
‫בכך‬ ‫בחר‬ ‫והנישום‬,"‫תושקף‬"‫ה‬-LLC‫בישראל‬,‫אולם‬‫הזיכוי‬ ‫לעניין‬ ‫רק‬
‫זר‬ ‫ממס‬.
‫הפסדים‬ ‫לקזז‬ ‫הרשאה‬ ‫אי‬
‫בישראל‬ ‫והניהול‬ ‫השליטה‬ ‫מבחן‬
‫חמי‬"‫ז‬‫וחנ‬"‫ז‬
‫ההכנסה‬ ‫סיווג‬
‫מניות‬ ‫במכירת‬ ‫טיפול‬LLC(‫ב‬ ‫למחזיק‬ ‫חולקו‬ ‫טרם‬ ‫אשר‬ ‫רווחים‬-LLC‫שולם‬ ‫ואשר‬
‫בישראל‬ ‫מס‬ ‫עליהם‬,‫המכירה‬ ‫בשל‬ ‫שקיבל‬ ‫מהתמורה‬ ‫יופחתו‬)
‫ה‬ ‫את‬ ‫להשקיף‬ ‫ניתן‬ ‫האם‬-LLC‫במסלול‬ ‫ולבחור‬122‫לפקודה‬ ‫א‬?

6. 6
‫מסוג‬ ‫אמריקאית‬ ‫חברה‬LLC
‫יראו‬‫במשקיע‬‫כאילו‬‫ביקש‬‫להפעיל‬‫את‬‫הוראות‬‫החוזר‬‫רק‬‫אם‬‫יישם‬‫את‬
‫הוראותיו‬‫עם‬‫הגשת‬‫הדו‬"‫ח‬‫הראשון‬‫לפקיד‬‫השומה‬.
‫האם‬LLC‫זכאית‬‫להטבות‬‫אמנה‬?
‫האם‬‫תושב‬‫חוזר‬‫ותיק‬‫עולה‬‫חדש‬‫רשאי‬‫לדווח‬‫על‬‫השקפת‬‫ה‬-LLC‫רק‬‫בתום‬
‫תקופת‬‫ההטבות‬?
‫האם‬‫ניתן‬‫לטעון‬‫שיש‬‫לבקש‬‫את‬‫השקפת‬‫ה‬-LLC‫רק‬‫במועד‬‫בו‬‫מבקשים‬‫לראשונה‬
‫להחיל‬‫את‬‫החוזר‬,‫קרי‬‫רק‬‫בשנה‬‫הראשונה‬‫שבה‬‫יש‬‫לייחס‬‫את‬‫הכנסות‬‫ה‬-LLC
‫ליחיד‬?
‫האם‬‫העברה‬‫לחברה‬‫משפחתית‬‫ישראלית‬"‫מרפאת‬"‫את‬‫הטעות‬‫שבהעדר‬‫דיווח‬?
‫נישום‬‫שבחר‬‫ליישם‬‫את‬‫הוראות‬‫החוזר‬,‫לא‬‫יוכל‬‫לחזור‬‫בו‬‫מבחירתו‬
‫ויפעיל‬‫את‬‫הוראותיו‬‫באופן‬‫עקבי‬‫גם‬‫בשנים‬‫העוקבות‬.

7. 7
‫ה‬ ‫כללי‬-Check the Box
‫שותפויות‬(LLP),‫מסוג‬ ‫חברות‬LLC,‫מסוג‬ ‫חברות‬S-Corp–‫שקופות‬
‫מחדל‬ ‫כברירת‬;
‫זרות‬ ‫חברות‬(‫ישראלית‬ ‫חברה‬ ‫לרבות‬,‫בישראל‬ ‫לסיווגה‬ ‫קשר‬ ‫ללא‬)
–‫מחדל‬ ‫כברירת‬ ‫אטומות‬;
‫וזרות‬ ‫מקומיות‬ ‫חברות‬ ‫של‬ ‫סיווג‬ ‫שינוי‬ ‫לבקש‬ ‫ניתן‬(‫חברה‬ ‫כולל‬
‫בע‬"‫ישראלית‬ ‫מ‬!)
‫בארה‬ ‫הסיווג‬ ‫שינוי‬ ‫בקשת‬"‫ב‬–‫בתוך‬75‫יום‬(‫חריגים‬)..;

8. 8
‫בארה‬ ‫השקעות‬ ‫לביצוע‬ ‫בסיסיים‬ ‫מבנים‬"‫ב‬
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬
‫משפחתית‬
‫בית‬
LLC
‫ארה‬"‫ב‬
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬
‫משפחתית‬
‫בית‬
US
LP
‫ארה‬"‫ב‬
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬
"‫רגילה‬"
LLC
‫ארה‬"‫ב‬
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬
‫משפחתית‬
‫בית‬
LLC
‫ארה‬"‫ב‬
‫ישראלית‬
"‫רגילה‬"
‫הלוואה‬

9. 9
‫בארה‬ ‫השקעות‬ ‫לביצוע‬ ‫בסיסיים‬ ‫מבנים‬"‫ב‬
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬
‫משפחתית‬
INC
‫ישראלית‬
"‫רגילה‬"
‫הלוואה‬
LLCLLC
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬
‫משפחתית‬
INC
LLCLLC

