Jouni Tiaisen (Metsänhoitoyhdistys) esitys Metsätalouden kannattavuus ja kestävyys- tapahtumassa Helsingin yliopistolla 16.3.2019

1. Metsätilan
sukupolvenvaihdoksen
verotus
Jouni Tiainen

2. Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.

3. Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
1. Tärkeintä
Sukupolvenvaihdostilanteissa kaikkein tärkeintä
on sopia siitä, minkälainen tilanne halutaan
olevan sukupolvenvaihdoksen lopputuloksena!
• Luopujan kannalta – loppuelämän turva?
• Vastaanottajan kannalta – elämäntilanne
• Yhteisomistus – onnistuuko?
• Yhteiselon kannalta - riidattomuus
• Sitten vasta mietitään vaihtoehtoja ja veroja

4. Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Sukupolvenvaih-
doksen veroja
• Luovutusvoiton vero
Myyjälle luovutusvoittovero 30-34 %, huom.
TVL 48 §:n verovapaus
• Varainsiirtovero
Ostajalle varainsiirtovero 4 % kauppasummasta
• Lahjavero, esim. 50 000 euron lahjasta
Saajalle lahjavero 8,4 % tai 20,3 %

5. Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Verosuunnittelun
ongelmia
• Omaisuuden arvostus
• Käypä arvo/verotusarvot
• Rannat, tontit, potentiaaliset rakennuspaikat, soranottopaikat…
• Saantokohtainen ja saajakohtainen tarkastelu
• Useat perättäiset osittaissaannot
• Säännösten soveltamisen monimutkaisuus
• Luovutusvoittojen muodostuminen saantokohtaisesti
• Metsävähennysoikeuden muodostuminen omistusosuuksien
kaupoissa
• Käytetyt metsävähennykset/luovutusvoitot
• Pidätetyt oikeudet ja niistä luopuminen
• Lain soveltamisen epävarmuus – ennakkotiedot ja
ennakkoratkaisut

6. Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Omaisuuden
arvostus -
luovutushetken
käypä arvo
• Verohallinto antaa arvostamisohjeet:
1. Ensisijainen on tila-arvio (metsäasiantuntija)
LUKE:n ja SMK:n keräämiin numeerisiin metsävaratietoihin
perustuvat metsän arvon määrittämisen automaattisovellukset
sisältävät vastaavat laskentaperusteet kuin perinteiset tila-arviot.
Näiden sovellusten tuottamia metsän arvoja voidaan pitää tila-
arvioihin rinnastuvina.
2. Verottajan taulukkoarvot, maakunnalliset verotusarvot
3. Riskitekijöitä rannat, rakentamispaikat, erityiset rakennukset,
maa-ainekset, muut erityisarvot, laajenevan kaavan läheisyys
– vaikeasti ennakoitavissa olevat kaava-asiat laajoilla ranta-alueilla
– ennakkoratkaisu tai ennakkotieto luovuttajan kotikunnan
verovirastosta - haetaan kirjallisella hakemuksella johon liitetään
luovutuskirjan luonnos, ks. www.vero.fi – maksullinen

7. Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Lahja
• Vastikkeeton luovutus
• Arvostetaan luovutushetken käypään arvoon –
lahjaveroseuraamus (8-17 % I vl) – kolmen vuoden
kumulaatioaika – yhden vuoden sääntö lahjoitetun myynnistä
• Mahdollinen metsälahjavähennysoikeus, raja-arvot kunnittain
• Mahdollisuus sulkea pois lahjan saajan puolison avio-oikeus
• Lahja huomioidaan perintöverotuksessa, jos lahjanantaja kuolee
kolmen vuoden kuluessa luovutuksesta
• Käyttämätön metsävähennys siirtyy lahjan saajan käyttöön
• Lahjan pilkkominen alentaa veroja
• Sukupolven ylitys verotuksellisesti edukkain

8. Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Hallintaoikeuden
arvo
• Vuotuisarvo kerrotaan lahjoittajan iän mukaisella kertoimella
- tilan puhdas tuotto metsän vuotuisarvona (5 % omaisuuden arvosta)
• Ikä (vuotta) Kerroin Ikä (vuotta) Kerroin
• alle 44 12
• 44-52 11 73-76 6
• 53-58 10 77-81 5
• 59-63 9 82-86 4
• 64-68 8 87-91 3
• 69-72 7 92- 2
– Määräaikaisissa hallintaoikeuden pidätyksissä:
Metsän vuotuinen tuotto (5 %) x diskonttauskerroin verottajan taulukosta,
5 v.  3,99; 10 v.  6,71; 15 v.  8,56; 20 v.  9,82

9. Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
TVL 55 a §
Metsälahjavähennys
• Luonnollisella henkilöllä oikeus metsälahjavähennykseen
- metsätalouden puhtaasta pääomatulosta (kulujen vähentämisen jälkeen mutta
ennen tappion ja korkojen vähentämistä)
- lahjana tai lahjanluonteisella kaupalla saadusta metsästä maksetun lahjaveron
perusteella
• Vähennyksen kokonaismäärä (vähennyspohja) on se suhteellinen osa
metsämaahan ja samalla luovutettuun joutomaahan kohdistuvasta lahjaverosta,
joka kohdistuu lahjana saadun metsän varojen arvostamisesta verotuksessa
annetun lain 7 §:n mukaisen arvon 30 000 euroa (tai sata hehtaaria) ylittävään
osaan kerrottuna luvulla 2,4.
- Verotonta puun myyntiä – hakkuumahdollisuudet – 15 vuoden määräaika
• Arvostamislaki 7 §: -
metsän vertailuarvoksi katsotaan metsän keskimääräinen vuotuinen tuotto
kerrottuna luvulla 10 -
verohallinto vahvistaa vuosittain metsän keskimääräisen vuotuisen tuoton
kunnittain hehtaarilta

10. Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Luovutuksia ja
muita oikeustoimia
voidaan tarkastella
jälkikäteen
• Perinnönjättäjän lahja vaadittaessa otettava
huomioon perinnönjaossa ellei toista näytetä –
lahjan antaja voi määrätä asiasta luovutuskirjassa -
testamentilla määrättävissä myös
• Mitä perittävä eläessään on antanut
rintaperilliselle, on ennakkona vähennettävä
perinnöstä, ellei muuta ole määrätty tai otaksuta
tarkoitetun (PK 6:1.1)

11. Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Vastikkeelliset
saannot ja niiden
veroseuraamukset
• Kauppa
– Luovutusvoittovero – verottomuus lähisukulaisilla tietyin ehdoin
– Varainsiirtovero
– Metsätalouden pääomatulovero – metsävähennysoikeus
• Lahjaluontoinen kauppa
– Varainsiirtovero, luovutusvoittovero – verottomuus tietyin ehdoin
– Lahjavero
– Metsävähennysoikeus (saantokuluista ja lahjassa siirtyvä)
• Vaihto – omaisuuksien arvot vastikkeina
– Varainsiirtovero ja luovutusvoittovero molemmista
– Mahdollinen lahjavero
– Metsävähennysoikeus

12. Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Metsäkiinteistön
kauppa
• Luovutus osapuolten sopimaa vastiketta vastaan
• Kauppahinta maksettava, muutoin katsotaan lahjaksi/valeoikeustoimi 
seuraamuksia – maksutapa ja maksuaika osapuolten sopimalla tavalla
• Tilakaupan verohyödyt - metsävähennysoikeus muodostuneiden
hankintakulujen perusteella – verotonta myyntiä – edellyttää
hakkuumahdollisuuksia
• Myyjä saa rahaa – kauppahinta ei saa jäädä tilille perittäväksi  rahavaroja
järjesteltävä edelleen, esim. toisille sisaruksille?
• Myyjällä luovutusvoittovero 30-34 %, huom. TVL 48 §:n verovapaus
• ostajalla varainsiirtovero 4 % vastikkeesta
• Kaupan lahjanluontoisuus, ¾ rajana - mahd. lahjavero?

13. Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Metsävähennys-
oikeus
tuloverolain 55 §
• Luonnollisella henkilöllä, kuolinpesällä ja näiden muodostamalla
verotusyhtymällä sekä yhteisetuudella on oikeus tehdä metsävähennys
maatilana pidettävältä kiinteistöltä saamastaan metsätalouden
pääomatulosta.
• Oikeutta saada pääomatuloa verovapaasti – oikeutta myydä tilalta
verovapaasti puuta
• Vastikkeellisen saannon todellisiin kustannuksiin liittyvä oikeus
• Syntyy kiinteän metsäomaisuuden hankinnasta (mm. verotusyhtymän
osakkaan omistusosuuden kaupassa, kuolinpesän osuuden kauppa ei)
• Omistajakohtainen  saman omistajan kaikista vähennykseen
oikeuttavista tiloista kertyvä metsävähennyspohja yhteensä
• verovelvollinen voi vaatia metsävähennystä heti omistusoikeuden
saatuaan vaikka kauppahinta maksettaisiin myöhemmin  mahdollisuus
kauppahinnan maksuun puuta myymällä metsävähennysoikeuksin
• tilan ostaja ei voi tehdä metsävähennystä, jos myyjä on pidättänyt
itselleen hallintaoikeuden

14. Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Metsävähennys
tilan
luovutuksessa
Tuloverolain 46.8 §: ”Metsän luovutusvoiton määrää laskettaessa
luovutusvoittoon lisätään 55 §:n nojalla tehdyn metsävähennyksen
määrä, kuitenkin enintään määrä, joka vastaa 60 prosenttia
luovutettavan metsän hankintamenosta”
• Lisäys tehdään, jos luovutettava metsä on ollut metsävähennys-
järjestelmässä eli on tuonut omistajalleen metsävähennyspohjaa
– Metsä on hankittu vastikkeellisesti 1.1.1993 jälkeen
– Vastikkeetta saadun metsän mukana on tullut edelliseltä
omistajalta käyttämättä jäänyttä metsävähennyspohjaa jota
luovuttaja on käyttänyt
• Lisäys tehdään, vaikka luovutusvoiton laskennassa sovellettaisiinkin
hankintameno-olettamaa
• Lisäys tehdään myös kun kauppa on lahjanluonteinen
• Lisäys tehdään myös luovutustappioon

15. Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Esimerkki lisäys
luovutusvoittoon
(Pilhjerta)
• Metsänomistaja on vuonna 2005 ostanut metsäkiinteistön A ja
vuonna 2007 metsäkiinteistön B. Hankintameno oli A:n osalta
100 000 € ja B:n osalta 50 000 €. Metsävähennyspohjaa
muodostuu siis 150 000 x 60 / 100 = 90 000 €.
• Kiinteistöltä A on vuonna 2012 myyty puuta 80 000 eurolla ja
metsävähennystä on käytetty 48 000 euroa.
• Kiinteistö B myydään v. 2014 ”vieraalle” 50 000 eurolla.
• Luovutusvoittoa ei olisi muuten muodostumassa, mutta TVL
46.8 §:n mukaisesti luovutusvoittoon lisätään 30 000 (60 %
50 000 eurosta), vaikka kiinteistöltä B ei ole myyty puuta
lainkaan.
• Vuoden 2014 lopussa käytettävissä olevaa
metsävähennysoikeutta on A:n hankintamenon perusteella
60000 – 48000 + 30000 = 42000 euroa.
(tuloutunut käytetty metsävähennys palautuu)

16. Sukupolvenvaihdoksen
verovapaus luovutusvoiton
verotuksessa kun:
 verovelvollinen luovuttaa
harjoittamaansa maa- tai
metsätalouteen kuuluvaa kiinteää
omaisuutta
ostajana sisaret tai suoraan
alenevassa polvessa olevat
puolisoineen
omaisuus ollut yhteensä 10 vuotta
verovelvollisen tai sellaisen henkilön
omistuksessa, jolta se on saatu
vastikkeettomasti
jos ostaja myy edelleen ennen kuin 5 v kulunut, hän
joutuu käytännössä maksamaan veroa molempien
kauppojen voitosta!!
Verosuunnittelu:
1. Kuolinpesä -> yhtymä
2. Harjoitettu metsätaloutta
yhdessä vähintään vuoden verran,
HUOM!! KHO:2010:24
3. Tehdään kaupat
omistusosuuksien kauppoina =>
SPV-verovapaus
Sukupolvenvaihdos
luovutusvoiton verovapaus
Kuolinpesässä metsätalouden
harjoittajana kuolinpesä
=> Kukaan osakkaista ei saa
verovapautta lähiomaisten välisissä
kuolinpesäosuuksien kaupoissa

17. Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Jounin
esimerkki

18. Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
Lopuksi:
muista
tästä päivästä
ainakin 4 asiaa
1. Aloittakaa sukupolvenvaihdoksesta puhuminen
kaikkien osapuolten kesken mahdollisimman aikaisin
2. Hahmotelkaa haluttu lopputulos
3. Määrittäkää oikeat arvot – tila-arvio +
metsäsuunnitelma => tuotot ja kulut
4. Käyttäkää ulkopuolista asiantuntijaa
Kustannukset / verot usein lopputuloksen kannalta
merkitykseltään vähäisiä!

19. Me teemme metsänomistajan eteen enemmän.
KIITOS