10. 10
‫עמדה‬‫מס‬'38/2017
‫יישום‬‫ההסדר‬‫שנקבע‬‫בחוזר‬‫מס‬‫הכנסה‬5/2004‫לצורך‬‫זיכוי‬‫ממס‬‫זר‬
‫בלבד‬.
‫יחוס‬‫הכנסות‬‫תאגיד‬LLC‫לתושב‬‫ישראל‬‫אשר‬‫מחזיק‬‫בתאגיד‬‫זה‬‫ושבחר‬
‫ליישם‬‫את‬‫ההסדר‬‫שנקבע‬‫בחוזר‬‫מס‬‫הכנסה‬5/2004(‫זיכוי‬‫ממס‬‫זר‬
‫לתושב‬‫ישראל‬‫המחזיק‬‫ב‬-LLC)‫באופן‬‫שמאפשר‬‫לו‬‫לדווח‬‫על‬‫הכנסות‬
‫התאגיד‬‫באופן‬‫אישי‬‫יהיה‬‫לצורך‬‫זיכוי‬‫ממס‬‫זר‬‫בלבד‬‫ולא‬‫לעניין‬‫אחר‬,
‫לרבות‬‫קיזוז‬‫הפסדים‬‫שהתהוו‬‫בפעילות‬‫ה‬-LLC‫מהכנסתו‬‫החייבת‬‫של‬
‫תושב‬‫ישראל‬‫וכן‬‫לרבות‬‫פטורים‬‫המיוחסים‬‫ליחיד‬[‫פטור‬‫על‬‫יגיעה‬‫אישית‬
‫לנכה‬?],‫ושיעורי‬‫מס‬‫מיוחדים‬‫הניתנים‬‫ליחיד‬(‫כדוגמת‬‫סעיפים‬122‫א‬'[‫דמי‬
‫שכירות‬‫במסלול‬15%]‫ו‬-125‫ג‬'‫לפקודה‬[‫ריבית‬PIE‫ל‬-LLC]).
‫חוזר‬ ‫לגבי‬ ‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫הבהרת‬5/2004

11. 11
‫גרינפלד‬‫מחזיק‬‫במספר‬‫חברות‬LLC‫העוסקות‬‫בנדל‬"‫ן‬‫בארה‬"‫ב‬.‫גרינפלד‬‫החיל‬
‫על‬‫עצמו‬‫את‬‫הוראות‬‫חוזר‬‫מס‬‫הכנסה‬5/2004.
‫גרינפלד‬‫קיזז‬‫הפסדים‬‫שנבעו‬‫לו‬‫ממספר‬‫חברות‬LLC‫כנגד‬‫רווחים‬‫שנבעו‬‫לו‬
‫מחברות‬LLC‫אחרות‬,‫כפי‬‫שגם‬‫מתיר‬‫הדין‬‫האמריקאי‬‫בנסיבות‬‫אלו‬.
‫פקיד‬‫השומה‬‫לא‬‫התיר‬‫קיזוז‬‫זה‬‫וזאת‬‫משום‬,‫שפרט‬‫לפתרון‬‫בעיית‬‫זיכוי‬‫ממס‬
‫זר‬,‫יש‬‫להתייחס‬‫לכל‬‫אחת‬‫מישויות‬‫אלו‬‫כאל‬‫ישות‬‫משפטית‬‫נפרדת‬‫לכל‬‫דבר‬
‫ועניין‬.
‫לטענת‬‫גרינפלד‬‫יש‬‫להחיל‬‫מנגנון‬‫קיזוז‬‫הפסדים‬‫על‬‫כלל‬‫חברות‬‫ה‬-LLC
‫בבעלותו‬,‫וזאת‬‫בין‬‫היתר‬‫בהסתמך‬‫על‬‫תצהירו‬‫של‬‫רו‬"‫ח‬‫המייצג‬‫באומרו‬:"‫ראוי‬
‫לציין‬‫כי‬‫מנהל‬‫מחלקת‬‫מיסוי‬‫בין‬-‫לאומי‬‫ברשות‬‫מיסים‬‫אמר‬‫במאמר‬‫מוסגר‬‫כי‬
‫אילו‬‫הייתה‬‫חברת‬LLC‫אחת‬‫אשר‬‫מחזיקה‬‫בכל‬‫תאגידי‬‫ה‬-LLC‫אזי‬‫ניתן‬‫היה‬
‫לקזז‬‫את‬‫ההפסדים‬‫והרווחים‬‫מפעילות‬‫ה‬-LLC…"..
‫ביהמ‬"‫ש‬‫לא‬‫קיבל‬‫את‬‫עמדת‬‫הנישום‬.
‫להבנתנו‬,‫עמדת‬‫הרשות‬‫היא‬‫שלא‬‫ניתן‬‫לקזז‬‫הפסדים‬‫מרווחים‬‫כשיש‬LLC
"‫מאגדת‬".
11
‫פס‬"‫ד‬‫גרינפלד‬(‫מחוזי‬)
LLCLLCLLC
LLC
LLCLLCLLC

12. 12
12
‫פס‬"‫סימול‬ ‫יונו‬ ‫ד‬

13. 13
‫הכרעה‬‫סופית‬‫בעליון‬(‫לאחר‬‫פסיקה‬‫של‬‫כב‬'‫השופטת‬‫סרוסי‬
‫במחוזי‬)‫בשאלת‬‫קיזוז‬‫מסים‬‫אמריקאים‬‫ששולמו‬‫בקשר‬‫עם‬‫הכנסות‬
‫שהופקו‬‫בארה‬"‫ב‬‫באמצעות‬‫ישות‬‫מסוג‬LLC.
‫היחיד‬‫ביקש‬‫להתחייב‬‫בישראל‬‫בגין‬‫החלוקות‬‫מה‬–LLC‫כעל‬‫הכנסה‬
‫מדיבידנד‬‫שקבילה‬‫החברה‬,‫המיוחס‬‫לו‬‫כנישום‬‫מייצג‬‫בה‬,‫תוך‬‫שהוא‬
‫דורש‬‫את‬‫המס‬‫האמריקאי‬‫ששולם‬‫על‬‫ידו‬(‫לרבות‬‫בדרך‬‫של‬‫ניכוי‬
‫במקור‬‫מחלוקות‬‫מה‬–LLC)‫כזיכוי‬‫מהמס‬‫הישראלי‬‫החל‬‫על‬‫אותו‬
‫דיבידנד‬.
‫נקבע‬‫שבנסיבות‬‫המקרה‬‫אין‬‫אפשרות‬‫לקזז‬‫את‬‫המסים‬‫הזרים‬‫כנגד‬
‫המס‬‫הישראלי‬.
‫נקבע‬(‫לעניין‬‫שיעור‬‫הפחת‬‫וניכוי‬‫רכיב‬‫הקרקע‬)‫שבסיס‬‫המס‬‫הקובע‬
‫הוא‬‫בסיס‬‫המס‬‫הישראלי‬.‫עם‬‫זאת‬,‫אין‬‫חובה‬‫לנכות‬‫את‬‫רכיב‬
‫הקרקע‬‫בגובה‬1/3‫מעלות‬‫הנכס‬‫אלא‬‫בהתאם‬‫לסביבה‬‫הנדל‬"‫נית‬
‫בוא‬‫נמצא‬‫הנכס‬(10%-15%‫בארה‬"‫ב‬‫ובגרמניה‬).
13
‫פס‬"‫סימול‬ ‫יונו‬ ‫ד‬
LLC
(‫ארה‬ ‫תושבת‬"‫ב‬)
‫סימול‬ ‫יונו‬
(‫משפחתית‬‫תושבת‬
‫ישראל‬)
‫הראל‬ ‫יעקב‬
(‫תושב‬
‫ישראל‬)
‫הכנסות‬
‫עסקיות‬

14. 14
‫המס‬ ‫דוחות‬ ‫של‬ ‫הרלבנטיות‬‫לדיווחי‬ ‫הזרים‬‫הנישומים‬‫בישראל‬:
‫בישראל‬ ‫מס‬ ‫לצורך‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬
‫עמדה‬‫מספר‬27/2016(‫הכנסות‬‫זרות‬‫של‬‫תושב‬‫ישראל‬‫יחושבו‬‫לפי‬‫הוראות‬
‫פקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬)
‫חישוב‬‫ההכנסה‬‫החייבת‬‫בגין‬‫הכנסה‬‫שהופקה‬‫מחוץ‬‫לישראל‬‫על‬-‫ידי‬‫תושב‬‫ישראל‬,
‫יעשה‬‫לפי‬‫הוראות‬‫פקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬(‫כלומר‬,‫בהתאם‬‫לדיני‬‫המס‬‫בישראל‬).
‫נוקט‬‫העמדה‬‫החייב‬‫בדיווח‬‫יהיה‬‫תושב‬‫ישראל‬‫המפיק‬‫הכנסה‬‫מחוץ‬‫לישראל‬.
‫יובהר‬‫כי‬‫לעניין‬‫סעיף‬‫זה‬,‫חובת‬‫הדיווח‬‫על‬‫מי‬‫שנוקט‬‫בעמדה‬‫שונה‬‫תחול‬‫על‬
‫תושב‬‫ישראל‬‫שמפיק‬‫הכנסה‬‫מחוץ‬‫לישראל‬‫במישרין‬‫או‬‫באמצעות‬‫ישות‬‫שהוא‬
‫מחזיק‬,‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬‫מעל‬10%‫מאמצעי‬‫השליטה‬‫בה‬.
‫יתרון‬‫המס‬‫יהיה‬‫ההפרש‬‫בין‬‫חבות‬‫המס‬‫של‬‫תושב‬‫ישראל‬‫לפי‬‫עמדה‬‫זו‬‫לבין‬‫חבות‬
‫המס‬‫הנובעת‬‫מעמדתו‬‫של‬‫אותו‬‫תושב‬‫ישראל‬.
‫העמדה‬‫רלוונטית‬‫גם‬‫לעניין‬"‫תרגום‬"‫דוחות‬‫מס‬‫זרים‬(1040)‫וגם‬‫לעניין‬‫ייבוא‬‫נתוני‬
‫דוחות‬‫בנק‬‫זרים‬‫לדוח‬‫המס‬‫הישראלי‬.

15. 15
‫המס‬ ‫בסיס‬-‫עפ‬"‫עפ‬ ‫ולא‬ ‫בישראל‬ ‫הפקודה‬ ‫הוראות‬ ‫י‬"‫הדוחות‬ ‫י‬
‫הזרים‬(1040.)
‫דוגמאות‬:
‫הפחת‬ ‫שיעורי‬,‫העלות‬ ‫ובסיס‬ ‫מואץ‬ ‫פחת‬;
‫בארה‬ ‫הפסדים‬ ‫קיזוז‬ ‫הוראות‬"‫סעיף‬ ‫לעומת‬ ‫ב‬29‫לפקודה‬;
‫נכסים‬ ‫שיחלוף‬(‫סעיף‬1031‫האמריקאי‬ ‫המס‬ ‫לקוד‬);
‫שקופות‬ ‫ישויות‬ ‫בין‬ ‫ורווחים‬ ‫הפסדים‬ ‫קיזוז‬;
‫עליהן‬ ‫החל‬ ‫המס‬ ‫ושיעור‬ ‫המיוחסות‬ ‫ההכנסות‬ ‫של‬ ‫אופיין‬ ‫שימור‬.
15
‫בישראל‬ ‫הנישומים‬ ‫לדיווחי‬ ‫הזרים‬ ‫המס‬ ‫דוחות‬ ‫של‬ ‫הרלבנטיות‬:
‫בישראל‬ ‫מס‬ ‫לצורך‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬

16. 16
‫עמדה‬‫אפשרית‬‫של‬‫רשות‬‫המסים‬,‫רלבנטית‬‫הן‬‫לעניין‬‫חלוקות‬
‫כספים‬‫טרם‬‫דיווח‬‫על‬‫רווחים‬‫לצורכי‬‫מס‬,‫והן‬‫לעניין‬‫ריפייננס‬.
‫חלוקה‬‫עד‬‫לגובה‬‫ההשקעה‬
‫חוזר‬‫מ‬"‫ה‬1/2018‫סיווג‬‫ההכנסה‬‫לצורכי‬‫מס‬‫של‬‫חלוקת‬‫דיבידנד‬‫לפי‬
‫סעיף‬303‫לחוק‬‫החברות‬‫מ‬"‫ה‬1/2018.
‫מאפייניו‬‫הייחודיים‬‫של‬‫גוף‬‫זה‬‫על‬‫פי‬‫חוקי‬‫דלאוור‬.
‫חלוקה‬‫מעבר‬‫לגובה‬‫ההשקעה‬.
‫השקעת‬‫הכספים‬‫העודפים‬‫באמצעות‬‫אותה‬LLC.
‫הלוואה‬‫ל‬-LLC‫קשורה‬.
‫פתרון‬‫למניעת‬‫כפל‬‫מס‬‫במקרה‬‫של‬‫תשלום‬‫מס‬‫על‬‫דיבידנד‬(‫סטפ‬‫אפ‬
‫לעלות‬‫הנכס‬,‫מנגנון‬‫סעיף‬96,‫מנגנון‬‫סעיף‬75‫ב‬).
‫מלכודת‬‫הריפייננס‬

17. 17
‫ישראלית‬ ‫בחברה‬ ‫נמצאים‬ ‫ההשקעה‬ ‫כספי‬ ‫אם‬ ‫מה‬
"‫רגילה‬"
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬ ‫חברה‬
"‫רגילה‬"
(‫שקופה‬
‫בארה‬"‫ב‬)
LLC
(‫שקופה‬
‫בארה‬"‫ב‬)
25%
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬ ‫חברה‬
"‫רגילה‬"
(‫שקופה‬ ‫לא‬
‫בארה‬"‫ב‬)
LLC
(‫שקופה‬ ‫לא‬
‫בארה‬"‫ב‬)
‫לחוזר‬ ‫תחולה‬ ‫אין‬5/2004!
‫הזיכוי‬ ‫למנגנון‬ ‫כפוף‬‫העקיף‬
(‫ה‬"‫מ‬6893-16,4/2016)
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬ ‫חברה‬
"‫רגילה‬"
(‫שקופה‬ ‫לא‬
‫בארה‬"‫ב‬)
LLC
(‫שקופה‬
‫בארה‬"‫ב‬)
‫הלוואה‬
‫בעבר‬–‫תקלה‬.‫בעקבות‬‫הפחתת‬
‫בארה‬ ‫חברות‬ ‫מס‬"‫ב‬–‫אפשרי‬
‫עיזבון‬ ‫ממס‬ ‫מלאה‬ ‫הגנה‬ ‫ומעניק‬
‫דיבידנד‬ ‫מס‬ ‫תשלום‬ ‫מניעת‬‫סניף‬
‫באמצעות‬"‫מס‬ ‫לצורכי‬ ‫פירוק‬"
‫הדיבידנד‬ ‫מלכודת‬–
‫סעיף‬ ‫תחולת‬3(‫ט‬1)?
(‫ה‬"‫מ‬3748/19)
LLC
(‫שקופה‬
‫בארה‬"‫ב‬)

18. 18
‫עמדה‬‫מס‬'91/2019-‫לא‬‫יינתן‬‫זיכוי‬‫בגין‬‫תשלום‬‫מס‬‫סניף‬:
‫לא‬‫יינתן‬‫זיכוי‬‫בגין‬‫מס‬‫סניף‬‫ששולם‬‫על‬‫ידי‬‫תושב‬‫ישראל‬‫לרשויות‬
‫המס‬‫של‬‫מדינה‬‫מחוץ‬‫לישראל‬,‫שכן‬‫מס‬‫זה‬‫אינו‬‫נכלל‬‫בגדרי‬"‫מסי‬
‫חוץ‬"‫ששולמו‬‫על‬‫הכנסות‬‫חוץ‬‫החייבות‬‫במס‬‫בישראל‬.‫יובהר‬‫כי‬
‫הסכום‬‫שעליו‬‫מוטל‬‫מס‬‫הסניף‬‫אינו‬‫מהווה‬‫הכנסה‬‫החייבת‬‫במס‬
‫בישראל‬.
18
‫בדיווח‬ ‫חייבות‬ ‫עמדות‬–‫טיוטה‬2019

19. 19
‫סעיף‬ ‫תיקון‬64(‫בית‬ ‫חברת‬)‫תיקון‬ ‫במסגרת‬245‫לפקודה‬-‫מיום‬ ‫בתוקף‬1/1/2018.
‫הסעיף‬ ‫של‬ ‫הקודמת‬ ‫במתכונתו‬,‫אי‬ ‫שררה‬-‫מחוץ‬ ‫בניינים‬ ‫על‬ ‫תחולתו‬ ‫לגבי‬ ‫בהירות‬
‫לישראל‬,‫זרות‬ ‫חברות‬ ‫על‬ ‫תחולתו‬ ‫לגבי‬ ‫וכן‬.‫לדעתנו‬,‫אין‬‫הסעיף‬ ‫לתחולת‬ ‫מגבלה‬ ‫כל‬
‫בחו‬ ‫נכסים‬ ‫או‬ ‫זרות‬ ‫חברות‬ ‫על‬ ‫הקודמת‬ ‫במתכונתו‬"‫ל‬.
‫החדש‬ ‫בנוסחו‬,‫חברה‬ ‫וגם‬ ‫זרה‬ ‫חברה‬ ‫גם‬(‫זרה‬ ‫או‬ ‫ישראלית‬)‫בחו‬ ‫בניינים‬ ‫המחזיקה‬"‫ל‬
‫בית‬ ‫חברות‬ ‫להיחשב‬ ‫יכולות‬,‫הסעיף‬ ‫דרישות‬ ‫בשאר‬ ‫לעמידה‬ ‫בכפוף‬.
‫בחו‬ ‫המס‬ ‫משטר‬"‫ל‬:
‫כאשר‬‫מדובר‬‫ישראל‬ ‫תושבת‬ ‫בחברה‬,‫בחו‬ ‫מעמדה‬"‫ל‬(‫שקופה‬ ‫או‬ ‫רגילה‬ ‫כחברה‬)‫אינו‬‫רלבנטי‬
‫לעומת‬‫זאת‬,‫מדובר‬ ‫כאשר‬‫חוץ‬ ‫תושבת‬ ‫בחברה‬,‫קיימת‬‫גם‬ ‫שקוף‬ ‫תאגיד‬ ‫שתהא‬ ‫דרישה‬
‫היא‬ ‫שבהן‬ ‫במדינות‬ ‫או‬ ‫במדינה‬‫תושבת‬(LLC).
‫זהירות‬–‫זרה‬ ‫בשותפות‬ ‫המחזיקה‬ ‫בית‬ ‫בחברת‬ ‫החזקה‬ ‫על‬ ‫הסעיף‬ ‫תחולת‬ ‫לגבי‬ ‫ספק‬(LP,KG.)
19
‫הבינלאומי‬ ‫במישור‬ ‫בית‬ ‫חברת‬

20. 20
‫שליטה‬‫וניהול‬:‫מייתר‬‫את‬‫שאלת‬‫השליטה‬‫והניהול‬,‫כך‬‫שבוודאות‬‫לא‬‫יחול‬‫מיסוי‬
‫דו‬‫שלבי‬.
‫מסלול‬15%:‫מאפשר‬‫מסלול‬‫של‬15%(‫מסלול‬‫שלטענת‬‫רשות‬‫המסים‬‫בעמדה‬
50/2017,‫אינו‬‫ניתן‬‫אם‬‫ה‬-LLC‫מושקף‬‫בהתאם‬‫לחוזר‬5/04‫ולעמדה‬‫חייבת‬
‫בדיווח‬‫של‬‫רשות‬‫המסים‬).
‫קיזוז‬‫הפסדים‬:‫מאפשר‬‫העלאת‬‫הפסדים‬‫וקיזוז‬‫הפסדים‬‫בין‬‫חברות‬‫ה‬-LLC
‫השונות‬.
‫זיכוי‬‫עקיף‬:‫כאשר‬‫חברה‬‫ישראלית‬(‫שאינה‬‫שקופה‬‫בישראל‬)‫מחזיקה‬‫ב‬-LLC(‫בין‬
‫אם‬‫החברה‬‫הישראלית‬‫שקופה‬‫בארה‬"‫ב‬‫ובין‬‫אם‬‫לאו‬)–‫מאפשר‬"‫השקפה‬"‫גם‬
‫ללא‬‫עמידה‬‫בתנאי‬‫ההחזקה‬‫של‬‫זיכוי‬‫עקיף‬(25%‫לבת‬‫ו‬-50%‫לנכדה‬).
‫חזרה‬‫מבחירת‬‫ההשקפה‬:‫ניתן‬‫לחזור‬‫פעם‬‫אחת‬‫מבחירת‬‫השקיפות‬(‫לא‬‫אפשרי‬
‫במסגרת‬‫השקפה‬‫עפ‬"‫י‬‫חוזר‬5/04).
20
LLC‫כחברת‬‫בית‬–‫בעד‬‫ונגד‬

21. 21
‫הסכמה‬‫מקיר‬‫לקיר‬:‫דורש‬‫הסכמה‬‫ובקשה‬‫מצד‬‫כל‬‫השותפים‬(members)‫ב‬-LLC
(‫האם‬‫הישראלים‬‫בלבד‬?),‫להבדיל‬‫מהשקפה‬‫עפ‬"‫י‬‫החוזר‬‫במסגרתה‬‫כל‬‫שותף‬‫יכול‬
‫לבחור‬‫האם‬‫להשקיף‬.
‫תחולת‬‫סעיף‬3(‫ט‬1):‫בחברת‬‫בית‬‫חלות‬‫בוודאות‬‫הוראות‬‫סעיף‬3(‫ט‬1)‫על‬‫בעל‬‫מניות‬
‫בחברה‬‫המעניקה‬‫הלוואה‬‫ב‬-LLC‫שמוחזקת‬‫אף‬‫היא‬‫על‬‫ידי‬‫אותו‬‫בעל‬‫מניות‬(‫תיתכן‬
‫טענה‬‫זהה‬‫מצד‬‫רשות‬‫המסים‬‫גם‬‫אם‬‫ה‬-LLC‫מושקף‬‫בהתאם‬‫לחוזר‬5/04,‫אך‬
‫קיימות‬‫טענות‬‫נגדיות‬).
‫החזקה‬‫באמצעות‬‫שותפות‬:‫לכאורה‬,‫חברת‬‫בית‬‫אינה‬‫רשאית‬‫להחזיק‬‫בנכס‬‫ים‬
‫בעקיפין‬‫באמצעות‬‫שותפויות‬(‫על‬‫פי‬‫לשון‬‫החוק‬.‫עמדת‬‫רשות‬‫המסים‬‫אינה‬‫ברורה‬
‫עדיין‬).
‫אי‬‫עמידה‬‫בתנאי‬‫חברת‬‫בית‬:‫אי‬‫עמידה‬‫בתנאים‬"‫מבטלת‬"‫את‬‫השקיפות‬(‫ייתכן‬
‫וניתן‬‫להשקיף‬‫בשני‬‫המסלולים‬‫ובכך‬‫למנוע‬"‫תקלה‬"‫זו‬).
21
LLC‫כחברת‬‫בית‬–‫בעד‬‫ונגד‬

22. 22
‫דרישה‬‫כיוונית‬ ‫תלת‬:
‫ישראל‬:
‫נדרשת‬‫מטענת‬ ‫להימנע‬ ‫בכדי‬ ‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫וניהול‬ ‫שליטה‬"‫ישראל‬ ‫תושבת‬ ‫חברה‬."
‫מישראל‬ ‫וניהול‬ ‫שליטה‬ ‫קיום‬ ‫בדבר‬ ‫חזקה‬ ‫הקובע‬ ‫חקיקה‬ ‫שינוי‬ ‫צפוי‬ ‫לא‬.
‫חובו‬ ‫יישום‬‫זרה‬ ‫חברה‬ ‫על‬ ‫מוגברות‬ ‫דיווח‬ ‫ת‬.
‫חברת‬ ‫של‬ ‫ההתאגדות‬ ‫מדינת‬‫ההחזקות‬:
‫דרישת‬Substance‫תושבות‬ ‫אישור‬ ‫לקבלת‬.
‫הפנימי‬ ‫בדין‬ ‫רלבנטית‬ ‫חקיקה‬(‫קפריסין‬,‫הולנד‬.)...
‫היעד‬ ‫מדינת‬:
‫נדרשת‬‫האם‬ ‫חברת‬ ‫במדינת‬ ‫ממשית‬ ‫פעילות‬(‫ריקה‬ ‫החזקות‬ ‫חברת‬ ‫ולא‬),‫בכדי‬
‫מהטבות‬ ‫ליהנות‬‫המס‬ ‫ואמנות‬ ‫האירופאיות‬ ‫הדירקטיבות‬
‫דרישת‬Substance‫ובחינה‬‫ה‬ ‫הוא‬ ‫מי‬-Beneficial owner.
‫הפנימי‬ ‫בדין‬ ‫רלבנטית‬ ‫חקיקה‬(‫פולין‬.)...
"‫וניהול‬ ‫שליטה‬"‫החזקה‬ ‫בחברות‬

23. 23
‫בגרמניה‬ ‫המס‬ ‫דיני‬ ‫עקרונות‬–‫יישויות‬
.1‫חברה‬–GmbH
‫חברה‬‫רגילה‬‫לצורכי‬‫מס‬‫בגרמניה‬‫ובישראל‬.
.2‫שותפות‬‫מוגבלת‬‫במניות‬–GmbH & Co. KG
‫יישות‬‫שקופה‬‫לצורכי‬‫מס‬‫בגרמניה‬‫ובישראל‬.
.3‫שותפות‬–GmbH & Co. KG
‫יישות‬‫שקופה‬‫לצורכי‬‫מס‬‫בגרמניה‬‫ובישראל‬.
.4‫שותפות‬‫אזרחית‬–GbR
"‫שליחות‬"‫לצורכי‬‫מס‬‫בגרמניה‬‫ובישראל‬.

24. 24
‫בגרמניה‬ ‫המס‬ ‫דיני‬ ‫עקרונות‬-‫חברות‬ ‫מס‬
.1‫מס‬‫חברות‬-15%.
.2‫מס‬‫סולידאריות‬-5.5%‫ממס‬‫החברות‬..
.3‫סה‬"‫כ‬‫מס‬‫חברות‬(‫דמי‬‫שכירות‬‫ורווחי‬‫הון‬):15.825%.
‫אין‬‫תחולה‬‫להוראות‬‫החנ‬"‫ז‬.
.4‫מס‬‫עסקים‬(‫מס‬‫מסחר‬,TradeBusiness Tax)‫בשיעור‬‫של‬14.35%(‫ברלין‬)–
‫לא‬‫חל‬‫על‬‫פעילות‬‫פסיבית‬:
‫החזקת‬‫מבנים‬‫בלבד‬‫ע‬"‫י‬‫נישום‬‫שאינו‬‫מקיים‬‫כל‬‫פעילות‬‫נלווית‬‫להחזקה‬‫גרידא‬;
‫מכירה‬‫של‬‫עד‬3‫נכסים‬‫במשך‬5‫שנים‬;
‫הכנזקת‬‫נכס‬‫שלא‬‫לצורך‬‫השבחתו‬‫ו‬‫או‬‫מכירתו‬‫בלבד‬;
‫המבחן‬‫הוא‬‫תלוי‬‫נסיבות‬,‫ובכלל‬‫זה‬,‫סחירות‬‫הנכס‬‫ועבירותו‬,‫והאופן‬‫בו‬‫נרכש‬.
.5‫אין‬‫מס‬‫סניף‬.
.6‫כללי‬‫מימון‬‫דק‬:‫נמל‬‫מבטחים‬(3‫מיליון‬‫יורו‬‫הוצאות‬‫מימון‬‫נטו‬);‫התרת‬30%
‫מיחס‬‫ה‬-EBITDA.

25. 25
‫בגרמניה‬ ‫המס‬ ‫דיני‬ ‫עקרונות‬-‫הכנסה‬ ‫מס‬
.1‫מס‬‫הכנסה‬‫שיעור‬‫מס‬‫מדורג‬‫זוחל‬.
.2‫מדרגות‬‫מס‬‫הכנסה‬:
*‫מדרגת‬‫המס‬‫בשיעור‬0(‫עד‬9,168‫אירו‬‫לשנה‬)‫אינה‬‫ניתנת‬‫ליחיד‬‫תושב‬‫חוץ‬.‫לא‬‫כולל‬‫מס‬‫סולידאריות‬(5.5%‫מהמס‬).
.3‫מס‬‫רווחי‬‫הון‬:
‫מכירת‬‫הנכס‬‫עד‬10‫שנים‬‫ממועד‬‫רכישתו‬:‫שיעורי‬‫מס‬‫רגילים‬.
‫לאחר‬10‫שנים‬:‫פטור‬.
‫מכירת‬‫מניות‬‫בחברה‬‫גרמנית‬:‫עד‬27%‫בידי‬‫יחיד‬(‫שיעורי‬‫מס‬‫רגילים‬‫על‬60%‫מרווח‬
‫ההון‬),‫פטור‬‫של‬95%‫בידי‬‫חברה‬.
Annual taxable
income (EUR)
Marginal rate
(%)
Tax payable
(EUR)
Up to 9,168 0 0
9,169 – 14,254 14.00 – 23.97 0 – 973
14,255 – 55,960 23.97 – 42 973 – 14,722
55,961 – 265,326 42 14,722 – 102,656
Over 265,326 45 102,656

26. 26
‫בגרמניה‬ ‫המס‬ ‫דיני‬ ‫עקרונות‬
.1‫מסי‬‫העברה‬:5%‫משווי‬‫הנכס‬(‫ברלין‬)
.2‫שיעור‬‫הפחת‬:
‫רכיב‬‫הקרקע‬‫אינו‬‫בר‬‫הפחתה‬.
‫בניינים‬‫למגורים‬-2%‫עד‬2.5%(‫שיטת‬‫הקו‬‫הישר‬).
.3‫ניכוי‬‫במקור‬‫מריבית‬:
‫פטור‬‫בגין‬‫ריבית‬"‫רגילה‬"
‫ניכוי‬‫בשיעור‬‫של‬26.3%‫בגין‬‫ריבית‬‫משתתפת‬‫ברווחים‬.
.4‫ניכוי‬‫במקור‬‫מדיבידנד‬:
5%‫בגין‬‫דיבידנד‬‫לחברה‬‫ישראלית‬‫המחזיקה‬‫במשלמת‬10%‫או‬‫יותר‬.
10%‫בכל‬‫מקרה‬‫אחר‬.
.5‫מס‬‫עיזבון‬7%-30%.

27. 27
‫מבני‬‫בגרמניה‬ ‫החזקה‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬
‫משפחתית‬
‫בית‬
KG
‫גרמניה‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫ישראלית‬
‫משפחתית‬
GmbH
‫גרמניה‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫גרמניה‬

28. 28
‫בגרמניה‬ ‫מס‬ ‫דוחות‬
.1‫המועד‬‫החוקי‬‫להגשת‬‫דוחות‬‫מאוחר‬‫מהמועד‬‫החוקי‬‫להגשת‬
‫הדוחות‬‫בישראל‬,‫גם‬‫לאחר‬‫האורכות‬.
.2‫בד‬"‫כ‬,‫יש‬‫להגיש‬‫דוחות‬‫מתקנים‬‫ולבקש‬‫זיכוי‬‫ממס‬‫זר‬
‫במסגרתם‬,‫בהתאם‬‫למנגנון‬‫הקבוע‬‫בסעיף‬207‫לפקודה‬.
***‫דוגמא‬‫לדוח‬‫מס‬‫גרמני‬***
***‫דוגמא‬‫לאישור‬‫ממגיש‬‫הדוח‬‫הגרמני‬***

29. 29
‫יוון‬
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫יוון‬
‫שותפות‬
‫ישראלית‬
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫יוון‬
‫יוונית‬ ‫חברה‬
‫מס‬‫חברות‬–28%(25%‫ב‬-2022).
‫פטור‬‫ממס‬‫ליחידים‬‫על‬‫החזקת‬
‫שתי‬‫דירות‬.
‫פטור‬‫ממס‬‫על‬‫מכירת‬‫מניות‬.
‫במקרים‬‫אחרים‬–‫מס‬‫בשיעור‬‫של‬
15%.
‫אמנת‬‫מס‬‫ייחודית‬‫המעניקה‬
‫פטור‬‫במדינת‬‫המושב‬(‫ישראל‬)
‫בהשכרת‬‫נדל‬"‫ן‬,‫במכירת‬‫נדל‬"‫ן‬
‫ובמכירת‬‫מניות‬‫נדל‬"‫ן‬!

30. 30
‫ספרד‬
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫ספרד‬
‫שותפות‬
‫ישראלית‬
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫ספרד‬
‫ספרדית‬ ‫חברה‬
(‫סוסימי‬)
‫מס‬‫חברות‬–25%.
‫שיעור‬‫מס‬‫מופחת‬‫בשנת‬‫המס‬
‫הראשונה‬‫בה‬‫יש‬‫הכנסה‬‫חייבת‬
‫ובשנת‬‫המס‬‫שלאחריה‬–15%.
‫זהירות‬–‫חנ‬"‫ז‬!
‫משטר‬‫מס‬‫מועדף‬‫על‬‫השכרת‬
‫מגורים‬‫לטווח‬‫ארוך‬(3%‫מס‬).
‫משטר‬‫מס‬‫מועדף‬‫לקרן‬‫ריט‬
‫ספרדית‬(‫פטור‬‫ממס‬)!.
‫מימון‬‫דק‬–1‫מיליון‬‫אירו‬,30%
‫מה‬-EBITDA,‫כנמוך‬.

31. 31
‫פולין‬
‫תושבי‬
‫ישראל‬
‫פולין‬
‫פולנית‬ ‫חברה‬
‫מס‬‫חברות‬–19%.
SMALL ENTITIES–‫החל‬‫משנת‬2019‫חברות‬
‫שהמחזור‬‫שלהן‬‫נמוך‬‫מ‬-1.2‫מ‬'‫אירו‬(‫שנתי‬)-
‫מס‬‫חברות‬‫בשיעור‬9%.‫זהירות‬–‫חנ‬"‫ז‬!
‫מימון‬‫דק‬–3‫מיליון‬‫זלוטי‬,30%‫מה‬-EBITDA,
‫כנמוך‬.

32. 32
‫לא‬‫לשכוח‬:‫חל‬‫מס‬‫עיזבון‬‫בגרמניה‬,‫בריטניה‬,‫ארה‬"‫ב‬...
‫ארה‬"‫ב‬:
‫שיעורי‬‫המס‬:18%‫עד‬40%!
‫פטור‬:‫כ‬-60,000$‫בלבד‬‫למוריש‬‫תושב‬‫חוץ‬.
‫כולל‬‫תיק‬‫ני‬"‫ע‬.
‫גרמניה‬:
‫שיעורי‬‫המס‬:7%‫עד‬30%(‫קטגוריה‬‫ראשונה‬),15%‫עד‬50%
(‫קטגוריה‬‫שנייה‬‫ושלישית‬).
‫פטור‬:‫כ‬-2,000€‫בלבד‬‫לכל‬‫יורש‬‫תושב‬‫חוץ‬.‫פטורים‬‫נוספים‬
‫ניתנים‬"‫פרו‬‫רטה‬"‫לנכסים‬‫שקיבל‬‫היורש‬‫בגרמניה‬‫לעומת‬‫כלל‬
‫הנכסים‬‫שקיבל‬(500,000€-20,000€).
‫לא‬‫כולל‬‫תיק‬‫ני‬"‫ע‬.
‫עיזבון‬ ‫מס‬

33. 33
‫לא‬‫לשכוח‬:‫חל‬‫מס‬‫עיזבון‬‫בגרמניה‬,‫בריטניה‬,‫ארה‬"‫ב‬,‫יוון‬,
‫ספרד‬...
‫בריטניה‬:
‫שיעור‬‫מס‬:40%!
‫פטור‬:‫כ‬-325,000‫פאונד‬.
‫יוון‬:
‫שיעורי‬‫המס‬:%1‫עד‬0%1(‫קטגוריה‬‫ראשונה‬),5%‫עד‬20%(‫קטגוריה‬
‫שנייה‬),20%‫עד‬40%(‫קטגוריה‬‫שלישית‬).
‫פטור‬:‫כ‬-150,000€(‫קטגוריה‬‫ראשונה‬),‫כ‬-30,000€(‫קטגוריה‬‫שנייה‬),‫כ‬-
6,000€(‫קטגוריה‬‫שלישית‬).
‫פטור‬‫מיוחד‬‫בנדל‬"‫ן‬‫בקרבה‬‫משפחתית‬(50,000€-250,0000€‫והגדלת‬
‫תקרה‬‫בגין‬‫כל‬‫ילד‬‫בסכומים‬‫משתנים‬).
‫ספרד‬:
‫שיעורי‬‫המס‬:‫בעיקרון‬7%‫עד‬34%,‫אך‬‫ייתכנו‬‫סטיות‬(‫קלות‬)‫באזורים‬
‫שונים‬.
‫פטור‬:‫כ‬-16,000€‫עד‬48,000€(‫קטגוריה‬‫ראשונה‬),‫כ‬-16,000€(‫קטגוריה‬
‫שנייה‬),‫כ‬-8,000€(‫קטגוריה‬‫שלישית‬).
‫עיזבון‬ ‫מס‬

34. 34
‫החזקה‬‫תושב‬ ‫שאינו‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬ ‫באמצעות‬‫הזרה‬ ‫המדינה‬–‫חברה‬
‫משפחתית‬ ‫ישראלית‬;
"‫ביטוח‬"‫מס‬‫עיזבון‬;
‫שחיקת‬‫הבסיס‬‫העיזבון‬ ‫למס‬(‫למשל‬:‫הקרן‬ ‫פירעון‬ ‫ללא‬ ‫משכנתא‬);
‫פיצול‬‫ההחזקה‬‫משפחה‬ ‫לקרובי‬ ‫בנכסים‬;
‫נאמנות‬(‫דוגמא‬,Non Grantor Trust);
‫עסקית‬ ‫פעילות‬ ‫כבעלת‬ ‫הזרה‬ ‫החברה‬ ‫סיווג‬(‫גרמניה‬,‫נדל‬"‫ן‬
‫בבריטניה‬.)
‫מס‬‫עיזבון‬
‫לישראלים‬ ‫עזבון‬ ‫במס‬ ‫להקלה‬ ‫אפשריים‬ ‫פתרונות‬

35. 35
‫טפסים‬‫רלבנטיים‬
‫הבינלאומי‬ ‫במישור‬
‫ט‬'150(‫חוץ‬ ‫תושב‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫בחבר‬ ‫החזקה‬),
‫ט‬'1213(‫בדיווח‬ ‫חייבים‬ ‫מס‬ ‫תכנוני‬),
‫ט‬'1385(‫העברה‬ ‫מחירי‬),
‫נספח‬‫ד‬'(‫מחו‬ ‫הכנסות‬ ‫על‬ ‫דיווח‬"‫ל‬.)

36. 36
‫מס‬ ‫לצורכי‬ ‫סיווג‬
‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬ ‫של‬
‫התושבות‬ ‫במדינת‬
...(LLC=‫כן‬
"‫שקוף‬)"
 *
‫טופס‬150

37. 37
...‫יש‬‫האם‬ ‫במפורש‬ ‫לציין‬
‫עסק‬ ‫של‬ ‫בפעילות‬ ‫מדובר‬
‫בחו‬"‫ל‬.‫פעילות‬ ‫לגבי‬ ‫מה‬
‫הנדל‬ ‫בתחום‬ ‫יזמית‬"‫ן‬?..
...‫במשבצת‬ ‫לסמן‬ ‫יש‬
‫החוץ‬ ‫חבר‬ ‫אם‬ ‫המתאימה‬
‫להגדרת‬ ‫עונה‬"‫חברה‬
‫זרה‬ ‫נשלטת‬."
...‫להצהיר‬ ‫יש‬"‫כן‬"‫אם‬ ‫גם‬
‫מהמקורות‬ ‫הכנסה‬ ‫קיימת‬
‫עסק‬ ‫לכדי‬ ‫המגיעה‬ ‫לעיל‬.
‫יש‬ ‫הפסיביות‬ ‫הכנסות‬ ‫במניין‬
‫פטורות‬ ‫הכנסות‬ ‫גם‬ ‫לכלול‬
‫של‬ ‫התשובות‬ ‫במדינת‬ ‫ממס‬
‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬.
‫נדל‬"‫ן‬
‫טופס‬150

38. 38
‫שרשרת‬LLC’s...‫לגבי‬
‫המוחזק‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬
‫בעקיפין‬-‫בטופס‬ ‫ידווח‬
‫המחזיק‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬
‫מאמצעי‬ ‫ביותר‬ ‫או‬ ‫באחד‬
‫בסיף‬ ‫כהגדרתם‬ ‫השליטה‬
88‫של‬ ‫בשיעור‬ ‫לפקודה‬
10%‫לפחות‬
‫טופס‬150

39. 39
*‫ה‬ ‫השקפת‬ ‫על‬ ‫בזאת‬ ‫להודיע‬ ‫הריני‬-LLC‫מס‬ ‫לצורך‬
‫בישראל‬,‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לחוזר‬ ‫בהתאם‬5/2004
‫טופס‬150

40. 40
‫הטופס‬‫מהווה‬‫נספח‬‫לדוח‬‫השנתי‬‫המוגש‬‫לרשות‬‫המסים‬
‫החל‬‫משנת‬‫מס‬2007‫ואילך‬.
‫קיימת‬‫חובה‬‫לפרט‬‫בדוח‬‫השנתי‬‫על‬‫ביצוע‬‫עסקאות‬
‫בינלאומיות‬‫בהתאם‬‫לתנאי‬‫השוק‬‫וכן‬‫לצרף‬‫לדוח‬‫את‬
‫הנספח‬‫האמור‬‫בו‬‫יצהיר‬‫הנישום‬‫כי‬‫עסקאות‬‫עם‬‫הצדדים‬
‫הקשורים‬‫בחו‬"‫ל‬‫נערכו‬‫בתנאי‬‫שוק‬.
‫הטופס‬‫מתייחס‬‫לכל‬‫חוזה‬(‫עסקה‬)‫עם‬‫צד‬‫קשור‬‫גם‬‫אם‬
‫מדובר‬‫בעסקה‬‫חד‬‫פעמית‬.
‫לכל‬‫עסקה‬‫יש‬‫לצרף‬‫טופס‬/‫הצהרה‬‫נפרדת‬.
‫לגבי‬‫כל‬‫חוזה‬/‫עסקה‬‫יש‬‫לפרט‬‫בקצרה‬‫את‬‫העסקה‬,‫פרטי‬
‫הצד‬‫הקשור‬(‫לרבות‬‫מקום‬‫מושבו‬),‫את‬‫מחיר‬‫העסקה‬
‫שנקבע‬‫בין‬‫הצדדים‬‫וכן‬‫את‬‫השיטה‬‫שננקטה‬.
‫טופס‬1385

41. 41
‫טופס‬1385

42. 42
‫טופס‬1213

43. 43
‫טופס‬1324(‫ד‬ ‫נספח‬')

44. 44
‫טופס‬1324(‫ד‬ ‫נספח‬')

45. 45
‫טופס‬1324(‫ד‬ ‫נספח‬')

46. 46
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il